Podatniczka prowadzi od marca 2025 roku działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi zarządzania projektami, obejmujące planowanie prac, uzgadnianie zakresu z interesariuszami, monitorowanie postępu i zgłaszanie ryzyk, głównie w projektach informatycznych. Usługi te sklasyfikowała jako PKWiU 70.22.20.0. Działalność ma charakter usługowy, nie jest wykonywana…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
18 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 18 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 14 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Chciałaby Pani prosić o jednoznaczną interpretację wysokości stawki ryczałtu do zastosowania w przypadku prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.
Świadczone przez Panią usługi mają charakter usług zarządzania projektami, a nie doradztwa w zakresie zarządzania.
W ramach Pani działalności świadczy Pani dla klientów usługi, które skupiają się na prowadzeniu dla klientów projektów co obejmuje: planowanie prac, uzgadnianie ich zakresu z ich interesariuszami, monitorowanie postępu prac, zgłaszanie ryzyk i występujących problemów. Są to projekty związane z wdrażaniem zmian w organizacji, czy to zmian w systemach informatycznych, czy to zmian proceduralnych i procesowych.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, stawka 8,5% ma zastosowanie do przychodów z działalności usługowej, o ile przepisy nie przewidują innej stawki. Usługi świadczone przez Panią mieszczą się w katalogu usług doradczych, które podlegałyby wyższej stawce ryczałtu, w szczególności nie są usługami doradztwa związanego z zarządzaniem, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m tej ustawy. W związku z powyższym, prosi Pani o potwierdzenie, czy stosownym jest zastosowanie stawki 8,5%.
W uzupełnieniu udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1. Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
Odpowiedź: Tak, posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
2. Od kiedy prowadzi Pani działalność, o której mowa we wniosku?
Odpowiedź: Działalność gospodarczą, której dotyczy wniosek, prowadzi Pani od (…) marca 2025 r.
3. Czy prowadzona przez Panią działalność gospodarcza była/jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?
Odpowiedź: Tak, prowadzona przez Panią działalność gospodarcza stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
4. Czy świadczyła/świadczy Pani usługi będące przedmiotem wniosku w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Odpowiedź: Nie, nie świadczy Pani usług w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy.
5. Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonywała/dokonuje Pani rozliczeń podatkowych w prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku?
Odpowiedź: Dochody z prowadzonej działalności gospodarczej rozliczała Pani oraz rozlicza w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
6. Czy dla świadczonych przez Panią usług posiada Pani klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonała Pani takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Panią działalności, bądź uzyskała Pani taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego w Łodzi. Jeśli tak, to jak sklasyfikowane są usługi, które Pani świadczy będące przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?
Odpowiedź: Dla świadczonych przez Panią usług dokonała Pani klasyfikacji PKWiU we własnym zakresie.
Usługi będące przedmiotem wniosku są klasyfikowane jako: PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.
7. Jakie konkretnie czynności/zadania wykonuje Pani w ramach usług będących przedmiotem wniosku? We wniosku wskazała Pani:
W ramach mojej działalności świadczę dla klientów usługj które skupiają się na prowadzeniu dla klientów projekty co obejmuje: planowanie prac, uzgadnianie ich zakresu z ich interesariuszami, monitorowanie postępu prac, zgłaszanie ryzyk i występujących problemów.
Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:
1) na czym konkretnie polegały/polegają wymienione przez Panią czynności?
2) czego dotyczyły/dotyczą?
3) jaki był/jest ich zakres?
4) co było/jest ich efektem?
5) jaki konkretny cel realizowały/realizują?
6) w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje kontrahent?
Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z ww. przez Panią czynności wykonywanych w ramach usług będących przedmiotem wniosku.
Odpowiedź:
I. Planowanie prac projektowych
1) Na czym polegały/polegają czynności?
Czynności polegają na ustalaniu kolejności zadań projektowych, określaniu ich wzajemnych zależności oraz planowaniu ram czasowych ich realizacji w oparciu o założenia przekazane przez kontrahenta.
2) Czego dotyczyły/dotyczą?
Dotyczą organizacji przebiegu projektu w czasie oraz uporządkowania prac zespołu realizującego projekt.
3) Jaki był/jest ich zakres?
Zakres obejmuje opracowanie harmonogramu projektu, jego aktualizację w trakcie realizacji oraz bieżące dostosowywanie planu do zmian zgłaszanych przez kontrahenta.
4) Co było/jest ich efektem?
Efektem jest harmonogram projektu określający etapy realizacji, terminy wykonania zadań oraz ich kolejność.
5) Jaki konkretny cel realizowały/realizują?
Celem jest zapewnienie terminowej i uporządkowanej realizacji projektu zgodnie z założeniami kontrahenta.
6) W jaki sposób efekty wykorzystywał/wykorzystuje kontrahent?
Kontrahent wykorzystuje harmonogram jako narzędzie organizacyjne do bieżącej realizacji projektu przez zespół projektowy.
II. Uzgadnianie zakresu prac z interesariuszami projektu
1) Na czym polegały/polegają czynności?
Czynności polegają na bieżącej komunikacji z interesariuszami projektu w celu doprecyzowania zakresu zadań oraz wymagań funkcjonalnych projektu.
2) Czego dotyczyły/dotyczą?
Dotyczą ustalenia i potwierdzenia zakresu prac realizowanych w ramach projektu.
3) Jaki był/jest ich zakres?
Zakres obejmuje zbieranie informacji, porządkowanie oczekiwań interesariuszy oraz przekazywanie uzgodnionych ustaleń zespołowi realizującemu projekt.
4) Co było/jest ich efektem?
Efektem jest uzgodniony i spójny zakres prac projektowych.
5) Jaki konkretny cel realizowały/realizują?
Celem jest zapewnienie zgodności realizowanych prac z oczekiwaniami kontrahenta.
6) W jaki sposób efekty wykorzystywał/wykorzystuje kontrahent?
Kontrahent wykorzystuje uzgodniony zakres prac jako podstawę do realizacji projektu przez zespół projektowy.
III. Monitorowanie postępu realizacji projektu
1) Na czym polegały/polegają czynności?
Czynności polegają na bieżącym śledzeniu realizacji zadań projektowych oraz porównywaniu ich postępu z przyjętym harmonogramem.
2) Czego dotyczyły/dotyczą?
Dotyczą przebiegu realizacji projektu na poszczególnych etapach.
3) Jaki był/jest ich zakres?
Zakres obejmuje analizę statusu zadań, identyfikację opóźnień oraz bieżące informowanie kontrahenta o stanie realizacji projektu.
4) Co było/jest ich efektem?
Efektem są raporty statusowe lub informacje przekazywane kontrahentowi dotyczące postępu prac.
5) Jaki konkretny cel realizowały/realizują?
Celem jest zapewnienie kontrahentowi bieżącej wiedzy o stanie realizacji projektu.
6) W jaki sposób efekty wykorzystywał/wykorzystuje kontrahent?
Kontrahent wykorzystuje informacje o statusie do podejmowania decyzji dotyczących dalszego przebiegu projektu.
IV. Zgłaszanie ryzyk i problemów projektowych
1) Na czym polegały/polegają czynności?
Czynności polegają na identyfikowaniu potencjalnych ryzyk oraz problemów związanych z realizacją projektu i informowaniu o nich kontrahenta.
2) Czego dotyczyły/dotyczą?
Dotyczą zagrożeń mogących wpłynąć na termin, zakres lub przebieg realizacji projektu.
3) Jaki był/jest ich zakres?
Zakres obejmuje analizę bieżącej sytuacji projektowej oraz przekazywanie informacji o zidentyfikowanych ryzykach.
4) Co było/jest ich efektem?
Efektem są komunikaty lub raporty dotyczące ryzyk i problemów projektowych.
5) Jaki konkretny cel realizowały/realizują?
Celem jest umożliwienie kontrahentowi podjęcia odpowiednich decyzji dotyczących dalszej realizacji projektu.
6) W jaki sposób efekty wykorzystywał/wykorzystuje kontrahent?
Kontrahent wykorzystuje przekazane informacje do samodzielnego podejmowania decyzji organizacyjnych lub biznesowych.
8. Jakich konkretnie projektów dotyczą świadczone przez Panią usługi?
Odpowiedź: Usługi dotyczą projektów realizowanych przez klientów, w szczególności projektów informatycznych, polegających na rozwoju lub utrzymaniu systemów IT.
9. Czy usługi będące przedmiotem wniosku, obejmują:
a) koordynację i nadzór w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta?
b) zarządzanie projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.?
c) zarządzanie projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu?
Odpowiedź: Świadczone usługi obejmują:
a) Tak – koordynację i nadzór nad realizacją projektu w imieniu klienta, w zakresie organizacyjnym i harmonogramowym, bez decyzyjności finansowej.
b) Częściowo – wyłącznie w zakresie monitorowania realizacji budżetu projektowego i raportowania odchyleń od przeznaczonego przez klienta budżetu. Usługi nie obejmują prowadzenia rachunkowości, kontroli kosztów w rozumieniu finansowym, zarządzania budżetem ani podejmowania decyzji finansowych.
c) Nie – usługi nie obejmują zarządzania biurem ani zarządzania personelem klienta.
10. Czy w związku ze świadczeniem usług będących przedmiotem wniosku uzyskiwała/uzyskuje Pani przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office)?
Odpowiedź: Nie, w związku ze świadczeniem usług nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head Office).
Pytanie
W związku z powyższym, prosi Pani o potwierdzenie, czy stosownym jest zastosowanie stawki 8,5%?
Pani stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
Pani zdaniem, przychody uzyskiwane z tytułu opisanych usług zarządzania projektami, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
(t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Wolny zawód to pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.
Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.
Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają, co do zasady, usługi, tj.:
- klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,
- kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:
- klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
- kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,
- kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i uzupełnienia wynika, że od (…) marca 2025 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pani usługi, które mają charakter usług zarządzania projektami, a nie doradztwa w zakresie zarządzania. W ramach Pani działalności świadczy Pani usługi, które skupiają się na prowadzeniu dla klientów projektów co obejmuje: planowanie prac, uzgadnianie ich zakresu z ich interesariuszami, monitorowanie postępu prac, zgłaszanie ryzyk i występujących problemów. Są to projekty związane z wdrażaniem zmian w organizacji, czy to zmian w systemach informatycznych, czy to zmian proceduralnych i procesowych, które zostały szczegółowo opisane we wniosku. Dla świadczonych przez Panią usług dokonała Pani klasyfikacji PKWiU we własnym zakresie. Usługi będące przedmiotem wniosku są klasyfikowane jako PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych. Świadczone przez Panią usługi nie są usługami doradztwa związanego z zarządzaniem, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W związku ze świadczeniem opisanych usług, nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head Office).
Ponadto, prowadzona przez Panią działalność gospodarcza stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie świadczy Pani usług w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy. Dochody z prowadzonej działalności gospodarczej rozliczała Pani oraz rozlicza w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
W odniesieniu do świadczonych przez Panią usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, należy wskazać, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU w grupowaniu 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, które nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku miała/ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo