Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.770.2025.2.AP

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-     nieprawidłowe w części dotyczącej możliwości zastosowania stawki opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za okres, w którym formą opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej jest i będzie ryczałt od przychodów ewidencjonowanych,

-     prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 21 stycznia 2026 r. (wpływ 22 i 29 stycznia 2026 r.) oraz z 12 lutego 2026 r. (wpływ 12 i 19 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadząca od czerwca 2024 r. jednoosobową działalność gospodarczą oraz posiadającą miejsce prowadzenia działalności dla celów podatkowych w Polsce (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Wnioskodawca prowadzi, której przeważającym przedmiotem działalności jest:

74.99.Z – Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Pozostała działalność Wnioskodawcy to:

70.20.Z – Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania,

72.10.Z – Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie nauk przyrodniczych i technicznych,

73.20.Z – Badanie rynku i opinii publicznej,

73.30.B – Działalność pozostała w zakresie public relations i komunikacji.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca w sposób systematyczny wykonuje prace, których efektem jest powstawanie autorskiego, innowacyjnego oprogramowania dedykowanego technologiom kwantowym o charakterze: analitycznym, algorytmicznym, wizualizacyjnym, jak również rozwój tego oprogramowania.

Wszystkie wypracowane modele, metodyki analiz danych oraz powstałe oprogramowania (kody oprogramowania) są wynikiem własnych badań i eksperymentów prowadzonych w ramach działalności twórczej Wnioskodawcy.

Ich innowacyjność wynika z faktu, że technologie kwantowe stanowią nowy, dynamicznie rozwijający się obszar, w którym nie istnieją jeszcze ustalone standardy, ani szablonowe rozwiązania. Dlatego konieczne jest samodzielne opracowanie odpowiedniej struktury, metodologii i sposobu interpretacji informacji, co wymaga twórczego podejścia i tworzenia autorskich rozwiązań.

Rozwiązania tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę zwiększają efektywność obliczeń i wnoszą nową jakość do procesów analitycznych. W szczególności Wnioskodawca tworzy:

(…).

Wnioskodawca ma realny wpływ na projekty, architekturę i kod źródłowy powstających rozwiązań, a projekty te wyróżniają się autorskim sposobem i metodologią analizy danych, wizualizacją oraz formułowanymi przez Wnioskodawcę wnioskami i konkluzjami.

Proces twórczy prowadzący do powstania poszczególnego oprogramowania ma charakter systematyczny, iteracyjny i obejmuje następujące etapy:

1.  Etap hipotezy – Wnioskodawca dokonuje analizy zbieżności pomiędzy wymaganiami kontrahenta, a istniejącymi możliwościami oraz funkcjonalnościami (…). Na tym etapie formułowana jest koncepcja nowego rozwiązania oraz wstępna hipoteza badawcza dotycząca sposobu jej realizacji.

2.  Etap definiowania zakresu prac (…) – Wnioskodawca opracowuje autorski framework analityczny, który pozwala na kompleksową analizę wybranego sektora (…) lub jego wyodrębnionej części (…). Celem tego etapu jest określenie granic projektu, oczekiwanych rezultatów oraz zależności pomiędzy komponentami planowanego rozwiązania.

3.  Etap projektowania (…) przetwarzania danych (…) – Wnioskodawca projektuje pełny proces przetwarzania danych, obejmujący ich pozyskiwanie, etykietowanie, klasyfikację, czyszczenie oraz opracowanie metod wizualizacji. Działania te mają charakter twórczy i wymagają opracowania indywidualnych rozwiązań dostosowanych do specyfiki analizowanego obszaru technologicznego.

4.  Etap implementacji – polega na zakodowaniu opracowanego rozwiązania przy użyciu odpowiednich technologii i języków programowania. Na tym etapie Wnioskodawca tworzy autorskie fragmenty kodu źródłowego, modele, skrypty i inne komponenty stanowiące elementy oprogramowania.

5.  Etap testowania – obejmuje zarówno weryfikację, czy powstały produkt odpowiada założeniom określonym w (…), jak i przeprowadzenie standardowych testów informatycznych zapewniających poprawność działania systemu. W wyniku tego etapu następuje ostateczne dopracowanie i stworzenie w ostatecznej wersji programu lub raportu.

Proces ten jest realizowany w sposób ciągły, metodyczny i opiera się na wiedzy specjalistycznej z zakresu analizy danych, programowania oraz technologii kwantowych, co powoduje, że rezultaty prac mają charakter autorski o indywidualnym charakterze.

Równolegle Wnioskodawca zajmuje się także rozwojem już istniejących rozwiązań, wprowadzając do nich innowacyjne modyfikacje. Zakres tych działań obejmuje w szczególności rozszerzenie istniejących modeli o dodatkowe właściwości analityczne i zdolności predykcyjne, tworzenie nowych „features” i funkcjonalności, sposobów wizualizacji danych. Na przykład Wnioskodawca pracował nad (…). Takie działania wymagają specjalistycznej wiedzy i doświadczenia w danej dziedzinie.

Technologie i oprogramowania wykorzystywane przez Wnioskodawcę to m.in.:

(…).

Rozwiązania tworzone przez Wnioskodawcę są następnie integrowane z (…), stanowiąc jej integralną część i rozszerzając jej funkcjonalność. Służą one do analizy (…).

Działalność twórcza

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która obejmuje wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie metodyki oraz analizy bazodanowej oraz tworzenia oprogramowania, a także jego ulepszania, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie metodyki oprogramowania, dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.

Wnioskodawca nie posiada stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy produkt dopasowany do potrzeb, oczekiwań i wymagań biznesowych kontrahenta. Każdorazowo Wnioskodawca opracowuje nowy lub ulepszony produkt – oprogramowanie, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego kontrahenta.

Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym przez co mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter, a ponadto można uznać je za innowacyjne w dziedzinie technologii kwantowych.

Wnioskodawca posiada profesjonalną wiedzę z zakresu programów, metodyki, funkcjonowania i analizy baz danych z zakresu technologii kwantowych. O oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych przez Wnioskodawcę technologii programistycznych opisanych w złożonym wniosku lit. a)-f) powyżej. Cechuje je to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta.

Przeniesienie praw majątkowych

Przeniesienie praw majątkowych na kontrahenta następuje na podstawie pisemnej umowy, są to warunki zgodne z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych następuję bez dodatkowych dokumentów w momencie stworzenia projektu oprogramowania (analitycznego, algorytmicznego, wizualizacyjnego).

Na podstawie zawartej z kontrahentem Umowy Wnioskodawca zobowiązany jest przekazać kontrahentowi wszelkie produkty końcowe, materiały, dokumenty, oprogramowanie, kod, dane i inne produkty stworzone lub opracowane przez Wykonawcę w związku z lub w wyniku świadczenia usług. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw będzie fizyczne wydanie rezultatu pracy poprzez umieszczenie go na dedykowanym serwerze będącym własnością kontrahenta.

Współpraca i zakres odpowiedzialności

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi również kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. k.c. W szczególności umowa łącząca z kontrahentem nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem oraz w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony ustaliły zarówno czas świadczenia, jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów. W przypadku kontrahenta, będącego podmiotem zagranicznym, usługi świadczone przez Wnioskodawcę są świadczone w Polsce.

Wnioskodawca rozliczał się w ramach podatkowej księgi przychodów i rozchodów i opodatkowuje swoje dochody na zasadach podatku liniowego.

W związku z powyższym, Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za lata 2024-2025 i lata kolejne.

Wnioskodawca nie pozyskuje zewnętrznych źródeł finansowania swoich prac twórczych poza wynagrodzeniem otrzymywanym z usług świadczonych na rzecz kontrahenta.

Obliczenie dochodu

Wnioskodawca otrzymuje łączne wynagrodzenie za świadczone usługi. Dochód ten będzie każdorazowo wyłączany przez Wnioskodawcę z uzyskiwanego wynagrodzenia i nie będzie podlegał opodatkowaniu IP BOX. Taki pozostały dochód będzie opodatkowany według stawki podstawowej podatku. Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie wyodrębnia na fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania to jest w stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonych ewidencji i zapisek.

Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, przez którą ma na myśli odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT dokonuje wyodrębnienia każdego z praw własności intelektualnej. Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.

Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, m.in.: koszty składek ubezpieczenia społecznego, fundusz pracy – koszt obowiązkowy prowadzonej działalności; usługi księgowe – potrzebne Wnioskodawcy do tworzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP BOX. Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób przychodami IP BOX oraz kosztami IP BOX stanowić będzie dochód z praw IP BOX (dochód IP BOX).

Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, każde Prawo IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania). Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde prawo własności intelektualnej.

Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadające na każde prawo własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od czerwca 2024 r.

W piśmie z 21 stycznia 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania i jednocześnie poinformował Pan, że udzielając odpowiedzi na postawione pytania – każda z odpowiedzi dotyczy czasu przeszłego, obecnego i przyszłego.

1)  jakie konkretnie Oprogramowania/programy komputerowe Pan tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał, w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez kontrahentów prace programistyczne, w stosunku do których przenosił/przenosi/będzie Pan przenosił autorskie prawa majątkowe na rzecz kontrahentów?

Proszę przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polegała/polega/będzie polegała ich innowacyjność?

Odpowiedź:

(…).

2)  w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan tworzyć oraz rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijać Oprogramowania/programy komputerowe proszę wyjaśnić:

a)    jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje/będzie Pan dysponował przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego Oprogramowania/programu komputerowego?

b)    jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał w ramach tej działalności?

c)    przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstawały/powstają/powstaną poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniały/odróżniają/będą odróżniać tworzone i rozwijane Oprogramowania/programy komputerowe od już istniejących?

d)    jakie produkty, usługi, procesy oferował/oferuje Pan w swojej działalności i jakie będzie Pan oferował?

e)    na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?

f)     co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi?

g)    co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie przy realizacji opisanych projektów?

h)    w jaki sposób realizował/realizuje/będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź:

a)    Wnioskodawca dysponował i dysponuje następującymi zasobami wiedzy:

-        wykształcenie i doświadczenie w zakresie programowania (…),

-        wiedza z zakresu analizy danych i business intelligence,

-        znajomość narzędzi wizualizacji danych w tym (…),

-        ogólna wiedza o rynku technologicznym i metodach analizy rynku.

b)    Wnioskodawca wykorzystywał i rozwijał oraz wykorzystuje i rozwija następujące wiedzę i umiejętności:

-        umiejętności programowania w (…),

-        wiedza z zakresu technologii (…),

-        kompetencje w projektowaniu architektur systemów informatycznych,

-        umiejętności tworzenia autorskich algorytmów i formuł kalkulacyjnych,

-        wiedza z zakresu analizy rynku i business intelligence,

-        umiejętności integracji systemów (…).

c)    Wnioskodawca używał i używa następujące innowacyjne technologie:

(…).

Natomiast nowe zastosowania i usprawnienia odróżniające od istniejących rozwiązań to:

(…).

d)    Wnioskodawca oferował i oferuje następujące produkty i usługi:

-        projektowanie i implementacja systemów analitycznych,

-        tworzenie platform business intelligence,

-        budowa (...) i wizualizacji danych,

-        rozwój autorskich algorytmów i funkcji kalkulacyjnych.

e)    Wnioskodawca opierał i opiera produkty na następujących rozwiązaniach:

-        autorskie algorytmy i formuły kalkulacyjne,

-        zaawansowane techniki (…) do przetwarzania i agregacji danych,

-        metodologia analizy rynkowej dostosowana do sektora (…),

-        własne struktury baz danych zaprojektowane pod specyficzne wymagania analityczne,

-        techniki wizualizacji danych w (…).

f)     Wnioskodawca jako zaplanowane cele wskazuje:

-        stworzenie funkcjonalnego działającego systemu spełniającego wymagania biznesowe (…),

-        implementacja autorskich algorytmów analitycznych,

-        integracja z portalem (…),

-        przygotowanie dokumentacji technicznej.

g)    Wnioskodawca jako efekty działań wskazuje:

-        kompletna platforma analityczna do analizy rynku technologii kwantowych,

-        autorskie algorytmy oceny przypadków użycia (…),

-        unikalne narzędzia due diligence dla sektora (…),

-        specjalistyczne moduły analizy (…),

-        (…).

h)    Wnioskodawca jako sposób realizacji przedsięwzięcia wskazuje:

-        analiza wymagań biznesowych od kontrahenta (…),

-        projektowanie architektury systemu i struktury bazy danych,

-        implementacja funkcjonalności w cyklach rozwojowych,

-        testowanie i poprawki,

-        dokumentacja techniczna,

-        (…).

3)  w czym przejawiał się/przejawia się/będzie się przejawiał twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do Oprogramowań/programów komputerowych, których dotyczy wniosek?

Odpowiedź: Twórczy charakter działalności przejawiał się/przejawia się/będzie się przejawiał w:

-        samodzielnym projektowaniu architektury każdego systemu,

-        tworzeniu autorskich algorytmów scoringowych i kalkulacyjnych,

-        opracowywaniu unikalnych formuł analitycznych (…),

-        innowacyjnym łączeniu analizy technologicznej z biznesową,

-        projektowaniu dedykowanych struktur baz danych,

-        tworzeniu oryginalnych wizualizacji i (...).

Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie Pan podejmował w celu opracowania nowego/rozwijanego Oprogramowania/programu komputerowego, a w szczególności:

a)    jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia Oprogramowań/programów komputerowych zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań, w ramach których tworzył/rozwijał, tworzy/rozwija oraz będzie Pan tworzył/rozwijał Oprogramowania/programy komputerowe?

b)    w oparciu o jakie technologie informatyczne zostały/zostaną wytworzone/rozwinięte przez Pana Oprogramowania/programy komputerowe?

c)    jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował/zastosuje?

d)    co powodowało/powoduje/będzie powodować, iż wytworzone nowe i rozwinięte Oprogramowanie/program komputerowy różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

e)    na czym polegała/polega/będzie polegać oryginalność tych Oprogramowań/programów komputerowych?

f)      zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje/będzie powodować, iż Oprogramowania/programy komputerowe po ich wytworzeniu lub rozwinięciu różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź:

a)    Konkretne działania zmierzające do wytworzenia oprogramowań:

-        analiza wymagań i specyfikacja funkcjonalna,

-        projektowanie schematów baz danych i relacji,

-        (…),

-        implementacja autorskich algorytmów,

-        tworzenie (...),

-        testowanie funkcjonalności,

-        refaktoryzacja i optymalizacja kodu,

-        dokumentacja techniczna.

b)    Technologie informatyczne użyte do wytworzenia:

(…).

c)    Nowe narzędzia i koncepcje niewystępujące wcześniej w praktyce Wnioskodawcy:

-        autorskie algorytmy oceny dojrzałości technologicznej oparte na poziomach (…),

-        unikalne formuły kalkulacji metryk rynkowych dla sektora (…),

-        specjalistyczne struktury danych do analizy (…),

-        nowe koncepcje wizualizacji ekosystemu technologii kwantowych.

d)    Czym oprogramowania różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących:

-        specjalizacja w sektorze (…), przy czym brakuje analogicznych narzędzi na rynku,

-        autorskie algorytmy i formuły kalkulacyjne,

-        dedykowane struktury danych zaprojektowane od podstaw,

-        unikalne połączenie analizy technologicznej biznesowej i rynkowej.

e)    Oryginalność oprogramowani polegała/polega/będzie polegać na tym że:

-        oprogramowania były tworzone od podstaw jako nowe rozwiązania,

-        algorytmy i formuły były autorstwa Wnioskodawcy,

-        struktury baz danych Wnioskodawca projektował samodzielnie,

-        wizualizacje i (…) były oryginalnymi utworami.

f)     Powód, z którego wynika, że oprogramowania różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących to zastosowanie technologii takich jak:

-        (…),

-        autorskie funkcje analityczne,

-        specyficzna struktura danych zoptymalizowana pod analitykę (…).

4)  wobec wskazania we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)    jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych Oprogramowań/programów komputerowych oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

b)    jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

c)    na czym polegała/polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

d)    jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim okresie?), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do Oprogramowań/programów komputerowych?

Odpowiedź:

a)    Cele postawione na wstępie:

-        stworzenie funkcjonalnych narzędzi analitycznych spełniających wymagania kontrahenta,

-        przekazanie praw autorskich kontrahentowi,

-        uzyskanie wynagrodzenia zgodnie z umową.

Źródła finansowania:

-        własne środki na prowadzenie działalności bez zewnętrznego finansowania B+R,

-        wynagrodzenie od kontrahenta za wykonane prace i przeniesienie praw.

b)    Osiągnięte/osiągane cele i zasoby:

(…).

Zasoby ludzkie: Wnioskodawca prace wykonywał samodzielnie w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.

Zasoby rzeczowe: Własny sprzęt komputerowy i oprogramowanie (…).

Zasoby finansowe: Środki własne z prowadzenia działalności.

c)    Na czym polegała systematyczność:

-        regularna praca nad projektami w ustalonych okresach miesięcznych,

-        prowadzenie ewidencji czasu pracy ze średnią około xxx godzin miesięcznie,

-        dokumentowanie postępów prac,

-        comiesięczne fakturowanie wykonanych usług,

-        realizacja projektów według ustalonej kolejności i harmonogramu.

d)    (…).

Wszystkie harmonogramy zostały zrealizowane zgodnie z planem, natomiast Wnioskodawca nie posiada na ten moment szczegółowych harmonogramów, które zostaną zrealizowane w przyszłości.

5)  czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan odpowiednio oprogramowaniem zawsze, tj. zarówno w przypadku ich wytwarzania, jak i rozwijania były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały/przysługują/będą Panu przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych Oprogramowań/programów komputerowych?

Odpowiedź: Tak. Efekty pracy Wnioskodawcy zarówno w przypadku wytwarzania, jak i rozwijania były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały i podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Każde z wytworzonych/wytwarzanych oprogramowań stanowi odrębny utwór w rozumieniu prawa autorskiego charakteryzujący się:

-        oryginalnością poprzez autorskie algorytmy struktury i wizualizacje,

-        indywidualnym charakterem poprzez unikalne rozwiązania projektowe,

-        formą wyrażenia poprzez kod źródłowy struktury baz danych i (...).

Wnioskodawcy przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych oprogramowań jako ich twórcy, które następnie przenosił na kontrahenta (…) zgodnie z postanowieniami umowy.

6)  czy Pana działania polegające na rozwijaniu Oprogramowania/programu komputerowego zmierzały/zmierzają/będą zmierzać do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania komputerowego?

Odpowiedź: Tak, działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu oprogramowania zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania. W celu jasnego przedstawienia tej kwestii, Wnioskodawca posłuży się przykładem rozwijania oprogramowania (…), gdzie działania zmierzały do:

(…).

7)  z jakiego tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 1-4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) osiągał/osiąga Pan dochód, który zamierza opodatkować preferencyjną stawką podatkową, tj.:

a)    z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy prawa własności intelektualnej – co oznacza, że prawa własności pozostają przy Panu jako twórcy, a Pan udziela jedynie prawa do korzystania z programu komputerowego;

b)    ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – co oznacza, że przenosi Pan prawa własności do programu komputerowego na nabywcę, a umowa określa wysokość wynagrodzenia;

c)    z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu – co oznacza, że wytwarza Pan program komputerowy i wykorzystuje go w produkcji lub świadczeniu usług;

d)    z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu?

Proszę udzielić odpowiedzi wskazując właściwy ww. punkt związany z uzyskiwaniem tych dochodów.

Odpowiedź: Dochód był/jest/będzie osiągany z tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. lit b przedmiotowego zapytania.

Umowy zawierane z kontrahentami określają wysokość wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności do programów komputerowych.

8)  czy ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?

Odpowiedź: Wnioskodawca w dotychczasowej współpracy ponosił odpowiedzialność przede wszystkim bezpośrednio wobec swoich kontrahentów. Odpowiedzialność wobec osób trzecich, czyli klientów końcowych platformy ponosił kontrahent jako właściciel platformy i nabywca praw do oprogramowania. Jednak jak wskazano we wniosku, podkreśla się, że Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach ogólnych.

Jednocześnie, z daleko posuniętej ostrożności, choć wynika to z ogółu informacji przedstawionych we wniosku, to jednak Wnioskodawca podkreśla, że sporadycznie użyte określenie „zlecenie” należy rozumieć jako synonim „świadczenia usług” i „współpracy”, natomiast ewentualne wskazanie na „zleceniodawcę” miało na celu określenie „kontrahenta”. Wnioskodawca posłużył się takim nazewnictwem tylko i wyłącznie celem zachowania estetyki pisma i uniknięcia powtórzeń. Wnioskodawca nie był związany z kontrahentami umowami zlecenia w rozumieniu Kodeksu Cywilnego.

9)  czy i w jaki sposób obliczał/oblicza/będzie Pan obliczał tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Wnioskodawca obliczał/oblicza/będzie obliczał tzw. wskaźnik nexus.

Wzór nexus: (a + b) x 1,3 / (a + b + c + d)

W przypadku Wnioskodawcy:

-        a oznacza koszty własnej działalności B+R stanowiące 100 procent kosztów, czyli koszty pracy sprzętu i oprogramowania,

-        b równa się zero, ponieważ Wnioskodawca nie ponosił kosztów B+R od podmiotów niepowiązanych,

-        c równa się zero, ponieważ Wnioskodawca nie ponosił kosztów B+R od podmiotów powiązanych,

-        d równa się zero, ponieważ Wnioskodawca nie nabywał kwalifikowanego IP.

Obliczenie: (a + 0) x 1,3 / (a + 0 + 0 + 0) = a x 1,3 / a = 1,3

Wskaźnik nexus wyniósł 1,3 czyli 130 procent jednak zgodnie z przepisami jego maksymalna wartość to 1,0 czyli 100 procent. Wskaźnik nexus wynosi zatem 1,0 czyli 100 procent, co oznacza pełne zastosowanie ulgi IP Box do kwalifikowanych przychodów.

10)        Co miał Pan na myśli wskazując we wniosku, że:

Proszę o wyjaśnienie powyższego zapisu oraz wskazanie w jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

-        wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

-        także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza Pan objąć również dochód z tego tytułu).

Odpowiedź: W umowach wynagrodzenie obejmuje zarówno przeniesienie autorskich praw majątkowych do tworzonych programów komputerowych, jak i świadczenie towarzyszących usług takich jak konsultacje, wsparcie techniczne i dokumentacja. Struktura wynagrodzenia wygląda w ten sposób, że 80% wynagrodzenia stanowi wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do programów komputerowych, a 20% wynagrodzenia stanowi wynagrodzenie za pozostałe usługi takie jak konsultacje, wsparcie i dokumentacja.

Prawa przenoszone w ramach 80% wynagrodzenia, które Wnioskodawca zamierza objąć ulgą IP Box:

-        autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych,

-        prawo do trwałego lub czasowego zwielokrotniania programu,

-        prawo do tłumaczenia przystosowywania i zmiany układu,

-        prawo do rozpowszechniania.

Pozostałe usługi stanowiące 20% wynagrodzenia, które wg Wnioskodawcy powinny być opodatkowane stawką standardową:

-        konsultacje techniczne,

-        wsparcie przy wdrożeniu,

-        dokumentacja użytkownika,

-        szkolenia.

Ulgą IP Box Wnioskodawca zamierza objąć wyłącznie dochód z tytułu przeniesienia praw autorskich stanowiący 80% wynagrodzenia. Dochód z pozostałych usług stanowiący 20% Wnioskodawca opodatkowuje według stawki standardowej.

11)        czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniał/wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniał koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, w której wyodrębnia:

-        przychody z każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (każde oprogramowanie wskazywane osobno),

-        koszty uzyskania przychodów przypadające na każde kwalifikowane IP,

-        dochód z każdego kwalifikowanego IP.

Ewidencja ta zapewnia możliwość określenia kwalifikowanego dochodu z każdego kwalifikowanego IP zgodnie z wymogami art. 30ca ust. 4 ustawy.

12)        czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełniał/spełnia/będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Sposób przenoszenia spełniał/spełnia/będzie spełniał każdorazowo warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych w szczególności następował z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.

Wnioskodawca w szczególności potwierdza, że dotychczasowa umowa zawierała wyraźne postanowienia o przeniesieniu autorskich praw majątkowych, a ponadto że zapisy umowy określały pola eksploatacji obejmujące zwielokrotnianie, rozpowszechnianie i modyfikacje. Ponadto, umowa przewiduje przeniesienie majątkowych praw autorskich, wynagrodzenie za przeniesienie praw jest określone w umowie, a ponadto przeniesienie obejmuje prawo do korzystania z utworu na określonych polach eksploatacji. Poza powyższym, umowa została zawarta w formie pisemnej. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że analogiczne zapisy będą się znajdowały w ewentualnych umowach zawieranych w przyszłości.

13)        wobec wskazania w opisie sprawy, że:

proszę wyjaśnić jaką formą była opodatkowana Pana działalność gospodarcza (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej) w latach 2024-2025 oraz będzie w latach kolejnych po 2025 r.?

Odpowiedź: Działalność gospodarcza Wnioskodawcy była i jest opodatkowana na zasadach podatku liniowego ze stawką 19% PIT:

-        rok 2024: podatek liniowy 19%,

-        rok 2025: podatek liniowy 19%.

Wnioskodawca rozlicza się w ramach podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Z kolei w uzupełnieniu wniosku z 12 lutego 2026 r. doprecyzował Pan, że podtrzymuje swoją dotychczasową odpowiedź co do formy opodatkowania w przeszłości, tj. na zasadach podatku liniowego. Jednocześnie uzupełnił Pan odpowiedź i precyzuje, że w styczniu 2026 r. zmienił Pan formę opodatkowania na ryczałt. Poprosił Pan także o uwzględnienie faktu, że nie wyklucza ponownej zmiany opodatkowania w latach przyszłych.

Pytania (pytanie nr 3 doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

1.  Czy prace opisane w I części wniosku – rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach zawartej umowy z kontrahentem, polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania w zakresie autorskich rozwiązań dedykowanym technologiom kwantowym – spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2.  Czy prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do oprogramowania (analitycznego, algorytmicznego, wizualizacyjnego) realizowanego przez Wnioskodawcę, a opisane w I części wniosku, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3.  Czy dochód osiągany z przeniesienia praw IP Box (autorskich praw majątkowych) z tytułu tworzenia i rozwijania oprogramowania (analizy bazodanowej, algorytmicznej oraz wizualizacyjnej) wskazanych we wniosku mógł oraz czy będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, wykonywana przez niego usługa, polegająca na tworzeniu lub rozwijaniu oprogramowania (analitycznego, algorytmicznego, wizualizacyjnego) w ramach umowy z kontrahentem, spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT. Działania te mają charakter twórczy, są realizowane w sposób systematyczny i prowadzą do powstania nowych lub ulepszonych rozwiązań informatycznych i analitycznych. Prace te nie mają charakteru rutynowego, lecz wymagają indywidualnego podejścia i wykorzystania specjalistycznej wiedzy i umiejętności z zakresu nauki i technologii w dziedzinie fizyki kwantowej.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, autorskie prawa majątkowe do powstałych w wyniku realizowanej na rzecz kontrahenta usługi tworzenia i rozwijania oprogramowania (analitycznego, algorytmicznego, wizualizacyjnego) w ramach umowy z kontrahentem w ramach działalności badawczo-rozwojowej, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Programy te podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz spełniają przesłanki wskazane w przepisach dotyczących ulgi IP Box.

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany z przeniesienia autorskich praw majątkowych do oprogramowania (analitycznego, algorytmicznego, wizualizacyjnego) w ramach umowy z kontrahentem wytwarzanych i rozwijanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej może podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%, zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT. Wnioskodawca ponosi koszty bezpośrednio związane z tworzeniem oprogramowania, prowadzi wyodrębnioną ewidencję przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Tworzone programy komputerowe podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a Wnioskodawca działa samodzielnie, na własne ryzyko gospodarcze. Wnioskodawca uzyskuje dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach umowy ze Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

Stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.). Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 1 pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN, rozumie się:

-     badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

-     badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług de facto programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne zlecane przez kontrahentów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności.

Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.

Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy przed którymi stawiany jest Wnioskodawca wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w złożonym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).

Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. W przedmiotowym wniosku Wnioskodawca wskazał, że przejaw Jego działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.). Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.

Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawca w takim przypadku wytwarza program komputerowy. Nadto, jak zostało wyżej podkreślone, podlega ono ochronie prawnej.

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany z przeniesienia praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju oprogramowania (analitycznego, algorytmicznego, wizualizacyjnego) na zlecenie. Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do programów wytworzonych we własnej działalności gospodarczej w ramach sprzedaży tych praw.

Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.

Zarówno tworzone, jak i rozwijane (zaimplementowane funkcjonalności, jak i ich kod źródłowy) programy komputerowe są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w prowadzonych księgach – tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, nadto wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki, ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace, których efektem jest powstawanie autorskiego, innowacyjnego oprogramowania dedykowanego technologiom kwantowym o charakterze: analitycznym, algorytmicznym, wizualizacyjnym, jak również rozwój tego oprogramowania. W szczególności tworzy Pan: (…).

W uzupełnieniu wskazał Pan, konkretne Oprogramowania/programy komputerowe, które Pan tworzył i rozwijał, w oparciu o zlecone przez kontrahentów prace programistyczne, w stosunku do których przenosił Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz kontrahentów, tj.:

(…).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanego przez Pana efektu tych prac (programów komputerowych opisanych w uzupełnieniu).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że wszystkie wypracowane modele, metodyki analiz danych oraz powstałe oprogramowania (kody oprogramowania) są wynikiem Pana własnych badań i eksperymentów prowadzonych w ramach Pana działalności. Ich innowacyjność wynika z faktu, że technologie kwantowe stanowią nowy, dynamicznie rozwijający się obszar, w którym nie istnieją jeszcze ustalone standardy, ani szablonowe rozwiązania. Dlatego konieczne jest samodzielne opracowanie odpowiedniej struktury, metodologii i sposobu interpretacji informacji, co wymaga twórczego podejścia i tworzenia autorskich rozwiązań. Ma Pan realny wpływ na projekty, architekturę i kod źródłowy powstających rozwiązań, a projekty te wyróżniają się autorskim sposobem i metodologią analizy danych, wizualizacją oraz formułowanymi przez Pana wnioskami i konkluzjami. Nie posiada Pan stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy produkt dopasowany do potrzeb, oczekiwań i wymagań biznesowych kontrahenta. Każdorazowo opracowuje Pan nowy lub ulepszony produkt – oprogramowanie, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana kontrahenta. Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym przez co mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter, a ponadto można uznać je za innowacyjne w dziedzinie technologii kwantowych. O oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych przez Pana technologii programistycznych opisanych w złożonym wniosku. Cechuje je to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta. W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że twórczy charakter Pana działalności przejawiał się/przejawia się/będzie się przejawiał w: samodzielnym projektowaniu architektury każdego systemu, tworzeniu autorskich algorytmów scoringowych i kalkulacyjnych, opracowywaniu unikalnych formuł analitycznych np. (…), innowacyjnym łączeniu analizy technologicznej z biznesową, projektowaniu dedykowanych struktur baz danych, tworzeniu oryginalnych wizualizacji i (...). W celu realizacji zlecanych zadań, w ramach których tworzył/rozwijał, tworzy/rozwija oraz będzie Pan tworzył/rozwijał Oprogramowania/programy komputerowe zostały podjęte konkretne działania zmierzające do wytworzenia oprogramowani, tj.: analiza wymagań i specyfikacja funkcjonalna, projektowanie schematów baz danych i relacji, (…), implementacja autorskich algorytmów, tworzenie (...), testowanie funkcjonalności, refaktoryzacja i optymalizacja kodu, dokumentacja techniczna. Do wytworzenia oprogramowania użył Pan następujących technologii informatycznych: (…) obejmujący zaawansowane zapytania procedury i widoki, (…) obejmujący skrypty automatyzujące i algorytmy, (…) obejmujący wizualizacje i (...), autorskie funkcje kalkulacyjne. Zastosował Pan również nowe narzędzia i koncepcje niewystępujące wcześniej w Pana praktyce, czyli: autorskie algorytmy oceny dojrzałości technologicznej oparte na poziomach (…), unikalne formuły kalkulacji metryk rynkowych dla sektora (…), specjalistyczne struktury danych do analizy (…). Oryginalność oprogramowań polegała/polega/będzie polegać na tym, że oprogramowania były tworzone od podstaw jako nowe rozwiązania, algorytmy i formuły były Pana autorstwa, struktury baz danych projektował Pan samodzielnie, wizualizacje i (...) były oryginalnymi utworami. Powód, z którego wynika, że oprogramowania różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących to zastosowanie technologii takich jak: połączenie (…) w dedykowanej architekturze, autorskie funkcje analityczne, specyficzna struktura danych zoptymalizowana pod analitykę (…).

