Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.81.2026.2.AP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 27 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 2 marca 2026 r. (wpływ 2 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest i pozostanie w kolejnych latach osobą fizyczną podlegającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Obecnie korzysta on z opodatkowania swoich przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – dalej jako: „Ustawa”.

W 2026 r. oraz w latach kolejnych Wnioskodawca będzie kontynuował prowadzenie indywidualnej działalności gospodarczej w następującym zakresie:

·         W oparciu o procesy obowiązujące u klienta końcowego oraz wykorzystując posiadane kompetencje w obszarze sieci 5G zapewnienie wsparcia zdefiniowanego rozwiązania systemowego.

·         Weryfikacja informacji i zbieranie danych od osób kluczowych w procesie tworzenia produktu.

·         Współpraca z zespołami deweloperskimi w celu potwierdzenia wymagań technicznych opracowywanej funkcjonalności.

·         Przedstawienie rezultatów świadczonych przez siebie usług w postaci wymaganej dokumentacji.

·         Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Zdaniem Wnioskodawcy ww. działalność stanowi działalność sklasyfikowaną pod symbolem PKWiU 62.01.12.0: „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Zakres ww. usług wynika zarówno z treści umowy zawartej z kontrahentami, jak również znajduje odzwierciedlenie w faktycznych działaniach realizowanych na co dzień przez Wnioskodawcę.

Należy podkreślić, że faktycznie wykonywana działalność Wnioskodawcy w żadnym miejscu nie będzie polegała na programowaniu ani uczestniczeniu w procesie programowania. Za pisanie kodów programów odpowiedzialne będą inne osoby, niezależne od Wnioskodawcy.

Wnioskodawca oświadcza, że w jego przypadku nie zachodzą żadne okoliczności, które wykluczałyby prawo do opodatkowania jego przychodów w oparciu o przepisy ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U.2025.843 t. j. z dnia 27 czerwca 2025 r.) (dalej jako: „Ustawa”), tj.:

•        Wnioskodawca nie osiąga i nie będzie osiągał w ramach działalności gospodarczej przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.

•        Wnioskodawca nie wytwarza oraz nie zamierza w ramach indywidualnej działalności gospodarczej wytwarzać wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii.

•        Wnioskodawca nie uzyska (w 2026 r.) ze swojej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy (2025 r.) lub będzie wykonywał w roku podatkowym (2026 r.) w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

•        Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekroczyła w 2025 r. oraz nie przekroczy w 2026 r. kwoty 2 000 000 EURO.

Wnioskodawca w latach ubiegłych złożył naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca jego zamieszkania sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.    Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

2.    Jakiego okresu (roku lub lat podatkowych) dotyczy złożony przez Pana wniosek?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy okresu od stycznia 2026 r. do nieokreślonej przyszłości.

3.    Na czym dokładnie polegają czynności, które Pan wykonuje w ramach świadczonej usługi sklasyfikowanej przez Pana w grupowani PKWiU 62.01.12.0, której dotyczy złożony wniosek.

We wniosku wskazał Pan:

Wobec powyższego proszę o wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1)    na czym konkretnie polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizuje Pan w ramach tych czynności?

2)    czego dotyczą?

3)    jaki jest ich zakres?

4)    jaki konkretny cel realizują?

5)    co jest ich efektem?

6)    w jaki sposób efekty te wykorzystuje Pana usługobiorca?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z ww. pięciu czynności wykonywanych przez Pana w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku.

Odpowiedź: (…)

4.    Wobec wskazania w opisie sprawy:

Proszę wyjaśnić jakiego rozwiązania systemowego dotyczy wsparcie, które Pan zapewnia. Należy przedstawić szczegółowy opis tego rozwiązania systemowego – jego nazwę, przeznaczenie oraz funkcje jakie pełni.

Odpowiedź: Wsparcie dotyczy systemów informatycznych służących do zarządzania i konfiguracji sieci telekomunikacyjnej (w szczególności sieci 4G/5G), wykorzystywanych przez operatora telekomunikacyjnego do planowania, uruchamiania, monitorowania i optymalizacji usług sieciowych.

Są to systemy już istniejące, dostarczone przez zewnętrznych producentów – nie jest Pan ich twórcą, ani integratorem wykonawczym.

Przeznaczenie rozwiązania systemowego: (…)

Funkcje jakie pełni system: (…)

Zakres Pana wsparcia polega na: (…)

Nie wykonuje Pan konfiguracji systemów ani ich wdrożeń. Nie tworzy Pan tego systemu ani jego kodu źródłowego.

