Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą od maja 2023 roku jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług zarządzania projektami, sklasyfikowaną jako PKD 70.20.Z. Świadczy on usługi polegające na pozyskiwaniu wymagań od interesariuszy, przygotowywaniu specyfikacji funkcjonalnych oprogramowania, współpracy z zespołem programistów oraz uczestnictwie w analizach biznesowych, bez wykonywania czynności programistycznych lub pełnego zarządzania projektem. Usługi te są realizowane na podstawie umowy…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
23 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 2 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Od maja 2023 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą.
Aktualnie prowadzona przez Wnioskodawcę działalność obejmuje pozostałe usługi zarządzania projektami (PKD 70.20.Z).
Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wskazaną działalność Wnioskodawca wykonuje na podstawie umowy o współpracy obejmującej świadczenie usług. Przedmiot usługi określony w umowie brzmi następująco:
a) „prowadzenie procesu pozyskiwania wymagań z interesariuszami w celu napisania specyfikacji funkcjonalnych oprogramowania, prototypowych interfejsów użytkownika oraz algorytmów zachowania systemu;
b) współpraca z zespołem programistów w celu omówienia i wyjaśnienia wymagań podczas wdrażania projektu;
c) udział w innych pracach związanych z analizą biznesową, w tym w szczególności w analizach na potrzeby naprawy lub aktualizacji oprogramowania”.
Usługi te obejmują w szczególności:
- prowadzenie procesu pozyskiwania wymagań od interesariuszy oraz osób decyzyjnych po stronie zamawiającego,
- identyfikowanie oraz porządkowanie oczekiwań dotyczących funkcjonalności planowanego produktu informatycznego,
- opisywanie i zarządzanie wymaganiami przy użyciu różnych metodologii i podejść,
- opracowywanie koncepcyjnej dokumentacji projektowej w postaci specyfikacji wymagań sporządzanej w formie opisowej,
- aktualizacji specyfikacji w oparciu o uzgodnienia z interesariuszami,
- udział w inicjatywach planowania i wdrażania systemów inteligencji biznesowej,
- przygotowywanie materiałów poglądowych (makiet graficznych), które nie zawierają kodu źródłowego, ani elementów technicznych,
- konsultowanie treści dokumentacji z zamawiającym,
- dokonywanie oceny projektów pod kątem realizacji celów projektowych,
- wsparcie przy realizacji projektów,
- prowadzenie oraz wspieranie zespołu projektowego podczas procesu projektowania rozwiązania.
Specyfikacja wymagań (specyfikacja funkcjonalna oprogramowania, prototypowych interfejsów użytkownika oraz algorytmów zachowania systemu), rozumiana jako dokument opisowy, przygotowywana przez Wnioskodawcę:
- nie zawiera kodu źródłowego,
- nie zawiera planu realizacji projektu,
- nie obejmuje projektowania architektury systemów,
- nie obejmuje analizy procesów biznesowych przedsiębiorstwa,
- nie stanowi dokumentacji technicznej dla programistów.
Złożony wniosek dotyczy 2025 r. oraz lat przyszłych.
Usługi świadczone przez Wnioskodawcę są oraz będą związane z usługami opisanymi w „Wyjaśnieniach do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)” w sekcji M pod symbolem 70.22.20.0.
Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza ma charakter działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W 2025 r. oraz w 2026 r. Wnioskodawca przewiduje uzyskanie przychodów podlegających opodatkowaniu wyłącznie z tego źródła.
Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów, w której jest w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head Office), ani usług doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanego z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
Usługi świadczone w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie stanowią usług doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0), tj. nie polegają na uczestniczeniu w określaniu strategii i polityki działania klienta, kształtowaniu jego struktury organizacyjnej, doradzaniu w zakresie usprawnień w zarządzaniu przedsiębiorstwem, ani na uczestniczeniu w tworzeniu i nadzorowaniu wykonania budżetu klienta.
Na chwilę obecną wszystkie usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej objęte są grupowaniem PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.
Wnioskodawca nie świadczy usług programistycznych, informatycznych ani usług pełnego zarządzania realizacją projektów. Jego działalność ogranicza się do wsparcia projektowego na etapie definiowania założeń oraz zakresu przedsięwzięcia jako zarządzania projektem w odniesieniu do konkretnego etapu projektu.
W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:
Świadczone przez Pana usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Usługi będące przedmiotem wniosku polegały/polegają/będą polegały na:
1. Na czym konkretnie polegały/polegają/będą polegały te czynności?
- Prowadzenie spotkań z interesariuszami w celu zidentyfikowania ich potrzeb i oczekiwań.
- Ustalenie priorytetów wymagań oraz ich szczegółowe dokumentowanie.
- Udział w spotkaniach zespołu programistycznego w celu wyjaśnienia wymagań.
- Pomoc w rozwiązaniu problemów funkcjonalnych związanych z implementacją wymagań.
- Udział w analizach dotyczących aktualizacji i naprawy oprogramowania.
- Ocena projektów pod kątem ich zgodności z celami biznesowymi.
2. Czego dotyczyły/ dotyczą/będą dotyczyły?
- Dotyczą wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych planowanego systemu.
- Skupiają się na oczekiwaniach użytkowników oraz interesariuszy.
- Dotyczą wymagań zebranych od interesariuszy oraz ich wpływu na proces programowania.
- Skupiają się na komunikacji między zespołem technicznym a interesariuszami.
- Dotyczą analizy istniejących systemów i ich funkcjonalności.
- Skupiają się na identyfikacji obszarów wymagających poprawy lub aktualizacji.
3. Jaki był/jest/będzie ich zakres?
- Zakres obejmował współpracę z różnymi interesariuszami, w tym z osobami decyzyjnymi.
- Ustalanie, porządkowanie i dokumentowanie wymagań.
- Zakres obejmuje regularne spotkania, konsultacje i przeglądy postępów w realizacji projektu.
- Współpraca w zakresie wyjaśniania wątpliwości dotyczących wymagań.
- Zakres obejmuje przeprowadzanie badań, analiz danych oraz współpracę z zespołem w celu opracowania rekomendacji.
4. Co było/jest/będzie ich efektem?
- Efektem będzie szczegółowa dokumentacja analityczna wymagań, która posłuży jako fundament dla dalszych etapów projektu.
- Efektem będzie lepsza koordynacja działań zespołu programistycznego i wyeliminowanie nieporozumień dotyczących wymagań.
- Efektem będzie dostarczenie klientowi wartościowych informacji na temat stanu aktualnych systemów oraz rekomendacje dotyczące dalszych działań.
5. Jaki konkretny cel realizowany/był/będzie realizowany?
- Celem jest zapewnienie, że wszystkie istotne wymagania są zebrane i dobrze zrozumiane przez zespół projektowy.
- Celem jest efektywna implementacja wymagań w projekcie, co przyczyni się do sukcesu całego przedsięwzięcia.
- Celem jest poprawa efektywności działania systemów informatycznych oraz ich dostosowanie do zmieniających się potrzeb biznesowych.
6. W jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał klient?
- Klient wykorzysta te wymagania do opracowania funkcjonalności systemu, co pozwoli na lepsze dostosowanie produktu do potrzeb użytkowników.
- Klient będzie korzystał z usprawnionej komunikacji i szybszej realizacji projektu, co pozwoli na lepsze dostosowanie oprogramowania do jego potrzeb.
- Klient wykorzysta wyniki analiz do podejmowania decyzji strategicznych i planowania przyszłych aktualizacji oprogramowania.
Pytania
1. Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę na podstawie umowy, polegające na:
a) prowadzeniu procesu pozyskiwania wymagań z interesariuszami w celu sporządzania specyfikacji funkcjonalnych oprogramowania, prototypowych interfejsów użytkownika oraz opisu algorytmów zachowania systemu,
b) współpracy z zespołem programistów w zakresie omawiania i wyjaśniania wymagań na etapie realizacji projektu,
c) udziale w innych pracach związanych z analizą biznesową, w tym w szczególności w analizach wykonywanych na potrzeby naprawy lub aktualizacji oprogramowania, bez wykonywania czynności programistycznych, projektowania technicznego oraz bez pełnego zarządzania realizacją projektu,
mogą zostać zakwalifikowane do grupowania PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”? (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
2. Czy zakres usług wskazanych w stanie faktycznym, które Wnioskodawca wykonuje oraz będzie wykonywał w roku 2026 i następnych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez Wnioskodawcę usługi odnoszą się do kodu PKWiU 70.22.20 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.
Świadczony przez Wnioskodawcę kompleks usług polega na wsparciu projektowym w zakresie jednego, wyodrębnionego etapu cyklu życia projektu informatycznego, tj. etapu definiowania założeń, zakresu oraz wymagań funkcjonalnych planowanego rozwiązania. Zakres ten obejmuje prowadzenie procesu pozyskiwania, porządkowania i dokumentowania wymagań od interesariuszy oraz przygotowywanie specyfikacji wymagań, stanowiącej podstawę do dalszych prac.
Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU kategoria 70.22.20 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych obejmuje:
- usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,
- usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,
- usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.
Użycie w wyjaśnieniach zwrotu „itp.” wskazuje, że wskazany katalog czynności ma charakter otwarty, a tym samym obejmuje również inne działania, które:
- są realizowane w ramach struktury projektu,
- dotyczą organizacji, koordynacji lub porządkowania określonego etapu projektu,
- wspierają osiągnięcie celów projektowych,
bez konieczności obejmowania pełnego zarządzania realizacją projektu od jego rozpoczęcia do zakończenia.
Przedmiot usługi określony w umowie z klientem brzmi następująco:
a) „prowadzenie procesu pozyskiwania wymagań z interesariuszami w celu napisania specyfikacji funkcjonalnych oprogramowania, prototypowych interfejsów użytkownika oraz algorytmów zachowania systemu;
b) współpraca z zespołem programistów w celu omówienia i wyjaśnienia wymagań podczas wdrażania projektu;
c) udział w innych pracach związanych z analizą biznesową, w tym w szczególności w analizach na potrzeby naprawy lub aktualizacji oprogramowania”.
Usługi świadczone przez Wnioskodawcę, opisane w umowie, obejmują następujące kluczowe elementy:
- organizację i koordynację prac związanych z pozyskiwaniem wymagań projektowych,
- zarządzanie zakresem wymagań na etapie koncepcyjnym projektu,
- zapewnienie spójności, kompletności i jednoznaczności założeń projektowych,
- wsparcie zespołu projektowego w zakresie interpretacji i wyjaśniania przyjętych wymagań.
Choć Wnioskodawca nie uczestniczy w zarządzaniu realizacją projektu w rozumieniu kompleksowego prowadzenia projektu od fazy inicjacji do fazy wdrożenia, jego działalność stanowi usługi zarządzania projektem w odniesieniu do konkretnego etapu projektu, tj. etapu definiowania i strukturyzowania wymagań. Etap ten jest integralną i niezbędną częścią procesu projektowego, a jego prawidłowe przeprowadzenie warunkuje możliwość dalszej realizacji projektu.
Jednocześnie świadczone usługi nie mają charakteru:
- usług programistycznych,
- usług projektowania technicznego,
- usług doradztwa strategicznego w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem.
Mając powyższe na uwadze, kompleks usług świadczonych przez Wnioskodawcę należy uznać za mieszczący się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, jako usługi polegające na zarządzaniu i koordynacji wyodrębnionego etapu projektu, mieszczące się w otwartym zakresie czynności wskazanych w Wyjaśnieniach PKWiU.
Wnioskodawca uważa, że usługi wykonywane przez Niego powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Prawidłowość powyższego stanowiska potwierdza:
- interpretacja indywidualna z 19 marca 2025 r., znak: 0112-KDSL1-1.4011.27.2025.3.JB,
- interpretacja indywidualna z 30 lipca 2024 r., znak: 0114-KDIP3-2.4011.540.2024.1.MG,
- interpretacja indywidualna z 18 listopada 2025 r., znak: 0113-KDIPT2-1.4011.781.2025.1.DJD.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Wolny zawód to pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Zauważyć również trzeba, że powołany art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów ze świadczenia m.in. usług związanych z doradztwem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.
Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2 ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3 ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4 ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od 2 maja 2023 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza ma charakter działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczone przez Pana usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy. Aktualnie prowadzona przez Pana działalność obejmuje pozostałe usługi zarządzania projektami (PKD 70.20.Z). Wszystkie usługi świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej objęte są grupowaniem PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych. Wskazaną działalność wykonuje Pan na podstawie umowy o współpracy obejmującej świadczenie usług. Przedmiot usługi określony w umowie, opisany szczegółowo w uzupełnieniu wniosku, brzmi następująco:
a) „prowadzenie procesu pozyskiwania wymagań z interesariuszami w celu napisania specyfikacji funkcjonalnych oprogramowania, prototypowych interfejsów użytkownika oraz algorytmów zachowania systemu;
b) współpraca z zespołem programistów w celu omówienia i wyjaśnienia wymagań podczas wdrażania projektu;
c) udział w innych pracach związanych z analizą biznesową, w tym w szczególności w analizach na potrzeby naprawy lub aktualizacji oprogramowania”.
Usługi te obejmują w szczególności: prowadzenie procesu pozyskiwania wymagań od interesariuszy oraz osób decyzyjnych po stronie zamawiającego; identyfikowanie oraz porządkowanie oczekiwań dotyczących funkcjonalności planowanego produktu informatycznego; opisywanie i zarządzanie wymaganiami przy użyciu różnych metodologii i podejść; opracowywanie koncepcyjnej dokumentacji projektowej w postaci specyfikacji wymagań sporządzanej w formie opisowej; aktualizacji specyfikacji w oparciu o uzgodnienia z interesariuszami; udział w inicjatywach planowania i wdrażania systemów inteligencji biznesowej; przygotowywanie materiałów poglądowych (makiet graficznych), które nie zawierają kodu źródłowego, ani elementów technicznych; konsultowanie treści dokumentacji z zamawiającym; dokonywanie oceny projektów pod kątem realizacji celów projektowych; wsparcie przy realizacji projektów; prowadzenie oraz wspieranie zespołu projektowego podczas procesu projektowania rozwiązania. Specyfikacja wymagań (specyfikacja funkcjonalna oprogramowania, prototypowych interfejsów użytkownika oraz algorytmów zachowania systemu), rozumiana jako dokument opisowy, przygotowywana przez Pana: nie zawiera kodu źródłowego, nie zawiera planu realizacji projektu, nie obejmuje projektowania architektury systemów, nie obejmuje analizy procesów biznesowych przedsiębiorstwa, nie stanowi dokumentacji technicznej dla programistów. Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head Office), ani usług doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanego z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Usługi świadczone w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie stanowią usług doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0), tj. nie polegają na uczestniczeniu w określaniu strategii i polityki działania klienta, kształtowaniu jego struktury organizacyjnej, doradzaniu w zakresie usprawnień w zarządzaniu przedsiębiorstwem, ani na uczestniczeniu w tworzeniu i nadzorowaniu wykonania budżetu klienta. Nie świadczy Pan usług programistycznych, informatycznych ani usług pełnego zarządzania realizacją projektów. Pana działalność ogranicza się do wsparcia projektowego na etapie definiowania założeń oraz zakresu przedsięwzięcia jako zarządzania projektem w odniesieniu do konkretnego etapu projektu. W 2025 r. oraz w 2026 r. przewiduje Pan uzyskanie przychodów podlegających opodatkowaniu wyłącznie z tego źródła. Prowadzi Pan ewidencję przychodów, w której jest w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Dokonując analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
Z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 wynika, że dział 70 „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem” obejmuje:
- usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,
- usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.
Według Schematu klasyfikacji w dziale PKWiU 70 znajdują się m.in.:
· kategoria 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”,
· kategoria 70.22.2 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”,
· pozycja 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych
Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pozycja PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” obejmuje:
- usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,
- usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,
- usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.
Grupowanie to nie obejmuje:
- usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonej usługi, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzam, że świadczone przez Pana usługi polegające na prowadzeniu procesu pozyskiwania wymagań z interesariuszami w celu napisania specyfikacji funkcjonalnych oprogramowania, prototypowych interfejsów użytkownika oraz algorytmów zachowania systemu; współpracy z zespołem programistów w celu omówienia i wyjaśnienia wymagań podczas wdrażania projektu oraz udziale w innych pracach związanych z analizą biznesową, w tym w szczególności w analizach na potrzeby naprawy lub aktualizacji oprogramowania, i które – jak wynika z opisu sprawy – nie obejmują usług doradztwa związanych z zarządzaniem, wpisują się w przedstawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.
Usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej, z tytułu świadczenia usług będących przedmiotem wniosku polegających na: prowadzeniu procesu pozyskiwania wymagań z interesariuszami w celu napisania specyfikacji funkcjonalnych oprogramowania, prototypowych interfejsów użytkownika oraz algorytmów zachowania systemu; współpracy z zespołem programistów w celu omówienia i wyjaśnienia wymagań podczas wdrażania projektu oraz udziale w innych pracach związanych z analizą biznesową, w tym w szczególności w analizach na potrzeby naprawy lub aktualizacji oprogramowania, które wpisują się w zakres grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” i które – jak wynika z opisu sprawy – nie były/nie są/nie będą usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegały/podlegają/będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku miała/ma/będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
- stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;
- zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) i zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność
Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego i nie są wiążące w Pana sprawie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo