Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.76.2026.3.PSZ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-     nieprawidłowe – w części dotyczącej prawa do skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do zakupu folii extra strong, taśm tynkarskich oraz taśm malarskich;

-     prawidłowe – w pozostałej części.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej wobec wydatków na zakup lodówki, zmywarki, okapu kuchennego, oświetlenia sufitowego (lampa, plafon).

W tym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 21 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 2 marca 2026 r. (wpływ 5 marca 2026 r.) oraz z 16 marca 2026 r. (wpływ 19 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) marca 2019 r. dokonała Pani wykupu lokalu mieszkaniowego z zasobów (...) Spółdzielni Mieszkaniowej w (…), mieszczącego się na (…).

Wyżej wymienioną nieruchomość sprzedała Pani (…) lipca 2019 r., a następnie rozpoczęła Pani budowę domu. W ustawowym terminie, tj. w dniu (…) marca 2020 r., mając na uwadze zapisy ustawy art. 30e ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, a także treść art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych złożyła Pani zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2019, PIT-39.

Po zakończeniu budowy, w dniu (…) października 2022 r. dokonała Pani korekty PIT-39 i wpłaciła Pani na konto właściwego Urzędu Skarbowego kwotę (…), związaną z niewykorzystaną różnicą między przychodem uzyskanym ze sprzedaży nieruchomości a kwotą przeznaczoną na budowę.

Następnie, (…) lutego 2023 r. wyżej wskazaną nieruchomość (dom) sprzedała Pani, a pozyskane środki przeznaczyła Pani na własne cele mieszkaniowe.

(…) marca 2023 r. nabyła Pani lokal mieszkalny w (…), w drodze umowy kupna/sprzedaży.

W ustawowym terminie, tj. w dniu (…) lutego 2024 r., złożyła Pani zeznanie PIT-39 za 2023 r., wykazując przychód ze sprzedaży nieruchomości i dokonała Pani wpłaty należnego podatku na konto właściwego Urzędu Skarbowego w wysokości (…) zł.

Powyższą nieruchomość mieszczącą się w (…), w dniu (…) lipca 2025 r. sprzedała Pani, by następnie w dniu (…) października 2025 r. nabyć nieruchomość (mieszkanie) mieszczącą się w (…), w której obecnie Pani zamieszkuje.

W piśmie z 2 marca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, uzupełniła Pani opis sprawy, w odpowiedzi na pytania z wezwania, o następujące informacje:

1.  Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Oświadcza Pani, że posiada miejsce zamieszkania na terenie Rzeczpospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

2.  Czy prowadziła/prowadzi Pani działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli tak to w jakim zakresie?

Odpowiedź: Oświadcza Pani, że prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie udzielania świadczeń medycznych jako (…) (CEIDG).

3.  W odniesieniu do lokalu mieszkaniowego wykupionego z zasobów (...) Spółdzielni Mieszkaniowej w (…), proszę wyjaśnić:

a)  jaka była forma prawna ww. nabytego przez Panią lokalu mieszkaniowego, o którym mowa we wniosku (np. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, (inny – jaki?))?

b)  w przypadku udzielenia odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 2 wezwania proszę o wskazanie, czy ww. lokal mieszkaniowy był wykorzystywany w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej?

c)  w jakim celu wykupiła Pani lokal mieszkalny z zasobów spółdzielni mieszkaniowej?

d)  czy ulepszała Pani ww. lokal po jego wykupie, jeśli tak to w jaki sposób?

e)  czy w wykupionym lokalu mieszkalnym realizowała i zaspokajała Pani własne potrzeby mieszkaniowe, tj. czy mieszkała Pani w tej nieruchomości?

Odpowiedź:

a)  lokal, z zasobów (...) Spółdzielni Mieszkaniowej w (…), mieszczący się przy ul. (…), nabyła Pani w wyniku ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności;

b)  w ww. lokalu mieszkalnym nie prowadziła Pani działalności gospodarczej;

c)  lokal został wykupiony wyłącznie w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych;

d)  dokonała Pani modernizacji łazienki, kuchni i przedpokoju, zabudowa stała w postaci szafy wnękowej, zabudowa kuchenna;

e)  w ww. lokalu mieszkała Pani i zaspakajała własne potrzeby mieszkaniowe.

4.  W odniesieniu do wybudowanego domu, proszę wyjaśnić:

a)    w jakim celu rozpoczęła Pani budowę domu?

b)    czy ww. nieruchomość wybudowała Pani na własnym gruncie/działce?

c)    czy była Pani jedynym właścicielem przedmiotowego domu? Jeśli nie, to kto był jeszcze jego współwłaścicielem?

d)    w jaki sposób po zakończeniu budowy wykorzystywała Pani wybudowany dom?

e)    w przypadku udzielenia odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 2 wezwania proszę o wskazanie, czy wybudowany dom był wykorzystywany w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej?

f)     czy w wybudowanym domu realizowała i zaspokajała Pani własne potrzeby mieszkaniowe, tj. czy mieszkała Pani w nim?

g)    co było powodem sprzedaży Pani domu?

Odpowiedź:

a)  budowę domu rozpoczęła Pani w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych;

b)  nieruchomość wybudowała Pani na własnej działce;

c)  była Pani jedynym właścicielem domu;

d)  wybudowany dom wykorzystywała Pani na własne cele mieszkaniowe;

e)  w wybudowanym domu nie prowadziła Pani działalności gospodarczej;

f)   mieszkała Pani w wybudowanym domu;

g)  (…) kwietnia 2020 r przewróciła się Pani i doznała rozległego urazu (…), co w znaczny sposób ograniczyło Pani samodzielność.

5.  W odniesieniu do nabytego (…) marca 2023 r. lokalu mieszkalnego przy ul. (…), proszę wyjaśnić:

a)    w jakim celu nabyła Pani ww. lokal mieszkalny?

b)    jaka była forma prawna nabytego przez Panią lokalu mieszkalnego, o którym mowa we wniosku (np. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, (inny – jaki?))?

c)    czy po jego zakupie ulepszała go Pani, jeśli tak w jaki sposób?

d)    w jaki sposób wykorzystywała Pani ww. lokal mieszkalny?

e)    w przypadku udzielenia odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 2 wezwania proszę o wskazanie, czy ww. lokal mieszkalny był wykorzystywany w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej?

f)     czy w zakupionym lokalu mieszkalnym realizowała i zaspokajała Pani własne potrzeby mieszkaniowe, tj. czy mieszkała Pani w nim?

g)    co było powodem sprzedaży ww. lokalu?

Odpowiedź:

a)  lokal mieszkalny, mieszczący się w (…), został zakupiony na własne potrzeby mieszkaniowe;

b)  nabyty lokal mieszkalny stanowił odrębną własność lokalu wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej budynku i gruntu

c)  nie dokonywała Pani ulepszeń w ww. nieruchomości;

d)  zakupione mieszkanie wykorzystywała Pani na własne cele mieszkaniowe;

e)  lokal nie był wykorzystywany na działalność gospodarczą,

f)   w wymienionym lokalu mieszkała i wykorzystywała go Pani wyłącznie na własne cele mieszkaniowe;

g)  powody osobiste – zmiana lokalizacji.

6.  W odniesieniu do nabytego mieszkania mieszczącego się w (…), proszę wyjaśnić:

a)  jaka jest forma prawna nabytej przez Panią nieruchomości (mieszkania), o którym mowa we wniosku (np. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, (inny – jaki?))?

b)  czy po jego zakupie ulepszała/będzie ulepszała go Pani, jeśli tak w jaki sposób?

c)  w przypadku udzielenia odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 2 wezwania proszę o wskazanie, czy ww. mieszkanie jest/będzie wykorzystywane w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej?

Odpowiedź:

a)  odrębna własność lokalu;

b)  mieszkanie zostało zakupione w stanie deweloperskim, wymagało:

-     położenia gładzi, malowania i tapetowania ścian,

-     montażu podłóg (gres, płytki),

-     montażu drzwi wewnętrznych wraz z ościeżnicą,

-     montażu listew przypodłogowych,

-     montażu armatury łazienkowej i kuchennej,

-     wykończenia kuchni (meble, sprzęt AGD),

-     montażu punktów świetlnych.

c)  lokal mieszkalny nie jest i nie będzie wykorzystywany na działalność gospodarczą.

7.  Czy cała wartość przychodu uzyskanego ze sprzedaży domu została/zostanie wydatkowana w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie tej nieruchomości, na Pani własne cele mieszkaniowe – tj. zarówno na nabycie lokalu mieszkalnego z dnia (…) marca 2023 r. zlokalizowanego przy (…), jak i na zakup (…) października 2025 r. mieszkania mieszczącego się na ul. (…) – o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Przychód uzyskany ze sprzedaży domu zostanie w całości wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.

8.  Co jest powodem planowanej przez Panią korekty zeznania za rok 2023 (PIT-39)? Jakie okoliczności wpłynęły na Pani decyzję?

Odpowiedź: Powodem korekty PIT-39 są nowe dokumenty potwierdzające koszty nabycia nieruchomości i poniesione wydatki na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

9.  W treści wniosku wskazała Pani:

Jednocześnie jako adres zamieszkania oraz adres do doręczeń wskazała Pani: ul. (…).

Odpowiedź: W pierwotnym wniosku nastąpiło omylne wskazanie numeru domu. Prawidłowy numer domu to: (…) (adres zakupu nieruchomości, zamieszkania i adres do doręczeń).

W piśmie z (…) marca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, uzupełniła Pani opis sprawy, w odpowiedzi na pytania z wezwania, o następujące informacje:

Mieszkanie mieszczące się przy ul. (…). jest Pani mieszkaniem własnościowym stanowiącym odrębną nieruchomość wraz z udziałem w części wspólnej wynoszącym 5316/31475 części nieruchomości (w załączeniu wydruk Księgi Wieczystej (…)).

Mieszkanie zostało zakupione w stanie deweloperskim i wymagało:

1)  wykończenia ścian i sufitów,

2)  położenia podłóg,

3)  montażu drzwi wewnętrznych,

4)  wykonania łazienki,

5)  zakup lamp sufitowych.

Mieszkanie nie było, nie jest i nie będzie wykorzystywane na działalność gospodarczą. Lokal mieszkalny wykorzystywany jest wyłącznie na własne cele mieszkaniowe.

Sprzęt AGD jest zakupywany systematycznie, do chwili obecnej zakupiła Pani :

1.  Lodówka wolnostojąca firmy (…) – styczeń 2026 r.

2.  Zmywarka firmy (…) do zabudowy – styczeń 2026 r.

3.  Okap kuchenny do zabudowy firmy (…) – marzec 2026 r.

Resztę sprzętu AGD do zabudowy oraz zabudowę mebli kuchennych będzie Pani realizowała systematycznie po odłożeniu środków pieniężnych przeznaczonych na ten cel w 2026 r. Koszty związane z zakupem sprzętu AGD nie zostały uwzględnione w poniższym zestawieniu.

Wykaz poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe do 31 grudnia 2025 r.

Zakup mieszkania	Akt notarialny (…)	(…) 2025	(…)
Koszty notarialne	Akt Notarialny	(…) 2025	(…)
(…) (gres podłogowy, gres szkliwiony) NIP (…)	(…)	(…) 2025	(…)
(…) (gres podłogowy, gres szkliwiony) NIP (…)	(…)	(…) 2025	(…)
(…) (tapeta, klej do tapet) NIP (…)	(…)	(…) 2025	(…)
(…) (drzwi i ścianki boczne kabiny, odpływ liniowy, kolumna natryskowa i baterią termostatyczną, bateria umywalkowa, listwy przy sufitowe, klej do listew} NIP (…)	(…)	(…) 2025	(…)
(…) (farba, taśma malarska, grunt) NIP (…)	(…)	(…) 2025 (…) 2025	(…)
(…) (mat. budowlane – folia extra strong, narożnik zewnętrzny, narożnik wewnętrzny, taśma uszczelniająca, masa szpachlowa, klej żelowy) NIP (…)	(…)	(…) 2025	(…)
(…) (folia w płynie) NIP (…)	(…)	(…) 2025	(…)
(…) (farba (…) do ścian) NIP (…)	(…)	(…) 2025	(…)
(…) (lampy, plafon) NIP (…)	(…)	(…) 2025 (…) 2026	(…)
(…) (misa WC, umywalka, szafka, uchwyty do szafki pod zlew, lustro, stelaż do WC) NIP (…)	(…)	(…) 2025	(…)
(…) (materiały hydrauliczne – kolanka, korek kanalizacyjny, trójnik, tynk gip. ) NIP (…)	(…)	(…) 2025	(…)
(…). (redukcja zwykła biała) NIP (…)	(…)	(…) 2025	(…)
(…) (listwa przypodłogowa) NIP (…)	(…)	(…) 2025	(…)
(…) (akryl, klej montażowy, taśma tynkarska, taśma malarska, zaślepka, klej żelowy, zaślepka ocynkowana) NIP (…)	(…)	(…) 2025	(…)
(…) (szyny sufitowe, łączniki, ślizgi) NIP (…)	(…)	(…) 2025	(…)
(…) (szpachlowanie ścian i sufitów wraz z gruntowaniem oraz położeniem płytek w salonie i kuchni na podłodze) NIP (…)	(…)	(…) 2025	(…)
(…) (silikon, fuga) NIP (…)	(…)	(…) 2025 (…) 2025	(…)
(…) (silikon) NIP (…)	(…)	(…) 2025	(…)
(…) (taśma malarska ) NIP (…)	(…)	(…) 2025	(…)
(…) (gres szkliwiony) NIP (…)	(…)	(…) 2025	(…)
(…) (drzwi wewnętrzne) NIP (…)	(…)	(…) 2025	(…)
(…) (klapa rewizyjna aluminiowa z płytą) NIP (…)	(…)	(…) 2025	(…)
(…) (farba do ściany) NIP (…)	(…)	(…) 2025	(…)
(…) (ułożenie płytek na podłodze w korytarzu, łazience i dwóch pokojach oraz pomalowanie ścian i sufitów w dwóch pokojach) NIP (…)	(…)	(…) 2025	(…)
(…) ((…) silikon biały) NIP (…)	(…)	(…) 2025	(…)
(…) (pomalowanie ścian i sufitów w korytarzu, kuchni i salonie, montaż gniazdek i włączników elek.) NIP (…)	(…)	(…) 2025	(…)
(…) (oprawa gniazdek elek. z ramką i uziemieniem) NIP (…)	(…)	(…) 2025	(…)
(…) (zawór kątowy, przedłużka mosiężna) NIP (…)	(…)	(…) 2025	(…)
(…) (syfon bidetowy butelkowy) NIP (…)	(…)	(…) 2025	(…)
(…) (ułożenie płytek na ścianach w łazience ) NIP (…)	(…)	(…) 2025	(…)
(…) (montaż listew przypodłogowych) NIP (…)	(…)	(…) 2026 r. – data dokumentu termin płatności (…) 2025 r.	(…)

Pytanie

W związku z powyższym, prosi Pani o indywidualną interpretację, czy przysługuje Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia podatkowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym ma Pani prawo do złożenia korekty zeznania PIT-39 za rok 2023, uwzględniającej sprzedaż oraz nabycie nieruchomości w 2025 r.

Pani stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej podatnik ma prawo do korekty złożonej deklaracji. Ponadto, w Pani ocenie, spełnione zostały warunki zwolnienia określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ środki ze sprzedaży w 2023 r. nieruchomości zostały przeznaczone na własne cele mieszkaniowe w ustawowym terminie. W związku z powyższym korekta PIT-39 za 2023 r. jest dopuszczalna i skuteczna.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:

Z kolei, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępujące w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku nienastępującego w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma zatem ustalenie momentu oraz sposobu ich nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.

Wskazać należy, że moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Stosownie do art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw. Zatem, poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Jest to każda czynność, na mocy której na osobę fizyczną – nabywcę przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny, czy nieodpłatny.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że (…) marca 2019 r. dokonała Pani wykupu lokalu mieszkaniowego z zasobów (...) Spółdzielni Mieszkaniowej w (…), mieszczącego się na ul. (…). Wyżej wymienioną nieruchomość sprzedała Pani (…) lipca 2019 r., a następnie rozpoczęła Pani budowę domu. W ustawowym terminie, tj. w dniu (…) marca 2020 r., mając na uwadze zapisy ustawy art. 30e ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, a także treść art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych złożyła Pani zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2019, PIT-39. Po zakończeniu budowy, w dniu (…) października 2022 r. dokonała Pani korekty PIT-39 i wpłaciła Pani na konto właściwego Urzędu Skarbowego kwotę (…), związaną z niewykorzystaną różnicą między przychodem uzyskanym ze sprzedaży nieruchomości, a kwotą przeznaczoną na budowę. Następnie, (…) lutego 2023 r. wyżej wskazaną nieruchomość (dom) sprzedała Pani, a pozyskane środki przeznaczyła Pani na własne cele mieszkaniowe. (…) marca 2023 r. nabyła Pani lokal mieszkalny w (…), znajdujący się przy ul. (…) w drodze umowy kupna/sprzedaży. W ustawowym terminie, tj. w dniu (…) lutego 2024 r., złożyła Pani zeznanie PIT-39 za 2023 r., wykazując przychód ze sprzedaży nieruchomości i dokonała Pani wpłaty należnego podatku na konto właściwego Urzędu Skarbowego w wysokości (…) zł. Powyższą nieruchomość mieszczącą się w (…), w dniu (…) lipca 2025 r. sprzedała Pani, by następnie w dniu (…) października 2025 r. nabyć nieruchomość (mieszkanie) mieszczącą się w (…), w której obecnie Pani zamieszkuje.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że sprzedaż (…) lutego 2023 r. domu, którego budowę rozpoczęła Pani w 2019 r., stanowi dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie ww. nieruchomości zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie sprzedanej nieruchomości (domu), który Pani wybudowała należy wskazać, co następuje:

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30e ust. 2 powołanej ustawy:

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby odpłatne zbycie mogło dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Pomiędzy tymi wydatkami, a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Nie należy ich jednak utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, których zasady ustalania uregulowane zostały w sposób szczególny w art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei art. 30e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Na podstawie art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przychodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy wynika, że:

Nadmieniam, że zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie od podatku dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według art. 21 ust. 26 powołanej ustawy:

Przy czym, art. 21 ust. 28 ww. ustawy stanowi, że:

Należy zauważyć, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów.

Podkreślenia wymaga również kwestia, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania wydatku poniesionego na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Niemniej, w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro podatnik zamierza skorzystać ze zwolnienia, winien liczyć się z koniecznością wykazania faktu wydatkowania środków ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe. Organ podatkowy dla celów podatkowych, weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego, uprawniony jest żądać od podatników udokumentowania poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób niebudzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, czyli np. czy środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości faktycznie wydatkowane zostały przez podatnika na własne cele mieszkaniowe.

W opisie sprawy wskazała Pani, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie udzielania świadczeń medycznych jako (…). (…) marca 2019 r. dokonała Pani wykupu lokalu mieszkaniowego z zasobów (...) Spółdzielni Mieszkaniowej w (…). Wyżej wymienioną nieruchomość sprzedała Pani (…) lipca 2019 r., a następnie rozpoczęła Pani budowę domu. Po zakończeniu budowy, w dniu (…) października 2022 r. dokonała Pani korekty PIT-39 i wpłaciła Pani na konto właściwego Urzędu Skarbowego kwotę (…), związaną z niewykorzystaną różnicą między przychodem uzyskanym ze sprzedaży nieruchomości, a kwotą przeznaczoną na budowę. Następnie, (…) lutego 2023 r. wyżej wskazaną nieruchomość (dom) sprzedała Pani, a pozyskane środki przeznaczyła Pani na własne cele mieszkaniowe. (…) marca 2023 r. nabyła Pani lokal mieszkalny w (…) w drodze umowy kupna/sprzedaży. W ustawowym terminie, tj. w dniu (…) lutego 2024 r., złożyła Pani zeznanie PIT-39 za 2023 r., wykazując przychód ze sprzedaży nieruchomości i dokonała Pani wpłaty należnego podatku na konto właściwego Urzędu Skarbowego w wysokości (…) zł. Powyższą nieruchomość mieszczącą się w (…), w dniu (…) lipca 2025 r. sprzedała Pani, by następnie (…) października 2025 r. nabyć nieruchomość (mieszkanie) mieszczącą się w (…), w której obecnie Pani zamieszkuje. Lokal z zasobów (...) Spółdzielni Mieszkaniowej w (…), mieszczący się przy ul. (…), nabyła Pani w wyniku ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności; w ww. lokalu mieszkalnym nie prowadziła Pani działalności gospodarczej; lokal został wykupiony wyłącznie w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych; dokonała Pani w nim modernizacji łazienki, kuchni i przedpokoju (zabudowa stała w postaci szafy wnękowej, zabudowa kuchenna), w ww. lokalu mieszkała Pani i zaspakajała własne potrzeby mieszkaniowe. W odniesieniu do wybudowanego domu – budowę domu rozpoczęła Pani w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych; nieruchomość wybudowała Pani na własnej działce; była Pani jedynym właścicielem domu; wybudowany dom wykorzystywała Pani na własne cele mieszkaniowe; w wybudowanym domu nie prowadziła Pani działalności gospodarczej; mieszkała Pani w wybudowanym domu. Lokal mieszkalny, mieszczący się w (…), został zakupiony przez Panią na własne potrzeby mieszkaniowe; nabyty lokal mieszkalny stanowił odrębną własność lokalu wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej budynku i gruntu, nie dokonywała Pani ulepszeń w ww. nieruchomości; zakupione mieszkanie wykorzystywała Pani na własne cele mieszkaniowe; lokal nie był wykorzystywany na działalność gospodarczą, w wymienionym lokalu mieszkała Pani i wykorzystywała go Pani wyłącznie na własne cele mieszkaniowe; sprzedaż tego lokalu nastąpiła wyłącznie z powodów osobistych – zmiana lokalizacji. Natomiast mieszkanie mieszczące się w (…), stanowi odrębną własność lokalu; mieszkanie zostało zakupione w stanie deweloperskim, wymagało: położenia gładzi, malowania i tapetowania ścian, montażu podłóg (gres, płytki), montażu drzwi wewnętrznych wraz z ościeżnicą, montażu listew przypodłogowych, montażu armatury łazienkowej i kuchennej, wykończenia kuchni (meble, sprzęt AGD), montażu punktów świetlnych. Ww. lokal mieszkalny nie jest i nie będzie wykorzystywany na działalność gospodarczą, lokal mieszkalny wykorzystywany jest wyłącznie na własne cele mieszkaniowe. Sprzęt AGD jest zakupywany systematycznie, do chwili obecnej zakupiła Pani: lodówkę, wolnostojąca (…), zmywarkę firmy (…) do zabudowy oraz okap kuchenny do zabudowy (…). Resztę sprzętu AGD do zabudowy oraz zabudowę mebli kuchennych będzie Pani realizowała systematycznie po odłożeniu środków pieniężnych przeznaczonych na ten cel w 2026 r. Wskazała Pani, że w 2023 r. przychód uzyskany ze sprzedaży domu zostanie w całości wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Mieszkanie mieszczące się przy ul. (…). jest Pani mieszkaniem własnościowym stanowiącym odrębną nieruchomość wraz z udziałem w części wspólnej wynoszącym 5316/31475 części nieruchomości. Mieszkanie to zostało zakupione w stanie deweloperskim i wymagało : wykończenia ścian i sufitów, położenia podłóg, montażu drzwi wewnętrznych, wykonania łazienki oraz zakupu lamp sufitowych.

Nabycie przez Panią nieruchomości za uzyskane środki ze sprzedaży w 2023 r. domu

Pani wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydatkowaniem środków pieniężnych uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości (domu) na własne cele mieszkaniowe.

Z opisu sprawy wynika, że (…) lutego 2023 r. sprzedała Pani nieruchomość, tj. wybudowany przez Panią dom, a pozyskane środki przeznaczyła Pani na własne cele mieszkaniowe – (…) marca 2023 r. nabyła Pani lokal mieszkalny w (…), znajdujący się przy ul. (…) w drodze umowy kupna/sprzedaży. W lutym 2024 r., złożyła Pani zeznanie PIT-39 za rok 2023, wykazując przychód ze sprzedaży domu i dokonała Pani wpłaty należnego podatku na konto Urzędu Skarbowego w wysokości (…) zł. W dniu (…) lipca 2025 r. sprzedała Pani nieruchomość mieszczącą się w (…) i w dniu (…) października 2025 r. nabyła Pani nieruchomość (mieszkanie) mieszczącą się w (…), w której obecnie Pani zamieszkuje. W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani, że w związku z tym, iż posiada Pani nowe dokumenty potwierdzające koszty nabycia nieruchomości i poniesione wydatki za ten okres na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych postanowiła Pani dokonać korekty PIT-39 za rok 2023. Ponadto, w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu: „Czy cała wartość przychodu uzyskanego ze sprzedaży domu została/zostanie wydatkowana w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie tej nieruchomości, na Pani własne cele mieszkaniowe (…)?” wskazała Pani, że przychód uzyskany ze sprzedaży w 2023 r. domu zostanie w całości wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.

Wskazuję, że z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków lub równowartości przychodu uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 ww. ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie, w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.

W związku z tym, tylko wydatkowanie w całości lub w części środków lub równowartości przychodu uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych lub – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 powołanej ustawy – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Podkreślam, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnoszą się do wydatków poniesionych m.in. na nabycie budynku mieszkalnego. Koszty związane z nabyciem nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, poniesione m in. na podstawie aktu notarialnego, np. podatek PCC potrącony przez notariusza, taksa notarialna, koszty opłat administracyjnych dotyczące ujawnienia nowego właściciela nieruchomości w rejestrach urzędowych (np. opłata sądowa) stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe. Wydatki stanowiące koszty notarialne związane z nabyciem własności nieruchomości, przez podatnika jako właściciela budynku mieszkalnego, stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a omawianej ustawy (tj. wydatki na nabycie budynku mieszkalnego).

W tym miejscu jeszcze raz należy podkreślić, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych dopuszcza możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego poprzez przeznaczenie przychodu ze sprzedaży na wskazane w tej ustawie cele mieszkaniowe, o jakich mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy. Niemniej jednak, aby podatnik mógł wywodzić prawo do zastosowania przedmiotowego zwolnienia, a tym samym z niego skorzystać, to musi bezwzględnie spełnić wynikające z tego przepisu warunki.

Zatem, wydatkowanie części przychodu uzyskanego lub równowartości części przychodu ze sprzedaży w 2023 r. domu, w okresie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie tej nieruchomości – jak wskazała Pani w uzupełnieniu wniosku – na własne cele mieszkaniowe, umożliwia Pani skorzystanie ze zwolnienia od podatku tej części dochodu uzyskanego z tego zbycia, przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Remont mieszkania

Pani wątpliwość budzi również kwestia, czy w przypadku przeznaczenia części przychodu z odpłatnego zbycia w 2023 r. domu, który Pani wybudowała, na remont mieszkania mieszczącego się w (…), spełnia przesłanki do zwolnienia podatkowego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 wynika, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lokalowej jest wydatkowanie przychodu lub równowartości przychodu m.in. na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

W przypadku skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z remontem zakupionego budynku mieszkalnego Wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „remont”. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):

Zgodnie natomiast z art. 3 pkt 7 ww. ustawy:

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego budynku, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. Remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.

Wydatki na prace wykończeniowe domu mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego mieszczą się zatem w zakresie wydatków na własne cele mieszkaniowe, jeśli stanowią stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki, np. na remont własnego domu mieszkalnego.

Wyjaśniam, że projektując omawiane zwolnienie podatkowe, ustawodawca nie miał na celu zawężenia katalogu wydatków mieszkaniowych wyłącznie do tych wydatków, które wiążą się z przygotowaniem lokalu (budynku) do tzw. „stanu surowego zamkniętego”. Własny cel mieszkaniowy polegać ma bowiem na możliwości zamieszkiwania i funkcjonowania w lokalu (budynku), czyli normalnej ludzkiej egzystencji.

W praktyce zaspokojenie własnych celów (potrzeb) mieszkaniowych polega więc także na realizacji prac remontowych/wykończeniowych obejmujących swym zakresem zakup podstawowych sprzętów gospodarstwa domowego (sprzętu AGD), gdyż z realizacją potrzeb mieszkaniowych nierozerwalnie związane są pozostałe potrzeby egzystencjalne, m.in. możliwość przygotowywania posiłków.

Aby w lokalu (budynku) możliwa była realizacja własnych celów mieszkaniowych, w pierwszej kolejności lokal (budynek) ten musi być przystosowany do realizacji i zabezpieczenia podstawowych potrzeb życiowych człowieka.

Należy wskazać, że meble trwale związane z lokalem (budynkiem), wykonane na indywidualne zlecenie „pod wymiar” charakteryzują się funkcjonalnością przystosowaną wyłącznie do lokalu (budynku), w którym zostały pierwotnie zamontowane. W przypadku dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości wyposażonej w takie meble zwykle pozostają one w danym lokalu (budynku) i stanowią część składową osiągniętego przychodu, jak również – pod warunkiem posiadania stosownej dokumentacji – mogą stanowić koszty uzyskania przychodu jako nakłady zwiększające wartość nieruchomości. Pod względem funkcjonalności należy je zatem traktować jako elementy konstrukcyjne lokalu (budynku).

Część środków finansowych uzyskanych ze sprzedaży w 2023 r. domu, przeznaczyła Pani na zaspokojenie własnych celów mieszkaniowych, tj. na remont mieszkania na ul. (…). Są to następujące wydatki remontowe: gres podłogowy, gres szkliwiony, tapeta, klej do tapet, drzwi i ścianki boczne kabiny, odpływ liniowy, kolumna natryskowa i bateria termostatyczna, bateria umywalkowa, listwy przysufitowe, klej do listew, materiały budowlane (folia extra strong, narożnik zewnętrzny, narożnik wewnętrzny, taśma uszczelniająca, masa szpachlowa, klej żelowy, folia w płynie), farba (…) do ścian, materiały hydrauliczne (kolanka, korek kanalizacyjny, trójnik, tynk gisowy), redukcja zwykła biała, listwa przypodłogowa, akryl, klej montażowy, taśma tynkarska, taśmy malarskie, zaślepka, klej żelowy, zaślepka ocynkowana, szyny sufitowe, łączniki, ślizgi, silikon, fuga, drzwi wewnętrzne, klapa rewizyjna aluminiowa z płytą, farba do ściany, oprawa gniazdek elektrycznych z ramką i uziemieniem, zawór kątowy, przedłużka mosiężna, syfon bidetowy butelkowy, misa WC, lustro, stelaż do WC, zakup umywalki, szafki oraz uchwytów do szafki pod zlew oraz szereg prac remontowych, tj. ułożenie płytek na ścianach w łazience, montaż listew przypodłogowych, szpachlowanie ścian i sufitów wraz z gruntowaniem oraz położeniem płytek w salonie i kuchni na podłodze, ułożenie płytek na podłodze w korytarzu, łazience i dwóch pokojach oraz pomalowanie ścian i sufitów w dwóch pokojach, pomalowanie ścian i sufitów w korytarzu, kuchni i salonie, montaż gniazdek i włączników elektrycznych.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzam, że poniesione przez Panią ww. wydatki remontowe – oprócz wydatków poniesionych na zakup folii extra strong, taśm tynkarskich oraz taśm malarskich – może Pani uwzględnić jako wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc do rozliczenia ulgi mieszkaniowej.

Jak wynika z wniosku oraz przytoczonej analizy przepisów prawa w tym zakresie, wydatki te poniesione zostały na zaspokojenie Pani potrzeb mieszkaniowych, w okresie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie domu, który Pani wybudowała.

Z kolei wydatków na zakup folii extra strong, taśm tynkarskich oraz taśm malarskich nie można uznać za wydatki na remont w ww. znaczeniu i jako nie mieszczące się w katalogu wydatków uprawniających do zastosowania zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie mogą one podlegać odliczeniu.

Odnosząc się zatem do Pani wątpliwości dotyczących prawa do złożenia korekty zeznania za rok 2023 wskazuję, że zgodnie z treścią art. 81 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Stosownie do art. 81 § 2 ww. ustawy:

Przy czym, w myśl z art. 3 pkt 5 tej ustawy:

Stosownie do art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć kwot odliczeń od dochodu z tytułu ulgi podatkowej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Korektę deklaracji składa się wówczas, gdy następują – w wyniku jakichkolwiek zdarzeń gospodarczych – zmiany w zakresie danych wykazanych w tych deklaracjach (np. po stronie przychodów, kosztów ich uzyskania, zwolnień, odliczeń, wysokości podatku należnego).

Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość ze zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Podsumowując, przysługuje Pani prawo do złożenia korekty zeznania podatkowego PIT-39 za rok 2023 w związku ze zbyciem w 2023 r. domu, który Pani wybudowała, stosownie do art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisem stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Informuję, że w niniejszej interpretacji indywidualnej załatwiono wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku przeznaczenia środków ze sprzedaży w 2023 r. domu na zakup w 2023 r. sprzedanego w 2025 r. mieszkania oraz na zakup w 2025 r. mieszkania oraz jego remont.

Natomiast w części dotyczącej stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla wydatków poniesionych na zakup lodówki wolnostojącej, zmywarki do zabudowy, okapu kuchennego do zabudowy, zakupu lamp sufitowych (lampa, plafon) w dniu 13 kwietnia 2026 r. zostało wydane postanowienie o zastosowaniu interpretacji ogólnej nr 0112-KDSL1-2.4011.314.2026.1.PSZ.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.