Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.734.2025.2.PSZ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 5 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismami z 10 stycznia 2026 r. oraz 12 stycznia 2026 r. (wpływ 16 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W bieżącym roku, tj. (…) marca 2025 r. wraz z Pani mężem AA i z Państwa córką BB (trzech współwłaścicieli) dokonali Państwo sprzedaży Państwa zbywalnego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przy ul. (…).

Jest ono ustanowione w budynku położonym na gruncie, dla którego spółdzielni nie przysługuje własność ani użytkowanie wieczyste (nie można założyć księgi wieczystej). Mieszkanie to sprzedali Państwo w okresie ponad 9,5 roku od daty jego zakupu (wrzesień 2015 r.), a więc w czasie przekraczającym okres pięciu lat, po którym to nie obowiązuje zapłata podatku dochodowego od jego sprzedaży tak jak poinformował Państwa Notariusz sporządzający Akt Notarialny (…).

Ponieważ nie jest Pani prawnikiem, a wszelkie informacje jakie Państwo uzyskali od Notariusza zajmującego się jego sprzedażą, jak również od Notariusza zajmującego się jego sprzedażą Pani osobie prawie dziesięć lat temu (…) wskazują na brak podlegania obowiązkowi zapłaty podatku, dlatego uprzejmie prosi Pani o potwierdzenie istniejącego stanu rzeczy ze strony Urzędu Skarbowego.

W piśmie z 10 stycznia 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.  Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Tak, posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2.  Czy prowadziła Pani działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami?

W przypadku odpowiedzi twierdzącej proszę wskazać, czy sprzedaż będąca przedmiotem wniosku, nastąpiła w ramach wykonywania tej działalności?

Odpowiedź: Nie prowadziła Pani nigdy działalności gospodarczej.

3.  Wobec wskazania w opisie sprawy, że:

Proszę wyjaśnić czy przedmiotem sprzedaży przez Panią jest Pani udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego?

Odpowiedź: Tak, przedmiotem sprzedaży jest Pani udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.

4.  Czy spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało nabyte do Pani i Pani męża majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską?

Odpowiedź: Tak, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało nabyte do Państwa majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską.

5.  Czy przedmiotem nabycia we wrześniu 2015 r. było spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego? Jeżeli nie, proszę wskazać w jakiej formie nabyła Pani ten lokal mieszkalny. Jeżeli przedmiotem nabycia we wrześniu 2015 r. było spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego to proszę o wskazanie kiedy (dd-mm-rrrr) doszło do przekształcenia lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 558 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, przedmiotem nabycia we wrześniu 2015 r. było spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Pytanie

Czy w świetle przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 10 ust. 1 pkt 8 i ww., sprzedaż Pani spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu posadowionego na gruntach nieuregulowanych podlega opodatkowaniu, jeśli jego sprzedaż nastąpiła w okresie przekraczającym 5 lat od jego nabycia?

Pani stanowisko (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 12 stycznia 2026 r.)

Pani zdaniem, podatek od sprzedaży zbywalnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w budynku posadowionym na gruntach nieuregulowanych, którego sprzedaż nastąpiła po upływie 5 lat od jego zakupu nie należy się.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tego źródła z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości, a także praw majątkowych wskazanych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-     odpłatne zbycie nieruchomości (praw majątkowych) nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-     zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku, nieodpłatnego zniesienia współwłasności), a w przypadku zaś ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.

Stosownie do art. 195 ww. ustawy:

Art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że (…) marca 2025 r. wraz z Pani mężem i z Państwa córką (trzech współwłaścicieli) dokonali Państwo sprzedaży Państwa zbywalnego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przy ul. (…). Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało nabyte do Państwa majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską. Jest ono ustanowione w budynku położonym na gruncie, dla którego spółdzielni nie przysługuje własność ani użytkowanie wieczyste (nie można założyć księgi wieczystej). Mieszkanie to sprzedali Państwo w okresie ponad 9,5 roku od daty jego zakupu (wrzesień 2015 r.), a więc w czasie przekraczającym okres pięciu lat, po którym to nie obowiązuje zapłata podatku dochodowego od jego sprzedaży tak jak poinformował Państwa Notariusz sporządzający Akt Notarialny (…). Ponadto, nie prowadziła Pani nigdy działalności gospodarczej, a przedmiotem sprzedaży jest Pani udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. Przedmiotem nabycia we wrześniu 2015 r. było spółdzielcze, własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Aby ustalić, czy sprzedaż udziału w ww. spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jego odpłatne zbycie nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

Wskazała Pani, że przedmiotowa nieruchomość została nabyta przez Panią i Pani męża w ramach wspólności majątkowej, a zatem należy odnieść się do kwestii stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami, które zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Według art. 31 § 1 ww. Kodeksu:

Z kolei jak stanowi art. 35 ustawa Kodeks Rodzinny i opiekuńczy:

Wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności – tzw. „współwłasność łączna”. Jest to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Współwłasność łączna, w tym wypadku wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej określić ilości udziałów każdego współwłaściciela.

Jak stanowi art. 43 § 1 cytowanej ustawy:

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich.

Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.

Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy należy stwierdzić, że datą nabycia przez Panią spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – ustaloną zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest rok 2015, tj. data nabycia przez Panią spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego do majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską.

W konsekwencji, sprzedaż przez Panią (…) marca 2025 r. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, którego jest Pani współwłaścicielem wraz z mężem i córką, nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest więc źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, odpowiadając na Pani pytanie wskazuję, że z uwagi na upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż przez Panią w marcu 2025 r. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu posadowionego na gruntach nieuregulowanych, nie stanowi dla Pani przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym sprzedaż przez Panią ww. udziału nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Końcowo należy wskazać, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna jest wiążąca dla Pani jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków prawnych dla Pani męża oraz córki.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.