5.    W opisie prowadzonej działalności gospodarczej wymienił Pan m.in.:

Proszę wyjaśnić o jaki produkt chodzi? W szczególności proszę wskazać, czy tym produktem jest oprogramowanie? Należy przedstawić szczegółowy opis tego produktu – jego nazwę, przeznaczenie oraz funkcje jakie pełni.

Odpowiedź: „Produktem” w tym kontekście nie jest samodzielne oprogramowanie wytwarzane przez Pana, lecz funkcjonalność sieciowa lub usługa telekomunikacyjna wdrażana przez klienta w jego środowisku systemowym. Jest to rezultat prac projektowych realizowanych przez zespoły producenta oprogramowania lub integratora systemów, np.: (…)

Pana rola nie polega na tworzeniu produktu, ani jego programowaniu, lecz na:

-        analizie wymagań dotyczących tej funkcjonalności,

-        zbieraniu informacji od architektów, integratorów i użytkowników biznesowych,

-        weryfikacji spójności założeń z istniejącą architekturą systemową operatora.

Przeznaczenie produktu:

Zapewnienie nowych lub zmodyfikowanych możliwości działania sieci telekomunikacyjnej.

Efekt Pana prac:

Usystematyzowane wymagania i analizy stanowiące dane wejściowe dla podmiotów faktycznie rozwijających oprogramowanie. Nie jest Pan twórcą produktu ani oprogramowania – wykonuje Pan wyłącznie analizę i opis wymagań. Pana czynności kończą się na etapie analizy, projektowania koncepcji wykorzystania systemów informatycznych oraz przygotowania dokumentacji. Nie uczestniczy Pan w procesie programowania, testowania, budowy ani wdrażania oprogramowania.

6.    W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że Pana działalność gospodarcza będzie prowadzona w zakresie:

Proszę wyjaśnić o jaką funkcjonalność chodzi? W szczególności proszę wskazać, czy ta funkcjonalność dotyczy oprogramowania? Należy przedstawić szczegółowy opis tej funkcjonalności – jej nazwę, przeznaczenie oraz funkcje jakie spełnia.

Odpowiedź: Współpraca dotyczy funkcjonalności opracowywanych i implementowanych przez dostawców systemów informatycznych w systemach zarządzania siecią i usługami telekomunikacyjnymi klienta, np.: (…)

Funkcjonalność ta jest częścią oprogramowania dostarczanego przez wyspecjalizowanych dostawców technologii.

Zakres Pana czynności: (…)

Nie wykonuje Pan czynności programistycznych, nie pisze Pan kodu, nie testuje Pan oprogramowania, nie tworzy Pan algorytmów i nie konfiguruje systemów jako wykonawca. Pełni Pan funkcję analityczno-konsultacyjną pomiędzy stroną biznesową a techniczną.

Pana rola ma charakter konsultacyjny i analityczny – nie realizuje Pan prac developerskich. Pana czynności kończą się na etapie analizy, projektowania koncepcji wykorzystania systemów informatycznych oraz przygotowania dokumentacji.

7.    Jakich konkretnych systemów komputerowych dotyczą Pana usługi?

Odpowiedź: Usługi dotyczą systemów klasy: (…)

Nie są to systemy tworzone przez Pana, ani sprzedawane przez Pana – są to rozwiązania już istniejące, należące do klienta lub jego dostawców technologii. Nie tworzy Pan, ani nie wdraża oprogramowania; działania są projektowe, doradcze i analityczne – analizuje Pan wyłącznie ich zastosowanie i kierunki zmian funkcjonalnych w systemie.

8.    Czy w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 świadczy Pan usługi projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania, w tym oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci?

Odpowiedź: Nie, w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 Wnioskodawca nie świadczy usługi projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania, w tym oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci.

W ramach działalności:

-        nie tworzy Pan oprogramowania,

-        nie rozwija Pan oprogramowania jako programista,

-        nie dostarcza Pan, ani nie wdraża systemów IT,

-        nie świadczy Pan usług związanych z wytwarzaniem oprogramowania, ani z cyberbezpieczeństwem.

Pana usługi mają charakter:

-        projektowania koncepcji wykorzystania technologii informatycznych,

-        analizy systemowej,

-        doradztwa technicznego,

-        wsparcia projektowego,

-        opracowywania dokumentacji i rekomendacji.

Polega to na wykorzystaniu wiedzy eksperckiej do zaprojektowania koncepcji sposobu wykorzystania istniejących rozwiązań informatycznych, a nie na ich tworzeniu. Świadczona działalność ma charakter usługowy, ekspercki i analityczno-projektowy w zakresie zastosowania technologii informatycznych w sieciach telekomunikacyjnych. Nie obejmuje wytwarzania, ani sprzedaży oprogramowania, lecz wsparcie klienta w planowaniu i wykorzystaniu istniejących systemów.

Wynagrodzenie otrzymuje Pan za świadczenie usług doradczych i analitycznych, a nie za przeniesienie praw autorskich, wytworzenie oprogramowania, ani dostarczenie produktu informatycznego.

W ramach świadczonych usług nie dochodzi do wytworzenia utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim, ani do przeniesienia jakichkolwiek praw autorskich.

Pytanie

Czy w przedstawionej sytuacji Wnioskodawca może opodatkować osiągane przez siebie przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w 2026 r. w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, może on wybrać dla przychodów osiąganych z prowadzonej przez siebie pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanie ryczałtem w wysokości 8,5%, zgodnie z zasadami wyrażonymi w ustawie.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi „8,5% przychodów z działalności usługowej, (…), z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8”.

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do skorzystania z ww. stawki, ponieważ spełnia on wszystkie przesłanki wymienione w przywołanym przepisie, tj.:

(1) prowadzi działalność usługową oraz

(2) w stosunku do działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę nie odnoszą się zastrzeżenia wskazane w pkt 1-4 oraz 6-8.

Ad 1) Przesłanka prowadzenia działalności usługowej

Działalność usługowa została zdefiniowana w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy: „działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;”.

Bez wątpienia działalność Wnioskodawcy spełnia warunki wymienione w tym przepisie. Potwierdzają to dwa fakty.

Po pierwsze, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę została wymieniona w Sekcji J rozporządzania wymienionego w ww. definicji działalności usługowej pod symbolem PKWiU 62.01.12.0: „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Po drugie, w stosunku do działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę nie znajdą zastosowania przesłanki egzogeracyjne wymienione in fine art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy (tj. pkt 2 i 3), ponieważ z całą pewnością działalność Wnioskodawcy nie jest, ani działalnością gastronomiczną, ani działalnością usługową w zakresie handlu.

Ad 2) Brak zastosowania włączeń przewidzianych dla działalności określonej w pkt 1-4 oraz 6-8

W punktach 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy wymieniono inne rodzaje świadczeń oraz odpowiadające im stawki zryczałtowanego podatku. Analiza tych punktów jednoznacznie wskazuje, że w ww. punktach nie wymieniono działalności sklasyfikowanej jako „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” (PKWiU: 62.01.12.0). To z kolei oznacza, że żadna z działalności wymienionych w tych punktach (tj. pkt 1-4 oraz 6-8) nie stanowi działalności, którą będzie wykonywał Wnioskodawca.

W szczególności, działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę nie można zakwalifikować jako działalności wymienionej w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit b ustawy, tj. usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0).

Należy bowiem mieć na uwadze, że wskazując te grupy świadczeń ustawodawca za każdym razem zastosował przedrostek „ex”. Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy zamieszczenie takiego przedrostka oznacza, że „zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu”.

Oznacza to, że usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) oraz usługi w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0) obejmują tylko usługi expressis verbis wymienione w opisie, a nie obejmują usług należących do innych podgrup, w tym usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” (PKWiU 62.01.12.0).

Ponadto, z analizy dostępnych interpretacji indywidualnych wynika, że w analogicznych stanach faktycznych organ podatkowy ani razu nie odmówił podatnikowi prawa do zastosowania stawki 8,5% od przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a ustawy.

Zdaniem Wnioskodawcy – mając powyższe na uwadze – należy stwierdzić, że w stosunku do przychodów uzyskiwanych z tytułu działalności opisanej w stanie faktycznym przysługuje mu prawo do zastosowania stawki 8,5% od przychodu, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a ustawy.

Kończąc Wnioskodawca wskazuje, że w analogicznym stanie faktycznym organy podatkowe potwierdziły możliwość skorzystania przez podatników z ryczałtowej stawki 8,5% osiąganego przychodu. Jako przykład można podać następujące interpretacje indywidualne prawa podatkowego:

•        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej z 30 lipca 2021 r., znak: 0115-KDIT1.4011.407.2021.2.MN;

•        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej z 23 września 2021 r., znak: 0115-KDIT1.4011.496.2021.1.MN;

•        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej z 27 września 2021 r., znak: 0115-KDIT1.4011.506.2021.1.JG;

•        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej z 21 lipca 2021 r., znak: 0115-KDIT1.4011.345.2021.1.AS;

•        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej z 16 lipca 2021 r., znak: 0112-KDIL2-2.4011.474.2021.2.MB;

•        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej z 14 lipca 2021 r., znak: 0115-KDIT1.4011.328.2021.1.MK;

•        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej z 31 grudnia 2021 r., znak: 0114-KDIP3-1.4011.1225.2021.2.MZ;

•        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej z 17 stycznia 2022 r., znak: 0114-KDIP3-2.4011.1031.2021.1.JK2;

•        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej z 29 kwietnia 2025 r., znak: 0113-KDIPT2-1.4011.171.2025.2.HJ.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 4 ust. 4 ww. ustawy:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. W 2026 r. oraz w latach kolejnych będzie Pan kontynuował prowadzenie indywidualnej działalności gospodarczej w następującym zakresie:

•        W oparciu o procesy obowiązujące u klienta końcowego oraz wykorzystując posiadane kompetencje w obszarze sieci 5G zapewnienie wsparcia zdefiniowanego rozwiązania systemowego.

•        Weryfikacja informacji i zbieranie danych od osób kluczowych w procesie tworzenia produktu.

•        Współpraca z zespołami deweloperskimi w celu potwierdzenia wymagań technicznych opracowywanej funkcjonalności.

•        Przedstawienie rezultatów świadczonych przez siebie usług w postacie wymaganej dokumentacji.

•        Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

W uzupełnieniu wniosku szczegółowo opisał Pan na czym konkretnie polegają ww. czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizuje Pan w ich ramach. Wyjaśnił Pan: czego dotyczą, jaki jest ich zakres, jaki konkretny cel realizują, co jest ich efektem oraz w jaki sposób efekty te wykorzystuje Pana usługobiorca. Pana zdaniem ww. działalność stanowi działalność sklasyfikowaną pod symbolem PKWiU 62.01.12.0: „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. Zakres ww. usług wynika zarówno z treści umowy zawartej z kontrahentami, jak również znajduje odzwierciedlenie w faktycznych działaniach realizowanych na co dzień przez Pana. Faktycznie wykonywana działalność w żadnym miejscu nie będzie polegała na programowaniu ani uczestniczeniu w procesie programowania. Za pisanie kodów programów odpowiedzialne będą inne osoby, niezależne od Pana. Oświadcza Pan, że w Pana przypadku nie zachodzą żadne okoliczności, które wykluczałyby prawo do opodatkowania Pana przychodów w oparciu o przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj.:

•        nie osiąga i nie będzie Pan osiągał w ramach działalności gospodarczej przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

•        nie wytwarza oraz nie zamierza Pan w ramach indywidualnej działalności gospodarczej wytwarzać wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

•        nie uzyska Pan (w 2026 r.) ze swojej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy (2025 r.) lub będzie wykonywał w roku podatkowym (2026 r.) w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy;

•        wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekroczyła w 2025 r. oraz nie przekroczy w 2026 r. kwoty 2 000 000 EURO;

•        prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

•        w latach ubiegłych złożył Pan naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca Pana zamieszkania sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 62 – USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE mieści się klasa 62.01 – USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

-     rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

-     pisanie programów na zlecenie użytkownika,

-     projektowanie stron internetowych.

W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

-     PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

-     PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0.

Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że grupowanie PKWiU 62.01.12.0 obejmuje:

-     usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

-     usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem.

Wobec tego usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem.

Wskazać również należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania. Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach polegających na programowaniu (tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym, usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „oprogramowanie” ma tu znaczenie szersze niż „program komputerowy”.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że opisane we wniosku czynności sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 są związane z oprogramowaniem. Za uznaniem tych usług za związane z oprogramowaniem wskazuje opis świadczonych przez Pana usług.

Co istotne w sprawie, na pytanie zadane w wezwaniu o treści: „jakiego rozwiązania systemowego dotyczy wsparcie, które Pan zapewnia” odpowiedział Pan, że wsparcie dotyczy systemów informatycznych służących do zarządzania i konfiguracji sieci telekomunikacyjnej (w szczególności sieci 4G/5G), wykorzystywanych przez operatora telekomunikacyjnego do planowania, uruchamiania, monitorowania i optymalizacji usług sieciowych. System ten stanowi element środowiska (…) i służy do: (…). Z kolei funkcje jakie pełni system to: (…). Zakres Pana wsparcia polega na: (…). W zakresie prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej wymienił Pan m.in. weryfikację informacji i zbieranie danych od osób kluczowych w procesie tworzenia produktu. W uzupełnieniu wyjaśnił Pan, że: „produktem” w tym kontekście nie jest samodzielne oprogramowanie wytwarzane przez Pana, lecz funkcjonalność sieciowa lub usługa telekomunikacyjna wdrażana przez klienta w jego środowisku systemowym. Jest to rezultat prac projektowych realizowanych przez zespoły producenta oprogramowania lub integratora systemów, np.: (…). Pana rola nie polega na tworzeniu produktu, ani jego programowaniu, lecz na: (…). Efektem Pana prac są: (…). Nie jest Pan twórcą produktu ani oprogramowania – wykonuje Pan wyłącznie analizę i opis wymagań. Pana czynności kończą się na etapie analizy, projektowania koncepcji wykorzystania systemów informatycznych oraz przygotowania dokumentacji. Ponadto w zakresie Pana obowiązków wchodzi współpraca z zespołami deweloperskimi w celu potwierdzenia wymagań technicznych opracowywanej funkcjonalności, która dotyczy funkcjonalności opracowywanych i implementowanych przez dostawców systemów informatycznych w systemach zarządzania siecią i usługami telekomunikacyjnymi klienta, np.: (…). Funkcjonalność ta jest częścią oprogramowania dostarczanego przez wyspecjalizowanych dostawców technologii. Zakres Pana czynności obejmuje: (…). Pana rola ma charakter konsultacyjny i analityczny – nie realizuje Pan prac developerskich. Pana czynności kończą się na etapie analizy, projektowania koncepcji wykorzystania systemów informatycznych oraz przygotowania dokumentacji. W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan jakich konkretnych systemów komputerowych dotyczą Pana usługi wymieniając: (…). Nie są to systemy tworzone przez Pana, ani sprzedawane przez Pana – są to rozwiązania już istniejące, należące do klienta lub jego dostawców technologii. Nie tworzy Pan, ani nie wdraża oprogramowania; działania są projektowe, doradcze i analityczne – analizuje Pan wyłącznie ich zastosowanie i kierunki zmian funkcjonalnych w systemie. Końcowo wskazał Pan, że Pana usługi mają charakter: (…). Polega to na wykorzystaniu wiedzy eksperckiej do zaprojektowania koncepcji sposobu wykorzystania istniejących rozwiązań informatycznych, a nie na ich tworzeniu. Świadczona działalność ma charakter usługowy, ekspercki i analityczno-projektowy w zakresie zastosowania technologii informatycznych w sieciach telekomunikacyjnych. Nie obejmuje wytwarzania ani sprzedaży oprogramowania, lecz wsparcie klienta w planowaniu i wykorzystaniu istniejących systemów.

Zatem Pana czynności dotyczące systemów niewątpliwie są związane z oprogramowaniem. Całość opisanych przez Pana czynności i zadań odnosi się wprost do systemów informatycznych. Jak już wskazano usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, ale są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, w tym oprogramowania.

Zauważam, że systemy, systemy komputerowe, systemy informatyczne wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”. Zatem wszelkie usługi – sklasyfikowane w kategorii PKWiU 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” – z nimi związane spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.

Dodatkowo wskazuję, że system informatyczny to potocznie zespół systemów komputerowych, sieci i specyficznego, dedykowanego indywidualnym potrzebom kontrahenta oprogramowania, służący do przetwarzania informacji. Zatem biorąc pod uwagę opisany zakres świadczonych przez Pana usług nie sposób twierdzić, że nie dotyczą one oprogramowania. W ocenie tutejszego organu, wszelkie Pana działania dokonywane w ramach prowadzonej działalności, mają związek z oprogramowaniem.

W przedstawionych okolicznościach trudno więc przyjąć, że Pana usługi, dla których wskazał grupowanie PKWiU 62.01.12.0, a więc mieszczące się w kategorii PKWiU 62.01.1, nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W tym kontekście podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.01.1 nie zawęża czynności opodatkowanych stawką podatku w wysokości 12% wyłącznie do usług związanych z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

Dlatego też uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.12.0 powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał – 8,5%.

Okoliczność, że w ramach działalności nie tworzy Pan oprogramowania, nie rozwija Pan oprogramowania jako programista, nie dostarcza Pan, ani nie wdraża systemów IT, nie świadczy Pan usług związanych z wytwarzaniem oprogramowania, ani z cyberbezpieczeństwem nie jest wystarczającą przesłanką do uznania braku związku świadczonych usług z oprogramowaniem. Usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, ale są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem oprogramowania.

Reasumując, Pana przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług wskazanych we wniosku, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, podlega i będzie podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w wysokości 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy

-        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-        zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnej, indywidualnej sprawy i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.