Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.779.2025.3.AP

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

-     prawidłowe w części dotyczącej możliwości opodatkowania działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5% dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU w grupowaniu 74.90.12.0;

-     nieprawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 19 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z – brak daty sporządzenia (wpływ 10 lutego 2026 r. i 5 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, która została wpisana do CEIDG 13 lutego 2025 r.

Wnioskodawca wykonuje czynności, które zgodnie z klasyfikacją PKD są związane z pośrednictwem komercyjny/sprzedażowym, dla których właściwy jest kod PKD 74.99.Z (2025) Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Wnioskodawca zamierza wykonywać następujące czynności:

-     pozyskiwanie kontaktów biznesowych oraz szans sprzedażowych;

-     tworzenie ofert realizacji projektów spółki;

-     prezentację ofert oraz sprzedaż usług spółki;

-     negocjację kontraktów;

-     utrzymywanie bazy klientów;

-     zmierzanie w ramach Umów z Klientami – Zleceniodawcami do osiągania celów przedsiębiorstw, szczegółowo wymienionych w planach targetowych na dany okres rozliczeniowy.

Celem umów jest:

-     maksymalizacja przychodów Zleceniodawców;

-     nawiązywanie i utrzymywanie kontaktów handlowych z odbiorcami towaru znajdującego się w ofercie handlowej Zleceniodawców;

-     znajomość bieżącej oferty handlowej Zleceniodawców;

-     doskonalenia form współpracy z odbiorcami Zleceniodawców;

-     przygotowywanie ofert handlowych, negocjacje, sprzedaż i osiąganie prognozowanych targetów – planów sprzedażowych;

-     pozyskiwanie zamówień na towary oferowane przez Zleceniodawców i ich niezwłoczne przekazywanie do Zleceniodawców w formie, która przewiduje Standardy Obsługi Klienta obowiązujące w przedsiębiorstwach Zleceniodawców;

-     monitorowanie procesu dostaw realizowanych do klientów Zleceniodawców;

-     udział w procesie kontroli realizacji należności na rzecz Zleceniodawców;

-     udział w spotkaniach roboczych, organizacyjnych prowadzonych w siedzibach Zleceniodawców i poza nimi;

-     ścisła współpraca ze Zleceniodawcami;

-     udział w targach, konferencjach, zjazdach i innych tego rodzaju imprezach branżowych, w celu budowania relacji z dostawcami i odbiorcami;

-     podnoszenie kwalifikacji niezbędnych do realizacji obowiązków wynikających z podpisanych Umów, w tym uczestniczenie w wewnętrznych szkoleniach firmowych organizowanych przez Zleceniodawców;

-     stosowanie się do procedur obowiązujących w firmach Zleceniodawców oraz zarządzeń bieżących wydawanych przez Zleceniodawców;

-     znajdowanie kontrahentów dla klientów – Zleceniodawców Wnioskodawcy, kojarzenie podmiotów gospodarczych, aktywne poszukiwanie kontrahentów dla tych klientów;

-     udział w rozmowach między potencjalnymi kontrahentami a Zleceniodawcami.

Wnioskodawca zamierza świadczyć czynności dla spółki, w której nie jest wspólnikiem i nie jest członkiem zarządu – nie jest ze spółką powiązany.

Dodatkowo, Wnioskodawca wykonuje usługi związane z obsługą baz danych klientów, ustawienie kampanii (…), optymalizacja SEO na stronie spółki. Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie za świadczone usługi.

Opisane powyżej usługi, Wnioskodawca będzie wykonywał w zakresie i w wymiarze zależnym od aktualnego zapotrzebowania spółki.

Usługi Optymalizacji SEO, które Wnioskodawca świadczy, zakwalifikował do grupowania PKWiU 62.01.11.0 – Czynności związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

Obsługa baz danych klientów – usługi te polegają na sporządzaniu raportów i analiz na podstawie danych z baz kontrahenta, tworzeniu paneli analitycznych, sporządzaniu dokumentacji powyższych narzędzi, konsultowaniu i komunikowaniu powyższych rozwiązań, modelowaniu zachowań klientów kontrahenta stosując techniki machine learning, monitorowaniu poprawności przepływu danych ze źródeł zewnętrznych do baz kontrahenta, analizowaniu funkcjonalności narzędzi informatycznych od zewnętrznego dostawcy, zgłaszaniu potrzeby poprawek w działaniu narzędzia informatycznego do zewnętrznego dostawcy, które objęte są grupowaniem 62.01.11.0 PKWiU.

Ustawienie kampanii (…) – polegającej na przygotowaniu kampanii reklamowych, przygotowywanie materiałów marketingowych, określanie strategii, czy zarządzanie związane z kampanią marketingową.

Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) przedmiot usług, które Wnioskodawca zamierza wykonywać, jest objęty grupowaniem: 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Wnioskodawca wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu, o którym mowa w ustawie z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 z późn. zm.; dalej: „ustawa o ryczałcie”, „ustawa”). Jednak powstały wątpliwości w zakresie właściwej stawki ryczałtu.

W celu wyboru ryczałtu jako właściwej formy opodatkowania Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyska pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (tj. oświadczenie, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy).

Jednocześnie, do działalności jaką Wnioskodawca wykonuje, nie znajdą zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie, w szczególności:

Wnioskodawca nie jest podmiotem opłacającym podatek w formie karty podatkowej,

·      nie korzysta z okresowego zwolnienia z podatku dochodowego,

·      nie prowadzi apteki,

·      nie prowadzi działalności w zakresie sprzedaży i kupna wartości dewizowych oraz

·      nie handluje częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,

·      nie wytwarza również wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.

Do Wnioskodawcy zastosowanie nie znajdzie także art. 8 ust. 1 pkt 5 oraz ust. 2 ww. ustawy.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność spełnia definicję działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Z działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie samodzielnie, Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał przychodów w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy, a także – wykonywane w przyszłości usługi nie będą świadczone na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i nie będą odpowiadały czynnościom, które Wnioskodawca wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadził ewidencję przychodów, w której będzie w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami, w przypadku wystąpienia takiej sytuacji.

Wniosek dotyczy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Opisane we wniosku czynności Wnioskodawca wykonuje samodzielnie, nie pod kierownictwem zamawiającego usługi. Wnioskodawca będzie ponosił ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną działalnością.

W uzupełnieniach wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniach pytania:

1.  W związku ze wskazaniem:

Proszę wyjaśnić jakie dokładnie czynności będzie Pan wykonywał w ramach ww. usług będących przedmiotem wniosku oraz szczegółowo opisać charakter wszystkich wykonywanych przez Pana czynności, tj. wskazać:

1)  na czym konkretnie będą one polegały?

2)  czego będą dotyczyły?

3)  jaki będzie ich zakres?

4)  jaki konkretny cel będą realizowały?

5)  co będzie ich efektem?

6)  w jaki sposób efekty te będzie wykorzystywał zleceniodawca?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej ze świadczonych przez Pana czynności.

Odpowiedź:

1)  Pozyskiwanie kontaktów biznesowych oraz szans sprzedażowych

Na czym polega: Aktywnym wyszukiwaniu potencjalnych klientów oraz inicjowaniu pierwszych kontaktów handlowych.

Czego dotyczy: Nowych podmiotów mogących nabywać towary lub usługi Zleceniodawców.

Zakres: Analiza rynku, rozmowy wstępne, wymiana informacji handlowych.

Cel: Tworzenie nowych możliwości sprzedażowych.

Efekt: Baza potencjalnych klientów i rozpoczęte rozmowy handlowe.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Rozszerzanie rynku zbytu.

2)  Tworzenie ofert realizacji projektów spółki

Na czym polega: Opracowywaniu propozycji handlowych dopasowanych do potrzeb klienta.

Czego dotyczy: Usług i towarów oferowanych przez Zleceniodawców.

Zakres: Opis zakresu świadczeń, kalkulacje cenowe, warunki współpracy.

Cel: Przedstawienie klientowi konkretnej oferty.

Efekt: Gotowa oferta handlowa.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Zawarcie umowy sprzedaży.

3)  Prezentacja ofert oraz sprzedaż usług Spółki

Na czym polega: Przedstawianiu oferty i prowadzeniu rozmów sprzedażowych.

Czego dotyczy: Usług i produktów Zleceniodawców.

Zakres: Spotkania, rozmowy, korespondencja.

Cel: Doprowadzenie do sprzedaży.

Efekt: Akceptacja oferty przez klienta.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Uzyskanie przychodu.

4)  Negocjacja kontraktów

Na czym polega: Ustalaniu warunków współpracy handlowej.

Czego dotyczy: Cen, terminów, zakresu świadczeń.

Zakres: Rozmowy negocjacyjne z klientami.

Cel: Wypracowanie uzgodnionych warunków umowy.

Efekt: Uzgodnione warunki kontraktu.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Podpisanie umowy i realizacja sprzedaży.

5)  Utrzymywanie bazy klientów

Na czym polega: Stałym kontakcie, aktualizacji danych i relacjach posprzedażowych.

Czego dotyczy: Obecnych i byłych klientów.

Zakres: Komunikacja i monitoring satysfakcji.

Cel: Powtarzalność sprzedaży.

Efekt: Trwałe relacje handlowe.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Stałe źródło zamówień.

6)  Realizacja celów sprzedażowych (targetów)

Na czym polega: Prowadzeniu działań zmierzających do osiągnięcia ustalonych wyników sprzedaży.

Czego dotyczy: Sprzedaży produktów i usług.

Zakres: Planowanie i raportowanie wyników.

Cel: Maksymalizacja przychodów Zleceniodawców.

Efekt: Osiągnięcie założonych planów sprzedażowych.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Realizacja planów finansowych.

7)  Nawiązywanie i utrzymywanie kontaktów handlowych z odbiorcami

Na czym polega: Budowaniu i utrzymywaniu relacji biznesowych.

Czego dotyczy: Odbiorców towarów i usług.

Zakres: Regularne kontakty i spotkania.

Cel: Długofalowa współpraca handlowa.

Efekt: Stabilne relacje z klientami.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Powtarzalne zamówienia.

8)  Znajomość bieżącej oferty handlowej Zleceniodawców

Na czym polega: Stałym aktualizowaniu wiedzy o ofercie.

Czego dotyczy: Produktów, usług i warunków sprzedaży.

Zakres: Szkolenia, materiały handlowe.

Cel: Rzetelna prezentacja oferty.

Efekt: Poprawna komunikacja z klientami.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Spójność przekazu handlowego.

9)  Doskonalenie form współpracy z odbiorcami

Na czym polega: Proponowaniu usprawnień w relacjach handlowych.

Czego dotyczy: Obsługi klientów i organizacji współpracy.

Zakres: Identyfikowanie obszarów wymagających usprawnień oraz realizacji ustalonych zmian.

Cel: Zwiększenie satysfakcji klientów.

Efekt: Usprawnione relacje handlowe.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Większa lojalność klientów.

10) Przygotowywanie ofert, negocjacje, sprzedaż i realizacja targetów

Na czym polega: Kompleksowym prowadzeniu procesu sprzedaży.

Czego dotyczy: Sprzedaży produktów i usług.

Zakres: Od oferty do zamknięcia sprzedaży.

Cel: Osiąganie prognozowanych wyników sprzedażowych.

Efekt: Zrealizowane plany sprzedaży.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Wzrost przychodów.

11) Pozyskiwanie zamówień i przekazywanie ich Zleceniodawcom

Na czym polega: Przyjmowaniu zamówień i przekazywaniu ich do realizacji.

Czego dotyczy: Towarów i usług z oferty.

Zakres: Kontakt z klientem i raportowanie zamówień.

Cel: Sfinalizowanie sprzedaży.

Efekt: Złożone zamówienia.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Realizacja dostaw.

12) Monitorowanie procesu dostaw

Na czym polega: Nadzorze nad prawidłową realizacją zamówień.

Czego dotyczy: Dostaw towarów i realizacji usług.

Zakres: Kontakt z klientem i działami Zleceniodawcy.

Cel: Terminowa realizacja.

Efekt: Zadowolenie klientów.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Ograniczenie reklamacji.

13) Udział w kontroli realizacji należności

Na czym polega: Wspieraniu monitorowania płatności.

Czego dotyczy: Rozliczeń finansowych.

Zakres: Przekazywanie informacji o należnościach.

Cel: Terminowe płatności.

Efekt: Zmniejszenie zaległości.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Poprawa płynności finansowej.

14) Udział w spotkaniach roboczych i organizacyjnych

Na czym polega: Uczestnictwie w naradach i spotkaniach.

Czego dotyczy: Bieżącej współpracy handlowej.

Zakres: Spotkania w siedzibach i poza nimi.

Cel: Koordynacja działań.

Efekt: Spójność działań handlowych.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Lepsza organizacja sprzedaży.

15) Ścisła współpraca ze Zleceniodawcami

Na czym polega: Stałej wymianie informacji i uzgadnianiu działań.

Czego dotyczy: Procesów sprzedażowych.

Zakres: Stałym przekazywaniu informacji zwrotnej i wsparciu bieżących działań operacyjnych.

Cel: Spójna realizacja strategii handlowej.

Efekt: Lepsza skuteczność działań.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Efektywniejsza sprzedaż.

16) Udział w targach, konferencjach i wydarzeniach branżowych

Na czym polega: Reprezentowaniu oferty i nawiązywaniu kontaktów.

Czego dotyczy: Relacji z klientami i partnerami.

Zakres: Spotkania branżowe i networking.

Cel: Pozyskanie nowych kontrahentów.

Efekt: Nowe relacje biznesowe.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Rozwój rynku.

17) Podnoszenie kwalifikacji i udział w szkoleniach

Na czym polega: Uczestnictwie w szkoleniach produktowych i sprzedażowych.

Czego dotyczy: Wiedzy o ofercie i procesach.

Zakres: Szkolenia wewnętrzne.

Cel: Profesjonalna realizacja usług.

Efekt: Wyższa jakość obsługi.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Skuteczniejsza sprzedaż.

18) Stosowanie się do procedur i zarządzeń Zleceniodawców

Na czym polega: Przestrzeganiu zasad i standardów.

Czego dotyczy: Procedur organizacyjnych i sprzedażowych.

Zakres: Działanie zgodnie z wytycznymi.

Cel: Jednolity standard obsługi.

Efekt: Spójność działań.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Utrzymanie jakości procesów.

19) Kojarzenie kontrahentów i aktywne poszukiwanie partnerów

Na czym polega: Łączeniu podmiotów gospodarczych w relacje handlowe.

Czego dotyczy: Klientów i partnerów Zleceniodawców.

Zakres: Identyfikacja i rekomendacja współpracy.

Cel: Tworzenie nowych możliwości biznesowych.

Efekt: Nowe relacje handlowe.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Rozszerzenie działalności.

20) Udział w rozmowach między kontrahentami a Zleceniodawcami

Na czym polega: Uczestniczeniu w spotkaniach handlowych.

Czego dotyczy: Uzgodnień biznesowych.

Zakres: Wsparcie komunikacyjne i organizacyjne.

Cel: Doprowadzenie do współpracy.

Efekt: Zawarcie umów handlowych.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Realizacja sprzedaży.

2.  W związku ze wskazaniem:

Proszę wyjaśnić jakie dokładnie czynności będzie Pan wykonywał w ramach ww. usług będących przedmiotem wniosku oraz szczegółowo opisać charakter wszystkich wykonywanych przez Pana czynności, tj. wskazać:

1)  na czym konkretnie będą one polegały?

2)  czego będą dotyczyły?

3)  jaki będzie ich zakres?

4)  jaki konkretny cel będą realizowały?

5)  co będzie ich efektem?

6)  w jaki sposób efekty te będzie wykorzystywał zleceniodawca?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej ze świadczonych przez Pana czynności.

Odpowiedź:

1)  Sporządzanie raportów i analiz na podstawie danych z baz kontrahenta

Na czym polega: Opracowywaniu raportów i zestawień na podstawie danych sprzedażowych.

Czego dotyczy: Danych klientów, sprzedaży, zachowań zakupowych i wyników operacyjnych kontrahenta.

Zakres: Analiza danych historycznych i bieżących, tworzenie raportów okresowych i ad hoc.

Cel: Dostarczanie informacji wspierających decyzje biznesowe.

Efekt: Raporty i analizy biznesowe.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Planowanie sprzedaży, marketingu i działań operacyjnych.

2)  Tworzenie paneli analitycznych (dashboardów)

Na czym polega: Przygotowywaniu wizualizacji danych w gotowych narzędziach analitycznych.

Czego dotyczy: Kluczowych wskaźników biznesowych i sprzedażowych.

Zakres: Projektowanie widoków danych, wskaźników i filtrów.

Cel: Ułatwienie bieżącego monitorowania wyników.

Efekt: Gotowe panele analityczne.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Stały podgląd wyników działalności.

3)  Sporządzanie dokumentacji narzędzi analitycznych

Na czym polega: Opisywaniu sposobu działania raportów i dashboardów.

Czego dotyczy: Struktury danych, logiki obliczeń i sposobu obsługi narzędzi.

Zakres: Instrukcje użytkowania i dokumentacja techniczna.

Cel: Zapewnienie możliwości samodzielnego korzystania z narzędzi.

Efekt: Kompletna dokumentacja.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Szkolenie pracowników i utrzymanie narzędzi.

4)  Konsultowanie i komunikowanie rozwiązań analitycznych

Na czym polega: Wyjaśnianiu działania narzędzi i wyników analiz.

Czego dotyczy: Raportów, modeli i dashboardów.

Zakres: Prezentowaniu wyników analiz podczas wewnętrznych spotkań i omówień.

Cel: Prawidłowe wykorzystanie danych w decyzjach biznesowych.

Efekt: Zrozumienie wyników analiz przez zespół kontrahenta.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Lepsze decyzje zarządcze.

5)  Modelowanie zachowań klientów (machine learning)

Na czym polega: Tworzeniu modeli predykcyjnych na podstawie danych.

Czego dotyczy: Zachowań zakupowych i preferencji klientów.

Zakres: Budowa i testowanie modeli analitycznych.

Cel: Prognozowanie przyszłych zachowań klientów.

Efekt: Modele predykcyjne i segmentacje klientów.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Personalizacja ofert i działań marketingowych.

6)  Monitorowanie poprawności przepływu danych

Na czym polega: Sprawdzaniu poprawności transferu danych między systemami.

Czego dotyczy: Integracji źródeł zewnętrznych z bazami kontrahenta.

Zakres: Kontrola jakości danych i zgłaszanie błędów.

Cel: Zapewnienie rzetelności danych.

Efekt: Poprawne i aktualne dane w systemach.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Wiarygodne analizy i raporty.

7)  Analiza funkcjonalności narzędzi informatycznych od dostawcy zewnętrznego

Na czym polega: Ocenie działania oprogramowania używanego przez kontrahenta.

Czego dotyczy: Systemów analitycznych i bazodanowych.

Zakres: Testowanie funkcji i identyfikacja ograniczeń.

Cel: Optymalizacja wykorzystania narzędzi.

Efekt: Rekomendacje zmian lub usprawnień.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Lepsze dopasowanie systemów do potrzeb biznesowych.

8)  Zgłaszanie potrzeby poprawek do dostawcy oprogramowania

Na czym polega: Przekazywaniu informacji o błędach i potrzebach rozwojowych.

Czego dotyczy: Działania narzędzi informatycznych.

Zakres: Kontakt z dostawcą systemu.

Cel: Usprawnienie działania narzędzi.

Efekt: Wprowadzone poprawki lub aktualizacje.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Sprawniejsze działanie systemów.

·      Ustawienie i obsługa kampanii (…)

1)  Przygotowanie kampanii reklamowych

Na czym polega: Konfigurowaniu kampanii reklamowej w mediach społecznościowych według określonych parametrów.

Czego dotyczy: Promocji produktów lub usług kontrahenta.

Zakres: Ustawienia grup docelowych, budżetów i harmonogramów.

Cel: Dotarcie do potencjalnych klientów.

Efekt: Aktywna kampania reklamowa.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Generowanie ruchu i zapytań sprzedażowych.

2)  Przygotowywanie materiałów marketingowych

Na czym polega: Opracowywaniu opisów i grafik promocyjnych zgodnie z wytycznymi Zleceniodawcy.

Czego dotyczy: Komunikatów promujących ofertę.

Zakres: Opracowanie kreacji reklamowych.

Cel: Zwiększenie skuteczności reklam.

Efekt: Gotowe materiały reklamowe.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Promocja produktów i usług.

3)  Określanie strategii kampanii

Na czym polega: Wdrażaniu przyjętej strategii kampanii reklamowej zgodnie z wytycznymi Zleceniodawcy.

Czego dotyczy: Grup odbiorców, celów i budżetu.

Zakres: Dobór formatów reklam i celów kampanii.

Cel: Maksymalizacja efektów marketingowych.

Efekt: Strategia kampanii reklamowej.

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Skuteczniejsze działania promocyjne.

4)  Zarządzanie kampanią marketingową

Na czym polega: Monitorowaniu parametrów kampanii reklamowej online i wprowadzaniu niezbędnych korekt.

Czego dotyczy: Aktywnych kampanii reklamowych.

Zakres: Analiza wyników, zmiany ustawień, raportowanie.

Cel: Poprawa efektywności reklam.

Efekt: Lepsze wyniki kampanii (np. więcej zapytań, sprzedaży).

Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Zwiększenie sprzedaży i rozpoznawalności marki.

Ponadto w piśmie, które wpłynęło 5 marca 2026 r. doprecyzowała Pan, że:

I.    Usługi związane z obsługą baz danych klientów

1)  Na czym konkretnie będą polegały? Usługi polegają na technicznym i merytorycznym zarządzaniu danymi klientów. Obejmują wprowadzanie, aktualizację, segmentację oraz analizę danych w systemach (…) lub w arkuszach kalkulacyjnych (…). Czynności te umożliwiają efektywne zarządzanie komunikacją marketingową i sprzedażową.

2)  Czego będą dotyczyły? Dotyczą gromadzenia i przetwarzania danych osobowych i kontaktowych klientów (np. imię, e-mail, branża, historia kontaktu), a także ich uporządkowania w sposób umożliwiający targetowanie kampanii reklamowych oraz analizę skuteczności działań marketingowych.

3)  Jaki będzie ich zakres? Zakres obejmuje:

·      porządkowanie i weryfikację poprawności danych,

·      podział klientów na grupy (np. według branży, lokalizacji, aktywności),

·      przygotowanie baz do kampanii mailingowych i reklamowych,

·      integrację danych z systemami reklamowymi (…).

4)  Jaki konkretny cel będą realizowały? Celem usług będzie zapewnienie aktualności, spójności i użyteczności bazy danych klientów, co ma usprawnić procesy sprzedażowe oraz działania marketingowe Spółki.

5)  Co będzie ich efektem? Zwiększenie skuteczności działań marketingowych i sprzedażowych, ograniczenie błędów w komunikacji z klientami, możliwość precyzyjnego targetowania kampanii reklamowych, wzrost wskaźników konwersji oraz poprawa jakości obsługi klientów.

6)  W jaki sposób efekty te będzie wykorzystywał zleceniodawca? Spółka będzie wykorzystywała zaktualizowaną bazę danych do prowadzenia działań sprzedażowych, kontaktu z klientami, planowania kampanii marketingowych oraz analizowania wyników sprzedaży.

II.  Ustawienie kampanii (…)

1)  Na czym konkretnie będą polegały? Na czym konkretnie polegają: Rekomendowanie działań zwiększających rozpoznawalność.

2)  Czego będą dotyczyły? Dotyczą promocji produktów, usług lub wizerunku spółki za pomocą płatnych reklam w mediach społecznościowych. Mają na celu dotarcie do określonej grupy odbiorców i zachęcenie ich do konkretnego działania (np. zakupu, zapisu, przejścia na stronę).

3)  Jaki będzie ich zakres? Zakres obejmuje:

·      przygotowanie strategii kampanii (cel, grupa odbiorców, budżet),

·      wsparcie w zakresie przedstawiania oferty klientom, sugerowanie kierunku komunikacji marketingowej oraz rekomendacje dot. działań promocyjnych,

·      tworzenie grafik, nagłówków i tekstów reklamowych,

·      uruchomienie kampanii oraz bieżący monitoring i optymalizacja.

4)  Jaki konkretny cel będą realizowały? Celem kampanii będzie zwiększenie rozpoznawalności marki Spółki, pozyskanie nowych klientów oraz zwiększenie sprzedaży produktów i usług.

5)  Co będzie ich efektem? Zwiększenie widoczności oferty spółki, dotarcie do nowych klientów, wzrost ruchu na stronie internetowej, wzrost zapytań ofertowych lub sprzedaży. Poprawa rozpoznawalności marki i efektywne wykorzystanie budżetu marketingowego.

6)  W jaki sposób efekty te będzie wykorzystywał zleceniodawca? Spółka będzie wykorzystywała efekty kampanii do zwiększenia sprzedaży, pozyskiwania kontaktów do potencjalnych klientów oraz analizowania skuteczności działań marketingowych.

III. Optymalizacja SEO strony internetowej Spółki

1)  Na czym konkretnie będą polegały? Usługi polegają na dostosowaniu strony internetowej spółki do wymogów wyszukiwarek internetowych (głównie Google) w celu poprawy jej pozycji w wynikach organicznych. Działania te obejmują zarówno aspekty techniczne (np. struktura strony, szybkość ładowania, przyjazne URL), jak i treściowe (np. słowa kluczowe, meta tagi, nagłówki), nadzór nad zgodnością treści z polityką marki.

2)  Czego będą dotyczyły? Dotyczą zwiększenia widoczności strony internetowej spółki w wynikach wyszukiwania, a tym samym zwiększenia ruchu organicznego oraz pozyskiwania klientów bez ponoszenia kosztów reklamowych.

3)  Jaki będzie ich zakres? Zakres obejmuje:

·      audyt SEO strony (analiza obecnego stanu technicznego i treści), nadzór nad zgodnością treści z polityką marki,

·      optymalizację treści (np. poprawki w tekstach, nagłówkach, meta opisach),

·      wdrożenie usprawnień technicznych (np. szybkość, responsywność, linkowanie wewnętrzne),

·      bieżący monitoring pozycji i raportowanie efektów.

4)  Jaki konkretny cel będą realizowały? Celem usług będzie poprawa pozycji strony Spółki w organicznych wynikach wyszukiwania, zwiększenie ruchu na stronie oraz dotarcie do nowych klientów.

5)  Co będzie ich efektem? Poprawa pozycji strony w wynikach wyszukiwania, wzrost liczby odwiedzin z kanałów organicznych, zwiększenie zainteresowania ofertą, wzrost konwersji oraz redukcja kosztów pozyskiwania klienta (brak opłat za kliknięcia jak w reklamach płatnych).

6)  W jaki sposób efekty te będzie wykorzystywał zleceniodawca? Spółka będzie wykorzystywała zwiększony ruch na stronie do generowania zapytań ofertowych, sprzedaży produktów/usług oraz budowania swojej pozycji rynkowej.

3.  Wyjaśnił Pan na jakiej podstawie (w oparciu o jakie przesłanki) opisane we wniosku usługi klasyfikuje (przyporządkowuje) Pan do usług objętych pozycją PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”

lub

wskazał Pan inny symbol/symbole PKWiU niż podane pierwotnie we wniosku – odpowiedni dla świadczonych usług – po weryfikacji klasyfikacji świadczonych usług na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności.

W wyniku analizy przedstawionego w opisie sprawy zakresu Pana obowiązków i wykonywanych czynności związanych z:

-     obsługą baz danych klientów,

-     ustawieniem kampanii (…),

-     optymalizacją SEO na stronie spółki oraz wskazaną klasyfikacją tych czynności, tj. grupowania PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”, w kontekście niżej zacytowanych wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, powstała wątpliwość co do prawidłowości podanej klasyfikacji.

Odpowiedź: Wnioskodawca wyjaśnia, że wskazana pierwotnie klasyfikacja nie oddaje rzeczywistego charakteru wykonywanych czynności. Świadczone usługi nie mają charakteru usług związanych z projektowaniem, programowaniem ani rozwojem oprogramowania.

Zakres działalności Wnioskodawcy obejmuje:

·      obsługę baz danych klientów,

·      ustawianie i obsługę kampanii (…),

·      optymalizację SEO strony internetowej.

Czynności te polegają na analizie danych, przygotowywaniu raportów, tworzeniu zestawień i wizualizacji danych, monitorowaniu poprawności przepływu danych oraz konsultowaniu wyników analiz. Wnioskodawca korzysta z gotowych narzędzi informatycznych i nie ingeruje w kod źródłowy systemów, ani nie tworzy nowych aplikacji czy modułów.

Efektem prac są opracowania analityczne i informacyjne, wspierające decyzje biznesowe kontrahenta, a nie wytworzenie lub rozwój oprogramowania.

Usługi te mają charakter marketingowy. Obejmują konfigurację kampanii reklamowych w gotowym systemie reklamowym, dobór grup docelowych, budżetów, tworzenie treści reklamowych oraz optymalizację parametrów kampanii.

Działania te nie polegają na tworzeniu oprogramowania, ani modyfikacji systemów informatycznych, lecz na korzystaniu z funkcjonalności udostępnionych przez platformę reklamową.

Czynności te polegają na analizie widoczności strony w wyszukiwarkach, doborze słów kluczowych, rekomendowaniu zmian w treściach oraz strukturze strony, a także monitorowaniu efektów działań pozycjonujących. Wnioskodawca nie tworzy oprogramowania, ani nie rozwija systemów informatycznych, lecz prowadzi działania o charakterze marketingowo-analitycznym.

Wszystkie powyższe czynności są wykonywane przy użyciu istniejących narzędzi informatycznych i platform zewnętrznych. Nie dochodzi do projektowania, programowania, ani rozwoju oprogramowania w rozumieniu działu 62 PKWiU. Usługi mają charakter:

·      analityczny,

·      marketingowy,

·      doradczo-operacyjny.

Nie powstaje kod źródłowy, aplikacja ani nowa funkcjonalność systemu informatycznego.

Z uwagi na rzeczywisty charakter usług, nie są one objęte stawką właściwą dla usług programistycznych. Świadczone czynności stanowią usługi wsparcia działalności gospodarczej oraz marketingu internetowego, które – jako niewymienione w katalogu stawek podwyższonych – podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Podsumowanie

Opisane usługi nie mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, gdyż nie polegają na tworzeniu, ani rozwijaniu oprogramowania. Mają charakter analityczny i marketingowy, wykonywany z wykorzystaniem gotowych narzędzi informatycznych. W konsekwencji przychody z ich świadczenia podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%.

4.  W przypadku usług związanych z obsługą baz danych klientów i optymalizacji SEO, czy świadczy Pan usługi przetwarzania danych (PKWiU 63.11.1) rozumiane jako przekształcanie treści i postaci danych wejściowych metodą wykonywania systematycznych operacji w celu uzyskania wyników w postaci z góry określonej, włączając kompletną obróbkę i specjalistyczne raporty z danych dostarczonych przez klienta lub zapewnianie automatycznego przetwarzania danych oraz wprowadzenia danych, włącznie z prowadzeniem bazy danych?

Odpowiedź: Nie, świadczone przez Wnioskodawcę usługi związane z obsługą baz danych klientów oraz optymalizacją SEO nie stanowią usług przetwarzania danych w rozumieniu PKWiU 63.11.1.

Zakres działań Wnioskodawcy nie obejmuje systematycznego, zautomatyzowanego przekształcania danych wejściowych w celu uzyskiwania określonych wyników, ani prowadzenia kompleksowej obróbki dużych zbiorów danych, czy generowania specjalistycznych raportów w oparciu o przetwarzanie danych powierzonych przez klienta. Wnioskodawca nie świadczy również usług polegających na zapewnianiu infrastruktury do automatycznego przetwarzania danych, ich masowego wprowadzania, ani technicznego prowadzenia baz danych.

Usługi Wnioskodawcy mają charakter doradczy, analityczny i optymalizacyjny w obszarze widoczności stron internetowych w wyszukiwarkach (SEO) oraz organizacji i wykorzystania informacji marketingowych. Praca na danych klientów ma charakter pomocniczy i wspierający proces analizy marketingowej, a nie technicznego przetwarzania danych w rozumieniu usług informatycznych sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 63.11.1.

5.  W przypadku usług ustawiania kampanii (…), czy świadczy Pan usługi reklamowe; usługi badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73, który obejmuje projektowanie i realizowanie kampanii reklamowych i ich umieszczanie w czasopismach, gazetach, radiu i telewizji, lub innych mediach, jak również projektowanie miejsc na cele reklamowe)?

Odpowiedź: Zakres czynności Wnioskodawcy ma charakter techniczny i operacyjny oraz polega na konfiguracji narzędzi reklamowych udostępnianych przez platformę (…), w szczególności na ustawieniu parametrów kampanii, zgodnie z wytycznymi i materiałami dostarczonymi przez klienta. Wnioskodawca nie zajmuje się opracowywaniem strategii marketingowych, tworzeniem koncepcji kampanii reklamowych, przygotowywaniem treści reklamowych, ani planowaniem mediów w rozumieniu profesjonalnych usług reklamowych.

Wnioskodawca nie prowadzi również badań rynku, ani badań opinii publicznej. Działania Wnioskodawcy nie obejmują analiz konsumenckich, badań preferencji odbiorców, ani opracowywania raportów badawczych. Wykonywane czynności mają charakter pomocniczy i techniczny, służący obsłudze narzędzia reklamowego, a nie świadczeniu kompleksowych usług reklamowych sklasyfikowanych w dziale PKWiU 73.

6.  W przypadku usług ustawiania kampanii (…) i optymalizacji SEO na stronie spółki, czy świadczy Pan usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem (PKWiU 70.22.13.0)?

Odpowiedź: Nie, świadczone przez Wnioskodawcę usługi, polegające na ustawianiu kampanii (…) oraz optymalizacji SEO na stronie internetowej spółki nie stanowią usług doradztwa związanego z zarządzaniem rynkiem, sklasyfikowanych w PKWiU 70.22.13.0.

Zakres wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności ma charakter techniczny i wykonawczy, a nie doradczy w obszarze strategii marketingowej przedsiębiorstwa. Wnioskodawca nie zajmuje się analizą, ani formułowaniem ogólnej strategii marketingowej spółki, nie opracowuje polityki cenowej, polityki reklamowej, ani programów obsługi klientów. Wnioskodawca nie świadczy także usług związanych z organizowaniem kanałów dystrybucji, sprzedaży, szkoleniem personelu sprzedażowego, ani innymi elementami zarządzania działalnością marketingową na poziomie strategicznym.

W przypadku kampanii (…) działania Wnioskodawcy polegają na technicznej konfiguracji i bieżącej obsłudze kampanii reklamowych w systemie reklamowym platformy, zgodnie z założeniami i materiałami przekazanymi przez spółkę. Natomiast w zakresie SEO Wnioskodawca wykonuje czynności optymalizacyjne dotyczące strony internetowej, obejmujące dostosowanie treści i elementów technicznych witryny do wymogów wyszukiwarek internetowych. Działania te mają charakter operacyjny i wdrożeniowy, służący poprawie widoczności strony w wynikach wyszukiwania, a nie doradztwu w zakresie zarządzania rynkiem czy kształtowania strategii marketingowej przedsiębiorstwa.

W konsekwencji świadczone usługi nie mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.13.0, gdyż nie dotyczą doradztwa, ani pomocy operacyjnej w zakresie strategii i zarządzania działalnością marketingową, lecz bieżącej, technicznej realizacji działań promocyjnych w środowisku cyfrowym.

7.  Czy Pana umowa z klientem przewiduje, że świadczy Pan dla kontrahenta jedną usługę, na którą składają się wszystkie opisane we wniosku czynności, czy pojedyncze z wymienionych usług świadczenia na rzecz różnych klientów?

Odpowiedź: Poszczególne usługi są wyodrębnione i mogą być wykonywane niezależnie od siebie, w zależności od potrzeb danego kontrahenta.

W praktyce oznacza to, że zakres współpracy z każdym klientem ustalany jest indywidualnie i może obejmować tylko wybrane świadczenia, takie jak np. konfiguracja kampanii reklamowych, bieżąca obsługa techniczna działań marketingowych online, czy optymalizacja SEO strony internetowej. Nie każdy klient korzysta ze wszystkich rodzajów usług jednocześnie, a czynności te nie stanowią jednej nierozerwalnej usługi kompleksowej, lecz odrębne świadczenia realizowane w różnych konfiguracjach i na rzecz różnych podmiotów.

8.  Jeżeli świadczy Pan usługi na rzecz jednego kontrahenta, to:

a)  jak wystawia Pan faktury dla kontrahenta, czy wykazuje Pan na fakturze wszystkie (wybrane) usługi, czy jedną usługę – jaką?

Odpowiedź: W przypadku świadczenia usług na rzecz jednego kontrahenta faktury są wystawiane w sposób odzwierciedlający rzeczywisty zakres wykonanych czynności. Na fakturze wykazywane są odrębnie poszczególne usługi, zgodnie z ustalonym zakresem współpracy w danym okresie rozliczeniowym, a nie jedna zbiorcza usługa o charakterze kompleksowym.

Oznacza to, że jeśli w danym miesiącu wykonywana była np. optymalizacja SEO oraz techniczna konfiguracja i obsługa kampanii reklamowej, pozycje te są wyszczególniane osobno, z opisem odpowiadającym faktycznie wykonanym czynnościom. Sposób fakturowania odzwierciedla więc rozdzielność i niezależny charakter świadczonych usług, a nie jedną zintegrowaną usługę marketingową, czy doradczą.

9.  W sytuacji świadczenia usług na rzecz różnych klientów, czy:

a)  zakres wykonywanych czynności różni się w zależności od kontrahenta, na rzecz którego świadczone są usługi?

b)  postanowienia umowy dotyczące przedmiotowych usług są identyczne dla każdego kontrahenta?

Odpowiedź: W przypadku świadczenia usług na rzecz różnych klientów zakres wykonywanych czynności różni się w zależności od potrzeb i ustaleń z danym kontrahentem. Każda współpraca ma indywidualny charakter i może obejmować inne elementy, np. wyłącznie optymalizację SEO, wyłącznie techniczną konfigurację kampanii reklamowych albo oba te obszary w różnym zakresie. Usługi są więc dobierane i realizowane odrębnie dla każdego klienta, w zależności od jego celów i bieżących potrzeb.

Postanowienia umowne dotyczące tych usług nie są w pełni identyczne dla wszystkich kontrahentów. Umowy określają ogólny charakter świadczonych czynności, jednak szczegółowy zakres prac, sposób rozliczeń oraz poziom zaangażowania są ustalane indywidualnie z każdym klientem. W konsekwencji współpraca nie ma charakteru jednolitej, standaryzowanej usługi świadczonej w niezmienionej formie na rzecz wszystkich podmiotów, lecz jest dostosowywana do konkretnej sytuacji danego kontrahenta.

10.  Jaki rodzaj usługi zleca Panu kontrahent, na rzecz którego świadczy Pan objęte wnioskiem usługi – jakie zapisy o tym zakresie wynikają z umowy?

Odpowiedź: Kontrahent zleca Wnioskodawcy świadczenie usług o charakterze technicznym i wykonawczym w obszarze działań promocyjnych prowadzonych w internecie. Zgodnie z postanowieniami umowy zakres współpracy obejmuje w szczególności bieżącą obsługę narzędzi marketingowych online, w tym techniczną konfigurację kampanii reklamowych w systemach reklamowych platform internetowych oraz czynności związane z optymalizacją strony internetowej pod kątem wyszukiwarek (SEO).

Zapisy umowne nie przewidują świadczenia usług doradztwa strategicznego w zakresie marketingu, ani zarządzania działalnością marketingową kontrahenta. Umowa koncentruje się na realizacji konkretnych, operacyjnych działań w środowisku cyfrowym, wykonywanych na podstawie uzgodnionych wytycznych i materiałów przekazywanych przez kontrahenta. Zakres usług dotyczy zatem wdrożenia i bieżącej obsługi działań promocyjnych od strony technicznej, a nie opracowywania strategii marketingowej, czy prowadzenia analiz rynkowych.

11.  W jaki sposób kalkulowane jest wynagrodzenie za usługi, które Pan świadczy, w tym, czy jest to wynagrodzenie ryczałtowe, czy zależy od rodzaju wykonywanych czynności?

Odpowiedź: Wynagrodzenie za świadczone przez Wnioskodawcę usługi ustalane jest w sposób z góry określony w umowie z danym kontrahentem i co do zasady ma charakter stałego, miesięcznego wynagrodzenia ryczałtowego za wykonywanie uzgodnionego zakresu czynności w danym okresie rozliczeniowym.

Wysokość wynagrodzenia zależy od zakresu powierzonych prac, w szczególności od tego, czy współpraca obejmuje wyłącznie jeden rodzaj czynności (np. optymalizację SEO albo techniczną obsługę kampanii reklamowych), czy szerszy pakiet działań. Po ustaleniu zakresu usług wynagrodzenie nie jest kalkulowane odrębnie dla każdej pojedynczej czynności, lecz obejmuje całość uzgodnionych prac o charakterze technicznym i operacyjnym wykonywanych w danym miesiącu.

Tym samym sposób rozliczeń ma charakter ryczałtowy za określony zakres usług, a nie wynagrodzenia uzależnionego od efektów marketingowych, poziomu sprzedaży czy innych wskaźników rynkowych.

Pytania

1.  Czy działalność gospodarcza, którą Wnioskodawca wykonuje może być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w rozumieniu ustawy o ryczałcie?

2.  Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym do opisanych usług Wnioskodawca powinien zastosować stawkę 8,5%, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1. Pana zdaniem, wykonywana przez Pana działalność gospodarcza może być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w rozumieniu ustawy o ryczałcie.

Ad 2. Stoi Pan na stanowisku, że do przedstawionych usług powinien Pan zastosować stawkę 8,5%, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

UZASADNIENIE

W odniesieniu do pytania Nr 1

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, reguluje ona opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak precyzuje art. 6 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-     prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Jak stanowi art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa zawiera także przesłanki negatywne stosowania ryczałtu do opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej. Mianowicie, w świetle art. 8 ust. 1 ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b (przychody z tytułu najmu i podnajmu itp., które można opodatkować w formie ryczałtu również przez nw. podatników), nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona),

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona),

e)  (uchylona),

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

-     jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Mając na uwadze powyżej opisany stan faktyczny, a także brzmienie przywołanych powyżej przepisów, w ocenie Wnioskodawcy, jest on uprawniony do wyboru zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy, jako formy opodatkowania przychodów osiągniętych z prowadzonej działalności gospodarczej, stanowiącej działalność usługową, która zdaniem Wnioskodawcy zaliczona jest do PKWiU 74.90.12.0.

W odniesieniu do pytania Nr 2 (stanowisko doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

W art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie, zostały określone stawki podatkowe mające zastosowanie do poszczególnych kategorii działalności opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W ocenie Wnioskodawcy, świadczone usługi pośrednictwa sprzedażowego/komercyjnego są objęte grupowaniem PKWiU 74.90.12.0.

Zgodnie z Wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015 r.) opublikowanymi na stronie internetowej Głównego Urzędu Statystycznego – grupowanie PKWiU 74.90.12.0 obejmuje m.in.:

-     usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży,

-     usługi wyceny antyków, biżuterii, itp.

Jednocześnie wspomniane wyjaśnienia wskazują, że grupowanie to nie obejmuje:

-     usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

-     usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

-     usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

Z uwagi na fakt, że przychody, jakie są osiągane przez Pana ze świadczenia usług pośrednictwa sprzedażowego/komercyjnego zaklasyfikowanych do PKWiU 74.90.12.0, nie zostały wymienione w żadnym podpunkcie tego przepisu (tj. w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 i 6-8 ustawy o ryczałcie), do dochodów ze świadczenia tych usług przez Pana zastosowanie powinna znaleźć ww. stawka podatkowa w wysokości 8,5%.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, przykładowo:

·      z 8 lutego 2022 r. nr 0112-KDIL2-2.4011.1028.2021.2.IM, w której Organ podatkowy uznał, że: „planuje Pan rozpocząć prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która sklasyfikowana będzie pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzamy, że przychody, które będzie Pan uzyskiwać ze świadczenia w ramach przyszłej działalności gospodarczej usług, objętych grupowaniem PKWiU 74.90.12.0 – będą stanowić przychody z działalności usługowej, które zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, będą podlegać opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych”;

·      z 22 grudnia 2021 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.928.2021.2.MT, w której Organ podatkowy uznał, że: „Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku i uzupełnieniu zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej – usług sklasyfikowanych pod numerami PKWiU 74.90.20 oraz 82.19.13 – stanowią przychody, które zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych”;

·      z 15 grudnia 2021 r. nr 0112-KDIL2- 2.4011.778.2021.2.MM, w której Organ podatkowy uznał, że: „Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi w zakresie pośrednictwa na rzecz spółki z o.o. (dalej: Zleceniodawca). Przedmiotem tej działalności jest: wyszukiwanie potencjalnych Kontrahentów na podstawie przedstawionych przez Zleceniodawcę kryteriów, kontaktowanie się z potencjalnymi Kontrahentami w celu przedstawienia oferty Zleceniodawcy, utrzymywanie relacji z potencjalnymi Kontrahentami w imieniu Zleceniodawcy, weryfikacja ofert na rynku usług danej branży, opcjonalnie, na wniosek Zleceniodawcy, po podpisaniu przez Zleceniodawcę umowy z danym Kontrahentem, może Pan stać się osobą kontaktową między Kontrahentem a Zleceniodawcą i pilnować wywiązywania się przez strony ze zobowiązań, wynikających z zawartej między nimi umowy. Usługi te mieszczą się w klasyfikacji PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Reasumując – przychód z działalności związanej ze świadczeniem usług w zakresie pośrednictwa w interesach może być opodatkowany przez Pana w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”;

·      Interpretacja indywidualna z 3 kwietnia 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.77.2025.3.AP: „Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej, z tytułu świadczenia usług doradztwa strategicznego obejmujących: – profesjonalne doradztwo marketingowe, – określanie strategii marketingowej (np. już częściowo stworzonej), – tworzenie strategii marketingowej (od zera), – opracowywanie planu i budżetu działań marketingowych, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.

Mając powyższe na uwadze, w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca uprawniony jest do opodatkowania ryczałtem, według stawki 8,5% przychodów osiągniętych z prowadzonej działalności gospodarczej dla usług, które zostały przedstawione powyżej.

Usługi związane z obsługą baz danych klientów, ustawienie kampanii (…), zdaniem Wnioskodawcy, klasyfikowane są do grupy 62.01.11.0 PKWiU.

Na czym polega: Usługa polega na zarządzaniu bazami danych klientów (np. ich import, segmentacja, aktualizacja), a także planowaniu, konfiguracji oraz uruchamianiu kampanii reklamowych na platformie (…), w tym dobór grup docelowych, tworzenie kreacji i budżetowanie.

Czego dotyczy: Dotyczy działań marketingowo-sprzedażowych mających na celu pozyskanie nowych klientów, utrzymanie relacji z obecnymi oraz zwiększenie sprzedaży produktów lub usług za pośrednictwem reklam w mediach społecznościowych.

Jaki jest zakres: Zakres obejmuje: – zarządzanie bazami danych (…), – projektowanie kampanii (cel, grupa docelowa, lokalizacja), – przygotowanie materiałów graficznych i tekstowych, – bieżącą optymalizację kampanii (…).

Efekt: Zwiększenie zasięgu marki, pozyskanie leadów sprzedażowych, wzrost liczby konwersji (…), poprawa efektywności reklam poprzez lepsze targetowanie.

Optymalizacja SEO na stronie spółki, zdaniem Wnioskodawcy, klasyfikowane są do grupy 62.01.11.0 PKWiU.

Na czym polega: Działanie polega na analizie i wdrażaniu technicznych oraz treściowych usprawnień na stronie internetowej, w celu poprawy jej widoczności w wynikach organicznych wyszukiwarek (…).

Czego dotyczy: Dotyczy pozycjonowania strony firmowej w wyszukiwarkach internetowych, poprzez poprawę struktury strony, szybkości ładowania, jakości treści, linkowania wewnętrznego i innych elementów wpływających na ranking SEO.

Jaki jest zakres: Zakres obejmuje: – audyt techniczny strony (…), – optymalizację treści (…), – działania on-site (…), – rekomendacje dot. (…).

Efekt: Poprawa pozycji strony w wynikach wyszukiwania, zwiększenie ruchu organicznego, wzrost liczby odwiedzin i potencjalnych klientów bez dodatkowych kosztów reklamowych. Zdaniem Wnioskodawcy, usługi objęte grupowaniem 62.01.11.0 PKWiU powinny zostać objęte stawką 8,5% ryczałtu.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca doprecyzował, że w jego ocenie usługi polegające na obsłudze baz danych klientów nie mają charakteru usług programistycznych, ani usług związanych z tworzeniem, rozwijaniem lub modyfikowaniem oprogramowania. Czynności te polegają na organizowaniu, aktualizacji, porządkowaniu oraz analizie danych znajdujących się w bazach klientów Zleceniodawcy, przy wykorzystaniu istniejących narzędzi informatycznych (np. systemów (…) lub innych narzędzi do zarządzania relacjami z klientami). Wnioskodawca nie tworzy w tym zakresie oprogramowania, ani nie ingeruje w kod źródłowy systemów informatycznych. W konsekwencji czynności te mają charakter usług analitycznych i organizacyjnych związanych z wykorzystaniem danych klientów, a nie usług programistycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe usługi objęte są symbolem PKWiU 62.01.1.

Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować do tych przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które dotyczą oprogramowania.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii np. programowania czy tworzenia oprogramowania. Przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp. Dlatego mając na uwadze, że Wnioskodawca nie wykonuje usług związanych z oprogramowaniem, stawka ryczałtu powinna wynosić 8,5%.

Analogicznie usługa polegająca na ustawieniu kampanii reklamowych w systemie (…) polega na technicznej konfiguracji kampanii reklamowych w panelu reklamowym platformy (…), w szczególności na określeniu parametrów kampanii, grup docelowych, harmonogramu emisji oraz budżetu reklamowego. Czynności te wykonywane są przy wykorzystaniu gotowego narzędzia udostępnianego przez operatora platformy i nie polegają na tworzeniu, ani rozwijaniu oprogramowania. Wnioskodawca nie świadczy w tym zakresie usług informatycznych polegających na programowaniu lub projektowaniu systemów informatycznych. Wnioskodawca uważa, że świadczone czynności objęte są 63.11.1 oraz PKWiU 63.99.

Również usługi związane z optymalizacją SEO strony internetowej polegają na analizie treści oraz struktury strony internetowej pod kątem jej widoczności w wynikach wyszukiwania oraz na wprowadzaniu zmian w zakresie treści, opisów, nagłówków, metadanych lub struktury linkowania. Czynności te mają charakter marketingowy i analityczny, ukierunkowany na poprawę pozycji strony internetowej w wynikach wyszukiwania. Wnioskodawca nie tworzy w tym zakresie oprogramowania, ani nie świadczy usług programistycznych. Wnioskodawca uważa, że świadczone usługi objęte są symbolem PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”. Jednak nie są to czynności związane z programowaniem.

Zgodnie z wyrokiem WSA w Gdańsku z 9 maja 2023 r. sygn. akt I SA/Gd 1399/22 (wyrok nieprawomocny), usługa pozycjonowania stron internetowych, jako usługa niezwiązana z oprogramowaniem, powinna być zakwalifikowana do działalności usługowej objętej stawką 8,5% ryczałtu.

Stosownie do art. 4 ust. 4 ustawy o ZPDOF, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ZPDOF, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej (...).

Pomimo, że wykonywane usługi Wnioskodawcy sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 62.01.11.0, to nie dotyczą one usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ZPDOF. Zawarte w tym przepisie oznaczenie „ex” oznacza, że stawkę 12% ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem.

Wnioskodawca uważa, że przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia wskazanych usług – tj. obsługi baz danych klientów, konfiguracji kampanii reklamowych (…) oraz optymalizacji SEO – powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, jako przychody z działalności usługowej, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Podsumowując, stanowisko Wnioskodawcy jest następujące: przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług polegających na obsłudze baz danych klientów, ustawianiu kampanii reklamowych (…) oraz optymalizacji SEO strony internetowej, które nie polegają na tworzeniu, ani rozwijaniu oprogramowania, stanowią przychody z działalności usługowej opodatkowane ryczałtem według stawki 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b cyt. ustawy:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Opisane we wniosku czynności wykonuje Pan samodzielnie, nie pod kierownictwem zamawiającego usługi. Będzie Pan ponosił ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną działalnością. W celu wyboru ryczałtu jako właściwej formy opodatkowania złożył Pan oświadczenie, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do działalności jaką Pan wykonuje, nie znajdą zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy. Pana działalność spełnia definicję działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, z działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie samodzielnie, nie będzie Pan uzyskiwał przychodów w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro. Wykonywane w przyszłości przez Pana usługi nie będą świadczone na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i nie będą odpowiadały czynnościom, które wykonywał Pan w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Prowadzi Pan i będzie Pan prowadził ewidencję przychodów, w której będzie Pan w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami, w przypadku wystąpienia takiej sytuacji. Zamierza Pan świadczyć czynności dla spółki, w której nie jest wspólnikiem i nie jest członkiem zarządu – nie jest ze spółką powiązany.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzam, że działalność gospodarcza, którą Pan wykonuje może być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W opisie sprawy wskazał Pan, że świadczy usługi pośrednictwa komercyjnego/sprzedażowego, w ramach których zamierza Pan wykonywać następujące czynności:

-     pozyskiwanie kontaktów biznesowych oraz szans sprzedażowych;

-     tworzenie ofert realizacji projektów spółki;

-     prezentację ofert oraz sprzedaż usług spółki;

-     negocjację kontraktów;

-     utrzymywanie bazy klientów;

-     zmierzanie w ramach Umów z Klientami – Zleceniodawcami do osiągania celów przedsiębiorstw, szczegółowo wymienionych w planach targetowych na dany okres rozliczeniowy.

Celem umów jest:

-     maksymalizacja przychodów Zleceniodawców;

-     nawiązywanie i utrzymywanie kontaktów handlowych z odbiorcami towaru znajdującego się w ofercie handlowej Zleceniodawców;

-     znajomość bieżącej oferty handlowej Zleceniodawców;

-     doskonalenia form współpracy z odbiorcami Zleceniodawców;

-     przygotowywanie ofert handlowych, negocjacje, sprzedaż i osiąganie prognozowanych targetów – planów sprzedażowych;

-     pozyskiwanie zamówień na towary oferowane przez Zleceniodawców i ich niezwłoczne przekazywanie do Zleceniodawców w formie, która przewiduje Standardy Obsługi Klienta obowiązujące w przedsiębiorstwach Zleceniodawców;

-     monitorowanie procesu dostaw realizowanych do klientów Zleceniodawców;

-     udział w procesie kontroli realizacji należności na rzecz Zleceniodawców;

-     udział w spotkaniach roboczych, organizacyjnych prowadzonych w siedzibach Zleceniodawców i poza nimi;

-     ścisła współpraca ze Zleceniodawcami;

-     udział w targach, konferencjach, zjazdach i innych tego rodzaju imprezach branżowych, w celu budowania relacji z dostawcami i odbiorcami;

-     podnoszenie kwalifikacji niezbędnych do realizacji obowiązków wynikających z podpisanych Umów, w tym uczestniczenie w wewnętrznych szkoleniach firmowych organizowanych przez Zleceniodawców;

-     stosowanie się do procedur obowiązujących w firmach Zleceniodawców oraz zarządzeń bieżących wydawanych przez Zleceniodawców;

-     znajdowanie kontrahentów dla klientów – Zleceniodawców Wnioskodawcy, kojarzenie podmiotów gospodarczych, aktywne poszukiwanie kontrahentów dla tych klientów;

-     udział w rozmowach między potencjalnymi kontrahentami a Zleceniodawcami.

Powyżej wymienione czynności szczegółowo opisał Pan w uzupełnieniu wniosku. Dodatkowo – jak wynika z opisu sprawy – przedmiot ww. usług, które zamierza Pan wykonywać, jest objęty grupowaniem PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

W odniesieniu do usług, które będzie Pan świadczyć i sklasyfikowanych przez Pana w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług pośrednictwa komercyjnego/sprzedażowego, które sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości ubezpieczeń”, będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Odnosząc się natomiast do wykonywanych przez Pana usług związanych z obsługą baz danych klientów, ustawieniami i obsługą kampanii Facebook Ads, optymalizacją SEO na stronie spółki, dla których wskazał Pan grupowanie PKWiU 62.01.11.0 – „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” wskazuję, że – wbrew Pana stanowisku – zastosowania nie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że świadczone usługi nie mają charakteru usług związanych z projektowaniem, programowaniem ani rozwojem oprogramowania. Zakres Pana działalności obejmuje:

·      obsługę baz danych klientów,

·      ustawianie i obsługę kampanii (…),

·      optymalizację SEO strony internetowej.

Czynności te polegają na analizie danych, przygotowywaniu raportów, tworzeniu zestawień i wizualizacji danych, monitorowaniu poprawności przepływu danych oraz konsultowaniu wyników analiz. Korzysta Pan z gotowych narzędzi informatycznych i nie ingeruje w kod źródłowy systemów, ani nie tworzy nowych aplikacji, czy modułów. Efektem prac są opracowania analityczne i informacyjne, wspierające decyzje biznesowe kontrahenta, a nie wytworzenie lub rozwój oprogramowania. Usługi te mają charakter marketingowy. Obejmują konfigurację kampanii reklamowych w gotowym systemie reklamowym, dobór grup docelowych, budżetów, tworzenie treści reklamowych oraz optymalizację parametrów kampanii. Działania te nie polegają na tworzeniu oprogramowania, ani modyfikacji systemów informatycznych, lecz na korzystaniu z funkcjonalności udostępnionych przez platformę reklamową. Czynności te polegają na analizie widoczności strony w wyszukiwarkach, doborze słów kluczowych, rekomendowaniu zmian w treściach oraz strukturze strony, a także monitorowaniu efektów działań pozycjonujących. Nie tworzy Pan oprogramowania, ani nie rozwija systemów informatycznych, lecz prowadzi działania o charakterze marketingowo-analitycznym. Wszystkie powyższe czynności są wykonywane przy użyciu istniejących narzędzi informatycznych i platform zewnętrznych. Nie powstaje kod źródłowy, aplikacja, ani nowa funkcjonalność systemu informatycznego. W przypadku kampanii (…) Pana działania polegają na technicznej konfiguracji i bieżącej obsłudze kampanii reklamowych w systemie reklamowym platformy, zgodnie z założeniami i materiałami przekazanymi przez spółkę. Natomiast w zakresie SEO wykonuje Pan czynności optymalizacyjne dotyczące strony internetowej, obejmujące dostosowanie treści i elementów technicznych witryny do wymogów wyszukiwarek internetowych. Działania te mają charakter operacyjny i wdrożeniowy, służący poprawie widoczności strony w wynikach wyszukiwania, a nie doradztwu w zakresie zarządzania rynkiem, czy kształtowania strategii marketingowej przedsiębiorstwa.

Ponadto przedstawiając charakterystykę w odniesieniu do świadczonych usług wyjaśnił Pan, że w przypadku usług związanych z obsługą baz danych klientów polegają one na technicznym i merytorycznym zarządzaniu danymi klientów. Obejmują wprowadzanie, aktualizację, segmentację oraz analizę danych w systemach (…) lub w arkuszach kalkulacyjnych (…). Czynności te umożliwiają efektywne zarządzanie komunikacją marketingową i sprzedażową oraz dotyczą gromadzenia i przetwarzania danych osobowych i kontaktowych klientów (np. imię, e-mail, branża, historia kontaktu), a także ich uporządkowania w sposób umożliwiający targetowanie kampanii reklamowych oraz analizę skuteczności działań marketingowych. Ich zakres obejmuje: porządkowanie i weryfikację poprawności danych, podział klientów na grupy (np. według branży, lokalizacji, aktywności), przygotowanie baz do kampanii mailingowych i reklamowych, integrację danych z systemami reklamowymi i (…) (…). Celem tych usług będzie zapewnienie aktualności, spójności i użyteczności bazy danych klientów, co ma usprawnić procesy sprzedażowe oraz działania marketingowe spółki. Ich efektem będzie zwiększenie skuteczności działań marketingowych i sprzedażowych, ograniczenie błędów w komunikacji z klientami, możliwość precyzyjnego targetowania kampanii reklamowych, wzrost wskaźników konwersji oraz poprawa jakości obsługi klientów. Spółka będzie wykorzystywała zaktualizowaną bazę danych do prowadzenia działań sprzedażowych, kontaktu z klientami, planowania kampanii marketingowych oraz analizowania wyników sprzedaży.

Z kolei, usługi ustawienia i obsługi kampanii (…) polegają na rekomendowaniu działań zwiększających rozpoznawalność i dotyczą promocji produktów, usług lub wizerunku spółki za pomocą płatnych reklam w mediach społecznościowych. Mają na celu dotarcie do określonej grupy odbiorców i zachęcenie ich do konkretnego działania (np. zakupu, zapisu, przejścia na stronę). Ich zakres obejmuje: przygotowanie strategii kampanii (cel, grupa odbiorców, budżet), wsparcie w zakresie przedstawiania oferty klientom, sugerowanie kierunku komunikacji marketingowej oraz rekomendacje dot. działań promocyjnych, tworzenie grafik, nagłówków i tekstów reklamowych, uruchomienie kampanii oraz bieżący monitoring i optymalizacja. Celem kampanii będzie zwiększenie rozpoznawalności marki spółki, pozyskanie nowych klientów oraz zwiększenie sprzedaży produktów i usług. Ich efektem będzie zwiększenie widoczności oferty spółki, dotarcie do nowych klientów, wzrost ruchu na stronie internetowej, wzrost zapytań ofertowych lub sprzedaży. Poprawa rozpoznawalności marki i efektywne wykorzystanie budżetu marketingowego. Spółka będzie wykorzystywała efekty kampanii do zwiększenia sprzedaży, pozyskiwania kontaktów do potencjalnych klientów oraz analizowania skuteczności działań marketingowych.

Natomiast usługi optymalizacja SEO strony internetowej Spółki polegają na dostosowaniu strony internetowej spółki do wymogów wyszukiwarek internetowych (…) w celu poprawy jej pozycji w wynikach organicznych. Działania te obejmują zarówno aspekty techniczne (…), jak i treściowe (…), a także nadzór nad zgodnością treści z polityką marki. Usługi te dotyczą zwiększenia widoczności strony internetowej spółki w wynikach wyszukiwania, a tym samym zwiększenia ruchu organicznego oraz pozyskiwania klientów bez ponoszenia kosztów reklamowych. Ich zakres obejmuje: audyt SEO strony (analiza obecnego stanu technicznego i treści), nadzór nad zgodnością treści z polityką marki, optymalizację treści (np. poprawki w tekstach, nagłówkach, meta opisach), wdrożenie usprawnień technicznych (np. szybkość, responsywność, linkowanie wewnętrzne), bieżący monitoring pozycji i raportowanie efektów. Celem usług będzie poprawa pozycji strony spółki w organicznych wynikach wyszukiwania, zwiększenie ruchu na stronie oraz dotarcie do nowych klientów. Ich efektem będzie poprawa pozycji strony w wynikach wyszukiwania, wzrost liczby odwiedzin z kanałów organicznych, zwiększenie zainteresowania ofertą, wzrost konwersji oraz redukcja kosztów pozyskiwania klienta (brak opłat za kliknięcia jak w reklamach płatnych). Spółka będzie wykorzystywała zwiększony ruch na stronie do generowania zapytań ofertowych, sprzedaży produktów/usług oraz budowania swojej pozycji rynkowej.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 62 USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE mieści się klasa 62.01 USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM.

W klasie PKWiU 62.01 mieszczą się „Usługi związane z oprogramowaniem”. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

-     rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

-     pisanie programów na zlecenie użytkownika,

-     projektowanie stron internetowych.

W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

-     PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

-     PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Wyjaśnienia do PKWiU wskazują, że grupowanie 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania, obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

-     projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

-     projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

-     projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

-     wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii np. programowania czy tworzenia oprogramowania. Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach polegających na programowaniu (tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „oprogramowanie” ma tu znaczenie szersze niż „program komputerowy”.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Zauważam, że grupowanie PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania zawiera szeroki wachlarz usług, które są związane z oprogramowaniem, począwszy od projektowania tego oprogramowania przez jego programowanie aż po jego rozwój. Zatem mieszczące się w tym grupowaniu usługi są związane z oprogramowaniem, dotyczą oprogramowania (jak też wskazuje sama nazwa grupowania).

Czynności, które Pan wskazał w opisie sprawy dotyczące usług: związanych z obsługą baz danych klientów, ustawienia i obsługi kampanii (…), optymalizacji SEO na stronie spółki, mieszczą się w pojęciu usług związanych z oprogramowaniem. Za taką ich kwalifikacją przemawia fakt, że – jak Pan wskazał – czynności te polegają na analizie widoczności strony w wyszukiwarkach, doborze słów kluczowych, rekomendowaniu zmian w treściach oraz strukturze strony, a także monitorowaniu efektów działań pozycjonujących. Wszystkie wykonywane przez Pana czynności są realizowane przy użyciu istniejących narzędzi informatycznych i platform zewnętrznych.

Ponadto opisany przez Pana charakter wykonywanych czynności w zakresie usług będących przedmiotem wniosku, tj. usług związanych z obsługą baz danych klientów, ustawienia kampanii (…), optymalizacji SEO na stronie spółki przesądza, że świadczone przez Pana ww. usługi są związane z oprogramowaniem, ponieważ m.in. w zakresie:

1.  Usług związanych z obsługą baz danych klientów:

-     wprowadza, aktualizuje, segmentuje oraz analizuje Pan dane w systemach (…) lub w arkuszach kalkulacyjnych (…);

-     tworzy Pan panele analityczne (dashboardy), czyli przygotowuje Pan wizualizację danych w gotowych narzędziach analitycznych;

-     analizuje Pan funkcjonalność narzędzi informatycznych od dostawcy zewnętrznego, czyli ocenia Pan działanie oprogramowania używanego przez kontrahenta;

-     zgłasza Pan potrzeby poprawek do dostawcy oprogramowania, czyli przekazuje Pan informacje o błędach i potrzebach rozwojowych działania narzędzi informatycznych.

2.  Usług ustawienia i obsługi kampanii (…):

-     przygotowuje Pan kampanie reklamowe, czyli konfiguruje kampanię reklamową w mediach społecznościowych według określonych parametrów;

-     przygotowuje Pan materiały marketingowe, czyli opracowuje Pan opisy i grafiki promocyjne zgodnie z wytycznymi Zleceniodawcy;

-     określa Pan strategię kampanii, czyli wdraża Pan przyjętą strategię kampanii reklamowej zgodnie z wytycznymi Zleceniodawcy;

-     zarządza Pan kampanią marketingową poprzez monitorowanie parametrów kampanii reklamowej online i wprowadzanie niezbędnych korekt;

-     rekomenduje Pan działania zwiększające rozpoznawalność poprzez promocję produktów, usług lub wizerunku spółki za pomocą płatnych reklam w mediach społecznościowych;

-     Pana czynności obejmują: przygotowanie strategii kampanii (cel, grupa odbiorców, budżet); wsparcie w zakresie przedstawiania oferty klientom, sugerowanie kierunku komunikacji marketingowej oraz rekomendacje dot. działań promocyjnych; tworzenie grafik, nagłówków i tekstów reklamowych; uruchomienie kampanii oraz bieżący monitoring i optymalizację.

3.  Usług optymalizacji SEO strony internetowej spółki:

-     dostosowuje Pan stronę internetową spółki do wymogów wyszukiwarek internetowych (…) w celu poprawy jej pozycji w wynikach organicznych;

-     Pana działania obejmują zarówno aspekty techniczne (…), jak i treściowe (np. słowa kluczowe, meta tagi, nagłówki), a także nadzór nad zgodnością treści z polityką marki;

-     zakres Pana prac obejmuje: audyt SEO strony (analiza obecnego stanu technicznego i treści), nadzór nad zgodnością treści z polityką marki, optymalizację treści (np. poprawki w tekstach, nagłówkach, meta opisach), wdrożenie usprawnień technicznych (…), bieżący monitoring pozycji i raportowanie efektów;

-     jej efektem będzie poprawa pozycji strony w wynikach wyszukiwania, wzrost liczby odwiedzin z kanałów organicznych, zwiększenie zainteresowania ofertą, wzrost konwersji oraz redukcja kosztów pozyskiwania klienta (brak opłat za kliknięcia jak w reklamach płatnych).

W świetle tak przedstawionego opisu czynności, które Pan wykonuje, niezasadne jest przyjęcie, że świadczone przez Pana usługi nie są związane z oprogramowaniem.

Podkreślam, że wszelkie usługi – sklasyfikowane w kategorii 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”– związane z oprogramowaniem spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.

Zatem w przedstawionych okolicznościach właściwą stawką ryczałtu dla opisanych usług, tj. usług związanych z obsługą baz danych klientów, ustawienia kampanii (…), optymalizacji SEO na stronie spółki, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” – jako związanych z oprogramowaniem – będzie stawka 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawka 8,5%.

Okoliczność, że nie ingeruje Pan w kod źródłowy systemów, ani nie tworzy nowych aplikacji czy modułów oraz, że Pana działania nie polegają na tworzeniu oprogramowania, ani modyfikacji systemów informatycznych, lecz na korzystaniu z funkcjonalności udostępnionych przez platformę reklamową nie jest wystarczającą przesłanką do uznania braku związku świadczonych usług z oprogramowaniem. Usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, ale są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem oprogramowania.

Reasumując ryczałt od przychodów ewidencjonowanych uzyskiwanych przez Pana wynosi:

-     8,5% w odniesieniu dla usług pośrednictwa komercyjnego/sprzedażowego, sklasyfikowanych wg PKWiU w grupowaniu 74.90.12.0;

-     12% w odniesieniu do usług związanych z obsługą baz danych klientów, usług ustawiania i obsługi kampanii (…), usług optymalizacji SEO strony internetowej, sklasyfikowanych wg PKWiU w grupowaniu 62.01.11.0.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych oraz wyroku sądu administracyjnego wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego i nie są wiążące w Pana sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.