Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.775.2025.2.JN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 23 stycznia 2026 r. (wpływ 23 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie wspierania funkcjonowania portalu internetowego działającego jako platforma marketplace dla sprzedawców oferujących swoje produkty.

Obecnie rozliczenia podatkowe Wnioskodawca prowadzi na zasadach ogólnych według skali. Od (…) stycznia 2026 r. Wnioskodawca planuje zmienić formę opodatkowania na zryczałtowany podatek dochodowy, przewidzianą dla usług mieszczących się w grupowaniu PKD 74.90.Z (Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna) oraz PKWiU 74.90.20.0 („Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”).

Pierwszym miesiącem osiągnięcia dochodu z tytułu działalności, o której mowa we wniosku będzie styczeń w 2026 r., a oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym zostanie złożone właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w tym samym miesiącu.

Planowany zakres czynności:

1.    Monitorowanie i bieżąca analiza funkcjonowania Portalu oraz współdziałanie z podmiotami powiązanymi ze Spółką kontrahenta w celu identyfikacji potencjalnych nieprawidłowości oraz obszarów wymagających usprawnień. Czynności te polegają na analizie działania Portalu z perspektywy biznesowej i użytkowej, bez podejmowania decyzji operacyjnych oraz bez ingerencji w proces wytwarzania oprogramowania.

2.    Analiza oraz testy funkcjonalne o charakterze użytkowym i biznesowym, obejmujące weryfikację zgodności działania Portalu z ustalonymi wymaganiami biznesowymi. Testy te nie mają charakteru testów technicznych, ani programistycznych i nie obejmują tworzenia, modyfikowania ani walidacji kodu źródłowego.

3.    Udział w spotkaniach z niezależnym zespołem wytwarzającym oprogramowanie w celu weryfikacji postępów prac rozwojowych. Wsparcie komunikacji pomiędzy zespołem wytwarzającym oprogramowanie, a interesariuszami w celu zachowania pewności co do utrzymywania obranego kierunku rozwoju oraz zachowania ustalonych terminów. Rola Wnioskodawcy nie pełni funkcji zarządczej, pozostając bez odpowiedzialności za harmonogramy i budżety.

4.    Przygotowanie zestawień kosztowych i analiz związanych z utrzymaniem i rozwojem Portalu dla interesariuszy, pozwalające na dobranie przez nich odpowiedniej strategii biznesowej i optymalizację kosztów.

5.    Analizy biznesowe na potrzeby Spółki, obejmujące monitorowanie efektów działań realizowanych za pośrednictwem Portalu oraz identyfikację potrzeb biznesowych. W tym przeprowadzanie wywiadów z interesariuszami i modelowanie procesów biznesowych, bez podejmowania decyzji o charakterze zarządczym.

6.    Tworzenie dokumentacji opisowej i procesowej dotyczącej funkcjonowania Portalu, obejmującej opis istniejących rozwiązań oraz identyfikację potrzeb biznesowych. Dokumentacja ta nie stanowi dokumentacji projektowej, ani technicznej w rozumieniu usług informatycznych.

7.    Wspieranie komunikacji i przepływu informacji pomiędzy działami wewnętrznymi Spółki, podmiotami powiązanymi oraz partnerami zewnętrznymi, w celu usprawnienia współpracy i poprawy organizacji pracy. Czynności te nie obejmują zarządzania zespołami, procesami, ani strukturami organizacyjnymi Spółki.

W ramach wspomnianych usług Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za decyzje biznesowe, techniczne, ani organizacyjne podejmowane przez kontrahenta, a działania Wnioskodawcy mają charakter wyłącznie analityczny, wspierający i informacyjny.

Informacje dodatkowe:

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1988 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 843).

Przychód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, w okresie którego dotyczy wniosek nie przekroczy limitu, określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. 2 000 000 euro.

Oprócz wskazanej działalności gospodarczej Wnioskodawca uzyskuje oraz uzyska inne dochody podlegające opodatkowaniu z tytułu umowy o pracę z (…) stycznia 2023 r., w której zakres obowiązków nie pokrywa się z obecnym, ani przyszłym zakresem działań działalności Wnioskodawcy. Biuro księgowo-rachunkowe, z którym Wnioskodawca ma umowę będzie dalej prowadzić ewidencję przychodów, w której będzie w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami.

Czynności, o których mowa we wniosku nie są wykonywane pod kierownictwem, ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez Zleceniodawcę.

Pomiędzy Wnioskodawcą, a Zleceniodawcą, na rzecz którego Wnioskodawca będzie świadczyć wskazane we wniosku usługi w ramach działalności gospodarczej nie będą istniały powiązania osobiste, ani gospodarcze.

Wnioskodawca nie będzie wspólnikiem w Spółce, na rzecz której będzie świadczył usługi w ramach działalności gospodarczej, ani nie będzie pełnił w niej funkcji zarządczej.

W uzupełnieniu udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.    Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, prowadzona działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż jej przedmiotem jest świadczenie usług sklasyfikowanych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), a działalność ta nie obejmuje handlu ani produkcji towarów.

2.    Jakie konkretnie czynności będzie Pan wykonywał w ramach świadczonych usług w zakresie wspierania funkcjonowania portalu internetowego działającego jako platforma marketplace dla sprzedawców oferujących swoje produkty, będących przedmiotem wniosku?

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1)    na czym konkretnie będą polegały te czynności?

2)    czego będą dotyczyły?

3)    jaki będzie ich zakres?

4)    jaki konkretny cel będą realizowały?

5)    co będzie jej efektem?

6)    w jaki sposób efekty te będzie wykorzystywał kontrahent?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z ww. przez Pana czynności wykonywanych w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku.

Odpowiedź:

Wnioskodawca rozwija wskazany wcześniej planowany zakresu czynności o charakterystykę według podanego wzoru:

Planowany zakres czynności:

1.    Monitorowanie i bieżąca analiza funkcjonowania Portalu oraz współdziałanie z podmiotami powiązanymi ze Spółką kontrahenta w celu identyfikacji potencjalnych nieprawidłowości oraz obszarów wymagających usprawnień. Czynności te polegają na analizie działania Portalu z perspektywy biznesowej i użytkowej, bez podejmowania decyzji operacyjnych oraz bez ingerencji w proces wytwarzania oprogramowania.

a)    Na czym polegają czynności?

Na bieżącej obserwacji działania Portalu z perspektywy użytkowej i biznesowej, w tym analizie procesów zakupowych, ścieżek użytkownika oraz zgłaszanych problemów organizacyjnych i funkcjonalnych, wpływających na utrudnione użytkowanie Portalu.

b)    Czego dotyczą?

Dotyczą sposobu funkcjonowania Portalu jako narzędzia typu marketplace i komunikacyjnego na poziomie informacji w zakresie produktów konsumpcyjnych klasy premium.

c)    Zakres czynności

Zakres obejmuje identyfikację obszarów wymagających usprawnień oraz przekazywanie obserwacji interesariuszom. Dzieje się to poprzez monitorowanie wskaźników optymalnego funkcjonowania strony, szybkości ładowania zawartości, behawiorystyki użytkownika na podstawie danych (…), wyłapywanie nieintuicyjnych rozwiązań utrudniających poruszanie się po Portalu lub nie działających poprawnie i zgodnie z ustalonymi wymaganiami technicznymi oraz biznesowymi.

d)    Cel

Celem jest poprawa efektywności biznesowej Portalu oraz jakości doświadczeń użytkowników.

e)    Efekt

Efektem są raporty, zestawienia obserwacji oraz rekomendacje o charakterze informacyjnym.

f)     Wykorzystanie przez kontrahenta

Kontrahent wykorzystuje je jako materiał pomocniczy przy podejmowaniu decyzji biznesowych i operacyjnych w kontekście prac rozwojowych i poprawek w zakresie działania Portalu.

2.    Analiza oraz testy funkcjonalne o charakterze użytkowym i biznesowym, obejmujące weryfikację zgodności działania Portalu z ustalonymi wymaganiami biznesowymi. Testy te nie mają charakteru testów technicznych, ani programistycznych i nie obejmują tworzenia, modyfikowania, ani walidacji kodu źródłowego.

a)    Na czym polegają czynności?

Na przeprowadzaniu testów użytkowych i biznesowych, polegających na sprawdzaniu zgodności działania Portalu z ustalonymi wymaganiami biznesowymi.

W ramach tych testów, opisane wcześniej wymagania biznesowe są konfrontowane z wdrażanymi zmianami i nowymi funkcjonalnościami Portalu.

b)    Czego dotyczą?

Dotyczą funkcjonalności widocznych dla użytkownika końcowego, bez analizy kodu źródłowego lub architektury systemu.

c)    Zakres czynności

Zakres obejmuje testy manualne, scenariusze użytkowe oraz analizę wyników. Po wdrożeniu nowej funkcjonalności, przeprowadzane są testy zgodnie z założonymi scenariuszami ścieżki użytkownika, mające na celu potwierdzić:

-        zgodność z ustaleniami na poziomie potrzeb biznesowych i operacyjnych,

-        brak usterek natury technicznej uniemożliwiających sprawne korzystanie z funkcjonalności,

-        ewentualną konieczność wdrożenia kolejnych poprawek, jeżeli zastosowana funkcjonalność nie jest wystarczająco wysokiej jakości.

Wynik testów jest dokumentowany i dostarczany kontrahentowi w formie raportu/sprawozdania z zestawieniem oczekiwanego oraz zastanego zachowania funkcjonalności na Portalu.

d)    Cel

Celem jest ocena przydatności Portalu z punktu widzenia procesów biznesowych, a także ocena zgodności wdrożeń z wcześniejszymi założeniami biznesowymi.

e)    Efekt

Efektem są opisy wyników testów oraz wnioski dotyczące funkcjonowania Portalu.

f)     Wykorzystanie przez kontrahenta

Wyniki służą kontrahentowi jako informacja wspierająca planowanie dalszych działań, a także upewnienie się że zaplanowane wcześniej zmiany zostały wdrożone zgodnie z założeniami i nie wymagają dalszych działań.

3.    Udział w spotkaniach z niezależnym zespołem wytwarzającym oprogramowanie w celu weryfikacji postępów prac rozwojowych. Wsparcie komunikacji pomiędzy zespołem wytwarzającym oprogramowanie, a interesariuszami w celu zachowania pewności co do utrzymywania obranego kierunku rozwoju oraz zachowania ustalonych terminów. Rola Wnioskodawcy nie pełni funkcji zarządczej, pozostając bez odpowiedzialności za harmonogramy i budżety.

a)    Na czym polegają czynności?

Na uczestnictwie w spotkaniach informacyjnych oraz przekazywaniu informacji pomiędzy zespołem wytwarzającym oprogramowanie a interesariuszami.

b)    Czego dotyczą?

Dotyczą postępów prac i zgodności kierunku rozwoju Portalu z oczekiwaniami biznesowymi.

c)    Zakres czynności

Zakres ma charakter informacyjno-koordynacyjny. Polega on na uczestniczeniu w spotkaniach, upewniając się że wszystkie strony posiadają potrzebne narzędzia i wiedzę do realizacji celów, a w realizacji tej nie ma przeszkód natury komunikacyjnej lub harmonogramowej, a bieżące postępy odpowiadają drodze do ustalonego celu. W przypadku problemów, są one identyfikowane i trafiają jako informacja do odpowiednich osób, których zadaniem jest odpowiednia reorganizacja pracy zespołu bądź ponowne spotkania z interesariuszami w celu redefiniowania potrzeb i ram czasowych.

d)    Cel

Celem jest zapewnienie spójnego przepływu informacji oraz wczesna identyfikacja potencjalnych problemów na drodze do celu.

e)    Efekt

Efektem jest usprawniona komunikacja pomiędzy stronami i identyfikacja zagrożeń płynących z braku odpowiedniej komunikacji i organizacji pracy.

f)     Wykorzystanie przez kontrahenta

Kontrahent wykorzystuje te informacje do poprawiania bieżącej organizacji pracy, mogąc wpływać na obszary zagrożone niepowodzeniem przez nieefektywny przepływ pracy bądź kierunek pracy niespójny z założeniami.

4.    Przygotowanie zestawień kosztowych i analiz związanych z utrzymaniem i rozwojem Portalu dla interesariuszy, pozwalające na dobranie przez nich odpowiedniej strategii biznesowej i optymalizację kosztów.

a)    Na czym polegają czynności?

Na przygotowywaniu zestawień i analiz kosztowych dotyczących utrzymania i rozwoju Portalu.

b)    Czego dotyczą?

Dotyczą danych finansowych i operacyjnych przekazanych przez kontrahenta.

c)    Zakres czynności

Zakres obejmuje analizę danych i ich prezentację w formie zestawień ukazując całokształt kosztorysu prowadzonych działań.

Na zamówienie kontrahenta wykonywany jest raport zestawiający koszty w określonym zakresie biznesowym, jak również ich stosunek do założeń budżetu. Kontrahent otrzymuje gotowy raport z ewentualnymi rekomendacjami dotyczącymi optymalizacji w miejscach, gdzie generowane są zbędne koszty.

d)    Cel

Celem jest wsparcie kontrahenta w ocenie efektywności kosztowej i optymalizacji budżetu, umożliwiając podjęcie stosownych decyzji biznesowych przez interesariuszy kontrahenta.

e)    Efekt

Efektem są raporty i zestawienia finansowe, ukazujące poszczególne bilanse finansowe oraz rozłożenie budżetu w ujęciu czasu określonym przez kontrahenta w zamówionym raporcie.

f)     Wykorzystanie przez kontrahenta

Służą one jako materiał pomocniczy przy planowaniu strategii biznesowej, pomagają określić newralgiczne punkty budżetowania oraz wskazać miejsca do optymalizacji.

5.    Analizy biznesowe na potrzeby Spółki, obejmujące monitorowanie efektów działań realizowanych za pośrednictwem Portalu oraz identyfikację potrzeb biznesowych. W tym przeprowadzanie wywiadów z interesariuszami i modelowanie procesów biznesowych, bez podejmowania decyzji o charakterze zarządczym.

a)    Na czym polegają czynności?

Na analizie procesów biznesowych oraz efektów działań realizowanych przez Portal.

b)    Czego dotyczą?

Dotyczą potrzeb biznesowych i organizacyjnych Spółki, wpływających bezpośrednio na osiągane przez Portal efekty.

c)    Zakres czynności

Zakres obejmuje wywiady z interesariuszami i modelowanie procesów, począwszy od analizy obecnych procesów, przez wskazanie newralgicznych punktów, które uniemożliwiają osiągnięcie odpowiedniej efektywności przekładającej się na sprawne funkcjonowanie pracy zespołów oraz samego Portalu. Na podstawie analiz przygotowywane są następnie rekomendacje optymalizacyjne.

d)    Cel

Celem jest identyfikacja obszarów do usprawnień i osiągnięcie lepszej efektywności pracy zespołów oraz Portalu.

e)    Efekt

Efektem są opracowania analityczne umożliwiające akcjonariuszom i właścicielom biznesowym na podjęcie właściwych działań optymalizacyjnych.

f)     Wykorzystanie przez kontrahenta

Wykorzystywane jako wsparcie decyzyjne i źródło danych potrzebnych do planowania prac rozwojowych Portalu.

6.    Tworzenie dokumentacji opisowej i procesowej dotyczącej funkcjonowania Portalu, obejmującej opis istniejących rozwiązań oraz identyfikację potrzeb biznesowych. Dokumentacja ta nie stanowi dokumentacji projektowej ani technicznej w rozumieniu usług informatycznych.

a)    Na czym polegają czynności?

Na tworzeniu dokumentacji opisującej funkcjonowanie Portalu.

b)    Czego dotyczą?

Dotyczą istniejących procesów i rozwiązań biznesowych.

c)    Zakres czynności

Sporządzanie dokumentacji, mającej charakter uporządkowanej wiedzy na temat funkcjonowania Portalu, łatwo dostępnej dla osób potrzebujących w odpowiedni sposób zrozumieć sposób działania i możliwości oferowanej funkcjonalności.

d)    Cel

Celem jest uporządkowanie wiedzy o funkcjonowaniu Portalu.

e)    Efekt

Efektem są dokumenty opisowe, dostępne dla zespołów oraz stron trzecich potrzebujących odpowiedniego wdrożenia i wiedzy na temat operacyjnej strony Portalu.

f)     Wykorzystanie przez kontrahenta

Kontrahent udostępnia dokumentację w ramach potrzeb przedstawienia sposobu funkcjonowania Portalu np. nowym podmiotom współpracującym, nowym współpracownikom, czy niekiedy użytkownikom, w ramach opisowej instrukcji korzystania z funkcjonalności Portalu.

7.    Wspieranie komunikacji i przepływu informacji pomiędzy działami wewnętrznymi Spółki, podmiotami powiązanymi oraz partnerami zewnętrznymi, w celu usprawnienia współpracy i poprawy organizacji pracy. Czynności te nie obejmują zarządzania zespołami, procesami ani strukturami organizacyjnymi Spółki.

a)    Na czym polegają czynności?

Na usprawnianiu przepływu informacji pomiędzy działami i partnerami.

b)    Czego dotyczą?

Dotyczą organizacji współpracy.

c)    Zakres czynności

Uczestnictwo w komunikacji i rozmowach pomiędzy zespołami oraz podmiotami zewnętrznymi. Monitorowanie maili, uczestnictwo w spotkaniach, wsparcie w newralgicznych momentach współpracy wymagających sprawnego przekazywania wiedzy i narzędzi, udrażnianie pracy w momentach blokady pracy na tak zwanych „wąskich gardłach”. Wprowadzanie współpracowników oraz nowych partnerów biznesowych w istotne dla współpracy informacje. Pomoc z organizacją potrzebnych spotkań i definiowaniem wymaganych stron, które muszą zostać włączone w rozmowy, aby wszystkie problemy zostały zaadresowane.

d)    Cel

Celem jest poprawa efektywności współpracy.

e)    Efekt

Efektem jest sprawniejsza komunikacja, niezachwiane i stabilne tempo prac oraz pewność, że każda strona ma komplet informacji zgodnych z aktualnymi potrzebami biznesowymi oraz potrzebami pozostałych stron współpracujących.

f)     Wykorzystanie przez kontrahenta

Kontrahent wykorzystuje ją w bieżącej działalności operacyjnej, jako element kontrolny nad prowadzonymi działaniami rozwojowymi Portalu.

Pozostałe informacje zawarte w oryginalnym wniosku:

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie wspierania funkcjonowania portalu internetowego działającego jako platforma marketplace dla sprzedawców oferujących swoje produkty. Obecnie rozliczenia podatkowe Wnioskodawca prowadzi na zasadach ogólnych według skali. Od (…) stycznia 2026 r. Wnioskodawca planuje zmienić formę opodatkowania na zryczałtowany podatek dochodowy, przewidzianą dla usług mieszczących się w grupowaniu PKD 74.90.Z (Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna) oraz PKWiU 74.90.20.0 („Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”). Pierwszym miesiącem osiągnięcia dochodu z tytułu działalności, o której mowa we wniosku będzie styczeń w 2026 r., a oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym zostanie złożone właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w tym samym miesiącu.

W ramach wspomnianych usług Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za decyzje biznesowe, techniczne ani organizacyjne podejmowane przez kontrahenta, a jego działania mają charakter wyłącznie analityczny, wspierający i informacyjny.

Informacje dodatkowe:

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1988 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 843).

Przychód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, w okresie którego dotyczy wniosek, nie przekroczy limitu, określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. 2 000 000 euro.

Oprócz wskazanej działalności gospodarczej Wnioskodawca uzyskuje oraz uzyska inne dochody podlegające opodatkowaniu z tytułu umowy o pracę z (…) stycznia 2023 r., w której zakres obowiązków nie pokrywa się z obecnym, ani przyszłym zakresem działań działalności Wnioskodawcy. Biuro księgowo-rachunkowe, z którym Wnioskodawca ma umowę będzie dalej prowadzić ewidencję przychodów, w której będzie w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami.

Czynności, o których mowa we wniosku nie są wykonywane pod kierownictwem, ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez Zleceniodawcę.

Pomiędzy Wnioskodawcą, a Zleceniodawcą na rzecz którego Wnioskodawca będzie świadczyć wskazane we wniosku usługi w ramach działalności gospodarczej nie będą istniały powiązania osobiste, ani gospodarcze.

Wnioskodawca nie będzie wspólnikiem w Spółce, na rzecz której będzie świadczył usługi w ramach działalności gospodarczej, ani nie będzie pełnił w niej funkcji zarządczej.

Pytanie

Czy przedstawiony we wniosku zakres czynności mieszczący się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 Wnioskodawca może opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Przedstawiony przez Wnioskodawcę zakres czynności służy wsparciu działania Portalu poprzez opiekę nad analizą biznesową, identyfikacją niedoskonałości i szans na optymalizację działania Portalu, współpracą z zespołem wytwarzającym oprogramowanie, innymi działami Spółki kontrahenta oraz partnerami zewnętrznymi w celu utrzymania odpowiedniej organizacji pracy i dążeniu do spełnienia wymagań biznesowych ustanowionych przez interesariuszy.

W ramach usług, które Wnioskodawca będzie świadczył nie znajdują się czynności bezpośrednio związane z wytwarzaniem oprogramowania, w szczególności nie obejmuje czynności polegających na:

-        projektowaniu, tworzeniu, rozwijaniu, modyfikowaniu lub testowaniu oprogramowania,

-        pisaniu, analizowaniu lub optymalizacji kodu źródłowego,

-        tworzeniu architektury systemów informatycznych, ani doradztwie technologicznym w zakresie doboru rozwiązań IT,

-        świadczeniu usług programistycznych, informatycznych, ani usług związanych z rozwojem systemów teleinformatycznych.

Czynności Wnioskodawcy nie mają charakteru usług IT, lecz polegają wyłącznie na wsparciu merytorycznym i analitycznym w obszarze funkcjonowania Portalu z perspektywy biznesowej i organizacyjnej, bez ingerencji w proces wytwarzania oprogramowania. Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że zakres świadczonych przez niego usług nie obejmuje również:

-        usług marketingowych, reklamowych, ani promocyjnych,

-        planowania, realizacji lub koordynowania kampanii marketingowych,

-        działań z zakresu public relations, content marketingu, (…) ani analityki marketingowej,

-        zarządzania przedsiębiorstwem, zarządzania projektami w rozumieniu usług menedżerskich,

-        podejmowania decyzji strategicznych, finansowych lub operacyjnych w imieniu kontrahenta,

-        pełnienia funkcji kierowniczych, nadzorczych lub zarządczych wobec pracowników lub współpracowników kontrahenta.

Rola Wnioskodawcy ogranicza się do identyfikowania potrzeb biznesowych, analizowania procesów, sygnalizowania obszarów wymagających usprawnień oraz przekazywania wniosków i rekomendacji zespołom odpowiedzialnym za ich realizację, bez sprawowania nad nimi faktycznego zarządu oraz bez ponoszenia odpowiedzialności za decyzje wdrożeniowe.

W ocenie Wnioskodawcy, przychody, które będą uzyskiwane z tytułu opisanych usług stanowią przychody z działalności usługowej, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, i jako takie podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, gdyż nie są to usługi wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6-8 tej ustawy, w tym nie odpowiadają usługom wskazanym w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. a-l.

W konsekwencji, świadczone przez Wnioskodawcę usługi mają charakter pozostałych usług profesjonalnych o profilu analityczno-doradczym, które nie zostały wyszczególnione w innych grupowaniach PKWiU ani PKD i mieszczą się w PKD 74.90.Z – Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, oraz PKWiU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych   (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie wspierania funkcjonowania portalu internetowego działającego jako platforma marketplace dla sprzedawców oferujących swoje produkty. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż jej przedmiotem jest świadczenie usług sklasyfikowanych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), a działalność ta nie obejmuje handlu ani produkcji towarów. Obecnie rozliczenia podatkowe prowadzi Pan na zasadach ogólnych według skali. Od (…) stycznia 2026 r. planuje Pan zmienić formę opodatkowania na zryczałtowany podatek dochodowy przewidzianą dla usług mieszczących się w PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Pierwszym miesiącem osiągnięcia dochodu z tytułu działalności, o której mowa we wniosku będzie styczeń w 2026 r., a oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym zostanie złożone właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w tym samym miesiącu. Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przychód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, w okresie którego dotyczy wniosek nie przekroczy limitu, określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. 2 000 000 euro. Planowany zakres czynności, szczegółowo opisany w uzupełnieniu wniosku:

1.    Monitorowanie i bieżąca analiza funkcjonowania Portalu oraz współdziałanie z podmiotami powiązanymi ze Spółką kontrahenta w celu identyfikacji potencjalnych nieprawidłowości oraz obszarów wymagających usprawnień. Czynności te polegają na analizie działania Portalu z perspektywy biznesowej i użytkowej, bez podejmowania decyzji operacyjnych oraz bez ingerencji w proces wytwarzania oprogramowania.

2.    Analiza oraz testy funkcjonalne o charakterze użytkowym i biznesowym, obejmujące weryfikację zgodności działania Portalu z ustalonymi wymaganiami biznesowymi. Testy te nie mają charakteru testów technicznych, ani programistycznych i nie obejmują tworzenia, modyfikowania ani walidacji kodu źródłowego.

3.    Udział w spotkaniach z niezależnym zespołem wytwarzającym oprogramowanie w celu weryfikacji postępów prac rozwojowych. Wsparcie komunikacji pomiędzy zespołem wytwarzającym oprogramowanie, a interesariuszami w celu zachowania pewności co do utrzymywania obranego kierunku rozwoju oraz zachowania ustalonych terminów. Rola Wnioskodawcy nie pełni funkcji zarządczej, pozostając bez odpowiedzialności za harmonogramy i budżety.

4.    Przygotowanie zestawień kosztowych i analiz związanych z utrzymaniem i rozwojem Portalu dla interesariuszy, pozwalające na dobranie przez nich odpowiedniej strategii biznesowej i optymalizację kosztów.

5.    Analizy biznesowe na potrzeby Spółki, obejmujące monitorowanie efektów działań realizowanych za pośrednictwem Portalu oraz identyfikację potrzeb biznesowych. W tym przeprowadzanie wywiadów z interesariuszami i modelowanie procesów biznesowych, bez podejmowania decyzji o charakterze zarządczym.

6.    Tworzenie dokumentacji opisowej i procesowej dotyczącej funkcjonowania Portalu, obejmującej opis istniejących rozwiązań oraz identyfikację potrzeb biznesowych. Dokumentacja ta nie stanowi dokumentacji projektowej, ani technicznej w rozumieniu usług informatycznych.

7.    Wspieranie komunikacji i przepływu informacji pomiędzy działami wewnętrznymi Spółki, podmiotami powiązanymi oraz partnerami zewnętrznymi, w celu usprawnienia współpracy i poprawy organizacji pracy. Czynności te nie obejmują zarządzania zespołami, procesami, ani strukturami organizacyjnymi Spółki.

W ramach wspomnianych usług nie ponosi Pan odpowiedzialności za decyzje biznesowe, techniczne, ani organizacyjne podejmowane przez kontrahenta, a Pana działania mają charakter wyłącznie analityczny, wspierający i informacyjny. Czynności, o których mowa we wniosku nie są wykonywane pod kierownictwem, ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez Zleceniodawcę. Pomiędzy Panem, a Zleceniodawcą, na rzecz którego będzie Pan świadczyć wskazane we wniosku usługi w ramach działalności gospodarczej nie będą istniały powiązania osobiste, ani gospodarcze. Nie będzie Pan wspólnikiem w Spółce, na rzecz której będzie świadczył usługi w ramach działalności gospodarczej, ani nie będzie pełnił w niej funkcji zarządczej. Oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje Pan oraz uzyska inne dochody podlegające opodatkowaniu z tytułu umowy o pracę z (…) stycznia 2023 r., w której zakres obowiązków nie pokrywa się z obecnym, ani przyszłym zakresem działań Pana działalności. Biuro księgowo-rachunkowe, z którym ma Pan umowę będzie dalej prowadzić ewidencję przychodów, w której będzie w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 74.90.20.0 wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług wskazanych we wniosku, które sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 – „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.