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych (Oprogramowań) miała/ma/będzie miała twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan, że proces twórczy prowadzący do powstania poszczególnego oprogramowania ma charakter systematyczny, iteracyjny i obejmuje następujące etapy: (…). Proces ten jest realizowany w sposób ciągły, metodyczny i opiera się na wiedzy specjalistycznej z zakresu analizy danych, programowania oraz technologii kwantowych, co powoduje, że rezultaty prac mają charakter autorski o indywidualnym charakterze. Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie metodyki oprogramowania, dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Cele postawione na wstępie: stworzenie funkcjonalnych narzędzi analitycznych spełniających wymagania kontrahenta, przekazanie praw autorskich kontrahentowi, uzyskanie wynagrodzenia zgodnie z umową. Źródła finansowania zaplanowanych prac to własne środki na prowadzenie działalności bez zewnętrznego finansowania B+R oraz wynagrodzenie od kontrahenta za wykonane prace i przeniesienie praw. Wszystkie siedem oprogramowań zostało ukończonych i zmigrowanych do portalu kontrahenta. (…). Prace wykonywał Pan samodzielnie w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności polegała na regularnej pracy nad projektami w ustalonych okresach miesięcznych, prowadzeniu ewidencji czasu pracy ze średnią około xxx godzin miesięcznie, dokumentowaniu postępów prac, comiesięcznym fakturowaniu wykonanych usług, realizacji projektów według ustalonej kolejności i harmonogramu. Wszystkie harmonogramy w stosunku do Oprogramowań/programów komputerowych zostały zrealizowane zgodnie z planem, natomiast nie posiada Pan na ten moment szczegółowych harmonogramów, które zostaną zrealizowane w przyszłości.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych (Oprogramowań) było/jest/będzie spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że proces twórczy prowadzący do powstania poszczególnego oprogramowania ma charakter systematyczny, iteracyjny i realizowany jest w sposób ciągły, metodyczny oraz opiera się na wiedzy specjalistycznej z zakresu analizy danych, programowania oraz technologii kwantowych, co powoduje, że rezultaty prac mają charakter autorski o indywidualnym charakterze. Równolegle zajmuje się Pan także rozwojem już istniejących rozwiązań, wprowadzając do nich innowacyjne modyfikacje. Zakres tych działań obejmuje w szczególności rozszerzenie istniejących modeli o dodatkowe właściwości analityczne i zdolności predykcyjne, tworzenie nowych „features” i funkcjonalności, sposobów wizualizacji danych. Na przykład pracował Pan (…). Takie działania wymagają specjalistycznej wiedzy i doświadczenia w danej dziedzinie. Technologie i oprogramowania wykorzystywane przez Pana to m.in.: (…). Posiada Pan profesjonalną wiedzę z zakresu programów, metodyki, funkcjonowania i analizy baz danych z zakresu technologii kwantowych. W uzupełnieniu wskazał Pan, że dysponował i dysponuje następującymi zasobami wiedzy: wykształcenie i doświadczenie w zakresie programowania (…), ogólna wiedza o rynku technologicznym i metodach analizy rynku. W ramach swojej działalności wykorzystywał i rozwijał oraz wykorzystuje i rozwija Pan następujące wiedzę i umiejętności: umiejętności programowania (…), wiedza z zakresu technologii (…), kompetencje w projektowaniu architektur systemów informatycznych, umiejętności tworzenia autorskich algorytmów i formuł kalkulacyjnych, wiedza z zakresu analizy rynku i business intelligence, umiejętności integracji systemów (…). Poszczególne innowacyjne rozwiązania powstawały/powstają/powstaną przy użyciu następujących innowacyjnych technologii: (…). Natomiast nowe zastosowania i usprawnienia odróżniające od istniejących rozwiązań to: (…). Opierał i opiera Pan tworzone i rozwijane produkty (usługi) na następujących rozwiązaniach: autorskie algorytmy i formuły kalkulacyjne, zaawansowane techniki (…) do przetwarzania i agregacji danych, metodologia analizy rynkowej dostosowana do sektora (…), własne struktury baz danych zaprojektowane pod specyficzne wymagania analityczne, techniki wizualizacji danych w (…).

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·      badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·      prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·      planowaniu produkcji oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu, w ramach prowadzonej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie metodyki oraz analizy bazodanowej oraz tworzenia oprogramowania, a także jego ulepszania, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie metodyki oprogramowania, dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym przez co mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter, a ponadto można uznać je za innowacyjne w dziedzinie technologii kwantowych. Posiada Pan profesjonalną wiedzę z zakresu programów, metodyki, funkcjonowania i analizy baz danych z zakresu technologii kwantowych. O oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych przez Pana technologii programistycznych opisanych w złożonym wniosku. Cechuje je to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta. Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego Oprogramowania/programu komputerowego dysponował i dysponuje Pan następującymi zasobami wiedzy: wykształcenie i doświadczenie w zakresie programowania (…), wiedza z zakresu analizy danych i business intelligence, znajomość narzędzi wizualizacji danych w (…), ogólna wiedza o rynku technologicznym i metodach analizy rynku. Wykorzystywał i rozwijał oraz wykorzystuje i rozwija Pan następujące wiedzę i umiejętności: umiejętności programowania w (…), wiedza z zakresu technologii (…), kompetencje w projektowaniu architektur systemów informatycznych, umiejętności tworzenia autorskich algorytmów i formuł kalkulacyjnych, wiedza z zakresu analizy rynku i business intelligence, umiejętności integracji systemów (…). Poszczególne innowacyjne rozwiązania powstawały/powstają/powstaną przy użyciu następujących innowacyjnych technologii: (…). Natomiast nowe zastosowania i usprawnienia odróżniające od istniejących rozwiązań to: (…). W swojej działalności oferował i oferuje Pan następujące produkty i usługi: projektowanie i implementacja systemów analitycznych, tworzenie platform business intelligence, budowa (...) i wizualizacji danych, rozwój autorskich algorytmów i funkcji kalkulacyjnych. Opierał i opiera Pan swoje produkty na następujących rozwiązaniach: autorskie algorytmy i formuły kalkulacyjne, zaawansowane techniki (…) do przetwarzania i agregacji danych, metodologia analizy rynkowej dostosowana do sektora (…), własne struktury baz danych zaprojektowane pod specyficzne wymagania analityczne, techniki wizualizacji danych w (…). Jako zaplanowane cele wskazuje Pan stworzenie funkcjonalnego działającego systemu spełniającego wymagania biznesowe (…); implementację autorskich algorytmów analitycznych; integrację z (…); przygotowanie dokumentacji technicznej. Z kolei jako efekty działań wskazuje Pan: (…).

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych (Oprogramowań) spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych (Oprogramowań), spełniała/spełnia/będzie spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały wymienione w uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

·      podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

·      prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:

·      dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·      dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

·      dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowaniu formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-     wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-     kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-     dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, dodatkowe obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-     tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał programy komputerowe (Oprogramowania) w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-     efekty Pana pracy zarówno w przypadku wytwarzania, jak i rozwijania były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały i podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-     każde z wytworzonych/wytwarzanych oprogramowań stanowi odrębny utwór w rozumieniu prawa autorskiego;

-     przeniesienie praw majątkowych na kontrahenta następuje na podstawie pisemnej umowy. Sposób przenoszenia ww. praw spełniał/spełnia/będzie spełniał każdorazowo warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następował z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy;

-     Pana dochód był/jest/będzie osiągany ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

-     prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, w której wyodrębnia Pan przychody z każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (każde oprogramowanie wskazywane osobno), koszty uzyskania przychodów przypadające na każde kwalifikowane IP, dochód z każdego kwalifikowanego IP. Ewidencja ta zapewnia możliwość określenia kwalifikowanego dochodu z każdego kwalifikowanego IP. Ewidencje taką prowadzi Pan na bieżąco od czerwca 2024 r.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Mając powyższe na uwadze, tworzone i rozwijane przez Pana autorskie prawa do programów komputerowych (Oprogramowań) były/są/będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie praw autorskich do programów komputerowych (Oprogramowań) stanowiło/stanowi/będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowił/stanowi/będzie stanowić kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w 2024 r. i 2025 r. Pana działalność była opodatkowana podatkiem liniowym, natomiast w styczniu 2026 r. zmienił Pan formę opodatkowania na ryczałt oraz prosi Pan o uwzględnienie faktu, że nie wyklucza Pan ponownej zmiany opodatkowania w latach przyszłych.

Wyjaśniam, że preferencja opodatkowania stawką 5% dochodu z kwalifikowanego IP jest ustanowiona w ustawie o podatku dochodowym os osób fizycznych. Nie ma jej natomiast w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.). Oznacza to, że z opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP BOX nie mogą skorzystać podatnicy opodatkowani ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W konsekwencji, w 2026 r. oraz w latach, w których będzie Pan opodatkowywał przychody zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie będzie Pan miał możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki podatku w wysokości 5%.

Z tego względu stanowisko Pana w tym zakresie uznano za nieprawidłowe.

Natomiast może Pan – na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej za lata 2024-2025 (za okres od 1 czerwca 2024 r.), w których formą opodatkowania Pana działalności był podatek liniowy.

Będzie Pan mógł także – na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy – zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, jeśli w latach kolejnych po 2026 r. formą Pana opodatkowania będzie podatek liniowy albo skala podatkowa, przy założeniu, że nie ulegną zmianie okoliczności faktyczne sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-        zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.