Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.797.2025.3.PS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej wobec wydatków na zakup wykonanej pod wymiar zabudowy mebli kuchennych wraz z dedykowaną infrastrukturą kuchenną AGD w zabudowie (płyta indukcyjna, piekarnikiem elektrycznym, zmywarką, lodówką, okapem w zabudowie) oraz instalacją oświetlenia sufitowego, wykonanej na wymiar zabudowy szaf wnękowych, pawlacza i garderoby oraz szafki stanowiącej element mocowania umywalki będącej kompletem z tą umywalką.

W tym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 17 lutego 2026 r. (wpływ 17 lutego 2026 r.) oraz  z 25 lutego 2026 r. (wpływ 25 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (dalej również: „Podatnik”) jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, jednak przedmiot wniosku pozostaje poza zakresem tejże aktywności ekonomicznej Wnioskodawcy. Podatnik bowiem nie prowadzi działalności gospodarczej z zakresu obrotu nieruchomościami oraz najmu/dzierżawy nieruchomości

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terenie kraju. Co w sprawie istotne Podatnik:

1) jest właścicielem kilku nieruchomości położonych na terenie kraju;

2) (…) marca 2024 r. sprzedał jedną ze swoich nieruchomości położoną (…). Czynność ta została udokumentowana w formie aktu notarialnego (…), sporządzonego przed (…). Nieruchomość 1 została sprzedana przed upływem pięciu lat od dnia jej nabycia;

3) zamieszkuje na stałe w miejscowości (…), korzystając z drugiej ze swoich nieruchomości (dalej: „Nieruchomość 2”);

4) zamierza uzyskane z tytułu sprzedaży Nieruchomości 1 środki przekazać w okresie trzech lat licząc od końca roku podatkowego, w którym zbył Nieruchomość 1, wykorzystać na sfinansowanie remontu i adaptacji będącej własnością Wnioskodawcy nieruchomości położonej w (…) (dalej: „Nieruchomość 3”). Planowany przez Podatnika remont i adaptacja Nieruchomości 3 wiąże się z podjętą przez Wnioskodawcę decyzją o zmianie miejsca zamieszkania i wykorzystaniem w niedalekiej przyszłości, w celu zaspokojenia osobistych potrzeb mieszkaniowych Nieruchomości 3. Podatnik zamierza bowiem dokonać kilku istotnych dla życia osobistego Wnioskodawcy zmian;

5) nie planuje sprzedaży Nieruchomości nr 2, w której obecnie zamieszkuje. Nieruchomość, o której mowa w zdaniu poprzedzającym pozostanie w portfelu inwestycji Wnioskodawcy i służyć będzie również Jego celom mieszkaniowym. Co bowiem w sprawie istotne, Wnioskodawca będzie korzystał dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych z obu – stanowiących własność Wnioskodawcy – nieruchomości. Wynika to z okoliczności związanych z charakterem pracy, jak i z sytuacji życiowej Podatnika.

W piśmie z 17 lutego 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, uzupełnił Pan opis sprawy, w odpowiedzi na pytania z wezwania, o następujące informacje:

1.  Od kiedy (dd-mm-rrrr) i w jakim dokładnie zakresie prowadzi Pan działalność gospodarczą?

Odpowiedź: Mocodawca prowadzi działalność gospodarczą od (…) stycznia 2015 r. Przedmiotem działalności gospodarczej pozostaje zgodnie z PKD (kody z 2007 r):

(…)

2.  W jaki sposób i w jakim celu nabył Pan Nieruchomość 1 (np. umowa kupna-sprzedaży, darowizna, spadek, inny – jaki?)?

Odpowiedź: Nieruchomość 1 została zakupiona na podstawie umowy sporządzonej w formie aktu notarialnego z dnia (…) listopada 2021 r. celem zabezpieczenia osobistych potrzeb mieszkaniowych.

3.  W jaki sposób Nieruchomość 1 była wykorzystywana przez Pana od momentu jego nabycia do chwili planowanej sprzedaży?

• czy Nieruchomość 1 była wykorzystana w Pana działalności gospodarczej lub w działalności gospodarczej innych osób? Jeśli tak, w jakim okresie lub okresach i w jaki sposób Pan lub inne osoby z niego korzystał/korzystały?

Odpowiedź: Według oświadczenia Mocodawcy, Nieruchomość 1 nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej. Nieruchomość 1 służyła wyłącznie Mocodawcy, jak i Jego najbliższej Rodzinie (Żonie i dzieciom) w celu zaspokojenia osobistych potrzeb mieszkaniowych.

• czy korzystał Pan z Nieruchomości 1 dla swoich celów osobistych (w jaki sposób?)?

Odpowiedź: Tak. Nieruchomość 1 była wykorzystywana do zaspokojenia pierwszoplanowych potrzeb mieszkaniowych. Na terenie Nieruchomości 1 mieściło się centrum życiowe Mocodawcy i Jego Rodziny.

• czy oddawał Pan Nieruchomość 1 w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów? Jeśli tak, to proszę wskazać: w jakim okresie udostępniał Pan Nieruchomość 1 osobom trzecim? Czy udostępniał Pan przedmiotowe mieszkanie odpłatnie czy bezpłatnie?

Odpowiedź: Nie. Nieruchomość 1 była wykorzystywana tylko i wyłącznie przez Mocodawcę. Nieruchomość 1 nigdy nie była przedmiotem żadnej czynności cywilnoprawnej (zarówno odpłatnej, jak i nieodpłatnej), z udziałem osób trzecich.

4.  W jaki sposób poszukiwał Pan nabywcy/nabywców Nieruchomości 1, którą sprzedał Pan (…) marca 2024 r.? Czy podejmował podejmował Pan działania zmierzające do przygotowania Nieruchomości 1 do sprzedaży, np. działania marketingowe ukierunkowane na reklamę w celu sprzedaży (ogłoszenia w Internecie, mediach; inne działania w celu reklamy ‒ jakie?)?

Odpowiedź: Działania podjęte przez Mocodawcę w związku ze sprzedażą Nieruchomości 1 nie przyjmowały formy zorganizowanej. Oczywiście pojawiły się informacje o sprzedaży Nieruchomości 1 w Internecie, jednak miały one charakter wyłącznie informacyjny. Nie wiązały się one z prowadzeniem akcji marketingowej. Co istotne Nieruchomość 1 nie została przygotowana do sprzedaży, nie przeprowadzono remontu, dostosowania Nieruchomości 1 do potrzeb potencjalnego (jak i ostatecznego) nabywcy. Aktywność Mocodawcy była adekwatna do działań, jakie podejmują osoby w ramach nieprofesjonalnych czynności związanych z zarządzaniem majątkiem osobistym.

5.  Jakie dokładnie wydatki w zakresie remontu i adaptacji Nieruchomości 3, sfinansowane ze środków pochodzących ze sprzedaży Nieruchomości 1, Pan poniesienie (proszę wskazać zamknięty katalog prac i materiałów)?

Odpowiedź: Mocodawca nabył Nieruchomość 3 w celu zaspokojenia osobistych potrzeb mieszkaniowych związanych z potencjalnymi zmianami w życiu osobistym i zawodowym. Niestety Nieruchomość 3, w momencie zakupu, nie spełniała wszystkich warunków jakie oczekiwał Mocodawca od miejsca, w którym będzie zamieszkiwał. Niezbędnymi działaniami, które musiały zostać podjęte przez Mocodawcę były między innymi:

a) wymiana stolarki okiennej i drzwiowej,

b) modernizacja instalacji elektrycznej i centralnego ogrzewania,

c) remont i modernizacja wnętrza,

d) przegląd i usunięcie usterek pokrycia dachowego.

6.  Czy będzie posiadał Pan wystawione na Pana rachunki i faktury lub inne udokumentowane rzetelne i wiarygodne dowody (np. umowę zawartą z wykonawcą prac remontowych i adaptacyjnych lub potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie) potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na remont i adaptację Nieruchomości 3, sfinansowane ze środków pieniężnych pochodzących ze sprzedaży Nieruchomości 1?

Odpowiedź: Tak – Mocodawca będzie dysponował zespołem dokumentów potwierdzających poniesione na Nieruchomość 3 nakłady związane z dostosowaniem tejże Nieruchomości 3 do zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych Mocodawcy

7.  Czy Nieruchomość 3 oddawał/oddaje/będzie Pan oddawał w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów? Jeśli tak, to proszę wskazać: w jakim okresie udostępniał/udostępnia/będzie Pan udostępniał ww. nieruchomość osobom trzecim? Czy nieruchomość była/jest/będzie udostępniana odpłatnie czy nieodpłatnie?

Odpowiedź: Nie. Nieruchomość 3 będzie wykorzystywana wyłącznie przez Mocodawcę w celu zaspokojenia osobistych potrzeb mieszkaniowych Mocodawcy. Nie będzie przedmiotem żadnej czynności prawnej z udziałem osób trzecich (zarówno odpłatnej, jak i nieodpłatnej).

8.  Czym jest Nieruchomość 3 (budynkiem mieszkalnym/jego częścią lub udziałem w takim budynku/lokalem mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość lub udziałem w takim lokalu/spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu mieszkalnego lub udziałem w takim prawie/prawem do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziałem w takim prawie/gruntem z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego lub udziałem w takim gruncie/prawem użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziałem w takim prawie)?

Odpowiedź: Nieruchomość 3, to wolnostojący budynek mieszkalny wraz z nieruchomością gruntową, na której ów budynek jest posadowiony. Mocodawca nabył prawo własności całej przedmiotowej nieruchomości. Budynek mieszkalny, który zaspokaja osobiste potrzeby mieszkaniowe Mocodawcy jest obiektem budowlanym, po przeprowadzeniu zespołu czynności dostosowawczych (remont, modernizacja) do potrzeb indywidualnych Mocodawcy, będzie gotowy do zamieszkania Mocodawcy.

9.  W jaki sposób będzie realizował Pan własne potrzeby mieszkaniowe jednocześnie w dwóch różnych nieruchomościach, tj. w Nieruchomości 2 i Nieruchomości 3?

Odpowiedź: Potrzeba posiadania dwóch – zlokalizowanych w różnych miejscowościach – Nieruchomości, wynika z bieżącej sytuacji życiowej Mocodawcy. Mocodawca bowiem – z uwagi na prowadzoną aktywność zawodową – w jednej z miejscowości, w której lokowana jest Nieruchomość 3, realizuje swoją aktywność gospodarczą, która wymaga codziennej (nie dającej się ująć w przedziale czasowym) obecności w danej miejscowości. W drugiej natomiast miejscowości (w której lokowana jest Nieruchomość 1), z uwagi na sprawowanie opieki nad małoletnimi dziećmi, przebywa w czasie weekendów.

Ta złożona sytuacja osobista Mocodawcy determinuje zatem potrzebę posiadania przez Mocodawcę dwóch obiektów zaspokajających bieżące potrzeby mieszkaniowe Mocodawcy.

 10.  Czy wcześniej sprzedawał Pan inne nieruchomości? Jeśli tak – proszę wskazać:

• jakie to były nieruchomości? Ile ich było?

• kiedy je Pan sprzedał?

Odpowiedź: Mocodawca – przed zbyciem Nieruchomości 1 sprzedał:

a) około 12 lat przed dniem sporządzenia odpowiedzi na wezwanie dom mieszkalny oraz

b) (…) września 2021 r. – grunt rolny.

 11.  Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży, jeśli tak to ile i jakie?

Odpowiedź: Mocodawca posiada dwie nieruchomości handlowo-usługowe, o powierzchni (…) oraz (…), które wykorzystuje w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

 12.  Czy zamierza Pan nabyć inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

Odpowiedź: Mocodawca – na dzień złożenia odpowiedzi na wezwanie – nie zamierza nabywać żadnej dodatkowej nieruchomości w celu ich dalszej odsprzedaży.

W piśmie z 25 lutego 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, uzupełnił Pan opis sprawy, w odpowiedzi na pytania z wezwania, o następujące informacje:

1.  Proszę o wskazanie dokładnych wydatków, jakie Pan poniesie w zakresie remontu i modernizacji wnętrza Nieruchomości 3, sfinansowanych ze środków pochodzących ze sprzedaży Nieruchomości 1 (proszę wskazać zamknięty katalog prac i materiałów)?

Odpowiedź: Wydatki, jakie Mocodawca poniesie w zakresie remontu i modernizacji pozwolą na dostosowanie i adaptację Nieruchomości 3 do potrzeb mieszkalnych Mocodawcy. Wydatki, o których mowa w zdaniu poprzedzającym nie będą również stanowiły wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 28 PIT – gdyż Nieruchomość 3 nie będzie przeznaczona na cele rekreacyjne.

W ramach wydatków, jakie poniesie Mocodawca w przedmiotowym zakresie należy wskazać między innymi:

a)  zakup:

    i.       wykonanej pod wymiar zabudowy mebli kuchennych wraz

   ii.       z dedykowaną infrastrukturą kuchenną AGD w zabudowie (płyta indukcyjna, piekarnikiem elektrycznym, zmywarką, lodówką, okapem w zabudowie) oraz instalacją oświetlenia sufitowego,

  iii.       wykonanej na wymiar zabudowy szaf wnękowych, pawlacza i garderoby,

 iv.       szafki stanowiącej element mocowania umywalki będącej kompletem z tą umywalką.

b)  remont:

i. instalacji wodnej i sanitarnej (wraz z wymianą rur i kolektorów zbiorczych znajdujących się wewnątrz Nieruchomości 3),

ii. instalacji elektrycznej (to jest rozbudowę instalacji, która umożliwi podłączenie i bezpieczne użytkowanie zakupionego osprzętu AGD, o którym mowa między innymi w literze b tiret ii).

Co warto podkreślić, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 PIT Mocodawca znajduje się jeszcze w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie Nieruchomości 1, a w którym przychód uzyskany z tego zbycia może zostać wykorzystany na własne cele mieszkaniowe. Zatem nie sposób wskazać w pełni zamkniętego katalogu wydatków. O powyższym świadczy sam opis stanu faktycznego zawarty we wniosku inicjującym przedmiotowe postępowanie, gdzie Wnioskodawca posługuje się czasem przyszłym niedokonanym, czego dowodzi choćby zwrot: „zamierza”.

2.  Proszę o wyjaśnienie czy w odpowiedzi na pytanie nr 9 z części II wezwania z 28 stycznia 2026 r. doszło do pomyłki pisarskiej poprzez wskazanie Nieruchomości 1 oraz ponownie proszę o wskazanie w jaki sposób będzie realizował Pan własne potrzeby mieszkaniowe jednocześnie w dwóch różnych nieruchomościach, tj. w Nieruchomości 2 i Nieruchomości 3?

Odpowiedź: Wnioskodawca potwierdza, że w odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 9 doszło do oczywistej omyłki pisarskiej. Zidentyfikowana w treści odpowiedzi: „Nieruchomość 1”, to w istocie: „Nieruchomość 2”.

Mając na uwadze powyższe prawidłowa treść odpowiedzi winna brzmieć:

Potrzeba posiadania dwóch – zlokalizowanych w różnych miejscowościach – Nieruchomości, wynika z bieżącej sytuacji żywicowej Mocodawcy. Mocodawca bowiem – z uwagi na prowadzoną aktywność zawodową – w jednej z miejscowości, w której lokowana jest Nieruchomość 3, realizuje swoją aktywność gospodarczą, która wymaga codziennej (nie dającej się ująć  w przedziale czasowym) obecności w danej miejscowości. W drugiej natomiast miejscowości (w której lokowana jest Nieruchomość 2), Mocodawca zamieszkuje w czasie sprawowania opieki nad dziećmi.

Co bowiem w sprawie istotne, Mocodawca jest po rozwodzie i nie zamieszkuje na stałe wraz ze swymi dziećmi. Jednak wobec Mocodawcy nie orzeczono ograniczenia praw rodzicielskich. I w konsekwencji sprawuje On opiekę nad dziećmi w oparciu o uzgodniony z byłą Żoną harmonogram. W trosce o swoje dzieci – aby zapewnić im komfort – na czas, w którym dzieci przebywają pod opieką Mocodawcy, zamieszkuje On wraz z dziećmi w Nieruchomości 2. To jest miejscu w którym dzieci czują się bezpiecznie i które pozwala na ograniczenia traumatycznego zdarzenia, jakim dla dzieci jest rozpad rodziny.

Natomiast, w czasie gdy dzieci przebywają pod opieką Matki, Mocodawca przenosi się do Nieruchomości 3, której lokacja pozwala Mocodawcy na bardziej efektywne wykorzystanie czasu swej pracy.

Ta złożona sytuacja osobista Mocodawcy determinuje zatem potrzebę posiadania przez Mocodawcę dwóch obiektów zaspokajających bieżące potrzeby mieszkaniowe Mocodawcy.

Pytanie

Czy Wnioskodawca – działając w oparciu o normę prawną zawartą w art. 21 ust. 1 pkt 131 PIT – może zwolnić z podatku dochodowego od osób fizycznych część przychodu (dochodu) uzyskanego ze zbycia Nieruchomości 1, jaka zostanie przeznaczona na remont i adaptację Nieruchomości 3?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Podatnika, w przedmiotowym stanie faktycznym, przychód (dochód) uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży Nieruchomości 1, w części przeznaczonej na remont i adaptację do bieżących potrzeb mieszkaniowych Podatnika Nieruchomości 3, korzysta ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 PIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w sprawie:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8, z zastrzeżeniem ust. 2 PIT, źródłem przychodu podatkowego pozostaje odpłatne zbycie:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy

jeżeli owo odpłatne zbycie nie następuje w wyniku działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Co do zasady dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o którym mowa powyżej, może zostać zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 PIT. W myśl przywołanej reguły bowiem wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody miedzy innymi ze zbycia nieruchomości, kwantyfikowane w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe.

Natomiast cele mieszkaniowe – korzystające z przedmiotowego zwolnienia z podatku dochodowego – zostały wymienione w normie prawnej zawartej w przepisie art. 21 ust. 25 PIT. Zgodnie  z przywołaną regułą, za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 PIT uważa się wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem;

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie;

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego;

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego;

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Jak i wydatki poniesione na:

f) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia Nieruchomości 1, na cele o których mowa w literze a do e (powyżej);

g) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia Nieruchomości, na spłatę kredytu (pożyczki), o której mowa w literze f (powyżej);

h) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, Nieruchomości 1, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w literze f i g (powyżej)

– w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskie (z zastrzeżeniem, o którym mowa w art. 21 ust. 29 i 30 PIT).

Natomiast za wydatki na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych uprawniających do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 PIT, nie uważa się wydatków poniesionych na:

• nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

• budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

– przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Biorąc pod uwagę powyższe wskazać należy, iż istotą zwolnienia z podatku dochodowego, ukonstytuowanego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 PIT pozostaje przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości – w okresie nie dłuższym niż trzy lata, licząc od końca roku podatkowego, w którym doszło do zbycia nieruchomości – na własne cele mieszkaniowe zidentyfikowane w art. 21 ust. 25 PIT. Co istotne, katalog owych celów mieszkaniowych własnych ma charakter zamknięty – stanowi więc wyliczenie enumeratywne.

„Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. »dachu nad głową«. W orzecznictwie dość jednolicie przyjmuje się, że cel mieszkaniowy wiąże się z zaspokojeniem potrzeb mieszkaniowych, przy czym chodzi tu o potrzeby mieszkaniowe w sensie obiektywnym, a zatem potrzeby przeciętnego podatnika, który o ulgę się ubiega” (R. Basty, Wydatkowanie na własne cele mieszkaniowe na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Kwartalnik Prawno-Finansowy 4/2018, str. 90-94).

W konsekwencji wskazać należy, iż zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych – stanowiących grupę potrzeb pierwszorzędowych – stało się podstawową przesłanką, który racjonalny ustawodawca zawarł w konstrukcji normy prawnej w analizowanym zakresie. Wskazuje na to treść normy prawnej konstytuujące prawo do przedmiotowego zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z zasadą wykładni literalnej przytoczonych powyżej przepisów (w tym w szczególności zawartych w art. 21 ust. 1 pkt 131 PIT) wynika, związek zwolnienia z opodatkowania z przeznaczeniem środków pozyskanych ze sprzedaży nieruchomości, jak i okresem w którym podatnik zobowiązany jest do wydatkowania uzyskanych środków na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Co w sprawie istotne, reguły normujące przedmiotowe zwolnienie podatkowe, nie wprowadzają żadnego ograniczenia tego zwolnienia tylko do jednej nieruchomości mieszkalnej. W konsekwencji podatnik posiadający miejsce zamieszkania, może przygotować do zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych także i inną nieruchomość mieszkalną. Warto podkreślić, iż powyższe stanowisko podzielił również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 17 maja 2017 roku, sygn. akt II FSK 1053/15, w treści którego wskazał m.in., że „dokonując wykładni art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., nie można poprzestać wyłącznie na wykładni językowej tego przepisu, tracąc tym samym z pola widzenia cel, jaki ustawodawca zamierzał osiągnąć regulując tę materię. Odczytanie wyłącznie verba legis  art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f. powodowałoby, w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, niedopuszczalne zawężenie omawianego zwolnienia” (porusza również wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 30 sierpnia 2018 roku, sygn. akt II FSK 2413/16).

Przywołany w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego imperatyw interpretacyjny dotyczy w szczególności niedookreślonego zwrotu „własnych celów mieszkaniowych, w ocenie Sądu, nie podlega ograniczeniu do jednego lokalu mieszkalnego. Prawodawca nie limituje bowiem lokali (domów), które podatnik może wykorzystywać w celu zaspokojenia własnych celów mieszkaniowych. Warto w tym miejscu przywołać orzeczenie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który w wyroku z dnia 15 lutego 2017 roku, sygn. akt III SA/Wa 650/16 podniósł między innymi: „w ocenie Sądu art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f. nie stoi na przeszkodzie skorzystania z analizowanej ulgi okoliczność, że podatnik nabywa kilka lokali mieszkalnych, jak i to, że aktualnie posiada inny lokal mieszkalny, w którym zamieszkuje. Niemniej jednak od okoliczności faktycznych konkretnej sprawy będzie zależało, czy rzeczywiście takie zakupy realizują ustawowy warunek uznania własnych celów mieszkaniowych. Jeżeli zatem podatnik dokonuje zakupu co najmniej dwóch lokali mieszkaniowych w dwóch różnych miejscowościach, co wynika stąd, że w jednej miejscowości pracuje, w drugiej koncentruje się jego życie rodzinne wówczas można uznać, że własny cel mieszkaniowy jest realizowany w odniesieniu do obu lokali. Także w sytuacji, gdy dwa położone obok siebie lokale mogą zostać połączone można uznać, że cel mieszkaniowy może być realizowany. Z drugiej jednak strony nie można mówić o realizacji własnych celów mieszkaniowych w sytuacji, gdy podatnik deklaruje, że jedno z zakupionych mieszkań zamierza przeznaczyć dla dzieci. Podatnik nie realizuje wówczas własnego celu mieszkaniowego, ale cel mieszkaniowy innej osoby i nie ma tutaj znaczenia w jakim stosunku pokrewieństwa ta inna osoba pozostaje względem podatnika”.

Przyznać należy, iż prawo podatnika do zastosowania przedmiotowej preferencji ulega ograniczeniu w odniesieniu do charakteru nabywanych lub też remontowanych – w zamian za środki uzyskane  z sprzedaży nieruchomości. Prawo to nie przysługuje, w przypadku wydatków poniesionych na zaspokojenie celu rekreacyjnego. Zatem – posługując się definicją tego pojęcia określoną w oparciu  o znaczenie słowa „rekreacyjny” w języku polskim, podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 PIT, w odniesieniu do wydatków służących odpoczynkowi, rozrywce po pracy, czy nauce.

Dokonując egzegezy zapisu przepisów PIT, w oparciu o stanowisko judykatury, dopuszczalnym w zakresie realizacji osobistego celu mieszkaniowego, pozostaje nawet czasowe, uzasadnione obiektywnymi okolicznościami wynajęci lokalu mieszkalnego nabytego lub też adoptowanego dla zaspokojenia osobistych potrzeb mieszkaniowych. Jak słusznie podkreślić Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 30 sierpnia 2018 roku, sygn. akt II FSK 2413/16: „Ustawodawca nie zastrzegł w treści analizowanych przepisów, że własny cel mieszkaniowy w zakupionym lokalu ma być realizowany nieprzerwanie od daty jego nabycia”. Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy, wskazać należy, iż remont i adaptacja Nieruchomości 3, ze środków uzyskanych ze zbycia Nieruchomości 1, który zostanie zrealizowany w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż Nieruchomości 1, będzie korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, w oparciu o art. 21 ust. 1 pkt 131 PIT. Co bowiem w sprawie istotne, z uwagi na potrzeby Wnioskodawcy, działania podjęte w przedmiotowym zakresie przez Wnioskodawcę będą służyły zaspokojeniu osobistych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy.

Na koniec warto podkreślić, iż z analogiczną wykładnią przepisów prawa podatkowego zgodził się również Organ interpretujący w wydanej w dniu 30 czerwca 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.323.2025.5.LS.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:

Z kolei, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępujące w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku nienastępującego w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8  lit. a-c ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma zatem ustalenie momentu oraz sposobu ich nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.

Wskazać należy, że moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Stosownie do art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw. Zatem, poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Jest to każda czynność, na mocy której na osobę fizyczną – nabywcę przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny, czy nieodpłatny.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Nieruchomość 1 została zakupiona przez Pana na podstawie umowy sporządzonej w formie aktu notarialnego z dnia (…) listopada 2021 r. celem zabezpieczenia osobistych potrzeb mieszkaniowych. Nieruchomość 1 nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, służyła wyłącznie Panu, jak i Pana najbliższej rodzinie (żonie i dzieciom) w celu zaspokojenia osobistych potrzeb mieszkaniowych. Nieruchomość ta była wykorzystywana do zaspokojenia pierwszoplanowych potrzeb mieszkaniowych. Na jej terenie mieściło się centrum życiowe Pana i Pana rodziny. Nieruchomość 1 była wykorzystywana tylko i wyłącznie przez Pana i nigdy nie była przedmiotem żadnej czynności cywilnoprawnej (zarówno odpłatnej, jak i nieodpłatnej), z udziałem osób trzecich. (…) marca 2024 r. sprzedał Pan Nieruchomość 1. Czynność ta została udokumentowana w formie aktu notarialnego (…).

W świetle powyższego stwierdzić należy, że sprzedaż w 2024 r. Nieruchomości 1, nabytej przez Pana w 2021 r., stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie Nieruchomości 1 zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie sprzedanej Nieruchomości 1 należy wskazać, co następuje:

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30e ust. 2 powołanej ustawy:

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 19 ust. 3 cyt. ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby odpłatne zbycie mogło dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością, np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Nie należy ich jednak utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, których zasady ustalania uregulowane zostały w sposób szczególny w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Według art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Na podstawie art. 30e ust. 5 powołanej ustawy:

Art. 30e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 cyt. ustawy:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przychodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy wynika, że:

Stosownie do art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według art. 21 ust. 26 powołanej ustawy:

Przy czym, art. 21 ust. 28 ww. ustawy stanowi, że:

W konsekwencji, korzystanie ze zwolnienia od podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji. W przypadku niewypełnienia warunków określonych w wyżej cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik traci prawo do ulgi i jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.

Rozstrzygając zatem o prawie do zwolnienia z opodatkowania należy pamiętać, że zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niż wymienione w tym katalogu nie uprawniają do skorzystania z powyższego zwolnienia.

Ponadto należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Kwestia wydatkowania środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości powinna być dla celów podatkowych udokumentowana rzetelnymi i wiarygodnymi dowodami. Jednakże ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku. W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, również wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Natomiast organ podatkowy weryfikujący możliwość skorzystania ze zwolnienia, uprawniony jest żądać od podatników przedłożenia dokumentów, z których będzie wynikało, kiedy i przez kogo wydatki zostały poniesione. Takimi dokumentami mogą być m.in. rachunki, faktury VAT, paragony, umowy, akt notarialny, dokumenty potwierdzające spłatę kredytu, bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą w sposób wiarygodny potwierdzić.

Należy zauważyć, że z wykładni językowej przytoczonych wyżej przepisów, a w szczególności z zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy sformułowania: „(…) wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości (…), jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe (…)” wynika, że podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu powyższego zwolnienia jest przeznaczenie w określonym czasie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe. Innymi słowy ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Termin do wydatkowania środków rozpoczyna się bowiem począwszy od dnia sprzedaży a kończy z upływem trzech lat liczonych od końca roku, w którym miała miejsce sprzedaż nieruchomości lub praw. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe muszą bezwzględnie pochodzić ze sprzedaży nieruchomości lub praw.

Ponadto treść art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że oprócz czasu, w którym przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości ma zostać wydatkowany, istotny jest również cel, na który został wydatkowany. Ustawodawca w art. 21 ust. 25 ww. ustawy zawarł katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. Katalog tych wydatków – jak już wyżej wyjaśniono – ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości.

Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pan uzyskane z tytułu sprzedaży Nieruchomości 1 środki przekazać w okresie trzech lat licząc od końca roku podatkowego, w którym zbył Pan  Nieruchomość 1, wykorzystać na sfinansowanie remontu i adaptacji będącej Pana własnością nieruchomości położonej w (…) (dalej: „Nieruchomość 3”), która stanowi wolnostojący budynek mieszkalny wraz z nieruchomością gruntową, na której ów budynek jest posadowiony. Planowany przez Pana remont i adaptacja Nieruchomości 3 wiąże się z podjętą przez Pana decyzją o zmianie miejsca zamieszkania i wykorzystaniem w niedalekiej przyszłości, w celu zaspokojenia osobistych potrzeb mieszkaniowych Nieruchomości 3. Niestety Nieruchomość 3, w momencie zakupu, nie spełniała wszystkich warunków jakich oczekiwał Pan od miejsca, w którym będzie zamieszkiwał. Niezbędnymi działaniami, które musiały zostać podjęte przez Pana były między innymi: wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, modernizacja instalacji elektrycznej i centralnego ogrzewania, remont i modernizacja wnętrza, przegląd i usunięcie usterek pokrycia dachowego. W ramach wydatków w zakresie remontu i modernizacji wnętrza, jakie Pan poniesie, wskazał Pan zakup wykonanej pod wymiar zabudowy mebli kuchennych wraz z dedykowaną infrastrukturą kuchenną AGD w zabudowie (płyta indukcyjna, piekarnikiem elektrycznym, zmywarką, lodówką, okapem w zabudowie) oraz instalacją oświetlenia sufitowego, wykonaną na wymiar zabudowę szaf wnękowych, pawlacza i garderoby, szafki stanowiącą element mocowania umywalki będącej kompletem z tą umywalką oraz remont instalacji wodnej i sanitarnej (wraz z wymianą rur i kolektorów zbiorczych znajdujących się wewnątrz Nieruchomości 3) oraz instalacji elektrycznej (to jest rozbudowę instalacji, która umożliwi podłączenie i bezpieczne użytkowanie ww. zakupionego osprzętu AGD. Wydatki, jakie Pan poniesie w zakresie remontu i modernizacji pozwolą na dostosowanie i adaptację Nieruchomości 3 do Pana potrzeb mieszkalnych. Wydatki te nie będą stanowiły wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – gdyż Nieruchomość 3 nie będzie przeznaczona na cele rekreacyjne. Będzie Pan dysponował zespołem dokumentów potwierdzających poniesione na Nieruchomość 3 nakłady związane z dostosowaniem tejże Nieruchomości 3 do zaspokojenia Pana własnych potrzeb mieszkaniowych. Po przeprowadzeniu zespołu czynności dostosowawczych (remont, modernizacja) do Pana potrzeb indywidualnych, będzie gotowy do Pana zamieszkania.

