Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.772.2025.3.PS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 2 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 1 lutego 2026 r. (wpływ 2 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 15 lutego 2026 r. (wpływ 15 lutego 2026 r.), w którym wycofał Pan pytanie oznaczone we wniosku nr 2. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca planuje rozpoczęcie jednoosobowej działalności gospodarczej w zakresie usług zarządzania infrastrukturą i jej utrzymaniem. Zakres świadczonych usług będzie odpowiadał czynnościom wykonywanym na stanowisku Dyrektora ds. zarządzania i utrzymania infrastruktury w organizacjach.

Zakres usług będzie obejmował w szczególności:

1.  Planowanie strategiczne i koordynację projektów – opracowanie i realizację strategii projektowej, zbieranie wymagań, ocenę wykonalności, ustalanie priorytetów i kluczowych celów przy uwzględnieniu zasobów i harmonogramów.

2.  Zarządzanie zasobami i zespołami projektowymi – koordynację podziału zasobów, organizację pracy zespołów, udział w rekrutacjach, motywowanie członków zespołu, rozwiązywanie konfliktów.

3.  Monitorowanie i kontrolę realizacji projektów – nadzór nad postępem prac, kontrolę harmonogramów, budżetu i jakości.

4.  Zarządzanie ryzykiem i doskonalenie procesów – identyfikację zagrożeń, wdrażanie działań prewencyjnych i naprawczych, poprawę procesów projektowych.

5.  Komunikację i raportowanie – kontakt z klientami i interesariuszami, przygotowywanie raportów dotyczących postępu, ryzyk i wyników.

6.  Zarządzanie portfelem projektów – nadzór nad zbiorem projektów, zapewnienie ich zgodności ze strategią firmy, ocenę efektywności.

7.  Tworzenie i utrzymanie dokumentacji projektowej – sporządzanie, aktualizację i archiwizację dokumentacji zgodnie ze standardami organizacji.

Usługi te mają charakter operacyjny i projektowy. Nie obejmują zarządzania przedsiębiorstwem jako całością, nie polegają na pełnieniu funkcji organu kierowniczego ani nie są usługami typu head office.

Planowane grupowania klasyfikacyjne to:

·      PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych (jako grupowanie główne),

·      pomocniczo PKWiU 70.22.30.0 – Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej (w zakresie działań pobocznych),

·      PKD 70.20.Z – Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.

Dodatkowy stan faktyczny dotyczący najmu prywatnego

Niezależnie od prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca osiąga (i będzie osiągać) przychody z prywatnego najmu mieszkań wykorzystywanych wyłącznie do celów mieszkaniowych najemców (najem prywatny, poza działalnością gospodarczą). Najem nie jest prowadzony w sposób zorganizowany i ciągły w ramach firmy. Jest to najem prywatny, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT.

Wnioskodawca na ten moment opodatkowuje te przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i korzysta ze zwolnienia z VAT dla najmu mieszkań na cele mieszkaniowe.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte pytania w wezwaniu:

1.  Czy obecnie lub w przeszłości prowadzi/prowadził Pan działalność gospodarczą? Jeśli tak, to od kiedy, w jakim okresie?

Odpowiedź: Tak, data zakończenia działalności 3 kwietnia 2019 r.

2.  Jakie dokładnie czynności będzie Pan wykonywać w związku z działalnością gospodarczą, będącą przedmiotem wniosku, tj. czy oprócz tych wskazanych we wniosku będzie Pan świadczyć jeszcze inne usługi lub dostawy towarów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej? Proszę szczegółowo opisać.

Odpowiedź: Czynności jakie będzie wykonywał Wnioskodawca mają wyłącznie charakter operacyjny, techniczny i administracyjny polegający na sprawowaniu pieczy nad fizyczną sprawnością obiektów (tory tramwajowe, sieć trakcyjna, tunel), nadzorze nad brygadami remontowymi/utrzymaniowymi oraz prowadzeniu dokumentacji technicznej dokumentującej wykonane czynności. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca nie będzie dokonywał dostaw towarów i usług (nie prowadzi handlu).

W zakresie jednorazowych odrębnych zleceń (stawka 15%) może się okazać, że Wnioskodawca będzie udzielał porad, przygotowywał opinie/wyjaśnienia, które mogą być charakterystyczne dla usług doradztwa. Zlecenia te będą realizowane dla innego kontrahenta i będą ewidencjonowane w dokumentacji księgowej Wnioskodawcy jako odrębny rodzaj działalności podlegający wyższej stawce podatku.

3.  Czy w ramach działalności gospodarczej świadczy Pan/będzie Pan świadczyć usługi doradztwa? Proszę o informację, czy czynności wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będą polegać na udzielaniu „porad, opinii i wyjaśnień” charakterystycznych dla usług doradztwa.

Odpowiedź: W zakresie zarządzania infrastrukturą (stawka 8,5%) Wnioskodawca nie świadczy i nie będzie świadczyć usług doradztwa. Czynności te nie polegają na udzielaniu porad, opinii czy wyjaśnień, a mają charakter wykonawczy, techniczny i operacyjny.

W zakresie jednorazowych odrębnych zleceń (stawka 15%) może się okazać, że Wnioskodawca będzie udzielał porad, przygotowywał opinie/wyjaśnienia, które mogą być charakterystyczne dla usług doradztwa. Zlecenia te będą realizowane dla innego kontrahenta i będą ewidencjonowane w dokumentacji księgowej Wnioskodawcy jako odrębny rodzaj działalności podlegający wyższej stawce podatku.

4.  Czy w ramach wykonywanych usług zarządzania projektami i infrastrukturą będzie Pan świadczył usługi doradcze związane z zarządzaniem? Proszę o szczegółowe wyjaśnienie.

Odpowiedź: W ramach świadczonych usług Wnioskodawca nie wykonuje czynności doradczych. Zadania Wnioskodawcy mają charakter techniczny i operacyjny, który polega na zarządzaniu infrastrukturą (…). Wnioskodawca prowadzi nadzór nad sprawnością techniczną infrastruktury (…). Wnioskodawca koordynuje prace konserwacyjne i naprawcze w szczególności usuwanie awarii tak, aby zachować maksymalną dostępność infrastruktury do (…).

5.  Jakie konkretnie czynności/zadania będzie Pan wykonywał ramach usług zarządzania infrastrukturą i jej utrzymaniem, będących przedmiotem wniosku? Proszę wymienić wszystkie czynności/zadania jakie będzie Pan wykonywał ramach usług zarządzania infrastrukturą i jej utrzymaniem (w formie katalogu zamkniętego) oraz wyczerpująco je scharakteryzować, tj. opisać:

1)  na czym konkretnie będą polegały wymienione przez Pana czynności?

2)  czego będą dotyczyły?

3)  jaki będzie ich zakres?

4)  jaki konkretny cel będą realizowały?

5)  co będzie ich efektem?

6)  w jaki sposób efekty te będzie wykorzystywał kontrahent?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z ww. przez Pana czynności wykonywanych w ramach usług będących przedmiotem wniosku.

Odpowiedź:

1)  na czym konkretnie będą polegały wymienione przez Pana czynności?

Planowanie i koordynacja prac ekip technicznych z zapewnieniem obsługi/dostępności w systemie 24/7. Opracowanie harmonogramu (…). Planowanie utrzymania bieżącego, utrzymania (…). (…). Przydzielanie konkretnych zadań ekipom (…). Fizyczny i systemowy nadzór nad stanem (…). Prowadzenie dzienników (…).

2)  czego będą dotyczyły

Usługi będą dotyczyły określenia zasobów technicznych i czasowych niezbędnych do (…). Operacyjnego zarządzania pracownikami technicznymi i podwykonawcami (…). Weryfikacji zgodności stanu faktycznego z normami, instrukcjami utrzymania i budżetem na części zamienne. (…).

3)  jaki będzie ich zakres?

Ustalanie dat przeglądów dla spełnienia wymogów instrukcji eksploatacji i utrzymania. Ustalanie dat przeglądów wymaganych prawem (…). Ustalanie i planowanie dostępności sprzętu i ekip technicznych (…). Bieżący podział pracy w terenie i nadzór nad BHP. Kontrola jakości użytych materiałów i terminowości wykonanych konserwacji. Analiza zużycia części i wdrażanie procedur naprawczych. Archiwizacja wyników przeglądów i certyfikatów materiałowych.

4)  jaki konkretny cel będą realizowały?

Krytycznym i najważniejszym celem działań jest zapewnienie (…). (…).

5)  co będzie ich efektem?

Efektem będzie grafik/harmonogram prac konserwacyjnych oparty na wymaganiach norm i instrukcji. Wykonanie napraw i utrzymanie dostępności całego zakresu dostępnej infrastruktury. Powstaną protokoły odbioru prac i raporty o stanie technicznym. (…).

6)  w jaki sposób efekty te będzie wykorzystywał kontrahent?

