Wnioskodawczyni prowadzi od listopada 2022 roku jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi analityczne i doradcze o charakterze biznesowo-organizacyjnym na rzecz jednego kontrahenta. Usługi te obejmują czynności takie jak zbieranie i dokumentowanie procesów biznesowych, organizowanie warsztatów, przygotowywanie opisów wymagań oraz tworzenie dokumentacji i materiałów graficznych. Wnioskodawczyni wskazuje, że nie wykonuje czynności…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
15 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 15 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 11 stycznia 2025 r. (wpływ 11 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i uzyskuje przychody opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przedmiotem działalności Wnioskodawczyni jest świadczenie usług analitycznych i doradczych o charakterze biznesowo-organizacyjnym, związanych z realizacją projektów prowadzonych przez kontrahenta.
Zakres świadczonych usług obejmuje w szczególności:
- zbieranie, uzgadnianie, dokumentowanie oraz modelowanie procesów biznesowych oraz procesów organizacyjnych,
- organizowanie i prowadzenie warsztatów z interesariuszami projektu,
- przygotowywanie opisów wymagań oraz zadań projektowych w celu ich realizacji przez pozostałych członków zespołu projektowego,
- tworzenie dokumentacji oraz materiałów graficznych ilustrujących przebieg procesów biznesowych i organizacyjnych.
Wnioskodawczyni nie wykonuje czynności polegających na:
- tworzeniu, modyfikowaniu ani rozwijaniu oprogramowania,
- pisaniu kodu źródłowego, skryptów ani algorytmów,
- konfiguracji systemów informatycznych,
- wdrażaniu lub utrzymywaniu rozwiązań technicznych,
- testowaniu oprogramowania w sposób techniczny.
Świadczone usługi mają charakter wyłącznie analityczny, doradczy oraz organizacyjny i nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem ani usług informatycznych. Usługi są świadczone w modelu B2B na rzecz jednego kontrahenta z branży doradczej.
Zdaniem Wnioskodawczyni, świadczone usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 – Usługi doradztwa związane z zarządzaniem projektami.
W uzupełnieniu udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
Odpowiedź: Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tj. ma Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce i podlega Pani w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
2. Od kiedy prowadzi Pani działalność gospodarczą?
Odpowiedź: Działalność gospodarczą prowadzi Pani od 2 listopada 2022 r.
3. Czy prowadzona przez Panią działalność gospodarcza była/jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?
Odpowiedź: Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza była i jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i polega na świadczeniu usług niematerialnych na rzecz kontrahentów.
4. Czy świadczyła/świadczy Pani usługi będące przedmiotem wniosku w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Odpowiedź: Nie świadczyła Pani, ani nie świadczy usług w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy.
W szczególności:
· nie wykonuje Pani żadnego z zawodów wymienionych w tym przepisie,
· nie świadczy Pani usług wymagających posiadania osobistych uprawnień zawodowych,
· wykonywane przez Panią czynności mają charakter analityczny, porządkujący i dokumentacyjny, a nie samodzielnego świadczenia usług eksperckich w ramach wolnego zawodu.
5. Na czym dokładnie polegały/polegają czynności, które wykonywała/wykonuje Pani w ramach świadczonych usług, będące przedmiotem wniosku, tj.:
- zbieranie, uzgadnianie, dokumentowanie oraz modelowanie procesów biznesowych oraz procesów organizacyjnych,
- organizowanie i prowadzenie warsztatów z interesariuszami projektu,
- przygotowywanie opisów wymagań oraz zadań projektowych w celu ich realizacji przez pozostałych członków zespołu projektowego,
- tworzenie dokumentacji oraz materiałów graficznych ilustrujących przebieg procesów biznesowych i organizacyjnych.
Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:
a) na czym konkretnie polegały/polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizowała/realizuje Pani w ramach tych czynności?
b) czego dotyczyły/dotyczą?
c) jaki był/jest ich zakres?
d) jaki konkretny cel realizowały/realizują?
e) co było/jest ich efektem?
f) w jaki sposób efekty te wykorzystywała/wykorzystuje kontrahent?
Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z czterech wykonywanych przez Panią czynności.
Odpowiedź: Szczegółowa charakterystyka czynności:
1. Zbieranie, uzgadnianie, dokumentowanie oraz modelowanie procesów biznesowych i organizacyjnych:
a) czynności polegały i polegają na pozyskiwaniu informacji od przedstawicieli kontrahenta (np. użytkowników biznesowych, właścicieli procesów) dotyczących sposobu realizacji określonych procesów biznesowych oraz organizacyjnych. Informacje te są następnie porządkowane i zapisywane w formie opisowej oraz graficznej (diagramy procesowe),
b) dotyczyły i dotyczą sposobu przebiegu procesów funkcjonujących u kontrahenta,
c) zakres obejmował i obejmuje opis stanu obecnego oraz stanu docelowego procesów wyłącznie w oparciu o informacje przekazane przez kontrahenta,
d) celem było i jest udokumentowanie sposobu działania procesów w sposób jednolity i zrozumiały dla uczestników projektu,
e) efektem była i jest dokumentacja procesowa w formie opisów i diagramów,
f) dokumentacja ta była i jest wykorzystywana przez kontrahenta jako materiał informacyjny oraz odniesienie do dalszych prac projektowych i wdrożeniowych.
2. Organizowanie i prowadzenie warsztatów z interesariuszami projektu:
a) czynności polegały i polegają na organizowaniu spotkań warsztatowych, moderowaniu dyskusji oraz zapisywaniu ustaleń dokonanych przez uczestników,
b) dotyczyły i dotyczą pozyskania informacji oraz doprecyzowania zagadnień projektowych,
c) zakres obejmował i obejmuje przygotowanie agendy, prowadzenie spotkań oraz sporządzanie notatek i podsumowań,
d) celem było i jest zebranie oraz uporządkowanie informacji niezbędnych do dalszych prac analitycznych i projektowych,
e) efektem były i są notatki warsztatowe oraz zestawienia ustaleń,
f) materiały te były i są wykorzystywane przez kontrahenta jako dokumentacja pomocnicza w projekcie.
3. Przygotowywanie opisów wymagań oraz zadań projektowych:
a) czynności polegały i polegają na zapisywaniu wymagań biznesowych i funkcjonalnych w uporządkowanej, zrozumiałej formie,
b) dotyczyły i dotyczą wymagań odnoszących się do funkcjonalności systemów lub zmian w przebiegu procesów,
c) zakres obejmował i obejmuje opracowanie opisów wymagań, zadań projektowych,
d) celem było i jest zapewnienie jednoznacznego i spójnego opisu wymagań przekazanych przez kontrahenta,
e) efektem były i są dokumenty opisujące wymagania oraz zadania projektowe,
f) dokumenty te były i są wykorzystywane przez zespoły projektowe i techniczne jako podstawa realizacji prac.
4. Tworzenie dokumentacji oraz materiałów graficznych:
a) czynności polegały i polegają na przygotowywaniu dokumentacji projektowej, prezentacji oraz materiałów graficznych przedstawiających przebieg procesów lub strukturę rozwiązań,
b) dotyczyły i dotyczą zagadnień omawianych w ramach projektów realizowanych u kontrahenta,
c) zakres obejmował i obejmuje opracowanie materiałów opisowych i wizualnych w oparciu o wcześniej zebrane informacje,
d) celem było i jest ułatwienie komunikacji w ramach projektów oraz zapewnienie czytelnej formy prezentacji informacji projektowych,
e) efektem były i są materiały dokumentacyjne,
f) materiały te były i są wykorzystywane przez kontrahenta jako dokumentacja projektowa.
Uzupełniające wyjaśnienie dotyczące charakteru czynności.
Wszystkie opisane czynności miały i mają charakter wyłącznie analityczny, porządkujący i dokumentacyjny.
W ramach świadczonych usług nie przedstawiała Pani i nie przedstawia rekomendacji, opinii ani zaleceń dotyczących sposobu zarządzania organizacją, wyboru kierunków działania ani strategii. Nie dokonywała Pani i nie dokonuje ocen ani porównań wariantów rozwiązań oraz nie uczestniczyła Pani i nie uczestniczy Pani w podejmowaniu decyzji zarządczych.
Decyzje dotyczące kształtu procesów, zakresu zmian oraz sposobu ich wdrożenia były i są podejmowane samodzielnie przez kontrahenta.
6. Jakich konkretnie projektów dotyczą świadczone przez Panią usługi?
Odpowiedź: Świadczone przez Panią usługi dotyczyły i dotyczą projektów związanych z analizą, dokumentowaniem oraz wsparciem realizacji projektów informatycznych i organizacyjnych u kontrahentów.
7. Czy w ramach świadczonych przez Panią usług sklasyfikowanych w PKWiU 70.22.20.0 uzyskuje Pani przychody ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70)? Proszę o szczegółowe wyjaśnienie.
Odpowiedź: W ramach świadczonych usług sklasyfikowanych w PKWiU 70.22.20.0 nie uzyskiwała Pani i nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Pani czynności nie polegały i nie polegają na doradztwie w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem, organizacją ani zasobami, lecz na technicznym i merytorycznym opracowaniu informacji przekazanych przez kontrahenta.
Pytanie
Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię z tytułu świadczenia usług opisanych w stanie faktycznym, zaklasyfikowanych do PKWiU 70.22.20.0, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawczyni, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług opisanych w stanie faktycznym podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, stawka 8,5% ma zastosowanie do przychodów z działalności usługowej, dla których ustawa nie przewiduje odrębnej, podwyższonej stawki ryczałtu. Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem ani usług informatycznych, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b ww. ustawy, do których zastosowanie ma stawka 12%. Zakres wykonywanych czynności ma charakter analityczny, doradczy i organizacyjny i mieści się w grupowaniu PKWiU 70.22, dla którego ustawodawca nie przewidział odrębnej stawki ryczałtu.
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawczyni, właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest stawka 8,5%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Wolny zawód to pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.
Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.
Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają, co do zasady, usługi, tj.:
- klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,
- kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:
- klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
- kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,
- kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) grupowanie 70.22.20.0 obejmuje „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.
Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i jego uzupełnienia wynika, że od 2 listopada 2022 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i uzyskuje przychody opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przedmiotem Pani działalności jest świadczenie usług analitycznych i doradczych o charakterze biznesowo-organizacyjnym, związanych z realizacją projektów prowadzonych przez kontrahenta. Zakres świadczonych usług obejmuje w szczególności:
- zbieranie, uzgadnianie, dokumentowanie oraz modelowanie procesów biznesowych oraz procesów organizacyjnych,
- organizowanie i prowadzenie warsztatów z interesariuszami projektu,
- przygotowywanie opisów wymagań oraz zadań projektowych w celu ich realizacji przez pozostałych członków zespołu projektowego,
- tworzenie dokumentacji oraz materiałów graficznych ilustrujących przebieg procesów biznesowych i organizacyjnych,
które szczegółowo opisała Pani w uzupełnieniu wniosku.
Ponadto, wyjaśniła Pani charakter czynności wskazując, że wszystkie opisane czynności miały i mają charakter wyłącznie analityczny, porządkujący i dokumentacyjny. W ramach świadczonych usług nie przedstawiała Pani i nie przedstawia rekomendacji, opinii ani zaleceń dotyczących sposobu zarządzania organizacją, wyboru kierunków działania ani strategii. Nie dokonywała Pani i nie dokonuje ocen ani porównań wariantów rozwiązań oraz nie uczestniczyła Pani i nie uczestniczy Pani w podejmowaniu decyzji zarządczych. Decyzje dotyczące kształtu procesów, zakresu zmian oraz sposobu ich wdrożenia były i są podejmowane samodzielnie przez kontrahenta. Nie wykonuje Pani czynności polegających na: tworzeniu, modyfikowaniu ani rozwijaniu oprogramowania, pisaniu kodu źródłowego, skryptów ani algorytmów, konfiguracji systemów informatycznych, wdrażaniu lub utrzymywaniu rozwiązań technicznych oraz testowaniu oprogramowania w sposób techniczny. Świadczone usługi mają charakter wyłącznie analityczny, doradczy oraz organizacyjny i nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem ani usług informatycznych. Usługi są świadczone w modelu B2B na rzecz jednego kontrahenta z branży doradczej. Pani zdaniem, świadczone usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0. Świadczone przez Panią usługi dotyczyły i dotyczą projektów związanych z analizą, dokumentowaniem oraz wsparciem realizacji projektów informatycznych i organizacyjnych u kontrahentów.
Dodatkowo, w ramach świadczonych usług sklasyfikowanych w PKWiU 70.22.20.0 nie uzyskiwała Pani i nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Pani czynności nie polegały i nie polegają na doradztwie w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem, organizacją ani zasobami, lecz na technicznym i merytorycznym opracowaniu informacji przekazanych przez kontrahenta. Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza była i jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i polega na świadczeniu usług niematerialnych na rzecz kontrahentów. Nie świadczyła Pani, ani nie świadczy usług w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy. W szczególności: nie wykonuje Pani żadnego z zawodów wymienionych w tym przepisie, nie świadczy Pani usług wymagających posiadania osobistych uprawnień zawodowych, wykonywane przez Panią czynności mają charakter analityczny, porządkujący i dokumentacyjny, a nie samodzielnego świadczenia usług eksperckich w ramach wolnego zawodu.
W odniesieniu do świadczonych przez Panią usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, należy wskazać, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU w grupowaniu 70.22.20.0, które nie stanowiły i nie stanowią usług doradztwa związanych z zarządzaniem, podlegały/ podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku miała/ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo