Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.754.2025.2.JN

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 15 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 20 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”).

Złożony wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2024 i kolejnych.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Wnioskodawca rok 2024 i lata kolejne planuje rozliczać się w zakresie jakiego dotyczy wniosek w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO.

Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca uzyskuje przychody jedynie ze świadczenia usług wskazanych we wniosku. Zgodnie z umownymi postanowieniami Wnioskodawca świadczy następujące usługi:

·       przygotowywanie specyfikacji funkcjonalnej backlogu, tj. zbioru zadań do wykonania przez zespół,

·       zarządzanie backlogiem produktu polegające na zarządzaniu zmianami wymagań w trakcie tworzenia produktu, przygotowaniu zleceń dla poszczególnych zespołów informatyków, ustalaniu priorytetowych zadań,

·       określenie etapów produkcji produktu, z uwzględnieniem ustalania najbardziej priorytetowych zadań i funkcjonalności w trakcie realizacji poszczególnych etapów,

·       prezentowanie efektów prac nad produktem oraz wypracowanych w tym zakresie postępów klientowi,

·       przekazywanie klientowi produktu wraz z kompletem dokumentacji, instrukcji, udzielaniu wsparcia polegającego na analizie zgłaszanych problemów, komunikacji pomiędzy klientem a poszczególnymi zespołami,

·       zarządzanie harmonogramami projektów, synchronizacja działań zespołów projektowych oraz zapewnienie efektywnej komunikacji i współpracy zarówno między zespołami, jak i wśród poszczególnych członków zespołów w kontekście rozwoju produktu.

Co więcej, Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych związanych z zarządzaniem, ani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3.

Wnioskodawca bierze pod uwagę możliwość rozszerzania świadczenia swoich usług także pod kątem innych kontrahentów, zarówno polskich, jak i zagranicznych, przy czym zaznaczyć należy, że usługi zawsze będą wykonywane z terytorium Polski.

Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach wskazanej wyżej umowy o współpracy nie dotyczy świadczenia usług:

-        związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

-        związanych z wydawaniem pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

-        związanych z wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

-        związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

-        związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

-        objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),

-        związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),

-        związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Do działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę nie będą miały również zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (…) w piśmie z (…) o znaku (…) poinformował Wnioskodawcę, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

·       przygotowywanie specyfikacji funkcjonalnej backlogu, tj. zbioru zadań do wykonania przez zespół,

·       zarządzanie backlogiem produktu polegające na zarządzaniu zmianami wymagań w trakcie tworzenia produktu, przygotowaniu zleceń dla poszczególnych zespołów informatyków, ustalaniu priorytetowych zadań,

·       określenie etapów produkcji produktu, z uwzględnieniem ustalania najbardziej priorytetowych zadań i funkcjonalności w trakcie realizacji poszczególnych etapów,

·       prezentowanie efektów prac nad produktem oraz wypracowanych w tym zakresie postępów klientowi,

·       przekazywanie klientowi produktu wraz z kompletem dokumentacji, instrukcji, udzielaniu wsparcia polegającego na analizie zgłaszanych problemów, komunikacji pomiędzy klientem a poszczególnymi zespołami,

·       zarządzanie harmonogramami projektów, synchronizacja działań zespołów projektowych oraz zapewnienie efektywnej komunikacji i współpracy zarówno między zespołami, jak i wśród poszczególnych członków zespołów w kontekście rozwoju produktu

mieszczą się w grupowaniu PKWiU: 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Dodatkowo:

-        w żadnym roku podatkowym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie świadczył usług na rzecz kontrahentów, z którymi łączyłby go wcześniej lub łączy stosunek pracy;

-        przychód nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku;

-        Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-        Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej;

-        pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem, z którym ma on podpisaną umowę nie istnieją jakiekolwiek powiązania;

-        Wnioskodawca nie jest wspólnikiem/udziałowcem wyżej wskazanego kontrahenta, na rzecz którego świadczy usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej i nie pełni w jego strukturze funkcji zarządczych;

-        poza usługami opisanymi we wniosku, Wnioskodawca nie wykonuje i nie planuje wykonywać na rzecz ww. kontrahenta innych usług.

W uzupełnieniu udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.      Czy świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku były/są/będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Nie.

2.      Jakie konkretnie czynności wykonywał/wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku?

We wniosku wskazał Pan, że:

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1)    na czym konkretnie polegały/polegają/będą polegały te czynności?

2)    czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły?

3)    jaki był/jest/będzie ich zakres?

4)    co było/jest/będzie jej efektem?

5)    w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał kontrahent?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z ww. przez Pana usług/czynności wykonywanych w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku.

Odpowiedź: Wnioskodawca przedstawia swoje usługi:

1.    Przygotowywanie specyfikacji funkcjonalnej backlogu (zbioru zadań do wykonania przez zespół)

1) Na czym konkretnie polegały/polegają/będą polegały te czynności?

Czynności polegają na zebraniu, uporządkowaniu i opisaniu wymagań biznesowych oraz funkcjonalnych w postaci backlogu produktu, tj. listy elementów pracy dla zespołu wytwórczego (…). Obejmują m.in.: doprecyzowanie potrzeb interesariuszy, opis oczekiwanego działania funkcji, wskazanie warunków brzegowych, zależności, kryteriów akceptacji oraz przygotowanie opisów umożliwiających realizację prac przez zespół.

2) Czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły?

Dotyczą planowania i opisu funkcjonalności produktu/systemu informatycznego rozwijanego dla kontrahenta (zakres merytoryczny produktu), w tym sposobu działania poszczególnych modułów, ekranów, procesów użytkownika, integracji oraz reguł biznesowych.

3) Jaki był/jest/będzie ich zakres?

Zakres obejmuje:

·         identyfikację i opis potrzeb biznesowych klienta,

·         rozbicie potrzeb na elementy backlogu możliwe do realizacji w iteracjach,

·         przygotowanie kryteriów akceptacji i warunków odbioru,

·         doprecyzowanie niejasności poprzez konsultacje z interesariuszami (biznes/IT),

·         aktualizację opisów w miarę rozwoju produktu i zmian w wymaganiach.

Czynności te mają charakter analityczno-organizacyjny i służą przygotowaniu pracy zespołów.

4) Co było/jest/będzie ich efektem?

Efektem jest uporządkowany backlog (lista zadań/funkcjonalności) wraz z opisami funkcjonalnymi i kryteriami akceptacji, stanowiący podstawę do planowania i realizacji prac przez wykonawcze zespoły projektowe.

5) W jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał kontrahent?

Kontrahent wykorzystuje backlog jako narzędzie do zarządzania rozwojem produktu: planuje na jego podstawie zakres kolejnych iteracji/sprintów, priorytetyzuje funkcje, ocenia postęp prac, a także dokonuje odbioru rezultatów poprzez porównanie wykonanych funkcjonalności z opisem i kryteriami akceptacji.

2.    Zarządzanie backlogiem produktu (zmiany wymagań, przygotowanie zleceń, ustalanie priorytetów)

1)    Na czym konkretnie polegały/polegają/będą polegały te czynności?

Czynności polegają na bieżącym utrzymaniu i aktualizacji backlogu oraz na koordynowaniu zmian wymagań. Obejmują: przyjmowanie zgłoszeń zmian, analizę wpływu na produkt i harmonogram, porządkowanie oraz priorytetyzację elementów, przygotowywanie zleceń/zadań dla zespołów realizacyjnych, a także zapewnienie, że realizowane są zadania najbardziej istotne biznesowo.

2) Czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły?

Dotyczą organizacji prac nad rozwojem produktu informatycznego: tego „co” i „w jakiej kolejności” ma być realizowane, z uwzględnieniem zmieniających się potrzeb klienta i ograniczeń projektowych.

3) Jaki był/jest/będzie ich zakres?

Zakres obejmuje:

·         stałą weryfikację aktualności i kompletności backlogu,

·         analizę i obsługę zmian wymagań (dodanie/zmiana/usunięcie elementów),

·         ustalanie priorytetów w oparciu o wartość biznesową, ryzyko i zależności,

·         przygotowanie zleceń dla zespołów (zakres prac, cele, kryteria akceptacji),

·         uzgadnianie kolejności realizacji z interesariuszami i zespołami.

4) Co było/jest/będzie ich efektem?

Efektem jest aktualny i uporządkowany backlog wraz z ustaloną kolejnością realizacji, a także zestaw przygotowanych i przekazanych zespołom zadań umożliwiających płynne prowadzenie prac oraz minimalizowanie ryzyka związanego ze zmianami.

5) W jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał kontrahent?

Kontrahent wykorzystuje efekty do sterowania rozwojem produktu (planowanie iteracji, alokacja zasobów, kontrola kosztów i terminów) oraz do podejmowania decyzji biznesowych, które funkcje mają zostać wdrożone w pierwszej kolejności i jakie zmiany są dopuszczalne bez zakłócania realizacji celów projektu.

3.    Określenie etapów produkcji produktu (priorytety zadań i funkcjonalności na etapach)

1) Na czym konkretnie polegały/polegają/będą polegały te czynności?

