Podatnik, osoba fizyczna, prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, świadcząc usługi doradcze z zakresu ochrony środowiska dla jednostek samorządu terytorialnego. Działalność jest zarejestrowana pod kodem PKD 74.99.Z, a usługi klasyfikowane według PKWiU 74.90.19.0 lub 74.90.20.0. Podatnik od 2022 roku opodatkowuje przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 12,5%, składając deklaracje PIT-28. Działalność jest zwolniona…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
8 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 8 stycznia 2026 r. (wpływ 8 i 14 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą (JDG, NIP (…), REGON (…)), zarejestrowaną w CEIDG pod kodem PKD 74.99.Z, zwolnioną z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT (przychody poniżej 200 tys. zł rocznie).
Świadczy Pan usługi administracyjno-doradcze na rzecz jednostek samorządu terytorialnego (JST, wyłącznie klienci publiczni), polegające na sporządzaniu fachowych opracowań z zakresu ochrony środowiska: gminnych programów ochrony środowiska, raportów z realizacji gminnych programów ochrony środowiska, gminnych programów usuwania azbestu, raportów z realizacji gminnych programów usuwania azbestu, sporządzania gminnych ewidencji wyrobów zawierających azbest, a także opracowywanie dla jednostek samorządu terytorialnego bazy danych o wyrobach azbestowych wprowadzanej w odpowiedniej formie do architektury ogólnopolskiej Bazy wyrobów i odpadów zawierających azbest (WBDA). Usługi klasyfikuje Pan według PKWiU 74.90.19.0 (Pozostałe doradztwo naukowe i techniczne) lub 74.90.20.0 (Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne).
Wystawia Pan ok. 20-30 rachunków rocznie, bez pracowników, z ewidencją ryczałtową.
Od 2022 r. stosuje Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w stawce 12,5%, rozliczając podatek w deklaracjach PIT-28 za lata 2022-2024.
Nie toczą się żadne postępowania podatkowe, ani kontrole w tej sprawie.
W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan opis sprawy poprzez odpowiedzi na pytania:
1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
Odpowiedź: Tak, ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
2. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843)?
Odpowiedź: Działalność to usługi doradcze (art. 4 ust. 1 pkt 1 ryczałtu).
3. Jakie konkretnie czynności wykonuje Pan w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku? We wniosku wskazał Pan m.in.:
Świadczę usługi administracyjno-doradcze na rzecz jednostek samorządu terytorialnego (JST, wyłącznie klienci publiczni), polegające na sporządzaniu fachowych opracowań z zakresu ochrony środowiska: gminnych programów ochrony środowiska, raportów z realizacji gminnych programów ochrony środowiska, gminnych programów usuwania azbestu, raportów z realizacji gminnych programów usuwania azbestu, sporządzania gminnych ewidencji wyrobów zawierających azbest, a także opracowywanie dla jednostek samorządu terytorialnego bazy danych o wyrobach azbestowych wprowadzanej w odpowiedniej formie do architektury ogólnopolskiej Bazy wyrobów i odpadów zawierających azbest (WBDA).
Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:
1) na czym konkretnie polegają/będą polegały wymienione przez Pana czynności?
2) czego dotyczą/będą dotyczyć?
3) jaki jest/będzie ich zakres?
4) co jest/będzie ich efektem?
5) jak wykorzystywany jest/będzie ten efekt przez zlecającego?
Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z ww. przez Pana czynności wykonywanych w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku.
Odpowiedź:
Ad 1) na czym konkretnie polegają/będą polegały wymienione przez Pana czynności?
· Podejmowane w ramach działalności gospodarczej czynności od początku jej prowadzenia polegały i nadal polegają na sporządzaniu na zlecenie jednostek samorządu terytorialnego (JST) specjalistycznych opracowań z zakresu szeroko pojętej ochrony środowiska. Posiadanie przez JST sporządzanych przez Pana opracowań było i jest wymagane przepisami prawa (stosowne ustawy wykonawcze). Stopień złożoności wspomnianych dokumentów oraz ich czasochłonność, uniemożliwiają w praktyce sporządzanie ich przez JST samodzielnie.
Uszczegółowiając:
- polegały i polegać będą na opracowaniach gminnych programów ochrony środowiska,
- polegały i polegać będą na opracowaniach raportów z realizacji gminnych programów ochrony środowiska,
- polegały i polegać będą na opracowaniach gminnych programów usuwania azbestu wraz z ewidencjami wyrobów azbestowych.
Chce Pan podkreślić, że wszystkie oferowane przez Pana usługi mają taki sam charakter – są opracowaniami z zakresu ochrony środowiska dla JST, klientów z tego samego zbioru (wyłącznie JST) i koordynowane są ze strony Zamawiających przez te same wydziały, tj. wydziały ochrony środowiska urzędów gmin i miast.
Ad 2) czego dotyczą/będą dotyczyć?
· opracowań Gminnych programów ochrony środowiska – dokumentów obowiązkowych dla JST każdego szczebla, stanowiących analizę danych środowiskowych gminy (lub miasta/powiatu/ województwa),
· opracowań Raportów z realizacji programów ochrony środowiska – analizy danych z poprzednich dwóch lat obowiązywania programu ochrony środowiska w danej JST, weryfikacji stopnia realizacji przez JST wybranych z POŚ zadań,
· opracowań gminnych Programów Usuwania Azbestu wraz z opracowaniem bazy danych o wyrobach azbestowych wykorzystywanych w danej JST – kompleksowego dokumentu zawierającego wszystkie wytyczne, rozporządzenia i opisy właściwych praktyk w zakresie bezpiecznej utylizacji wyrobów azbestowych wraz z pełną bazą danych o ilości/rozmieszczeniu/stanie itp. wyrobów azbestowych w danej JST, zarówno w formie papierowej (tabelarycznej), jak i wirtualnej, tj. wprowadzenia danych na serwery ogólnopolskiej Bazy Azbestowej.
Ad 3) jaki jest/będzie ich zakres?
· Zakres merytoryczny poszczególnych opracowań opisany jest wyżej (w pkt 2). Zakres geograficzny każdego z wymienionych opracowań ogranicza się wyłącznie do granic zamawiającej usługę JST.
· Zakres objętościowy – dla POŚ 80-120 stron, dla Raportów 15-20 stron, dla PUA około 50 stron + tabele z danymi z inwentaryzacji azbestu.
• Lata obowiązywania/aktualizacji – dla POŚ 4 lata, dla Raportów 2 lata, dla PUA 4 lata.
Ad 4) co jest/będzie ich efektem?
· W przypadku gminnych programów ochrony środowiska – wypełnienie obowiązku wynikającego z zapisów ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. – Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2025 r. poz. 647). Konkretnie art. 17 ust. 1. Ponadto, w wymiarze praktycznym, efektem jest wejście przez JST w posiadanie opracowania zawierającego zbiór informacji o stanie środowiska, jego zagrożeniach, szansach na zabezpieczenie tego stanu przed działaniami człowieka (w tym działaniami podejmowanymi przez JST w ramach m.in. rozwoju infrastruktury). Dokument stanowi narzędzie pomocnicze przy bieżącej pracy urzędu gminy/miasta w wielu obszarach, które mają pośredni lub bezpośredni wpływ na środowisko.
· W przypadku raportów z realizacji gminnych programów ochrony środowiska – wypełnienie obowiązku wynikającego z zapisów ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. – Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2025 r. poz. 647). Konkretnie art. 17 ust. 4. Ponadto, w wymiarze praktycznym efektem jest ewaluacja działań podejmowanych w raportowanych latach przez daną JST w zakresie ich zbieżności z obowiązującym POŚ. Na bazie opracowanego Raportu każdy interesariusz może zweryfikować, czy JST właściwie wydatkuje środki na działania powiązane pośrednio i bezpośrednio z ochroną środowiska. Dokument jest także wypełnieniem obowiązku sprawozdawczego przez wojewodę.
· W przypadku opracowań gminnych Programów Usuwania Azbestu wraz z ewidencją wyrobów azbestowych – wypełnienie obowiązku wynikającego z zapisów ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. – Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2025 r. poz. 647), w zw. z Rozporządzeniem Ministra Gospodarki z 2 kwietnia 2004 r. w sprawie sposobów usuwania azbestu. Ponadto, w wymiarze praktycznym efektem jest zebranie w jednym dokumencie wszelkich informacji dotyczących bezpiecznego usuwania wyrobów azbestowych, zarządzania procedurami utylizacji i, przede wszystkim, ustalenie ilości, stanu i rozmieszczenia wyrobów azbestowych w granicach danej JST.
Ad 5) jak wykorzystywany jest/będzie ten efekt przez zlecającego?
· W przypadku gminnych programów ochrony środowiska – w okresie obowiązywania dokumentu wymieniony w pkt 4 efekt posiadania przez JST aktualnego POŚ wykorzystywany jest/będzie w bieżącej pracy urzędników odpowiedzialnych za zarządzanie środowiskiem w danej JST, np. poprzez planowanie nowych inwestycji, czy też jako źródło informacji o środowisku gminy podczas spotkań z mieszkańcami, akcji edukacyjnych itp. Dokument jest po uchwaleniu publikowany na BiP.
· W przypadku raportów z realizacji gminnych programów ochrony środowiska – jako źródło zweryfikowanej wiedzy o wydatkowaniu środków budżetowych i zewnętrznych przez JST na zadania powiązane ze środowiskiem naturalnym JST. Pomocne w bieżącej pracy urzędu, a także do wglądu przez osoby zainteresowane (publikacja na BiP).
· W przypadku opracowań gminnych Programów Usuwania Azbestu wraz z ewidencją wyrobów azbestowych – efektem bieżącym i przyszłym jest skuteczniejsze koordynowanie przez daną JST procesu bezpiecznego utylizowania wyrobów azbestowych znajdujących się w jej granicach, co przekłada się na poprawienie jakości życia mieszkańców.
4. Wobec wskazania w opisie sprawy:
Od 2022 stosuję ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w stawce 12,5%, rozliczając podatek w deklaracjach PIT-28 za lata 2022-2024.
oraz zadanego pytania nr 2 o treści:
Czy mogę skorygować deklaracje PIT-28 za lata 2020-2024 na stawkę 8,5% na podstawie art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej, uzyskując zwrot nadpłaty podatku z odsetkami?
proszę jednoznacznie wskazać:
a) którego roku podatkowego/lat podatkowych dotyczy Pana wniosek?
Odpowiedź: Lat 2022-2025 oraz w kontekście lat przyszłych.
b) kiedy (dd-mm-rrrr) osiągnął Pan pierwszy przychód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku i którą opodatkowuje Pan zryczałtowaną stawką podatku?
Odpowiedź: 22 marca 2022 r.
c) kiedy (dd-mm-rrrr) złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?
Odpowiedź: 5 stycznia 2022 r.
5. Czy w sytuacji prowadzenia działalności opodatkowanej różnymi stawkami podatku prowadził/prowadzi/będzie Pan prowadzić ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?
Odpowiedź: Tak, prowadzi/prowadził Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności odrębnie, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
1. Czy dla opisanych usług administracyjno-doradczych z zakresu ochrony środowiska i baz danych dla JST (PKWiU 74.90.19.0/74.90.20.0) właściwa jest stawka ryczałtu 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, a nie 12,5%?
2. Czy może Pan skorygować deklaracje PIT-28, za lata których dotyczy złożony wniosek, tj. za lata podatkowe 2022, 2023 i 2024, na podstawie art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej? (pytanie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku).
3. Czy zmiana stawki ryczałtu na 8,5% od 2025 r. dla tych samych usług jest prawidłowa?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, dla opisanych usług administracyjno-doradczych z zakresu ochrony środowiska i baz danych dla JST (klasyfikowanych jako PKWiU 74.90.19.0/74.90.20.0) właściwa jest stawka ryczałtu 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych, a stosowana przez Pana stawka 12,5% była nieprawidłowa.
Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w odniesieniu do pytania nr 1 (dotyczącego stawki ryczałtu), podtrzymuje Pan swoje dotychczasowe stanowisko. Natomiast w odniesieniu do przeformułowanego pytania nr 2 (dotyczącego korekty) w Pana ocenie – może Pan skorygować deklaracje PIT-28 za lata 2022-2024 na stawkę 8,5% ryczałtu.
Pana zdaniem, zmiana stawki ryczałtu na 8,5% od 2025 r. dla tych samych usług (PKWiU 74.90.19.0/74.90.20.0) dla JST jest prawidłowa i będzie chroniona interpretacją indywidualną zgodnie z art. 14k-14m Ordynacji podatkowej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie w wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:
W Sekcji M „USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE” zawarty jest m.in. dział 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA”. Obejmuje on klasę 74.90 „POZOSTAŁE USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”.
W dziale tym mieszczą się m.in. grupowania:
- 74.90.13.0 „Usługi doradztwa w sprawach środowiska”,
- 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”,
- 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
Grupowanie 74.90.13.0 „Usługi doradztwa w sprawach środowiska” obejmuje:
- ocenę środowiska naturalnego, tj. obiektywną analizę podjętą w następujących celach:
- zidentyfikowania ewentualnego zanieczyszczenia środowiska w określonym miejscu oraz określenia źródła, natury i zakresu zanieczyszczenia,
- oceny ryzyka zagrożenia bezpieczeństwa publicznego i zdrowia z powodu zanieczyszczenia środowiska związanego z proponowanym lub istniejącym projektem,
- oceny wpływu na ekologię lub ekonomię zmian środowiska powstających w wyniku działalności człowieka lub natury,
- kontrole środowiska naturalnego, tj. niezależne oceny aktualnego stanu dostosowania się do odpowiednich wymagań zainteresowanej strony odnośnie środowiska naturalnego lub dostosowania się do polityki dotyczącej środowiska naturalnego, metod działania i instrumentów kontrolnych strony,
- usługi planowania naprawy określonych miejsc (tj. przygotowanie planów zmniejszenia zanieczyszczeń środowiska), uwzględniające techniczne i inne wymagania regulowane prawem lub przepisami),
- ocenę studiów nad środowiskiem naturalnym, tj. udostępnienie analiz odnośnie zalet i wad studiów nad środowiskiem, będących podstawą do wydawania alternatywnych opinii. Ocena studiów może także zawierać analizę przyszłych odpowiedzi na regulacje środowiskowe,
- doradztwo w zakresie zarządzania zasobami naturalnymi tj. udostępnienie obiektywnych informacji, rad lub porad dotyczących najlepszych metod nienaruszających równowagi ekologicznej oraz wykorzystania: ziemi, lasów, zasobów wodnych, gazu ziemnego, ropy naftowej, złóż mineralnych, populacji dzikich zwierząt i pozostałych zasobów naturalnych,
- doradztwo w zakresie zarządzania odpadami, tj. udostępnienie obiektywnych informacji, rad lub porad dotyczących najlepszych metod minimalizacji, transportu, obsługi, usuwania i/lub przetwarzania odpadów,
- doradztwo w zakresie polityki środowiska naturalnego, tj. doradztwo instytucji publicznych lub prywatnych związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem statutów, regulacji, standardów lub zwyczajów dotyczących środowiska,
- pozostałe usługi doradztwa w sprawach środowiska naturalnego, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Grupowanie 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje:
- usługi doradztwa naukowego świadczone przez matematyków, statystyków itp.,
- usługi świadczone przez agronomów i ekonomistów rolnych,
- usługi związane z opracowywaniem kosztorysów (innych niż z zakresu architektury lub inżynierii),
- usługi świadczone przez pozostałych konsultantów naukowych i technicznych, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Natomiast grupowanie 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje:
- usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego itp.,
- usługi zarządzania prawami autorskimi i związanymi z nimi dochodami, z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną,
- usługi zarządzania prawami do własności przemysłowej (patenty, licencje, znaki towarowe, franszyza itp.),
- usługi doradztwa ślubnego,
- usługi świadczone przez agencje i agentów w imieniu indywidualnych osób poszukujących zatrudnienia w filmie, teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawania książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii itp. przez wydawców, producentów itp.
Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG pod kodem PKD 74.99.Z. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczy Pan usługi administracyjno-doradcze na rzecz jednostek samorządu terytorialnego (JST, wyłącznie klienci publiczni), polegające na sporządzaniu fachowych opracowań z zakresu ochrony środowiska: gminnych programów ochrony środowiska, raportów z realizacji gminnych programów ochrony środowiska, gminnych programów usuwania azbestu, raportów z realizacji gminnych programów usuwania azbestu, sporządzania gminnych ewidencji wyrobów zawierających azbest, a także opracowywanie dla jednostek samorządu terytorialnego bazy danych o wyrobach azbestowych wprowadzanej w odpowiedniej formie do architektury ogólnopolskiej Bazy wyrobów i odpadów zawierających azbest (WBDA). W uzupełnieniu wniosku szczegółowo opisał Pan zakres wskazanych usług, tj. na czym polegają, czego dotyczą, ich efekty oraz wykorzystywanie przez zleceniodawcę. Usługi klasyfikuje Pan według PKWiU 74.90.19.0 lub 74.90.20.0. Wystawia Pan ok. 20-30 rachunków rocznie, bez pracowników, z ewidencją ryczałtową. Od 2022 r. stosuje Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w stawce 12,5%, rozliczając podatek w deklaracjach PIT-28 za lata 2022-2024. Nie toczą się żadne postępowania podatkowe, ani kontrole w tej sprawie.
W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług administracyjno-doradczych z zakresu ochrony środowiska i baz danych dla JST, które wpisują się w klasę PKWiU 74.90, wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem, przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług administracyjno-doradczych z zakresu ochrony środowiska i baz danych dla JST, podlegają i będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W konsekwencji zmiana stawki ryczałtu na 8,5% od 2025 r. dla tych samych usług jest prawidłowa.
Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku ma/będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Przechodząc natomiast do kwestii możliwości skorygowania zeznań podatkowych za lata 2022-2024, stwierdzam co następuje.
Jak wynika z art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
Z kolei, w świetle ust. 4 powołanego przepisu:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynikający z zeznania jest podatkiem należnym za dany rok podatkowy, chyba że naczelnik urzędu skarbowego wyda decyzję, w której określi inną wysokość podatku.
Zgodnie z treścią art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
W myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:
Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
Pojęcie deklaracji zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 5 ww. ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
Na podstawie art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:
Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć m.in. błędów rachunkowych, oczywistych omyłek, a także gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co do prawidłowości danych w niej zawartych, np. błędnie mogła zostać określona wysokość przychodu bądź dochodu, a także inne dane zawarte w treści deklaracji. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.
Przepisy ustawy Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
Jak wynika z wniosku, w odniesieniu do przychodu uzyskiwanego ze świadczenia opisanych usług stosował Pan w latach 2022-2024 stawkę ryczałtu w wysokości 12,5% zamiast 8,5%. Skoro do przychodów opisanych we wniosku, stosował Pan inną stawkę niż 8,5%, to ma Pan możliwość skorygowania rozliczenia należnego ryczałtu za ww. lata, uwzględniając jego właściwą stawkę.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzam, że w związku z zastosowaniem stawki ryczałtu względem osiąganych przez Pana przychodów w wysokości 12,5% zamiast 8,5%, może Pan skorygować deklaracje PIT-28, za lata których dotyczy złożony wniosek, tj. za lata podatkowe 2022-2024, w okresie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku – na podstawie art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej.
Podkreślić jednak należy, że ostateczna ocena zasadności złożonego wniosku o stwierdzenie nadpłaty w podatku leży w kompetencji właściwego organu pierwszej instancji.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
- zaistniałego stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,
- zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu sprawy.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego/zdarzenia przyszłego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo