Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.88.2026.1.MO

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 28 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 2 lutego 2026 r. (wpływ 2 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Od 2012 r. prowadzi Pan firmę (…), której działalność polega na tworzeniu dzieł – rzeźb, a także na sprzedaży wyrobów rzeźbiarskich, które nie są dziełem. Wyroby które nie są dziełem sprzedaje Pan internetowo.

Jako dokumentację podatkową dla celów działalności na rok 2025 wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i wystawia Pan faktury na sprzedaż tych dzieł – rzeźb.

W poprzednich latach rozliczał się Pan na podstawie Książki Przychodów i Rozchodów.

Tworzenie rzeźb wykonuje Pan na indywidualne zamówienie. Najpierw ustala Pan z kontrahentem wielkość rzeźby oraz z jakiego materiału ma być zrobiona. Następnie podpisuje Pan umowę, w której wyznaczone są etapy tworzenia rzeźby. Po każdym etapie wystawiana jest faktura.

Pan jest projektantem, pomysłodawcą i realizatorem, w wyniku czego powstaje nowy wyrób w postaci obiektu przestrzennego. Usługa zawiera:

-        projekt – koncepcję, wg której po akceptacji zamawiającego jest później realizowana; projekt – koncepcja jest szczegółowo omawiana; głównym jej celem jest zabezpieczenie Pana przed niedomówieniami, ewentualnym poniesieniem strat z Pana strony, podpisanie umowy,

-        realizację koncepcji, a także czasem transport i montaż obiektu we wcześniej ujętym w umowie miejscu.

Rzeźba jest dziełem, gdyż jest jednostkowa i nie może być wykonana kopia. Rzeźba czasami tworzona jest przez wiele miesięcy. Uzależnione to jest od dostępności materiału, od wielkości rzeźby oraz od gruntu, na którym ma być ta rzeźba postawiona. Tworzenie rzeźby jest usługą kompleksową. Materiał sam Pan zakupuje. W realizacji czasami może Pan skorzystać z pomocy podwykonawców. Posługuje się Pan warsztatem rzeźbiarskim, który posiada Pan w swojej pracowni.

Potwierdza Pan, że w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym korzysta Pan z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

-        nie uzyskał Pan przychodów z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro,

-        nie uzyskał Pan przychodów wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:

Prowadzi Pan zarejestrowaną działalność gospodarczą o charakterze artystycznym w zakresie rzeźby pod firmą (…), z siedzibą (…), NIP: (…). Działalność ta polega na wykonywaniu usług rzeźbiarskich obejmujących projektowanie oraz realizację autorskich rzeźb na indywidualne zamówienie klientów.

Od 2012 r. prowadzi Pan działalność artystyczną w zakresie rzeźby, polegającą na realizacji rzeźb do przestrzeni publicznej i prywatnej na zlecenie klientów. Pana klientami są najczęściej jednostki administracji publicznej, takie jak urzędy miast, urzędy marszałkowskie, a także duże podmioty gospodarcze oraz organizacje powiązane z miastami, m.in. organizacje turystyczne.

W ramach realizowanych zleceń klienci zamawiają u Pana kompleksowe wykonanie rzeźby jako gotowego dzieła sztuki. Proces ten rozpoczyna się od stworzenia przez Pana autorskiej koncepcji rzeźbiarskiej, najczęściej w formie modelu koncepcyjnego wykonanego z wosku lub gipsu w Pana pracowni, a kończy się realizacją i przekazaniem klientowi ukończonej rzeźby.

Każda realizacja ma charakter indywidualny i niepowtarzalny. Projekty oraz rzeźby wykonywane są wyłącznie na potrzeby konkretnego zamówienia i nigdy nie są sprzedawane innym podmiotom. Model koncepcyjny stanowi pierwszy etap procesu twórczego i jest podstawą do dalszej realizacji rzeźby w skali docelowej.

Projekt tworzony jest w oparciu o Pana wyobraźnię oraz wieloletnie doświadczenie rzeźbiarskie. Nie są to modele generatywne ani projekty tworzone przy użyciu sztucznej inteligencji. Jest to realna praca twórcza obejmująca cały proces – od pomysłu do wykonania modelu koncepcyjnego, a następnie realizacji finalnej rzeźby. Każdy klient otrzymuje indywidualne dzieło sztuki będące wytworem Pana pracy twórczej, intelektualnej i manualnej.

Modele koncepcyjne, w zależności od skali planowanej realizacji, materiału oraz ilości egzemplarzy, realizowane są przez Pana w różnych formułach technologicznych.

Poniżej przedstawił Pan przykład typowej realizacji dużej rzeźby wykonywanej na zlecenie klienta.

Przystępując do realizacji takiego projektu, bierze Pan udział we wszystkich etapach realizacji – od pierwszych szkiców i koncepcji po końcowy montaż rzeźby w miejscu docelowym. Wykonuje Pan zdecydowaną większość prac związanych z realizacją rzeźby oraz sprawuje Pan pełny nadzór autorski nad całym procesem od początku do końca.

Ze względu na skalę niektórych realizacji, wybrane etapy technologiczne, takie jak odlew rzeźby z brązu, wykonywane są w wyspecjalizowanych odlewniach przez wykwalifikowanych rzemieślników, zawsze pod Pana bezpośrednim nadzorem jako autora rzeźby. Niezależnie od tego, wszystkie prace związane z obróbką brązu, wykończeniem rzeźby oraz nadaniem odpowiedniej patyny wykonuje Pan osobiście, w oparciu o własną wiedzę, doświadczenie, narzędzia oraz wrażliwość artystyczną. To właśnie te elementy decydują o finalnym efekcie dzieła, za który płaci klient.

Przedmiotem zamówienia nie jest produkt masowy ani przemysłowy wyrób powielany w wielu egzemplarzach, lecz indywidualne dzieło sztuki, które często staje się trwałym elementem przestrzeni publicznej i dziedzictwa kulturowego. Przykładami takich realizacji są m.in.: (…).

Powyższe przykłady ilustrują skalę oraz charakter realizowanych przez Pana zleceń. Aby zobrazować złożoność, długotrwałość i odpowiedzialność procesu, poniżej przedstawił Pan główne etapy realizacji rzeźby w przestrzeni publicznej.

Należy podkreślić, że proces realizacji rzeźby ma charakter etapowy i powtarzalny. Podobne czynności, takie jak korekty, poprawki, utrwalanie formy czy wykonywanie odlewów, występują zarówno na etapie modelu koncepcyjnego, jak i na etapie realizacji rzeźby w skali docelowej. Każdorazowo jednak różnią się one skalą, stopniem skomplikowania, czasochłonnością oraz poziomem odpowiedzialności artysty.

Na każdym z poniższych etapów Pana obecność jako autora rzeźby jest niezbędna dla zachowania odpowiedniej jakości artystycznej i technicznej dzieła.

POSZCZEGÓLNE ETAPY REALIZACJI RZEŹBY W PRZESTRZENI PUBLICZNEJ

ETAP I

-       spotkanie wstępne, podczas którego strony określają przedmiot zamówienia oraz ogólne ramy realizacji,

-       ustalenie zakresu umowy oraz wynagrodzenia,

-       wykonanie szkiców koncepcyjnych w formie rysunków lub modeli rzeźbiarskich, powstających fizycznie w mojej pracowni,

-       spotkania konsultacyjne z klientem w celu omówienia projektów, wprowadzenia zmian lub wykonania kolejnych wersji; etap ten często obejmuje kilka lub kilkanaście spotkań,

-       wykonanie wielu wersji projektowych, co wiąże się z dużym nakładem pracy, czasu i zaangażowania,

-       wykorzystanie własnych narzędzi oraz materiałów pochodzących z Pana pracowni, w tym materiałów przygotowywanych według tradycyjnych receptur,

-       po akceptacji projektu wykonanie modelu w skali docelowej,

-       przygotowanie konstrukcji rzeźby, technologii realizacji oraz zabezpieczenia obiektu na czas pracy,

-       zakup i przygotowanie materiałów rzeźbiarskich, takich jak glina, gips, wosk, styropian czy drewno,

-       wielomiesięczna realizacja rzeźby wymagająca codziennej, intensywnej pracy twórczej oraz nadzoru organizacyjnego i technicznego,

-       wstępny odbiór rzeźby przez zleceniodawcę oraz ewentualne wprowadzanie poprawek,

-       wykonanie formy negatywowej i modelu gipsowego, przy czym pierwotny model ulega zniszczeniu,

-       odlanie rzeźby z gipsu, obróbka połączeń oraz przygotowanie modelu do dalszych etapów.

ETAP II

-        przygotowanie modelu gipsowego do odlewu w brązie poprzez jego podział na elementy,

-        wykonanie form odlewniczych oraz nadzór nad całym procesem w odlewni,

-        odlanie poszczególnych elementów rzeźby z brązu,

-        zespawanie elementów w całość oraz montaż konstrukcji stalowej zaprojektowanej przy Pana udziale,

-        wykonanie ostatecznej obróbki powierzchni oraz przygotowanie rzeźby do patynowania.

ETAP III

-        czyszczenie i patynowanie rzeźby,

-        materiały wykorzystywane na tym etapie są najczęściej własnością rzeźbiarza; stosuje Pan własne patyny oraz autorskie mieszanki do zabezpieczania rzeźb i nadawania im indywidualnej kolorystyki,

-        cyzelowanie oraz wykańczanie drobnych detali i powierzchni przy użyciu własnych narzędzi,

-        piaskowanie całości rzeźby pod Pana nadzorem,

-        przygotowanie odpowiedniego miejsca do patynowania,

-        patynowanie rzeźby wykonywane przez Pana jako autora; jest to etap o charakterze ściśle artystycznym, polegający na nadaniu ostatecznego wyglądu, kolorystyki oraz ekspresji rzeźbie,

-        w zależności od skali rzeźby proces ten bywa długotrwały, wymagający dużej koncentracji i znacznego obciążenia fizycznego,

-        ostateczne zabezpieczenie powierzchni rzeźby specjalistycznymi środkami chemicznymi, woskami lub olejami.

ETAP IV

-        transport oraz montaż rzeźby w miejscu docelowym,

-        przygotowanie rzeźby do transportu; w zależności od skali obiektu transport realizowany jest przez Pana własnym samochodem lub przy użyciu specjalistycznego transportu,

-        zastosowanie odpowiednich maszyn do podnoszenia i montażu rzeźby, takich jak dźwigi lub podnośniki,

-        wszystkie czynności związane z transportem, przenoszeniem, zabezpieczeniem oraz montażem rzeźby odbywają się pod ścisłym nadzorem autora rzeźby,

-        montaż rzeźby na miejscu przy użyciu bloczków lub dźwigów,

-        materiały montażowe, takie jak kleje, kotwy chemiczne oraz inne środki techniczne, są własnością artysty i stosowane są zgodnie z Pana wytycznymi autorskimi,

-        po montażu przeprowadzana jest wizja sprawdzająca poprawność wykonania prac,

-        oczyszczenie rzeźby po zakończeniu montażu,

-        końcowy odbiór rzeźby w obecności zleceniodawcy oraz autora, zakończony sporządzeniem protokołu zdawczo-odbiorczego potwierdzającego prawidłowe wykonanie dzieła.

Oświadczył Pan także, że w ramach działalności gospodarczej w przypadku osiągania przychodów opodatkowanych różnymi stawkami, będzie Pan prowadził ewidencję, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy p zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776). Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy.

Pytanie

Czy wykonując rzeźby – dzieła na indywidualne zamówienie, może Pan zastosować stawkę ryczałtu 5,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Wg Pana opinii, może Pan zastosować stawkę 5,5% na usługę wykonania rzeźby na zamówienie.

Usługa ta kwalifikuje się pod usługę wytwórczą. Zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku: działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika. Zgodnie z art. 12 pkt 6 stawka 5,5% dotyczy przychodów z działalności wytwórczej.

Powołując się na interpretację o numerze 0115-KDST2-1.4011.490.2024.1.JPO może Pan zastosować stawkę 5,5% przy wykonywaniu rzeźb przy użyciu własnych materiałów i narzędzi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Przy czym art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zawartych w załączniku do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wynika, że Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:

·      wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.

·      usługi stanowią:

-     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

-     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Należy jednocześnie zauważyć, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy więc posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN).

O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.

Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).

Podkreślić także należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej działalności czynności.

Z przedstawionego opisu sprawy i jego uzupełnienia wynika, że od 2012 r. prowadzi Pan działalność artystyczną w zakresie rzeźby, polegającą na realizacji rzeźb do przestrzeni publicznej i prywatnej na zlecenie klientów. Pana klientami są najczęściej jednostki administracji publicznej, takie jak urzędy miast, urzędy marszałkowskie, a także duże podmioty gospodarcze oraz organizacje powiązane z miastami, m.in. organizacje turystyczne. Jako dokumentację podatkową dla celów działalności na rok 2025 wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i wystawia Pan faktury na sprzedaż tych dzieł – rzeźb. W poprzednich latach rozliczał się Pan na podstawie Książki Przychodów i Rozchodów. Tworzenie rzeźb wykonuje Pan na indywidualne zamówienie. Najpierw ustala Pan z kontrahentem wielkość rzeźby oraz z jakiego materiału ma być zrobiona. Następnie podpisuje Pan umowę, w której wyznaczone są etapy tworzenia rzeźby. Po każdym etapie wystawiana jest faktura. Pan jest projektantem, pomysłodawcą i realizatorem, w wyniku czego powstaje nowy wyrób w postaci obiektu przestrzennego. Usługa zawiera projekt – koncepcję, wg której po akceptacji zamawiającego jest później realizowana; projekt – koncepcja jest szczegółowo omawiana; głównym jej celem jest zabezpieczenie Pana przed niedomówieniami, ewentualnym poniesieniem strat z Pana strony, podpisanie umowy oraz realizację koncepcji, a także czasem transport i montaż obiektu we wcześniej ujętym w umowie miejscu. Rzeźba jest dziełem, gdyż jest jednostkowa i nie może być wykonana kopia. Rzeźba czasami tworzona jest przez wiele miesięcy. Uzależnione to jest od dostępności materiału, od wielkości rzeźby oraz od gruntu, na którym ma być ta rzeźba postawiona. Tworzenie rzeźby jest usługą kompleksową. Materiał sam Pan zakupuje. W realizacji czasami może Pan skorzystać z pomocy podwykonawców. Posługuje się Pan warsztatem rzeźbiarskim, który posiada Pan w swojej pracowni. W ramach realizowanych zleceń klienci zamawiają u Pana kompleksowe wykonanie rzeźby jako gotowego dzieła sztuki. Proces ten rozpoczyna się od stworzenia przez Pana autorskiej koncepcji rzeźbiarskiej, najczęściej w formie modelu koncepcyjnego wykonanego z wosku lub gipsu w Pana pracowni, a kończy się realizacją i przekazaniem klientowi ukończonej rzeźby. Każda realizacja ma charakter indywidualny i niepowtarzalny. Projekty oraz rzeźby wykonywane są wyłącznie na potrzeby konkretnego zamówienia i nigdy nie są sprzedawane innym podmiotom. Model koncepcyjny stanowi pierwszy etap procesu twórczego i jest podstawą do dalszej realizacji rzeźby w skali docelowej. Projekt tworzony jest w oparciu o Pana wyobraźnię oraz wieloletnie doświadczenie rzeźbiarskie. Nie są to modele generatywne ani projekty tworzone przy użyciu sztucznej inteligencji. Jest to realna praca twórcza obejmująca cały proces – od pomysłu do wykonania modelu koncepcyjnego, a następnie realizacji finalnej rzeźby. Każdy klient otrzymuje indywidualne dzieło sztuki będące wytworem Pana pracy twórczej, intelektualnej i manualnej. Modele koncepcyjne, w zależności od skali planowanej realizacji, materiału oraz ilości egzemplarzy, realizowane są przez Pana w różnych formułach technologicznych. Przystępując do realizacji takiego projektu, bierze Pan udział we wszystkich etapach realizacji – od pierwszych szkiców i koncepcji po końcowy montaż rzeźby w miejscu docelowym. Wykonuje Pan zdecydowaną większość prac związanych z realizacją rzeźby oraz sprawuje Pan pełny nadzór autorski nad całym procesem od początku do końca. Ze względu na skalę niektórych realizacji, wybrane etapy technologiczne, takie jak odlew rzeźby z brązu, wykonywane są w wyspecjalizowanych odlewniach przez wykwalifikowanych rzemieślników, zawsze pod Pana bezpośrednim nadzorem jako autora rzeźby. Niezależnie od tego, wszystkie prace związane z obróbką brązu, wykończeniem rzeźby oraz nadaniem odpowiedniej patyny wykonuje Pan osobiście, w oparciu o własną wiedzę, doświadczenie, narzędzia oraz wrażliwość artystyczną. To właśnie te elementy decydują o finalnym efekcie dzieła, za który płaci klient. Przedmiotem zamówienia nie jest produkt masowy ani przemysłowy wyrób powielany w wielu egzemplarzach, lecz indywidualne dzieło sztuki, które często staje się trwałym elementem przestrzeni publicznej i dziedzictwa kulturowego. Należy podkreślić, że proces realizacji rzeźby ma charakter etapowy i powtarzalny. Podobne czynności, takie jak korekty, poprawki, utrwalanie formy czy wykonywanie odlewów, występują zarówno na etapie modelu koncepcyjnego, jak i na etapie realizacji rzeźby w skali docelowej. Każdorazowo jednak różnią się one skalą, stopniem skomplikowania, czasochłonnością oraz poziomem odpowiedzialności artysty. Na każdym z etapów Pana obecność jako autora rzeźby jest niezbędna dla zachowania odpowiedniej jakości artystycznej i technicznej dzieła. Ponadto, oświadczył Pan, że w ramach działalności gospodarczej w przypadku osiągania przychodów opodatkowanych różnymi stawkami, będzie Pan prowadził ewidencję, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Spełnia Pan warunki zawarte w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ww. ustawy. Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Odnosząc się do opisu sprawy będącego przedmiotem wniosku należy wskazać, że zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, działalnością wytwórczą jest działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.

Wskazał Pan, że tworzenie rzeźb wykonuje Pan na indywidualne zamówienie. Pan jest projektantem, pomysłodawcą i realizatorem, w wyniku czego powstaje nowy wyrób w postaci obiektu przestrzennego. Sam Pan zakupuje materiał, z którego wykonuje Pan rzeźby. W ramach realizowanych zleceń klienci zamawiają u Pana kompleksowe wykonanie rzeźby jako gotowego dzieła sztuki. Każda realizacja ma charakter indywidualny i niepowtarzalny. Projekty oraz rzeźby wykonywane są wyłącznie na potrzeby konkretnego zamówienia i nigdy nie są sprzedawane innym podmiotom. Każdy klient otrzymuje indywidualne dzieło sztuki będące wytworem Pana pracy twórczej, intelektualnej i manualnej. Przedmiotem zamówienia nie jest produkt masowy ani przemysłowy wyrób powielany w wielu egzemplarzach, lecz indywidualne dzieło sztuki, które często staje się trwałym elementem przestrzeni publicznej i dziedzictwa kulturowego. Zatem opisane czynności, które Pan wykonuje w celu wykonania rzeźby na indywidualne zamówienie, powodują w efekcie wytworzenie nowych dóbr materialnych, a zatem spełniają definicję działalności wytwórczej, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego, działalność prowadzona przez Pana, polegająca na wykonywaniu rzeźb – dzieł na indywidualne zamówienie, stanowi/będzie stanowiła działalność wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i tym samym uzyskane przychody z tej działalności mogą/będą mogły być opodatkowane stawką 5,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-        zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazać należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.