Czynności polegają na zaplanowaniu etapów wytwarzania/rozwoju produktu (np. fazy wdrożeń, kamienie milowe, wersje) oraz przypisaniu do nich priorytetowych funkcjonalności i zadań. Obejmują ustalenie kolejności dostarczania wartości biznesowej (np. MVP, kolejne wersje), wskazanie zależności między elementami, oraz zapewnienie spójności planu z możliwościami zespołów.

2) Czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły?

Dotyczą organizacji procesu wytwórczego i planowania rozwoju produktu IT w czasie, w tym ustalenia, jakie funkcjonalności wschodzą w skład poszczególnych etapów realizacji.

3) Jaki był/jest/będzie ich zakres?

Zakres obejmuje:

·         określenie kolejnych etapów rozwoju produktu i ich celów,

·         przypisanie do etapów kluczowych funkcjonalności i zadań,

·         ustalanie priorytetów w ramach etapów oraz zależności technicznych/biznesowych,

·         aktualizację planu etapów w przypadku zmian wymagań lub zasobów.

4) Co było/jest/będzie ich efektem?

Efektem jest plan etapów rozwoju produktu (roadmapa/plan realizacji) wraz z listą priorytetów i zakresem funkcjonalnym dla poszczególnych etapów, umożliwiający kontrolę realizacji projektu i komunikację postępów.

5)    W jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał kontrahent?

Kontrahent wykorzystuje je do zarządzania wdrożeniami i rozwojem produktu (planowanie release’ów, oczekiwań biznesowych, budżetu i terminów), a także do komunikacji wewnętrznej i zewnętrznej (np. informowanie użytkowników o planowanych funkcjach w kolejnych wersjach).

4.    Prezentowanie efektów prac i postępów klientowi

1) Na czym konkretnie polegały/polegają/będą polegały te czynności?

Czynności polegają na cyklicznym przedstawianiu klientowi rezultatów realizowanych prac (np. demonstracja funkcji, omówienie zmian, status prac), zbieraniu informacji zwrotnej oraz rejestrowaniu uwag do dalszej realizacji. Prezentacje obejmują omówienie tego, co zostało wykonane, jakie są planowane kolejne kroki oraz jakie ryzyka lub zależności występują.

2) Czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły?

Dotyczą komunikacji postępów w rozwoju produktu informatycznego oraz weryfikacji zgodności wykonywanych prac z oczekiwaniami biznesowymi klienta.

3) Jaki był/jest/będzie ich zakres?

Zakres obejmuje:

·         przygotowanie materiałów/statusu (zakres wykonany i planowany),

·         demonstrację zrealizowanych funkcjonalności,

·         omówienie problemów, ryzyk i zależności,

·         zebranie feedbacku i ustalenie decyzji co do dalszych prac,

·         udokumentowanie ustaleń po spotkaniu.

4) Co było/jest/będzie ich efektem?

Efektem jest przekazana klientowi informacja o postępie i rezultatach prac, uzgodnione decyzje co do kierunku rozwoju oraz lista uwag/zmian do uwzględnienia w backlogu (w tym potwierdzenia, akceptacje lub rekomendacje korekt).

5) W jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał kontrahent?

Kontrahent wykorzystuje je do bieżącej kontroli realizacji projektu, podejmowania decyzji biznesowych (akceptacja zakresu, priorytetów, zmian), przygotowania do wdrożeń oraz do zapewnienia, że rozwój produktu przebiega zgodnie z oczekiwaniami i harmonogramem.

5.    Przekazywanie produktu wraz z dokumentacją, instrukcjami oraz udzielanie wsparcia (analiza problemów, komunikacja klient-zespoły)

1) Na czym konkretnie polegały/polegają/będą polegały te czynności?

Czynności polegają na organizacji przekazania udostępnienia klientowi wytworzonych elementów produktu (np. wersji/komponentów/funkcjonalności) oraz kompletowaniu i przekazywaniu dokumentacji i instrukcji. W ramach wsparcia obejmują analizę zgłoszeń problemów, wstępną kwalifikację incydentów (np. błąd vs. zmiana), koordynację przepływu informacji pomiędzy klientem a zespołami realizacyjnymi oraz dopilnowanie realizacji uzgodnionych działań naprawczych.

2) Czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły?

Dotyczą procesu przekazania rezultatów prac oraz zapewnienia sprawnej komunikacji i obsługi zgłoszeń związanych z użytkowaniem produktu przez klienta.

3) Jaki był/jest/będzie ich zakres?

Zakres obejmuje:

·         przygotowanie i przekazanie klientowi kompletnej dokumentacji/instrukcji dotyczącej produktu (np. opis działania, instrukcje użytkowania/obsługi, wskazówki wdrożeniowe),

·         koordynację przekazania produktu (w ustalonym trybie i zakresie),

·         przyjmowanie i analizę zgłoszeń, identyfikację przyczyn problemów na poziomie organizacyjnym/analitycznym,

·         przekazywanie zgłoszeń do właściwych zespołów oraz monitorowanie ich obsługi,

·         utrzymywanie komunikacji i raportowanie statusu zgłoszeń.

4) Co było/jest/będzie ich efektem?

Efektem jest przekazanie klientowi produktu wraz z materiałami umożliwiającymi jego poprawne użycie oraz uporządkowana obsługa zgłoszeń: opis problemu, decyzja o trybie obsługi (naprawa/zmiana), przekazanie do realizacji, oraz informacja zwrotna o statusie/rozwiązaniu.

5) W jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał kontrahent?

Kontrahent wykorzystuje dokumentację i instrukcje do korzystania z produktu, szkolenia użytkowników i/lub wdrożeń, natomiast efekty wsparcia do utrzymania ciągłości działania produktu, szybkiego rozwiązywania problemów oraz do podejmowania decyzji o rozwoju (np. priorytetyzacja poprawek i zmian).

6.    Zarządzanie harmonogramami projektów, synchronizacja działań zespołów oraz zapewnienie efektywnej komunikacji i współpracy

1) Na czym konkretnie polegały/polegają/będą polegały te czynności?

Czynności polegają na koordynowaniu pracy wielu osób i zespołów w ramach projektu: planowaniu i aktualizacji harmonogramów, synchronizacji zależnych prac, identyfikacji ryzyk terminowych, rozwiązywaniu blokad organizacyjnych oraz zapewnieniu przepływu informacji pomiędzy zespołami i interesariuszami. Obejmują również prowadzenie uzgodnień dotyczących terminów, kolejności prac i dostępności zasobów.

2) Czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły?

Dotyczą organizacji realizacji projektu rozwoju produktu informatycznego, w szczególności koordynacji współpracy pomiędzy zespołami (np. analitycznym, wytwórczym, testowym, wdrożeniowym) oraz zapewnienia realizacji prac w założonych terminach.

3) Jaki był/jest/będzie ich zakres?

Zakres obejmuje:

·         przygotowanie i aktualizację harmonogramów prac oraz kamieni milowych,

·         monitorowanie realizacji terminów i postępu,

·         synchronizację prac międzyzespołowych (zależności, kolejność, gotowość wejść/wyjść),

·         organizację komunikacji (spotkania statusowe, ustalenia, raporty),

·         eskalację ryzyk i blokad oraz inicjowanie działań naprawczych na poziomie organizacyjnym.

4) Co było/jest/będzie ich efektem?

Efektem jest spójny harmonogram realizacji, uporządkowana współpraca między zespołami, bieżące raportowanie statusu, a także zminimalizowanie opóźnień i ryzyk poprzez wczesne wykrywanie problemów oraz koordynację działań korygujących.

5)    W jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał kontrahent?

Kontrahent wykorzystuje je do planowania i nadzoru nad realizacją projektu (kontrola terminów, budżetu, dostępności zasobów), do podejmowania decyzji zarządczych (priorytety, zmiany zakresu), oraz do zapewnienia przewidywalności dostaw funkcjonalności i sprawnej współpracy po stronie własnej organizacji.

3.      Czy w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami podatku prowadził/prowadzi/będzie prowadził Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?

Odpowiedź: Jeśli doszłoby do takiej sytuacji to tak, taka ewidencja byłaby prowadzona.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, przychody ze wskazanych usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.20.0 kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług opisanych w stanie faktycznym (klasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 70.22.20.0) kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Postanowienia art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 2021.1993 t. j. z dnia 2021.11.04, dalej „u.z.p.d.”) regulują opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 6 ust. 1 u.z.p.d. opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 u.z.p.d. użyte przez ustawodawcę określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Stosownie do art. 12 ust. 1 u.z.p.d. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych może wynosić odpowiednio:

-        15% przychodów ze świadczenia usług (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) firm centralnych (head Office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

-        8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 – art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a.

Analizując powyższe przepisy, należy wskazać, iż symbole PKWiU, opisujące usługi wykonywane przez Wnioskodawcę zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m u.z.p.d. Przepis ten przewiduje dla tych symboli PKWiU stawkę 15% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jednakże, przy symbolu PKWiU 70 ustawodawca umieścił znak „ex”.