Kontrahent będzie wiedział, kiedy i jakie odcinki czy elementy infrastruktury będą serwisowane, otrzyma sprawnie działającą infrastrukturę bez konieczności angażowania własnych zasobów nadzorczych. Kontrahent będzie miał udokumentowaną pewność, że infrastruktura spełnia wymogi bezpieczeństwa i standardy użytkowania dla tego rodzaju infrastruktury oraz spełnia wymogi prawa w tym zakresie. Na bazie podjętych czynności kontrahent uniknie kosztownych kar za brak dostępności infrastruktury do (…). Pozyskaną dokumentację kontrahent wykorzysta do rozliczeń z (…), do rozliczeń oraz np.: w celach ubezpieczeniowych.

6.  Jakich konkretnie projektów będą dotyczyły świadczone przez Pana usługi zarządzania projektami i infrastrukturą?

Odpowiedź: Chodzi o wykonywanie czynności związanych z utrzymaniem projektu w ramach (…). Chodzi wyłącznie o zarządzanie projektem o charakterze technicznym i eksploatacyjnym związanym z przejętą w utrzymanie infrastrukturą (…). Zarządzanie cyklicznymi przeglądami, konserwacją i bieżącym utrzymaniem sprawności technicznej całej infrastruktury. Projekty związane z eksploatacją i modernizacją systemów bezpieczeństwa (...). Nadzór nad wymianą zużytych elementów (…) na podstawie otrzymanej dokumentacji.

7.  Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak.

8.  Którego roku podatkowego/lat podatkowych dotyczy Pana wniosek (zadane przez Pana pytania interpretacyjne)?

Odpowiedź: Złożony wniosek dotyczy roku podatkowego 2026 oraz lat przyszłych, o ile nie ulegnie zmianie stan faktyczny opisany we wniosku lub stan prawny.

9.  Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza w zakresie zarządzania projektami i infrastrukturą będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność w zakresie zarządzania projektami i infrastrukturą techniczną będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.).

10. Czy będzie Pan świadczył usługi zarządzania projektami i infrastrukturą w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca nie będzie świadczył usługi zarządzania projektami i infrastrukturą w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

11. Czy usługi zarządzania projektami i infrastrukturą, będą obejmowały:

a)  koordynację i nadzór w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta?

b)  zarządzanie projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.?

c)  zarządzanie projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu?

Odpowiedź:

ad a

Tak, usługi obejmują koordynację i nadzór, jednak mają one charakter wyłącznie techniczno-eksploatacyjny. Dotyczą one przygotowania i uruchomienia konkretnych prac utrzymaniowych na infrastrukturze (…), a nie projektów o charakterze biznesowym czy strategicznym dla struktury klienta.

ad b

Tak, zarządzanie obejmuje te elementy, ale w zakresie ściśle operacyjnym i technicznym np.: kontrola kosztów i budżetu związanego wyłącznie z wydatkami na części zamienne i materiały/czynności eksploatacyjne infrastruktury (…), koordynacja podwykonawców i ekip technicznych (…).

ad c

Usługi Wnioskodawcy nie obejmują zarządzania biurem ani ogólnego zarządzania organizacją klienta. Zarządzanie ogranicza się wyłącznie do przejętego w utrzymanie obiektu infrastrukturalnego w zakresie (…). Wnioskodawca nie uczestniczy w procesach zarządczych dotyczących przedsiębiorstwa klienta jako całości.

12. Czy będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?

Odpowiedź: Wnioskodawca potwierdza, że będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób rozdzielny. Przychody związane z usługą zarządzania infrastrukturą techniczną będą ewidencjonowane ze stawką 8,5%, natomiast przychody z usług o charakterze doradczym będą ewidencjonowane i opodatkowane stawką 15%. Usługi opodatkowane stawką 15% będą miały charakter incydentalny i doraźny, realizowany na podstawie odrębnych, jednorazowych zleceń dla podmiotu trzeciego. Nie są one w żaden sposób powiązane z ciągłym i stałym procesem zarządzania infrastrukturą (…) w zakresie utrzymania, który stanowi główny przedmiot działalności usługowej Wnioskodawcy opodatkowanej stawką 8,5%.

13. Czy wniosek dotyczy także stanu faktycznego w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Tak, wniosek dotyczy stanu faktycznego w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ od dnia 7 stycznia 2026 r. Wnioskodawca świadczy już opisane usługi zarządzania infrastrukturą i rozlicza je w formie ryczałtu ewidencjonowanego stawką 8,5%. Jednocześnie wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, w zakresie jakim Wnioskodawca planuje rozszerzyć działalność o jednorazowe zlecenia doradcze opodatkowane stawką 15% oraz kontynuować obecny model zarządzania utrzymaniem infrastruktury w kolejnych latach podatkowych.

W ramach doprecyzowania Wnioskodawca chciałby wyjaśnić, że przedmiotem zapytania nie jest wynajem prywatny mieszkań na cele mieszkaniowe, a jedynie usługa związana z utrzymaniem infrastruktury technicznej.

Wnioskodawca podkreśla, że oczekuje wyjaśnień w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów jakie będzie osiągał i zostały one doprecyzowane w wyjaśnieniu. Na dzień dzisiejszy zapytanie dotyczy stanu faktycznego i przyszłego (działalność w tym zakresie będzie wykonywana dłuższy czas) dotyczącego opodatkowana ryczałtem ze stawką 8,5%.

Pytanie

Czy opisane usługi zarządzania projektami i infrastrukturą należy zaklasyfikować do PKWiU 70.22.20.0, a w konsekwencji – czy przychody z ich świadczenia mogą być opodatkowane ryczałtem według stawki 8,5% (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie)?

Pana stanowisko w sprawie

Usługi zarządzania projektami

W ocenie Wnioskodawcy:

-     opisane usługi odpowiadają PKWiU 70.22.20.0,

-     nie są to usługi firm centralnych (PKWiU 70.10),

-     nie są to usługi doradztwa strategicznego (PKWiU 70.22.1),

-     usługi mają charakter operacyjno-projektowy,

-     właściwa stawka ryczałtu to 8,5% (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie).

1.  Charakter wykonywanych usług – projektowy i operacyjny

Opisane czynności odpowiadają działalności w zakresie zarządzania projektami i nadzoru nad ich realizacją. Nie mają charakteru doradczego strategicznego, nie polegają na podejmowaniu decyzji za przedsiębiorstwo jako całość.

2.  Wyłączenie PKWiU 70.10 – usługi firm centralnych

PKWiU 70.10 obejmuje kierowanie całym przedsiębiorstwem. Wnioskodawca takich czynności nie wykonuje, dlatego grupowanie to jest nieprawidłowe.

3.  Wyłączenie PKWiU 70.22.1 – doradztwo z zakresu zarządzania

Czynności Wnioskodawcy nie polegają na opracowywaniu analiz strategicznych ani na opracowywaniu koncepcji dla zarządów firm. Mają charakter wykonawczy i operacyjny.

4.  Zgodność z opisem PKWiU 70.22.20.0Grupowanie to obejmuje zarządzanie, koordynację oraz nadzór nad projektami – co wprost odpowiada zakresowi usług.

5.  Skutek podatkowy – stawka ryczałtu

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, usługi związane z działalnością o charakterze zarządczym, niewchodzące w zakres doradztwa strategicznego, podlegają stawce 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz w uzupełnieniu wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Złożony wniosek dotyczy roku podatkowego 2026 oraz lat przyszłych, o ile nie ulegnie zmianie stan faktyczny opisany we wniosku lub stan prawny. Planuje Pan rozpoczęcie jednoosobowej działalności gospodarczej w zakresie usług zarządzania infrastrukturą i jej utrzymaniem. Zakres świadczonych usług będzie odpowiadał czynnościom wykonywanym na stanowisku Dyrektora ds. zarządzania i utrzymania infrastruktury w organizacjach. Zakres usług będzie obejmował w szczególności:

1.  Planowanie strategiczne i koordynację projektów – opracowanie i realizację strategii projektowej, zbieranie wymagań, ocenę wykonalności, ustalanie priorytetów i kluczowych celów przy uwzględnieniu zasobów i harmonogramów.

2.  Zarządzanie zasobami i zespołami projektowymi – koordynację podziału zasobów, organizację pracy zespołów, udział w rekrutacjach, motywowanie członków zespołu, rozwiązywanie konfliktów.

3.  Monitorowanie i kontrolę realizacji projektów – nadzór nad postępem prac, kontrolę harmonogramów, budżetu i jakości.

4.  Zarządzanie ryzykiem i doskonalenie procesów – identyfikację zagrożeń, wdrażanie działań prewencyjnych i naprawczych, poprawę procesów projektowych.

5.  Komunikację i raportowanie – kontakt z klientami i interesariuszami, przygotowywanie raportów dotyczących postępu, ryzyk i wyników.

6.  Zarządzanie portfelem projektów – nadzór nad zbiorem projektów, zapewnienie ich zgodności ze strategią firmy, ocenę efektywności.

7.  Tworzenie i utrzymanie dokumentacji projektowej – sporządzanie, aktualizację i archiwizację dokumentacji zgodnie ze standardami organizacji.

Usługi te mają charakter operacyjny i projektowy. Nie obejmują zarządzania przedsiębiorstwem jako całością, nie polegają na pełnieniu funkcji organu kierowniczego ani nie są usługami typu head office. W uzupełnieniu wniosku szczegółowo opisał Pan czynności wykonywane w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku oraz wskazał, że czynności, jakie będzie Pan wykonywał, mają wyłącznie charakter operacyjny, techniczny i administracyjny polegający na sprawowaniu pieczy nad fizyczną sprawnością obiektów (…), nadzorze nad brygadami remontowymi/utrzymaniowymi oraz prowadzeniu dokumentacji technicznej dokumentującej wykonane czynności. W ramach prowadzonej działalności nie będzie Pan dokonywał dostaw towarów i usług (nie prowadzi Pan handlu). W zakresie zarządzania infrastrukturą nie świadczy i nie będzie Pan świadczyć usług doradztwa. Czynności te nie polegają na udzielaniu porad, opinii czy wyjaśnień, a mają charakter wykonawczy, techniczny i operacyjny, który polega na zarządzaniu infrastrukturą (…). Prowadzi Pan nadzór nad sprawnością techniczną infrastruktury (…). Koordynuje Pan prace (…). Czynności wykonywane w ramach usług zarządzania infrastrukturą i jej utrzymaniem będą polegały na: planowaniu i koordynacji prac ekip technicznych z zapewnieniem obsługi/dostępności w systemie 24/7, opracowanie harmonogramu przeglądów (…). (…). Usługi będą dotyczyły określenia zasobów technicznych i czasowych niezbędnych do zachowania ciągłości (…), operacyjnego zarządzania pracownikami technicznymi i podwykonawcami realizującymi naprawy, weryfikacji zgodności stanu faktycznego z normami, instrukcjami utrzymania i budżetem (…). W zakres tych czynności będą wchodzić: ustalanie dat przeglądów dla spełnienia wymogów instrukcji eksploatacji i utrzymania, ustalanie dat przeglądów wymaganych prawem (…), ustalanie i planowanie dostępności sprzętu i ekip technicznych niezbędnych do wykonania czynności związanych z wykonaniem obsługi lub napraw, bieżący podział pracy w terenie i nadzór nad BHP, kontrola jakości użytych materiałów i terminowości wykonanych konserwacji oraz analiza zużycia części i wdrażanie procedur naprawczych, a także archiwizacja wyników przeglądów i certyfikatów materiałowych. Krytycznym i najważniejszym celem Pana działań jest zapewnienie (…). Efektem czynności wykonywanych w ramach usług będących przedmiotem wniosku, będzie grafik/harmonogram prac konserwacyjnych oparty na wymaganiach norm i instrukcji, wykonanie napraw i utrzymanie dostępności całego zakresu dostępnej infrastruktury. Powstaną protokoły odbioru prac i raporty o stanie technicznym, (…). Kontrahent będzie wiedział, kiedy i jakie odcinki czy elementy infrastruktury będą serwisowane, otrzyma sprawnie działającą infrastrukturę bez konieczności angażowania własnych zasobów nadzorczych. Kontrahent będzie miał udokumentowaną pewność, że infrastruktura spełnia wymogi bezpieczeństwa i standardy użytkowania dla tego rodzaju infrastruktury oraz spełnia wymogi prawa w tym zakresie. Na bazie podjętych czynności kontrahent uniknie kosztownych kar za brak dostępności infrastruktury (…). Pozyskaną dokumentację kontrahent wykorzysta do rozliczeń z (…), do rozliczeń oraz np.: w celach ubezpieczeniowych. W ramach usług zarządzania projektami i infrastrukturą, które będzie Pan świadczył, chodzi o wykonywanie czynności związanych z utrzymaniem projektu w ramach (…). Chodzi wyłącznie o zarządzanie projektem o charakterze technicznym i eksploatacyjnym związanym z przejętą w utrzymanie infrastrukturą tramwajową wraz z tunelem i zarządzanie cyklicznymi przeglądami, konserwacją i bieżącym utrzymaniem sprawności technicznej całej infrastruktury, projekty związane z eksploatacją i modernizacją systemów bezpieczeństwa (…), koordynacja działań naprawczych w sytuacjach nagłych (...) oraz nadzór nad wymianą zużytych elementów (...) na podstawie otrzymanej dokumentacji. Pana usługi obejmują koordynację i nadzór, jednak mają one charakter wyłącznie techniczno-eksploatacyjny. Dotyczą one przygotowania i uruchomienia konkretnych prac utrzymaniowych na infrastrukturze (…), a nie projektów o charakterze biznesowym czy strategicznym dla struktury klienta. Będą one obejmowały zarządzanie projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości, ale w zakresie ściśle operacyjnym i technicznym (…). Pana usługi nie obejmują zarządzania biurem ani ogólnego zarządzania organizacją klienta. Zarządzanie ogranicza się wyłącznie do przejętego w utrzymanie obiektu infrastrukturalnego w zakresie (…). Nie uczestniczy Pan w procesach zarządczych dotyczących przedsiębiorstwa klienta jako całości. Prowadzona przez Pana działalność w zakresie zarządzania projektami i infrastrukturą techniczną będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie będzie Pan świadczył usługi zarządzania projektami i infrastrukturą w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Potwierdził Pan w uzupełnieniu, że będzie Pan prowadził ewidencję przychodów w sposób rozdzielny. Przychody związane z usługą zarządzania infrastrukturą techniczną będą ewidencjonowane ze stawką 8,5%, natomiast przychody z usług o charakterze doradczym będą ewidencjonowane i opodatkowane stawką 15%. Usługi opodatkowane stawką 15% będą miały charakter incydentalny i doraźny, realizowany na podstawie odrębnych, jednorazowych zleceń dla podmiotu trzeciego. Nie są one w żaden sposób powiązane z ciągłym i stałym procesem zarządzania infrastrukturą (…), który stanowi główny przedmiot działalności usługowej. Opisane usługi zarządzania infrastrukturą świadczy Pan od stycznia 2026 r.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 wynika, że dział 70 „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem” obejmuje:

-     usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-     usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

Według Schematu klasyfikacji w dziale PKWiU 70 znajdują się m.in.:

·      kategoria 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”,

·      kategoria 70.22.2 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”,

·      pozycja 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pozycja PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” obejmuje:

-     usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-     usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-     usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Z przedstawionego przez Pana zakresu wykonywanych czynności wynika, iż Pana usługi obejmują koordynację i nadzór, jednak mają one charakter wyłącznie techniczno-eksploatacyjny. Dotyczą one przygotowania i uruchomienia konkretnych prac utrzymaniowych na infrastrukturze (…), a nie projektów o charakterze biznesowym czy strategicznym dla struktury klienta. Będą one obejmowały zarządzanie projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości, ale w zakresie ściśle operacyjnym i technicznym np.: kontrola kosztów i budżetu związanego wyłącznie z wydatkami na części zamienne i materiały/czynności eksploatacyjne infrastruktury (…), koordynacja podwykonawców i ekip technicznych realizujących fizyczne naprawy, planowanie czasu pracy (…). Pana usługi nie obejmują zarządzania biurem ani ogólnego zarządzania organizacją klienta. Zarządzanie ogranicza się wyłącznie do przejętego w utrzymanie obiektu infrastrukturalnego w zakresie (…). Nie uczestniczy Pan w procesach zarządczych dotyczących przedsiębiorstwa klienta jako całości.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia opisanych usług w zakresie zarządzania projektami i infrastrukturą, które – jak wynika ze wskazanych przez Pana we wniosku okoliczności – nie stanowią usług doradztwa związanych z zarządzaniem, wpisują się w przestawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Zatem, przychody uzyskiwane z powyższej działalności mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ta interpretacja indywidualna rozstrzyga w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Informuję, że w niniejszej interpretacji indywidualnej załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w zakresie zaklasyfikowania do PKWiU 70.22.20.0 oraz określenia właściwej stawki ryczałtu dla usługi zarządzania projektami i infrastrukturą. Natomiast w zakresie pytania jaką stawkę ryczałtu należy stosować do przychodów z prywatnego najmu mieszkań na cele mieszkaniowe oraz czy właściwa jest stawka 8,5% w zryczałtowanym podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz czy wynajmując mieszkanie można stosować stawkę VAT „zw” na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT w podatku od towarów i usług, zostało wydane 6 marca 2026 r. postanowienie o umorzeniu postępowania znak 0112-KDSL1-2.4011.804.2025.2.PS 0112-KDIL1-1.4012.1001.2025.2.AB.

Zwracam uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.