Osoba fizyczna prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych świadczy usługi manualnego testowania oprogramowania (Manual QA) na rzecz kontrahenta. Usługi te polegają na ręcznej weryfikacji działania systemów, analizie błędów, dokumentowaniu testów i wsparciu technicznym, bez czynności programistycznych…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
29 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 2 lutego 2026 r. (wpływ 2 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zarejestrowaną w CEIDG. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Jako formę opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej Wnioskodawca wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy wg rejestru CEIDG jest kod PKD 62.10.B – Pozostała działalność w zakresie programowania (klasyfikacja PKD 2025).
Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz kontrahenta (Spółki) na podstawie umowy o współpracy (B2B). Współpraca ta dzieli się na dwa okresy formalne, przy czym zakres faktycznych czynności pozostaje niezmienny: Okres przeszły: Usługi świadczone były na podstawie zapisu umownego: „Działalności związanej z oprogramowaniem – badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania”. Okres bieżący (od 2025 r.): W nowym kontrakcie doprecyzowano nazwę usług jako: „Działalności związanej z oprogramowaniem – badanie, testowanie manualne, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania w zakresie weryfikacji”.
Wnioskodawca wskazuje, że zmiana nazewnictwa w nowej umowie oraz w nazwie usługi na fakturze („Usługi weryfikacji oprogramowania: testowanie manualne i dokumentowanie jakości”) ma charakter wyłącznie doprecyzowujący i porządkujący. Faktyczny zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę od początku współpracy nie uległ zmianie.
Szczegółowy zakres świadczonych usług (Manual QA): Czynności te polegają wyłącznie na manualnym (ręcznym) testowaniu oprogramowania i obejmują: manualną weryfikację poprawności działania systemów informatycznych zgodnie ze specyfikacją; analizę i raportowanie wykrytych błędów (defektów) w systemach śledzenia zgłoszeń; dokumentowanie wyników testów, tworzenie scenariuszy i przypadków testowych; wsparcie techniczne zespołu projektowego w zakresie analizy jakości rozwiązań informatycznych.
Wnioskodawca podkreśla, że w ramach powyższych usług: nie zajmuje się programowaniem (pisaniem lub modyfikowaniem kodu źródłowego); nie tworzy automatycznych skryptów testowych; nie projektuje architektury systemów informatycznych; nie świadczy usług doradczych w zakresie informatyki.
W przeszłości, na skutek błędnej interpretacji przepisów oraz pomyłki technicznej, Wnioskodawca wskazywał na fakturach kod PKWiU zbieżny z kodem PKD (62.10.B) i opłacał podatek ryczałtowy według stawki 12%. Wnioskodawca zamierza skorygować rozliczenia za lata ubiegłe oraz stosować stawkę 8,5% w przyszłości, opierając się na faktycznym charakterze świadczonych usług.
W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte pytania w wezwaniu:
1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
Odp. Tak, Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Centrum interesów osobistych i gospodarczych Wnioskodawcy znajduje się w Polsce.
2. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była/jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?
Odp. Tak, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza była, jest i będzie działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
3. Jakie dokładnie czynności wykonywał/wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach świadczonych usług (manualnego testowania, weryfikacji i dokumentowania jakości) będących przedmiotem wniosku, tj. czynności w zakresie:
a) manualnej weryfikacji poprawności działania systemów informatycznych zgodnie ze specyfikacją;
b) analizy i raportowania wykrytych błędów (defektów) w systemach śledzenia zgłoszeń;
c) dokumentowania wyników testów, tworzenia scenariuszy i przypadków testowych;
d) wsparcia technicznego zespołu projektowego w zakresie analizy jakości rozwiązań informatycznych.
Proszę o ich szczegółowe i wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:
1) na czym konkretnie polegały/polegają/będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pan realizował/realizuje/będzie Pan realizował w ramach tych czynności?
2) czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły?
3) jaki był/jest/będzie ich zakres?
4) jaki konkretny cel realizowały/realizują/będą realizować?
5) co było/jest/będzie ich efektem?
6) w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywać Spółka?
Odp. Szczegółowy opis wykonywanych czynności (Manual QA):
Na czym polegają czynności: Wnioskodawca wykonuje wyłącznie manualne testy oprogramowania. Polega to na ręcznym sprawdzaniu funkcji aplikacji poprzez ich uruchamianie jako użytkownik końcowy i porównywanie zachowania systemu z dokumentacją. Wnioskodawca nie tworzy kodów źródłowych, nie pisze skryptów automatycznych, ani nie używa narzędzi programistycznych.
Czego dotyczą: Testy dotyczą wyłącznie warstwy użytkowej (interfejsu graficznego) oraz poprawnego działania logiki biznesowej z punktu widzenia użytkownika aplikacji.
Zakres: Obejmuje ręczne sprawdzenie poprawności wyświetlania danych, nawigacji w aplikacji oraz weryfikację, czy błędy (bugi) zgłoszone wcześniej zostały naprawione.
Cel: Celem jest wykrycie błędów wizualnych i funkcjonalnych przed udostępnieniem aplikacji klientom.
Efekt: Wynikiem prac Wnioskodawcy są zgłoszenia błędów w systemie X (bug reports) oraz proste raporty o wykonaniu scenariuszy testowych (statusy „działa”/„nie działa”).
Wykorzystanie przez Spółkę: Spółka wykorzystuje te informacje wyłącznie jako informacje o usterkach, które muszą zostać naprawione przez programistów.
Tożsamość czynności: Wnioskodawca podkreśla, że powyższy zakres czynności był wykonywany w sposób identyczny zarówno w okresie „starego” kontraktu, jak i jest wykonywany obecnie. Zmiana nazewnictwa w nowej umowie ma charakter wyłącznie doprecyzowujący stan faktyczny.
4. Czy świadczone przez Pana usługi, będące przedmiotem wniosku, były/są/będą usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania? Proszę szczegółowo wyjaśnić.
Odp. Nie, świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie były, nie są i nie będą usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania. Wnioskodawca nie udziela Spółce żadnych porad dotyczących wyboru technologii, nie projektuje rozwiązań IT ani nie analizuje architektury systemów. Rola Wnioskodawcy jest czysto wykonawcza i techniczna.
Pytanie
Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, przychody uzyskiwane ze świadczenia opisanych usług (manualne testowanie, weryfikacja i dokumentowanie jakości), niezależnie od brzmienia nazwy usługi w kontrakcie w poszczególnych okresach, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, jako usługi sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02.30.0 („Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”)?
Pana stanowisko
Zdaniem Wnioskodawcy, właściwą stawką ryczałtu dla świadczonych przez niego usług jest stawka 8,5%, zarówno dla okresów przeszłych, jak i przyszłych.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, stawkę 12% stosuje się wyłącznie do usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Grupowanie to obejmuje pisanie kodu, projektowanie systemów oraz ich rozwój.
Z opisu stanu faktycznego jednoznacznie wynika, że Wnioskodawca nie wykonuje żadnych czynności programistycznych, a jego praca ma charakter weryfikacyjny i wspomagający proces zapewniania jakości (Manual QA). Faktyczne czynności wykonywane przez Wnioskodawcę (testowanie manualne, analiza błędów, dokumentowanie) mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 – „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Dla tego typu usług ustawodawca nie przewidział stawki 12%.
W związku z tym, przychody te stanowią przychody z działalności usługowej, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy, co uprawnia do stosowania stawki 8,5%.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że o stawce podatku decyduje rzeczywisty charakter świadczonych usług, a nie nazewnictwo przyjęte w umowie cywilnoprawnej.
Zmiana definicji usługi w nowym kontrakcie na „testowanie manualne” jedynie potwierdza i precyzuje stan faktyczny istniejący od początku współpracy.
Również błędne wskazanie kodu PKD zamiast PKWiU na fakturach w przeszłości było oczywistą omyłką, która nie zmienia charakteru ekonomicznego świadczonej usługi. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w interpretacji z 24 maja 2023 r. (0112-KDIL2-2.4011.233.2023.2.AA) oraz z 13 czerwca 2022 r. (0115-KDIT1.4011.226.2022.1.MN), gdzie w analogicznych stanach faktycznych dotyczących testerów manualnych uznano prawo do stawki 8,5%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zarejestrowaną w CEIDG. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pana centrum interesów osobistych i gospodarczych znajduje się w Polsce. Jako formę opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była, jest i będzie działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczy Pan usługi na rzecz kontrahenta (Spółki) na podstawie umowy o współpracy (B2B). Współpraca ta dzieli się na dwa okresy formalne, przy czym zakres faktycznych czynności pozostaje niezmienny: Okres przeszły: Usługi świadczone były na podstawie zapisu umownego: „Działalności związanej z oprogramowaniem – badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania”. Okres bieżący (od 2025 r.): W nowym kontrakcie doprecyzowano nazwę usług jako: „Działalności związanej z oprogramowaniem – badanie, testowanie manualne, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania w zakresie weryfikacji”. Wskazuje Pan, że zmiana nazewnictwa w nowej umowie oraz w nazwie usługi na fakturze („Usługi weryfikacji oprogramowania: testowanie manualne i dokumentowanie jakości”) ma charakter wyłącznie doprecyzowujący i porządkujący. Faktyczny zakres czynności wykonywanych przez Pana od początku współpracy nie uległ zmianie. Szczegółowy zakres świadczonych usług (Manual QA): Czynności te polegają wyłącznie na manualnym (ręcznym) testowaniu oprogramowania i obejmują: manualną weryfikację poprawności działania systemów informatycznych zgodnie ze specyfikacją; analizę i raportowanie wykrytych błędów (defektów) w systemach śledzenia zgłoszeń; dokumentowanie wyników testów, tworzenie scenariuszy i przypadków testowych; wsparcie techniczne zespołu projektowego w zakresie analizy jakości rozwiązań informatycznych. Szczegółowy opis wykonywanych czynności (Manual QA):
- na czym polegają czynności: wykonuje Pan wyłącznie manualne testy oprogramowania. Polega to na ręcznym sprawdzaniu funkcji aplikacji poprzez ich uruchamianie jako użytkownik końcowy i porównywanie zachowania systemu z dokumentacją. Nie tworzy Pan kodów źródłowych, nie pisze skryptów automatycznych ani nie używa narzędzi programistycznych;
- czego dotyczą: testy dotyczą wyłącznie warstwy użytkowej (interfejsu graficznego) oraz poprawnego działania logiki biznesowej z punktu widzenia użytkownika aplikacji;
- zakres: obejmuje ręczne sprawdzenie poprawności wyświetlania danych, nawigacji w aplikacji oraz weryfikację, czy błędy (bugi) zgłoszone wcześniej zostały naprawione;
- cel: celem jest wykrycie błędów wizualnych i funkcjonalnych przed udostępnieniem aplikacji klientom;
- efekt: wynikiem Pana prac są zgłoszenia błędów w systemie X (bug reports) oraz proste raporty o wykonaniu scenariuszy testowych (statusy „działa”/„nie działa”);
- wykorzystanie przez Spółkę: Spółka wykorzystuje te informacje wyłącznie jako informacje o usterkach, które muszą zostać naprawione przez programistów;
- tożsamość czynności: podkreśla Pan, że powyższy zakres czynności był wykonywany w sposób identyczny zarówno w okresie „starego” kontraktu, jak i jest wykonywany obecnie. Zmiana nazewnictwa w nowej umowie ma charakter wyłącznie doprecyzowujący stan faktyczny.
Podkreśla Pan, że w ramach powyższych usług: nie zajmuje się programowaniem (pisaniem lub modyfikowaniem kodu źródłowego); nie tworzy automatycznych skryptów testowych; nie projektuje architektury systemów informatycznych; nie świadczy usług doradczych w zakresie informatyki. Świadczone przez Pana usługi nie były, nie są i nie będą usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania. Nie udziela Pan Spółce żadnych porad dotyczących wyboru technologii, nie projektuje rozwiązań IT, ani nie analizuje architektury systemów. Pana rola jest czysto wykonawcza i techniczna.
Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
I tak – zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015 – klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje następujące grupowania:
- 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;
- 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”;
- 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.
Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:
Klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” nie obejmuje:
- usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć itp.), sklasyfikowanych w 62.01.1,
- usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak: doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w 70.22.11.0.
Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje:
- usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,
- usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,
- usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,
- usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.
Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje:
- usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:
- doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,
- systemy zabezpieczające.
Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:
- udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,
- usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
- udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,
- udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,
- udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,
- udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.
Grupowanie to nie obejmuje:
- usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0.
Podkreślam, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wprost wymienia usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), a w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek świadczonych usług z doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym – zarówno w pierwszym, jak i drugim przypadku – związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzam, że świadczone przez Pana usługi, obejmujące: manualne testowanie, weryfikację i dokumentowanie jakości, które polegają wyłącznie na manualnym (ręcznym) testowaniu oprogramowania, i które – jak wynika ze wskazanych przez Pana we wniosku okoliczności – nie obejmują doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego oraz doradztwa w zakresie oprogramowania, wpisują się w przestawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.
Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana w ramach działalności gospodarczej, z tytułu świadczenia usług będących przedmiotem wniosku, czyli usług manualnego testowania, weryfikacji i dokumentowania jakości, które wpisują się w przestawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 62.02.30, i które – jak wynika z opisu sprawy – nie obejmują doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego oraz doradztwa w zakresie oprogramowania, podlegały/podlegają/będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stawką w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stawka ta miała/ma/będzie mieć zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
- zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
- zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność
Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)].
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo