Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.745.2025.2.PR

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

10 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 8 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 23 stycznia 2026 r. (wpływ 26 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą niepełnosprawną z przyczynami niepełnosprawności: (...). Choroby (...), wymagają optymalizacji procesów trawienia i wydalania. Wiąże się to z koniecznością dokładnego rozdrabniania pokarmów w pierwszym odcinku przewodu pokarmowego, czyli w jamie ustnej co jest możliwe jedynie za pomocą zdrowego i kompletnego uzębienia. Stąd Pani poniższe pytanie, dotyczące rozliczenia podatku PIT za rok 2025 i następnych.

W uzupełnieniu wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1.   Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Tak.

2.   Czy w 2025 r. i latach następnych, za które chce Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, uzyskała/uzyska Pani dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z ww. ulgi? Jeżeli tak, to należy wskazać z jakiego tytułu (stosunek pracy, renta, emerytura itp.) i w jaki sposób opodatkowane?

Odpowiedź: Tak. Emerytura i renta z tytułu choroby (…).

3.   Przez jaki podmiot (proszę podać nazwę organu orzekającego) zostało wydane Pani orzeczenie o niepełnosprawności? Jaka jest data wydania tego orzeczenia?

Odpowiedź: Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (...). Orzeczenie o stopniu niepełnosprawności z (...) kwietnia 2025 r.

4.   Na jaki okres zostało wydane ww. orzeczenie o niepełnosprawności? Od kiedy datowana jest Pani niepełnosprawność zgodnie z wydanym orzeczeniem?

Odpowiedź: Orzeczenie wydano – (...). Niepełnosprawność istnieje – nie da się ustalić. Ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od – (...) lutego 2022 r.

5.   Jaki stopień niepełnosprawności/grupę inwalidzką Pani posiada?

Odpowiedź: Zaliczono do stopnia niepełnosprawności – (...). Symbol przyczyny niepełnosprawności – (...).

6.   Sformułowała Pani we wniosku pytanie o treści:

Natomiast w opisie sprawy nie odniosła się Pani do tych wydatków i nie wskazała Pani kosztów jakich dokładnie usług stomatologicznych i protetycznych dotyczy Pani wniosek. 

Jednocześnie informuję, że wszystkie informacje niezbędne z punktu widzenia przepisów, których interpretacji Pani oczekuje, powinny wynikać z opisu zdarzenia przyszłego, a nie z pytania.

W związku z powyższym, proszę o jednoznaczne wskazanie kosztów jakich dokładnie usług stomatologicznych i protetycznych dotyczy Pani wniosek?

Odpowiedź: W zdarzeniach przyszłych (na następne lata), trudno przewidzieć i wyszczególnić wszystkie usługi stomatologiczne, które mogą zaistnieć. O ile usługi protetyczne można zdefiniować jako uzupełnianie braków w uzębieniu i naprawa istniejących protez, o tyle usługi stomatologiczne są pojęciem wielowymiarowym i obejmują szerokie spektrum usług od leczenia (w tym kanałowego) z uzupełnieniem ubytków w poszczególnych zębach, poprzez higienizacje, leczenie stanów zapalnych jamy ustnej aż po ekstrakcje w tym operacyjne ze wszystkimi wynikającymi z tego skutkami. Ze względu na wiek i „zużycie” narządu żucia wszystkie powyższe mogą zaistnieć.

Jak podała Pani powyżej, nie może Pani podać kosztów przyszłych zabiegów stomatologicznych i protetycznych (na lata następne), bo po prostu trudno określić jakie będą potrzeby w tym zakresie.

Natomiast jeśli chodzi o poniesione koszty za rok podatkowy 2025 to je Pani zna (posiada Pani faktury). (...) korony porcelanowe (...) PLN ((...) maja 2025 r.) i proteza szkieletowa (...) PLN ((...) lipca 2025 r.). Po ekstrakcji zęba założono (...) korony porcelanowe w celu umocowania niezbędnej protezy szkieletowej.

7.   Czy orzeczenie o niepełnosprawności obowiązywało/będzie obowiązywało w dacie poniesienia przez Panią wydatków wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr II.6 będących przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Tak. Orzeczenie z (...) kwietnia 2025 r. – (...). Usługi protetyczne: (...) maja 2025 r. i (...) lipca 2025 r.

8.   Czy wykonywane usługi stomatologiczne i protetyczne wskazane w odpowiedzi na pytanie nr II.6 będące przedmiotem wniosku:

a)   mają/będą miały ścisły związek z rodzajem niepełnosprawności posiadanej przez Panią? Jeżeli tak, to z którym rodzajem Pani niepełnosprawności i jaki to związek? Proszę szczegółowo opisać.

Odpowiedź: (...).

Jak wynika z wiedzy ogólnodostępnej:

„Układ pokarmowy, zwany też trawiennym, jest jednym z podstawowych systemów znajdujących się w ustroju człowieka oraz innych organizmów żywych. Podstawową jego rolą jest pobieranie i przetwarzanie pokarmu w celu pozyskania z niego składników odżywczych, w tym w szczególności białek, tłuszczów i węglowodanów, a także witamin, minerałów oraz wody. Układ trawienny składa się z licznych elementów, wśród których wymienić można:

·         przewód pokarmowy,

·         gruczoły wydzielnicze,

·         narządy pomocnicze (język i zęby).

Każdy z nich pełni określone funkcje, a zburzenie któregokolwiek z elementów układanki stanowi poważne zagrożenie dla zdrowia, niekiedy nawet życia.

Niezwykle ważne elementy układu pokarmowego to język i zęby, służące do wstępnego rozdrabniania i przeżuwania pokarmu, a także manipulowania kęsami”.

b)   służą leczeniu/rehabilitacji/poprawie Pani stanu zdrowia oraz ułatwiają Pani wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności? Jeżeli tak, to w jaki sposób?

Odpowiedź: Prawidłowy stan jamy ustnej, w tym uzębienia, wpływa na zmniejszenie negatywnych objawów wynikających z nieprawidłowego trawienia. W przebiegu procesów zapalnych w uszkodzonej (...).

9.   Czy usługi stomatologiczne i protetyczne wskazane w odpowiedzi na pytanie nr II.6 będące przedmiotem wniosku są zabiegami:

a)    rehabilitacyjnymi,

Odpowiedź: Posiadanie kompletnego i sprawnego narządu żucia jest niezbędne do codziennego funkcjonowania.

b)    leczniczo-rehabilitacyjnymi czy

c)    medycznymi/operacyjnymi?

Jeżeli tak, to czy:

i)     zabiegi te są zlecone przez lekarza specjalistę?

ii)    posiada Pani stosowne zaświadczenia lub inne dokumenty wydane przez lekarza specjalistę, potwierdzające konieczność takich zabiegów?

Odpowiedź: Leczenie stomatologiczne (w tym protetyczne) nie wymaga zlecenia od innego specjalisty. Leczenie to wynika z samoświadomości pacjenta i ewentualnych problemów. W Pani przypadku gastroenterolog w trakcie badania zawsze sprawdza stan jamy ustnej (uzębienia), aby wykluczyć lub nie, wpływ na zgłaszane dolegliwości.

10. Czy posiada/będzie Pani posiadała dokumenty (faktury, rachunki, umowy, dowody zapłaty), dokumentujące poniesione wydatki wskazane w odpowiedzi na pytanie nr II.6 będące przedmiotem wniosku? Czy ww. dokumenty zawierają/będą zawierały:

‒        Pani dane jako kupującej,

‒        dane sprzedającego (towar lub usługę),

‒        rodzaj zakupionych towarów i usług,

‒        kwotę zapłaty?

W przypadku posiadania paragonu fiskalnego, należy wskazać, czy poza nim posiada/będzie posiadała Pan jakiekolwiek dokumenty, które świadczą/będą świadczyć o poniesieniu przez Panią wydatków, o których mowa we wniosku (np. potwierdzenie przelewu)?

Odpowiedź: Tak posiada Pani faktury, które zawierają wszystkie powyższe dane.

11. Czy wydatki wskazane w odpowiedzi na pytanie nr II.6 będące przedmiotem wniosku zostały/zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków:

a)    zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych,

b)    zakładowego funduszu aktywności,

c)    Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych,

d)    Narodowego Funduszu Zdrowia,

e)    zakładowego funduszu świadczeń socjalnych?

Odpowiedź: Nie, żadne z powyższych. Wydatki zostały sfinansowane ze środków własnych.

12.  Czy wydatki wskazane w odpowiedzi na pytanie nr II.6 będące przedmiotem wniosku, które chce Pani odliczyć, zostały/zostaną:

a)  Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie, jeżeli tak to w ramach jakiego projektu i w jakiej wysokości otrzyma Pani zwrot,

b)  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

c)  odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c,

d)  odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

uwzględnione przez Panią w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej?

Odpowiedź: Tak w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Pytanie

Czy w ramach ulgi rehabilitacyjnej może Pani odliczyć usługi stomatologiczne i protetyczne?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, choroby przewodu pokarmowego, będące jedną z przyczyn niepełnosprawności, kwalifikują Panią do odliczeń usług stomatologicznych i protetycznych w ramach ulgi rehabilitacyjnej, jako niezbędne do funkcjonowania.

Na tych samych zasadach jak w przypadku chorób narządu ruchu, gdzie odliczeniu podlegają środki ortopedyczne np. ortezy, pasy, chodziki, balkoniki czy wózki inwalidzkie, również niezbędne do funkcjonowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w art. 26 ust. 7 i 7b-7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy.

Przepis art. 26 ust. 7a pkt 3 i 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Stosownie do art. 26 ust. 7b ww. ustawy:

W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Według art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Zgodnie z art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W pierwszej kolejności wskazuję, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne, stosownie do treści art. 26 ust. 7d analizowanej ustawy jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków na cele wskazane w powołanym przepisie uprawnia do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie uprawniają do odliczeń w ramach omawianej ulgi.

Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a cyt. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie bowiem z zasadą, przyjętą w orzecznictwie NSA, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania.

Tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle; niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą niepełnosprawną z przyczynami niepełnosprawności: (...). Choroby (...), wymagają optymalizacji procesów trawienia i wydalania. Wiąże się to z koniecznością dokładnego rozdrabniania pokarmów w pierwszym odcinku przewodu pokarmowego, czyli w jamie ustnej co jest możliwe jedynie za pomocą zdrowego i kompletnego uzębienia. Orzeczenie o (...) stopniu niepełnosprawności zostało Pani wydane (...) kwietnia 2025 r. przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (...). Orzeczenie wydano (...), a ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od (...) lutego 2022 r. W zdarzeniach przyszłych (na następne lata), trudno Pani przewidzieć i wyszczególnić wszystkie usługi stomatologiczne, które mogą zaistnieć. O ile usługi protetyczne można zdefiniować jako uzupełnianie braków w uzębieniu i naprawa istniejących protez, o tyle usługi stomatologiczne są pojęciem wielowymiarowym i obejmują szerokie spektrum usług od leczenia (w tym kanałowego) z uzupełnieniem ubytków w poszczególnych zębach, poprzez higienizacje, leczenie stanów zapalnych jamy ustnej aż po ekstrakcje w tym operacyjne ze wszystkimi wynikającymi z tego skutkami. Ze względu na Pani wiek i „zużycie” narządu żucia wszystkie powyższe mogą zaistnieć. Jeśli chodzi o poniesione koszty za rok podatkowy 2025 to: (...) korony porcelanowe ((...) maja 2025 r.) i proteza szkieletowa ((...) lipca 2025 r.). Po ekstrakcji zęba założono (...) korony porcelanowe w celu umocowania niezbędnej protezy szkieletowej. Posiada Pani faktury, które zawierają/będą zawierały: Pani dane jako kupującej, dane sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionych towarów i usług, kwotę zapłaty. Wydatki zostały sfinansowane ze środków własnych i nie zostały/nie zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków: zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Wydatki, które chce Pani odliczyć, nie zostały/nie zostaną: Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie, zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, uwzględnione przez Panią w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. W 2025 r. i latach następnych, za które chce Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, uzyskała/uzyska Pani dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z ww. ulgi, tj. dochody z emerytury i renty. Pani zdaniem, wykonywane usługi stomatologiczne i protetyczne mają związek z Pani niepełnosprawnością (...). Prawidłowy stan jamy ustnej, w tym uzębienia, wpływa na zmniejszenie negatywnych objawów wynikających z nieprawidłowego trawienia. W przebiegu procesów zapalnych (...). Powyższe w znacznym stopniu obniża standard życia i codziennego funkcjonowania. Leczenie stomatologiczne (w tym protetyczne) nie wymaga zlecenia od innego specjalisty. Leczenie to wynika z samoświadomości pacjenta i ewentualnych problemów. W Pani przypadku gastroenterolog w trakcie badania zawsze sprawdza stan jamy ustnej (uzębienia), aby wykluczyć lub nie, wpływ na zgłaszane dolegliwości.

Odnosząc się do możliwości odliczenia przez Panią w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na usługi stomatologiczne i protetyczne wskazuję, że do wydatków wymienionych w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca zaliczył wydatki poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Możliwość odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na  usługi stomatologiczne (szerokie spektrum usług od leczenia, w tym kanałowego, z uzupełnieniem ubytków w poszczególnych zębach, poprzez higienizacje, leczenie stanów zapalnych jamy ustnej aż po ekstrakcje w tym operacyjne ze wszystkimi wynikającymi z tego skutkami) i protetyczne (uzupełnianie braków w uzębieniu i naprawa istniejących protez), należy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym ocenić poprzez analizę zacytowanego wyżej art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przepisu tego wynika, że podatnik w ramach ulgi rehabilitacyjnej może odliczyć od dochodu wyłącznie wydatki na zakup sprzętu, urządzeń indywidualnego przeznaczenia, niezbędnego w rehabilitacji oraz ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że można zaliczyć do nich tylko i wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne, mające cechy sprzętu, urządzeń czy narzędzi o charakterze szczególnym (niestandardowym), konieczne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonania wynika z niepełnosprawności. Oznacza to, że aby wydatki na zakup sprzętu rehabilitacyjnego, urządzenia czy narzędzi technicznych podlegały odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, muszą one posiadać właściwości leczniczo-rehabilitacyjne.

Jednocześnie podkreślenia wymaga, że powołany art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazuje, że potrzeby wynikające z niepełnosprawności mają wynikać wprost z orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności. Związek pomiędzy nabyciem usług stomatologicznych i protetycznych a niepełnosprawnością podatnik powinien wykazać w taki sposób, aby organy podatkowe mogły uznać, że ww. wydatki są niezbędne w rehabilitacji oraz, że ułatwiają wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, jak również, że pomiędzy rodzajem nabytego przedmiotu a rodzajem niepełnosprawności podatnika istnieje ścisły związek, np. okazując się zaświadczeniem lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby niepełnosprawnej i potrzeb indywidualnej rehabilitacji.

W świetle przytoczonych powyżej uregulowań prawnych należy zauważyć, iż niewątpliwie wskazane przez Panią usługi stomatologiczne i protetyczne ułatwiają wykonywanie podstawowych czynności życiowych i mają indywidualny charakter, jednakże nie posiada Pani zaświadczenia lub innego dokumentu wystawionego przez lekarza specjalistę potwierdzającego, że usługi stomatologiczne i protetyczne służą przywracaniu sprawności Pani organizmowi stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Dlatego też, nie kwestionując okoliczności wskazanych przez Panią, że nabycie przez Panią usług stomatologicznych i protetycznych podwyższa Pani standard życia i codziennego funkcjonowania, to jednak wydatki te nie mogą zostać uznane za wydatek, o którym mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto za wydatki, na cele rehabilitacyjne, zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się wydatki poniesione na odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera jednak definicji pojęcia „zabieg”, „rehabilitacja”, ani „zabieg leczniczo-rehabilitacyjny”, konieczne jest zatem ich wyjaśnienie w oparciu o definicje encyklopedyczne. Zgodnie ze „Słownikiem wyrazów obcych” i Encyklopedią PWN, zabieg to interwencja mająca na celu wywołanie określonego skutku, zwykle przeciwdziałająca czemuś (np. skutkom choroby), będąca środkiem zaradczym. Z kolei „rehabilitacja” to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej, poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych lub „przystosowanie do normalnego życia w społeczeństwie osób, które utraciły sprawność fizyczną lub psychiczną bądź mają wady wrodzone”, rehabilitacja lecznicza zaś to połączenie leczenia z postępowaniem usprawniającym, które obejmuje zabiegi fizykoterapeutyczne, wodolecznictwo, światłolecznictwo, elektrolecznictwo, mechanoterapię i kinezyterapię.

Do ww. zabiegów nie można zatem zaliczyć innych zabiegów niż te, które zostały wymienione we wskazanym powyżej przepisie.

Gdyby ustawodawca chciał umożliwić odliczanie od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wszelkich wydatków ponoszonych na leczenie osoby niepełnosprawnej, to w omawianym powyżej przepisie nie wymieniłby tylko wydatków na zabiegi rehabilitacyjne i leczniczo-rehabilitacyjne.

W świetle zacytowanych wyżej przepisów stwierdzam, że wydatków na usługi stomatologiczne i protetyczne nie sposób zakwalifikować do wydatków na zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzam, że wydatki jakie Pani poniosła i poniesie na usługi stomatologiczne i protetyczne nie mogą być uznane za wydatki poniesione na cele rehabilitacyjne w rozumieniu art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 3 i 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym nie mogą być odliczone od dochodu w zeznaniach podatkowych za 2025 r. i lata następne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.