Stosownie do art. 4 ust. 4 u.z.p.d. ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu i dotyczy tylko określonych i wskazanych usług z tego ugrupowania, czyli firm centralnych (PKWiU grupa 70.10) oraz usług doradztwa związanego z zarządzaniem (grupy i klasy zawarte w poddziałach PKWiU 70.21 i 70.22.15), tj. usług, których Wnioskodawca nie świadczy.

Zgodnie z objaśnieniami do PKWiU wydanych przez Główny Urząd Statystyczny grupowanie 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” obejmuje pozostałe usługi zarządzania projektami mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

-        usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-        usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-        usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Wobec czego grupowanie to dotyczy wyłącznie usług koordynacji i nadzoru w zakresie zarządzania projektami, a nie usług związanych z doradztwem związanym z zarządzaniem.

Warto również przytoczyć interpretację Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej z 7 czerwca 2022 r. nr sygn. 0115-KDIT1.4011.24.2022.1.MN, w której uznano za prawidłowe stanowisko, mówiące, iż przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, powinny być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Prawidłowe stanowisko w zakresie wskazanego kodu PKWiU potwierdził również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej o sygnaturze 0112-KDIL2-2.4011.767.2022.1.IM z 28 grudnia 2022 r. oraz w interpretacji indywidualnej o sygnaturze 0115-KDST2-2.4011.356. 2023.1.AD.

Mając na uwadze przedstawioną powyżej analizę przepisów, należy uznać, że usługi wykonywane przez Wnioskodawcę, sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod 70.22.20.0 powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych   (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają, co do zasady, usługi, tj.:

-        klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-        kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) grupowanie 70.22.20.0 to „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku nie były/nie są/nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy. Wysokość Pana przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO. Do działalności wykonywanej przez Pana nie będą miały również zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z umownymi postanowieniami świadczy Pan następujące usługi, szczegółowo opisane w uzupełnieniu:

-       przygotowywanie specyfikacji funkcjonalnej backlogu, tj. zbioru zadań do wykonania przez zespół,

-       zarządzanie backlogiem produktu polegające na zarządzaniu zmianami wymagań w trakcie tworzenia produktu, przygotowaniu zleceń dla poszczególnych zespołów informatyków, ustalaniu priorytetowych zadań,

-       określenie etapów produkcji produktu, z uwzględnieniem ustalania najbardziej priorytetowych zadań i funkcjonalności w trakcie realizacji poszczególnych etapów,

-       prezentowanie efektów prac nad produktem oraz wypracowanych w tym zakresie postępów klientowi,

-       przekazywanie klientowi produktu wraz z kompletem dokumentacji, instrukcji, udzielaniu wsparcia polegającego na analizie zgłaszanych problemów, komunikacji pomiędzy klientem a poszczególnymi zespołami,

-       zarządzanie harmonogramami projektów, synchronizacja działań zespołów projektowych oraz zapewnienie efektywnej komunikacji i współpracy zarówno między zespołami, jak i wśród poszczególnych członków zespołów w kontekście rozwoju produktu.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (…) w piśmie z (…) o znaku (…) poinformował Pana, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Nie świadczy Pan usług doradczych związanych z zarządzaniem, ani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3. Zakres czynności wykonywanych przez Pana w ramach wskazanej wyżej umowy o współpracy nie dotyczy świadczenia usług: związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, związanych z wydawaniem pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), związanych z wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line, związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). W żadnym roku podatkowym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej nie świadczył Pan usług na rzecz kontrahentów, z którymi łączyłby Pana wcześniej lub łączy stosunek pracy. Nie uzyskuje Pan przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej. Pomiędzy Panem a kontrahentem, z którym ma Pan podpisaną umowę nie istnieją jakiekolwiek powiązania. Nie jest Pan wspólnikiem/udziałowcem kontrahenta, na rzecz którego świadczy usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej i nie pełni w jego strukturze funkcji zarządczych. Poza usługami opisanymi we wniosku, nie wykonuje Pan i nie planuje wykonywać na rzecz kontrahenta innych usług. Bierze Pan pod uwagę możliwość rozszerzania świadczenia swoich usług także pod kątem innych kontrahentów, zarówno polskich, jak i zagranicznych, przy czym usługi zawsze będą wykonywane z terytorium Polski. Jeśli doszłoby do sytuacji, w której prowadzona przez Pana działalność gospodarcza opodatkowana będzie różnymi stawkami podatku będzie prowadził Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, należy wskazać, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, które nie były/nie są/nie będą usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegały/podlegają/będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku miała/ma/będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

-        zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego i nie są wiążące w Pana sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.