Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.87.2026.2.MO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 26 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 23 stycznia 2026 r. oraz z 23 marca 2026 r. (wpływ 23 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis staniu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do CEIDG od czerwca 2008 r. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Do końca 2025 r. działalność Wnioskodawcy opodatkowana była w formie podatku liniowego. Od początku 2026 r., po osiągnięciu pierwszego dochodu, Wnioskodawca zmienił sposób rozliczania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca świadczy na rzecz kontrahentów (m.in. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) usługi o charakterze pośrednictwa handlowego i biznesowego, obejmujące w szczególności:

-     zbieranie i gromadzenie informacji o ofertach dostępnych na rynku,

-     zestawianie i prezentowanie informacji o ofertach handlowych,

-     przekazywanie ofert dostawców oraz organizowanie kontaktów handlowych,

-     udział w rozmowach handlowych w charakterze przedstawiciela kontrahenta, bez prawa podejmowania decyzji,

-     wsparcie organizacyjne procesu zawierania umów oraz monitorowanie ich realizacji,

-     utrzymywanie bieżących relacji handlowych z kontrahentami,

-     reprezentowanie kontrahenta na targach, konferencjach i spotkaniach branżowych.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę mają charakter wyłącznie operacyjny, organizacyjny i pośredniczący. Usługa polega głównie na łączeniu klienta z kontrahentem, usprawnianiu kontaktu oraz pomocy w przekazywaniu dokumentów między stronami.

Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych, w szczególności:

-     nie wykonuje badań rynku,

-     nie sporządza analiz o charakterze decyzyjnym,

-     nie opracowuje strategii, rekomendacji ani opinii,

-     nie podejmuje decyzji biznesowych w imieniu kontrahenta.

Ostateczne decyzje biznesowe, w tym wybór kontrahentów oraz warunków współpracy, podejmowane są wyłącznie przez usługobiorcę.

W ramach wykonywanych na rzecz Kontrahentów usług, Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Przychody uzyskuje na podstawie „Umowy współpracy” (o świadczenie usług), której przedmiotem jest stałe pozyskiwanie ofert w danej branży. Charakter usług jest handlowy i pośredniczący (sprzedażowy), a nie zarządczy.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy jest określone w stawce godzinowej lub jako wynagrodzenie ryczałtowe (w zależności od umowy z konkretnym Kontrahentem) i przysługuje za wykonywanie czynności pośrednictwa handlowego i wsparcia operacyjnego. Wynagrodzenie nie jest uzależnione od rezultatów doradczych ani efektów decyzyjnych.

Sprawozdania lub zestawienia czynności przekazywane kontrahentom mają charakter wyłącznie informacyjny i ewidencyjny.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności, wykonuje usługi samodzielnie, bez podporządkowania czasowego i organizacyjnego.

Dla celów klasyfikacyjnych Wnioskodawca identyfikuje swoje usługi jako PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego, z wyłączeniem usług doradczych.

W uzupełnieniu z 23 marca 2026 r. udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.  Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2.  Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, prowadzona działalność stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczone czynności mają charakter usługowy i mieszczą się w klasyfikacji PKWiU 74.90.12.0 (usługi pośrednictwa komercyjnego), a ich istotą jest świadczenie usług niematerialnych polegających na kojarzeniu stron oraz wsparciu organizacyjnym procesu współpracy.

3.  Czy świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie, świadczone usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca:

·      nie wykonuje działalności wymagającej szczególnych kwalifikacji zawodowych w rozumieniu tego przepisu,

·      nie świadczy usług doradczych, prawniczych, księgowych ani innych usług wskazanych w katalogu wolnych zawodów.

4.  Jakie konkretnie czynności wykonuje Pan w ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku?

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

a)  na czym konkretnie polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pan realizuje w ramach tych czynności?

b)  czego dotyczą?

c)  jaki jest ich zakres?

d)  jaki konkretny cel realizują

e)  co jest ich efektem?

f)   w jaki sposób efekty te są wykorzystywane przez kontrahentów?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z siedmiu ww. przez Pana czynności wykonywanych w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku.

Odpowiedź:

Szczegółowa charakterystyka każdej czynności:

A.  Zbieranie i gromadzenie informacji o ofertach:

a)  Na czym polega: Aktywne pozyskiwanie informacji o dostępnych na rynku ofertach poprzez kontakt z dostawcami, przegląd źródeł branżowych oraz bezpośrednią komunikację.

b)  Dotyczy: Ofert handlowych w zakresie towarów lub usług będących przedmiotem działalności kontrahenta.

c)  Zakres: Identyfikacja potencjalnych dostawców/partnerów oraz pozyskanie podstawowych informacji handlowych.

d)  Cel: Zapewnienie kontrahentowi dostępu do aktualnych ofert rynkowych.

e)  Efekt: Zgromadzony zestaw informacji o dostępnych ofertach.

f)   Wykorzystanie przez kontrahenta: Stanowi materiał informacyjny do samodzielnej oceny i decyzji biznesowej przez kontrahenta.

B.  Zestawianie i prezentowanie informacji:

a)  Na czym polega: Porządkowanie zebranych danych i ich przedstawienie w przejrzystej formie (np. zestawienia, listy ofert).

b)  Czego dotyczy: Porównywalnych parametrów ofert (np. zakres, warunki handlowe, dostępność).

c)  Zakres: Czynności techniczne i organizacyjne – bez formułowania rekomendacji.

d)  Cel: Ułatwienie kontrahentowi zapoznania się z ofertami.

e)  Efekt: Zestawienie ofert w formie informacyjnej.

f)   Wykorzystanie: Podstawa do samodzielnej decyzji kontrahenta.

C. Przekazywanie ofert i organizowanie kontaktów:

a)  Na czym polega: Przekazywanie danych kontaktowych oraz inicjowanie kontaktu między stronami.

b)  Czego dotyczy: Relacji handlowych między kontrahentem a potencjalnym dostawcą.

c)  Zakres: Koordynacja komunikacji (np. umawianie spotkań, przekazywanie informacji).

d)  Cel: Umożliwienie nawiązania relacji handlowej.

e)  Efekt: Bezpośredni kontakt między stronami.

f)   Wykorzystanie: Strony prowadzą dalsze negocjacje samodzielnie.

D. Udział w rozmowach handlowych (bez decyzyjności):

a)  Na czym polega: Uczestnictwo w spotkaniach jako pośrednik komunikacyjny.

b)  Czego dotyczy: Przebiegu rozmów handlowych.

c)  Zakres: Przekazywanie informacji, wyjaśnianie ustaleń.

d)  Cel: Usprawnienie komunikacji między stronami.

e)  Efekt: Sprawny przebieg rozmów.

f)   Wykorzystanie: Decyzje podejmowane są wyłącznie przez kontrahenta.

E.  Wsparcie organizacyjne zawierania umów:

a)  Na czym polega: Koordynacja formalności (np. obieg dokumentów, uzgodnienia techniczne).

b)  Czego dotyczy: Procesu zawierania umowy.

c)  Zakres: Czynności administracyjne i organizacyjne.

d)  Cel: Usprawnienie procesu zawarcia umowy.

e)  Efekt: Zorganizowany proces zawarcia umowy.

f)   Wykorzystanie: Strony zawierają umowę samodzielnie.

F.  Utrzymywanie relacji handlowych:

a)  Na czym polega: Bieżący kontakt operacyjny między stronami.

b)  Czego dotyczy: Realizacji współpracy.

c)  Zakres: Przekazywanie informacji, koordynacja komunikacji.

d)  Cel: Zapewnienie ciągłości współpracy.

e)  Efekt: Sprawna komunikacja.

f)   Wykorzystanie: Kontrahent zarządza relacją samodzielnie.

G. Reprezentowanie na targach i wydarzeniach:

a)  Na czym polega: Prezentowanie oferty kontrahenta i nawiązywanie kontaktów.

b)  Czego dotyczy: Działań promocyjno-informacyjnych.

c)  Zakres: Prezentacja, zbieranie kontaktów.

d)  Cel: Pozyskanie potencjalnych partnerów.

e)  Efekt: Lista kontaktów i nawiązane relacje.

f)   Wykorzystanie: Kontrahent decyduje o dalszej współpracy.

5.  Czy usługi o charakterze pośrednictwa handlowego i biznesowego, które są przedmiotem Pana wniosku dotyczą pośrednictwa w zakupie towarów czy usług? Proszę ponadto wyjaśnić, czego konkretnie (jakich towarów lub usług) dotyczy opisane przez Pana pośrednictwo? Innymi słowy jakie towary lub usługi są przedmiotem świadczonej przez Pana usługi pośrednictwa?

Odpowiedź: Usługi dotyczą pośrednictwa zarówno w zakupie towarów, jak i usług, w zależności od branży kontrahenta.

Przedmiotem pośrednictwa są:

·      towary handlowe wykorzystywane w działalności kontrahentów (głównie: materiały budowlane, wykończeniowe),

·      usługi wspierające działalność gospodarczą (np. transport, montaż, projektowanie).

Wnioskodawca nie dokonuje sprzedaży ani zakupu we własnym imieniu.

6.  Jakiego rodzaju działalność prowadzą Pana kontrahenci?

Odpowiedź: Kontrahenci prowadzą działalność gospodarczą w formie spółek (głównie spółki z o.o.), obejmującą działalność handlową, produkcyjną lub usługową (produkcja, handel, roboty budowlane, projektowanie).

7.  Czy jest Pan stroną umowy na zakup towarów lub usług, będących przedmiotem usług pośrednictwa?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie jest stroną umów zawieranych pomiędzy kontrahentami a ich partnerami handlowymi.

8.  Czy celem Pana usług pośrednictwa (zamierzonym, planowanym kierunkiem działania) jest doprowadzenie do zakupu towarów lub usługi między Pana kontrahentami a ich dalszymi kontrahentami?

Odpowiedź: Celem działalności Wnioskodawcy jest przede wszystkim zebranie informacji i przedstawienie analiz jego kontrahentom. W efekcie przygotowanych ofert także doprowadzenie do nawiązania współpracy handlowej, w tym potencjalnie zawarcia umowy między kontrahentami a ich partnerami. Jednocześnie Wnioskodawca nie ma wpływu decyzyjnego na zawarcie umowy.

9.  Czy głównym efektem Pana pracy (rzeczywistym rezultatem) jest zawarcie umowy zakupu towarów lub usług przez Pana kontrahentów? Proszę jednoznacznie wskazać.

Odpowiedź: Głównym rezultatem usług jest:

·      nawiązanie kontaktu handlowego,

·      usprawnienie komunikacji,

·      wsparcie procesu współpracy.

Zawarcie umowy może być efektem działań Wnioskodawcy, ale nie stanowi gwarantowanego ani bezpośredniego rezultatu jego pracy. Decyzja o zawarciu umowy należy wyłącznie do kontrahenta.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu opisanych usług pośrednictwa handlowego i wsparcia operacyjnego, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu opisanych usług, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Uzasadnienie:

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 Ryczałtu, ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 Ryczałtu przez pozarolniczą działalność gospodarczą rozumie się pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 PITU, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-     prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 PITU, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 Ryczałtu, przez działalność usługową należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 Ryczałtu, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 Ryczałtu, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 Ryczałtu, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

(uchylony).

Ponadto w art. 8 ust. 2 Ryczałtu wskazano, że jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

-     w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 Ryczałtu i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ryczałtu, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ryczałtu, do których stosowane są odmienne stawki.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca świadczy na rzecz kontrahentów usługi o charakterze pośrednictwa handlowego i biznesowego, obejmujące w szczególności:

-     zbieranie i gromadzenie informacji o ofertach dostępnych na rynku,

-     zestawianie i prezentowanie informacji o ofertach handlowych,

-     przekazywanie ofert dostawców oraz organizowanie kontaktów handlowych,

-     udział w rozmowach handlowych w charakterze przedstawiciela kontrahenta, bez prawa podejmowania decyzji,

-     wsparcie organizacyjne procesu zawierania umów oraz monitorowanie ich realizacji,

-     utrzymywanie bieżących relacji handlowych z kontrahentami,

-     reprezentowanie kontrahenta na targach, konferencjach i spotkaniach branżowych.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę mają charakter wyłącznie operacyjny, organizacyjny i pośredniczący. Usługa polega głównie na łączeniu klienta z kontrahentem, usprawnianiu kontaktu oraz pomocy w przekazywaniu dokumentów między stronami.

Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych, w szczególności:

·      nie wykonuje badań rynku,

·      nie sporządza analiz o charakterze decyzyjnym,

·      nie opracowuje strategii, rekomendacji ani opinii,

·      nie podejmuje decyzji biznesowych w imieniu kontrahenta.

Ostateczne decyzje biznesowe, w tym wybór kontrahentów oraz warunków współpracy, podejmowane są wyłącznie przez usługobiorcę. Sprawozdania lub zestawienia czynności przekazywane kontrahentom mają charakter wyłącznie informacyjny i ewidencyjny.

Dla celów klasyfikacyjnych Wnioskodawca identyfikuje swoje usługi jako PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego, z wyłączeniem usług doradczych.

Klasyfikacja PKWiU 74.90.12.0 obejmuje usługi polegające zasadniczo na:

·      pośrednictwie komercyjnym – tj. działaniach organizujących zaopatrzenie lub sprzedaż dla firm (kojarzenie stron, pozyskiwanie klientów, utrzymywanie relacji bez zawierania umów we własnym imieniu);

·      wycenie mienia lub innych przedmiotów (z wyłączeniem wyceny nieruchomości i wyceny ubezpieczeń).

Zakres usług uwzględniany w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0, wg wyjaśnień interpretacyjnych i opinii klasyfikacyjnych GUS, to przede wszystkim:

·      działania pośredniczące w interesach bez zawierania umów we własnym imieniu;

·      organizowanie kontaktów handlowych i kojarzenie stron;

·      pozyskiwanie klientów i wspieranie sprzedaży zleceniodawcy;

·      wycena antyków, biżuterii itp. (ale z wyłączeniem wyceny nieruchomości i wyceny ubezpieczeń).

Co do zasady więc usługi, takie jak nawiązywanie i utrzymywanie kontaktów handlowych, pozyskiwanie klientów, aktywny rozwój sprzedaży, jeśli nie obejmują sprzedaży we własnym imieniu ani podpisywania umów, są klasyfikowane właśnie jako usługi w ramach PKWiU 74.90.12.0.

Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 74.90.12.0, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ryczałtu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym i posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do CEIDG od czerwca 2008 r. i jest Pan czynnym podatnikiem VAT. Do końca 2025 r. Pana działalność opodatkowana była w formie podatku liniowego. Od początku 2026 r., po osiągnięciu pierwszego dochodu, zmienił Pan sposób rozliczania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Świadczone przez Pana usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzona przez Pana działalność stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Świadczone czynności mają charakter usługowy, a ich istotą jest świadczenie usług niematerialnych polegających na kojarzeniu stron oraz wsparciu organizacyjnym procesu współpracy. W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan na rzecz kontrahentów (m.in. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) usługi o charakterze pośrednictwa handlowego i biznesowego, obejmujące w szczególności zbieranie i gromadzenie informacji o ofertach dostępnych na rynku, zestawianie i prezentowanie informacji o ofertach handlowych, przekazywanie ofert dostawców oraz organizowanie kontaktów handlowych, udział w rozmowach handlowych w charakterze przedstawiciela kontrahenta, bez prawa podejmowania decyzji, wsparcie organizacyjne procesu zawierania umów oraz monitorowanie ich realizacji, utrzymywanie bieżących relacji handlowych z kontrahentami, reprezentowanie kontrahenta na targach, konferencjach i spotkaniach branżowych. Dla celów klasyfikacyjnych identyfikuje Pan swoje usługi jako PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego, z wyłączeniem usług doradczych. W uzupełnieniu wniosku szczegółowo opisał Pan na czym konkretnie polegają ww. czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pan realizuje w ramach tych czynności, czego dotyczą, jaki jest ich zakres, jaki konkretny cel realizują, co jest ich efektem oraz w jaki sposób efekty te są wykorzystywane przez Pana kontrahentów. Usługi świadczone przez Pana mają charakter wyłącznie operacyjny, organizacyjny i pośredniczący. Usługa polega głównie na łączeniu klienta z kontrahentem, usprawnianiu kontaktu oraz pomocy w przekazywaniu dokumentów między stronami. Przedmiotem pośrednictwa są towary handlowe wykorzystywane w działalności kontrahentów (głównie: materiały budowlane, wykończeniowe), usługi wspierające działalność gospodarczą (np. transport, montaż, projektowanie). Nie dokonuje Pan sprzedaży ani zakupu we własnym imieniu. Pana kontrahenci prowadzą działalność gospodarczą w formie spółek (głównie spółki z o.o.), obejmującą działalność handlową, produkcyjną lub usługową (produkcja, handel, roboty budowlane, projektowanie). Nie jest Pan stroną umów zawieranych pomiędzy kontrahentami a ich partnerami handlowymi. Celem Pana działalności jest przede wszystkim zebranie informacji i przedstawienie analiz Pana kontrahentom. W efekcie przygotowanych ofert także doprowadzenie do nawiązania współpracy handlowej, w tym potencjalnie zawarcia umowy między kontrahentami a ich partnerami. Jednocześnie nie ma Pan wpływu decyzyjnego na zawarcie umowy. Głównym rezultatem Pana usług jest nawiązanie kontaktu handlowego, usprawnienie komunikacji, wsparcie procesu współpracy. Zawarcie umowy może być efektem Pana działań, ale nie stanowi gwarantowanego ani bezpośredniego rezultatu Pana pracy. Decyzja o zawarciu umowy należy wyłącznie do kontrahenta. Nie świadczy Pan usług doradczych, w szczególności nie wykonuje Pan badań rynku, nie sporządza Pan analiz o charakterze decyzyjnym, nie opracowuje Pan strategii, rekomendacji ani opinii, nie podejmuje Pan decyzji biznesowych w imieniu kontrahenta. Ostateczne decyzje biznesowe, w tym wybór kontrahentów oraz warunków współpracy, podejmowane są wyłącznie przez Pana usługobiorcę. W ramach wykonywanych na rzecz kontrahentów usług, nie uzyskuje Pan przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Przychody uzyskuje Pan na podstawie „Umowy współpracy” (o świadczenie usług), której przedmiotem jest stałe pozyskiwanie ofert w danej branży. Charakter usług jest handlowy i pośredniczący (sprzedażowy), a nie zarządczy. Pana wynagrodzenie jest określone w stawce godzinowej lub jako wynagrodzenie ryczałtowe (w zależności od umowy z konkretnym kontrahentem) i przysługuje za wykonywanie czynności pośrednictwa handlowego i wsparcia operacyjnego. Wynagrodzenie nie jest uzależnione od rezultatów doradczych ani efektów decyzyjnych. Sprawozdania lub zestawienia czynności przekazywane Pana kontrahentom mają charakter wyłącznie informacyjny i ewidencyjny. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności, wykonuje Pan usługi samodzielnie, bez podporządkowania czasowego i organizacyjnego. Pana usługi dotyczą pośrednictwa zarówno w zakupie towarów, jak i usług, w zależności od branży kontrahenta.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r., dział 74 – POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA – obejmuje:

-     usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

-     usługi fotograficzne,

-     usługi związane z tłumaczeniami,

-     pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W dziale 74 mieści się klasa 74.90, która zawiera POZOSTAŁE USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE. Klasa ta obejmuje m.in. pozycję 74.90.12.0 Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 74.90.12.0 wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług o charakterze pośrednictwa handlowego i biznesowego oraz wsparcia operacyjnego, które sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

W tym miejscu wyjaśniam, że w opisie sprawy oraz własnym stanowisku wskazał Pan błędną nazwę grupowania PKWiU 74.90.12.0. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług symbol PKWiU 74.90.12.0 obejmuje – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Powyższe uznano za oczywistą omyłkę niemającą wpływu na rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.