Pana wątpliwość budzi kwestia, czy w przypadku przeznaczenia części przychodu z odpłatnego zbycia w 2024 r. Nieruchomości 1, kupionej przez Pana w 2021 r., na remont i adaptację Nieruchomości 3 spełnia Pan przesłanki do zwolnienia podatkowego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 wynika, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lokalowej jest wydatkowanie przychodu m.in. na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

W przypadku skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z remontem zakupionego budynku mieszkalnego wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):

Zgodnie natomiast z art. 3 pkt 7 ww. ustawy:

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego budynku, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. Remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego,  a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.

Ponownie podkreślić należy, że w przypadku skorzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek udowodnienia, że rzeczywiście określony wydatek został poniesiony.

W przedmiotowej sprawie wskazał Pan, że środki uzyskane z tytułu sprzedaży Nieruchomości 1 przeznaczy Pan w okresie trzech lat licząc od końca roku podatkowego, w którym zbył Pan Nieruchomość 1, między innymi na: wymianę stolarki okiennej i drzwiowej, modernizację instalacji elektrycznej i centralnego ogrzewania, przegląd i usunięcie usterek pokrycia dachowego, remont instalacji wodnej i sanitarnej (wraz z wymianą rur i kolektorów zbiorczych znajdujących się wewnątrz Nieruchomości 3) oraz remont instalacji elektrycznej (to jest rozbudowę instalacji, która umożliwi podłączenie i bezpieczne użytkowanie zakupionego osprzętu AGD).

Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że wydatkowanie przez Pana części przychodu ze sprzedaży Nieruchomości 1 na remont i adaptację Nieruchomości 3, tj. na wymianę stolarki okiennej i drzwiowej, modernizację instalacji elektrycznej i centralnego ogrzewania, przegląd i usunięcie usterek pokrycia dachowego, remont instalacji wodnej, sanitarnej oraz elektrycznej w okresie trzech lat licząc od końca roku podatkowego, w którym zbył Pan Nieruchomość 1, uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do części dochodu uzyskanego z tej sprzedaży jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi ww. wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie uzyskanym przez Pana z odpłatnego zbycia tej nieruchomości.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisem stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W odniesieniu do powołanych przez Pana wyroków i interpretacji indywidualnej wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego i nie są wiążące w Pana sprawie.

Informuję, że w niniejszej interpretacji indywidualnej załatwiono wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku przeznaczenia środków ze sprzedaży Nieruchomości 1 na remont i adaptację Nieruchomości 3, tj. na wymianę stolarki okiennej i drzwiowej, modernizację instalacji elektrycznej i centralnego ogrzewania, przegląd i usunięcie usterek pokrycia dachowego, remont instalacji wodnej, sanitarnej oraz elektrycznej.

Natomiast w części dotyczącej stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy  o podatku dochodowym od osób fizycznych dla wydatków poniesionych na zakup wykonanej pod wymiar zabudowy mebli kuchennych wraz z dedykowaną infrastrukturą kuchenną AGD w zabudowie (płyta indukcyjna, piekarnikiem elektrycznym, zmywarką, lodówką, okapem w zabudowie) oraz instalacją oświetlenia sufitowego, wykonanej na wymiar zabudowy szaf wnękowych, pawlacza i garderoby oraz szafki stanowiącej element mocowania umywalki będącej kompletem z tą umywalką w dniu (…) marca 2026 r. zostało wydane postanowienie o zastosowaniu interpretacji ogólnej (…).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.