Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.113.2025.5.AP

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 11 marca 2025 r. (data wpływu 11 marca 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 23 kwietnia 2025 r. (data wpływu 23 kwietnia 2025 r.) oraz pismem z dnia 28 lipca 2025 r. (data wpływu 28 lipca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – opracowanie wielobranżowego projektu architektoniczno-budowlanego dla zadania „(…)” wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych do projektu

Opis świadczenia: Wnioskodawca (architekt) wykonuje wielobranżowy projekt architektoniczno-budowlany budynku mieszkalnego, obejmujący swoim zakresem: Projekt Zagospodarowania Terenu, Projekt Architektoniczno-Budowlany, Projekty techniczne (branżowe), w tym: Projekt konstrukcji, Projekt instalacji sanitarnych, w tym: 1. Projekt instalacji wodno-kanalizacyjnej, 2. Projekt instalacji centralnego ogrzewania, 3. Projekt wentylacji mechanicznej, Projekt instalacji elektrycznej, Projekt instalacji studni wodociągowej, Projekt instalacji szczelnego zbiornika na ścieki bytowe, Projekt zjazdu na drogę publiczną. W celu wykonania projektu Wnioskodawca: 1) na podstawie wytycznych uzyskanych od klienta w trakcie spotkań, opracowuje od podstaw nową, indywidualną koncepcję, prezentując rozwiązania funkcjonalne, ergonomiczne i materiałowe; 2) bazując na znajomości przepisów oraz sztuki budowlanej opracowuje projekt zagospodarowania terenu oraz projekt architektoniczno-budowlany w części rysunkowej oraz opisowej; 3) bazując na swoim doświadczeniu, opracowuje w sposób szkicowy (wstępny) rozwiązania branżowe; 4) opracowuje wizualizacje wewnętrzne i zewnętrzne; 5) zleca, wprowadza i koordynuje opracowania branżowe; 6) pozyskuje niezbędne zgody, uzgodnienia i decyzje, w zależności od indywidualnej sytuacji klienta oraz wymagań działki; 7) kompletuje dokumentację oraz formalności, a następne pozyskuje decyzje o pozwoleniu na budowę; 8) wspomaga klienta w procesie budowy do jego zakończenia.

W procesie opracowania dokumentacji biorą udział inni projektanci, nie będący pracownikami, tacy jak projektant konstrukcji, projektant instalacji sanitarnych, projektant instalacji elektrycznych. Ich wkład to sporządzenie projektów, bazując na własnej wiedzy, znajomości przepisów i doświadczeniu, a w oparciu o projekt architektoniczno-budowlany, sporządzony przez architekta (Wnioskodawcę).

Zaprojektowany przez Wnioskodawcę obiekt będzie się odznaczał charakterem twórczym oraz będzie możliwie najbardziej oryginalnym. Indywidualność wyraża się na wielu polach. Przede wszystkim w aspekcie wizualnym (forma bryły, jej kształt zastosowane rozwiązania materiałowe, detale architektoniczne, dobrana kolorystyka, faktury, obróbki, detale czy dobór oświetlenia). Indywidualny jest sposób rozplanowania pomieszczeń i zawarta w nich ergonomia, która jest wypadkową wielu lat praktyki, wiedzy, znajomości wytycznych oraz wymagań klienta. Również kwestią indywidualną, wynikającą z przekonań, doświadczeń i wiedzy są rozwiązania techniczne, technologiczne i materiałowe. Indywidualny dobór rozwiązań umożliwia zaprojektowanie domów efektywnych energetycznie, łatwych w eksploatacji, ekonomicznych w budowie i zdrowych dla użytkowników.

Projektowany obiekt będzie skrajnie indywidualny. Nie będzie to projekt typowy, gotowy, stanowiący jakąś formę adaptacji całego projektu, fragmentu bądź gotowych rozwiązań z uwagi na wysoce indywidualne cechy działki oraz jasno sprecyzowane wymagania klientów. Celem opracowania projektu jest możliwie maksymalne dopasowanie się do indywidualnych, niepowtarzalnych życzeń klienta oraz do indywidualnych warunków działki, maksymalizując jej potencjał.

Zaprojektowanie choćby zbliżonego obiektu jest skrajnie mało prawdopodobne. Wnioskodawca w granicach dopuszczalnych przepisami prawa oraz wymaganiami klienta ma pełną dowolność w opracowaniu koncepcji.

Wnioskodawca otrzymuje od swojego zleceniodawcy honorarium za przekazanie autorskich praw majątkowych, zgodnie z zapisami umowy.

Projekt będzie zawierał informację, że Wnioskodawca jest jego twórcą, tj. na stronach tytułowych opracowania czy w metrykach rysunków.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 71

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 11 marca 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 23 kwietnia 2025 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie części dokumentów dotyczących usługi będącej przedmiotem wniosku. Z kolei pismem z dnia 28 lipca 2025 r. Wnioskodawca przysłał dalsze doprecyzowanie.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Przedmiotem wniosku jest kompleksowa, wielobranżowa dokumentacja projektowa dla zadania „(…)”.

Zgodnie z zawartą umową w skład projektu wchodzą:

Projekt koncepcyjny:

· Zlokalizowanie budynku na działce z poszanowaniem stron świata i uwarunkowań terenowych.

· Rozrys funkcjonalny budynku, tj. rzuty, przekroje, elewacje.

· Fotorealistyczne wizualizacje.

Projekt Zagospodarowania Terenu:

· Projekt usytuowania na działce wraz z instalacjami zewnętrznymi.

· Przekroje terenowe.

· Analiza obszaru oddziaływania inwestycji.

· Bilans terenu (obliczenie powierzchniowe trawnika, kostki brukowej itd).

· Projekt zbiornika na ścieki i instalacji kanalizacji sanitarnej na działce.

· Projekt studni i instalacji wodociągowej na działce.

· Projekt oświetlenia zewnętrznego.

· Symulacja komputerowa spływu wód opadowych na terenie działki wraz z doborem rozwiązań na podstawie wyników symulacji.

· Dobór materiałów wykończeniowych zagospodarowanie działki (kostka brukowa, geokraty, mury oporowe, palisady).

Projekt architektoniczno-budowlany:

· Projekt usytuowania na działce wraz z instalacjami zewnętrznymi.

· Przekroje terenowe.

· Analiza obszaru oddziaływania inwestycji.

· Bilans terenu (obliczenie powierzchniowe trawnika, kostki brukowej itd).

· Projekt zbiornika na ścieki i instalacji kanalizacji sanitarnej na działce.

· Projekt studni i instalacji wodociągowej na działce.

· Rozwiązania techniczne i detale.

· Zestawienie powierzchni materiałów elewacyjnych.

· Oszacowanie podstawowych materiałów budowlanych takich jak styropian, bloczki budowlane, nadproża itp.

· Schemat 3D więźby dachowej.

· Schemat murarski rzutów (rzuty pozbawione wyposażenia i wykończenia, pokazujące "stan surowy ścian" z większą ilością wymiarów; ułatwia prace na budowie).

· Widoki i przekroje przestrzenne przez budynek.

· Symulacje ewentualnych mostków termicznych.

Projekt techniczny:

· Projekt konstrukcji budynku + zestawienie stali.

· Detale rozwiązań konstrukcyjnych.

· Szczegółowe figury zbrojeniowe.

· Detale połączeń elementów konstrukcyjnych.

· Projekt instalacji centralnego ogrzewania.

· Projekt instalacji wodno-kanalizacyjnej.

· Projekt instalacji wentylacji mechanicznej z rekuperacją.

· Projekt instalacji elektrycznej.

· Model 3D instalacji wentylacji mechanicznej, zapobiegający kolizjom i szukaniu miejsca na kanały na budowie.

Całość prac Wnioskodawca będzie wykonywał samodzielnie, bądź w oparciu o opracowania do których nabył autorskie prawa majątkowe w niezbędnym zakresie na podstawie umów odrębnych.

Na ten moment nazwa projektu brzmi: (…).

Projekt posiada charakter twórczy i indywidualny. Sporządzenie projektu wymaga odpowiedniej, specjalistycznej wiedzy technicznej oraz prawnej, a także kierunkowego wykształcenia. Zastosowane rozwiązania wynikają z uwarunkowań terenu, obliczeń, a także doświadczenia i nie mogą zostać zreplikowane na inne potrzeby.

Ponadto, to samo zlecenie mogłoby zostać wykonane przez inną osobę w sposób całkowicie różniący się od opracowania Wnioskodawcy, nadal spełniając wymagania oraz przepisy techniczno- budowlane. Powielenie opracowania Wnioskodawcy stanowiłoby podstawę do podjęcia kroków mających na celu wyegzekwowanie naruszenia praw autorskich z tytułu Ustawy o Prawach Autorskich.

W ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku Wnioskodawca wykonuje:

· Analizy działki pod kątem warunków terenowych, rzeźby terenu, możliwych kolizji, kierunków świata, pasywnych zysków energetycznych itd.

· Analizy przepisów prawa miejscowego regulujących możliwości budowy określonej zabudowy.

· Przeprowadza wywiad i konsultuje na bieżąco potrzeby oraz proponowane rozwiązania z klientem.

· Na podstawie doświadczenia oraz własnej kreatywności opracowuje indywidualną koncepcję dla konkretnego przypadku.

· Po zaakceptowaniu koncepcji oraz materiałów opracowuje dokumentację techniczną oraz formalno-prawną w zakresie projektu budowlanego.

· Uzgodnienia przygotowanego opracowania z odpowiednimi jednostkami oraz rzeczoznawcami.

· Projektuje rozwiązania wykonawcze, wskazujące na detale projektowe oraz rozwiązania materiałowe, kładące nacisk na indywidualność rozwiązań oraz mając na celu uzyskanie zamierzonego, konkretnego efektu.

· Uzyskuje niezbędne zgody i pozwolenia umożlwiające realizację obiektu.

· Sprawuje nadzór nad realizowaną inwestycją do czasu jej oddania oraz do rozpoczęcia jej użytkowania.

Wyżej wymieniony projekt Wnioskodawca opracowuje jako twórca, w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim. Jako wykonawca Wnioskodawca otrzymuje od swojego zleceniodawcy honorarium za przekazanie autorskich praw majątkowych, zgodnie z zapisami umowy zawartymi w § 8 oraz § 12.

Do przedmiotowego wniosku Wnioskodawca dołączył (…)

W piśmie z dnia 23 kwietnia 2025 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca udzielił następujących informacji:

1. Doprecyzował nazwę zamierzenia jako: „(…)”.

2. W ramach umowy zostaną wykonane projekty:

a. Projekt Zagospodarowania Terenu

b. Projekt Architektoniczno-Budowlany

c. Projekty techniczne (branżowe), w tym:

i. Projekt konstrukcji

ii. Projekt instalacji sanitarnych, w tym:

1. Projekt instalacji wodno-kanalizacyjnej

2. Projekt instalacji centralnego ogrzewania

3. Projekt wentylacji mechanicznej

iii. Projekt instalacji elektrycznej

d. Projekt instalacji studni wodociągowej

e. Projekt instalacji szczelnego zbiornika na ścieki bytowe

f. Projekt zjazdu na drogę publiczną

3. Z uwagi na naturę procesu projektowego, nie istnieje możliwość zaprojektowania tak złożonego obiektu jakim jest przedmiotowy budynek mieszkalny jednorodzinny samodzielnie. W takim procesie udział bierze wielu projektantów z uwagi na ich wykształcenie, specjalistyczną wiedzę czy posiadane uprawnienia projektowe. Wnioskodawca jako architekt pełni rolę osoby sporządzającej koncepcję, a więc część twórczą, na bazie której opracowywane są tzw. projekty branżowe, tj. konstrukcyjny, instalacje wewnętrzne itd. Wnioskodawca pełni również rolę osoby nadzorującej i koordynującej opracowywane projekty. Wnioskodawca odpowiada za kontakt z klientem oraz dopilnowanie formalności. Opracowania branżowe są opracowywane przez zewnętrznych projektantów, nie będących pracownikami Wnioskodawcy, na bazie umowy, najczęściej w formie mailowej, gdzie zostaje ustalona cena, zakres oraz termin. Opracowania są przekazywane w formie elektronicznej oraz rozliczone stosowną fakturą.

4. Wnioskodawca:

a. Na podstawie wytycznych uzyskanych od klienta w trakcie spotkań, opracowuje od podstaw nową, indywidualną koncepcję, prezentując rozwiązania funkcjonalne, ergonomiczne i materiałowe.

b. Bazując na znajomości przepisów oraz sztuki budowlanej opracowuje projekt zagospodarowania terenu oraz projekt architektoniczno-budowlany w części rysunkowej oraz opisowej.

c. Bazując na swoim doświadczeniu, opracowuje w sposób szkicowy (wstępny) rozwiązania branżowe.

d. Opracowuje wizualizacje wewnętrzne i zewnętrzne.

e. Zleca, wprowadza i koordynuje opracowania branżowe.

f. Pozyskuje niezbędne zgody, uzgodnienia i decyzje, w zależności od indywidualnej sytuacji klienta oraz wymagań działki.

g. Kompletuje dokumentację oraz formalności a następne pozyskuje decyzje o pozwoleniu na budowę.

h. Wspomaga klienta w procesie budowy do jego zakończenia.

5. W procesie opracowania dokumentacji biorą udział inni projektanci, nie będący pracownikami, tacy jak projektant konstrukcji, projektant instalacji sanitarnych, projektant instalacji elektrycznych. Ich wkład to sporządzenie projektów, bazując na własnej wiedzy, znajomości przepisów i doświadczeniu, a w oparciu o projekt architektoniczno-budowlany, sporządzony przez architekta (Wnioskodawcę). Dla przykładu - architekt sporządza koncepcję budynku, tworząc pomieszczenia, lokalizując ściany, słupy i belki, tak aby spełniły zamysł twórczy architekta. Konstruktor wykonuje obliczenia wskazując na docelową wielkość tych elementów, która zapewni nośność konstrukcji. W innym przypadku architekt rozplanowuje armaturę w pomieszczeniu łazienki. Z kolei zadaniem projektanta sanitarnego jest zaprojektowanie instalacji wodno-kanalizacyjnej, aby ta armatura mogła finalnie zadziałać.

6. Zaprojektowany przez Wnioskodawcę obiekt będzie się odznaczał charakterem twórczym oraz będzie możliwie najbardziej oryginalnym, gdyż jest to element wyróżniający docelowo samego architekta i prowadzone przez niego biuro. Indywidualność wyraża się na wielu polach. Przede wszystkim, najbardziej zauważalny jest aspekt wizualny, a więc forma bryły, jej kształt zastosowane rozwiązania materiałowe, detale architektoniczne, dobrana kolorystyka, faktury, obróbki, detale czy dobór oświetlenia. Niemniej indywidualny jest sposób rozplanowania pomieszczeń i zawarta w nich ergonomia, która jest wypadkową wielu lat praktyki, wiedzy, znajomości wytycznych oraz wymagań klienta. Również kwestią indywidualną, wynikającą z przekonań, doświadczeń i wiedzy są rozwiązania techniczne, technologiczne i materiałowe. Indywidualny dobór rozwiązań umożliwia zaprojektowanie domów efektywnych energetycznie, łatwych w eksploatacji, ekonomicznych w budowie i zdrowych dla użytkowników.

7. Projektowany obiekt będzie skrajnie indywidualny. Nie będzie to projekt typowy, gotowy, stanowiący jakąś formę adaptacji całego projektu, fragmentu bądź gotowych rozwiązań z uwagi na wysoce indywidualne cechy działki oraz jasno sprecyzowane wymagania klientów. Celem opracowania projektu jest możliwie maksymalne dopasowanie się do indywidualnych, niepowtarzalnych życzeń klienta oraz do indywidualnych warunków działki, maksymalizując jej potencjał.

8. Zaprojektowanie choćby zbliżonego obiektu jest skrajnie mało prawdopodobne, do tego poziomu, że pojawienie się takiego obiektu mogłoby stanowić podstawę do dochodzenia praw z tytułu naruszenia praw autorskich. Projektowany obiekt przede wszystkich zawdzięcza część cech charakterystycznych działce, na której się znajduje. Dla przykładu, absolutnie maksymalnie został wykorzystany współczynnik intensywności zabudowy, gdzie maksymalna możliwa powierzchnia całkowita na działce do zabudowania to (…) m2 a budynek ma powierzchnię całkowitą (…) m2. Działka klientów ma specyficzny kształt, przy czym jest dość wąska, co - chcąc zmaksymalizować powierzchnię i użyteczność pomieszczeń - wymusiło m. in. (...). Ściany w odległości 3 m od granicy działki zgodnie z przepisami nie mają okien, ale dają większy metraż, z kolei te 4 m od granicy działki zabierają metraż ale oferują doświetlenie. Wszystko dobrane tak idealnie, aby zostawić (…) m2 zapasu metrażu. Budynek wiele by zyskał na zmianie parametrów, niemniej takie warunki wymusza działka i do takich warunków został zaprojektowany budynek, maksymalnie wykorzystując co było możliwe. To jeden z wielu aspektów i rozwiązań świadczących o niepowtarzalności układu, niemniej dokładne powielenie założeń projektowych w wypadku innej realizacji byłoby co najmniej wysoce podejrzane i nieprawdopodobne.

9. Na pytanie o treści: „Czy Wnioskodawca opracowując projekt architektoniczno-budowlany ma swobodę w kształtowaniu ostatecznego projektu i jego elementów?”, Wnioskodawca odpowiedział: „W granicach dopuszczalnych przepisami prawa oraz wymaganiami klienta - pełną dowolność. Jako architekt Wnioskodawca musi lawirować pomiędzy wymaganiami przepisów (jak wspomniane powyżej odległości od granicy działki, czy też wymaganiami klientów dotyczącymi np. ilości, rodzajów czy wielkości pomieszczeń, a także ich wymaganiami dotyczącymi wykończenia (np. wymóg unikania konkretnego materiału). Po zarysowaniu tych ograniczeń, Wnioskodawca ma pełną dowolność w opracowaniu koncepcji”.

10. Na pytanie o treści: „Czy projekt będący przedmiotem złożonego wniosku będzie zawierał informację, że Wnioskodawca jest jej twórcą?”, Wnioskodawca odpowiedział:

Naturalnie, w wielu miejscach, choćby wymaganych Rozporządzeniem Ministra Rozwoju z dnia 11 września 2020 roku w sprawie szczegółowego zakresu i formy projektu budowlanego, tj. na stronach tytułowych opracowania czy w metrykach rysunków.

11. Głównym PKD firmy jest PKD 71.11.Z - Działalność w zakresie architektury.

12. Wykonanie wszystkich elementów składowych jest absolutnie niezbędne do realizacji całości zadania. Wynika to zarówno z przepisów jak i z aspektów technicznych. W kwestii przepisów o zakresie Projektu Budowlanego mówi wprost zarówno wskazane powyżej rozporządzenie jak i Prawo Budowlane w art. 34, wymieniając elementy projektu budowlanego, tworzące spójną całość. Brak któregokolwiek z nich sprawia, że nie mamy do czynienia z Projektem Budowlanym w myśl przepisów prawa. Równie istotne są aspekty techniczne, tzn. nie sposób faktycznie zrealizować poprawie przedmiotowego budynku bez np. projektu konstrukcji, gdyż wykonawca nie będzie miał informacji dotyczących wielkości elementów nośnych, odpowiedniego zbrojenia, sposobu posadowienia czy rodzaju potrzebnego betonu. Przy braku projektów sanitarnych wykonawca nie będzie miał informacji dotyczących wymaganych spadków czy profili instalacji kanalizacyjnej, a bez projektu instalacji elektrycznej wykonawca nie będzie miał informacji nt. planowanej tablicy rozdzielczej czy nawet sposobu podłączenia budynku do prądu. Stąd wszystkie składowe elementy są nierozłączne i niezbędne.

13. Zgodnie z informacjami zawartymi powyżej, elementy projektu stanowią jedną całość. Co więcej, muszą się one zgadzać nie tylko z „podstawą” a więc koncepcją architektoniczną, ale również pomiędzy sobą, tj. należy zadbać o brak tzw. kolizji a więc sytuacji gdzie jeden z elementów budynku uniemożliwia wykonanie innego. Przykładowo, bardzo duża belka uniemożliwia przeprowadzenie instalacji wentylacji mechanicznej z jednego pomieszczenia do drugiego. Pieczę nad „pogodzeniem” ze sobą tych projektów sprawuje architekt (Wnioskodawca). Elementy składowe projektu budowlanego można porównać do puzzli - każdy element jest istotny i każdy musi pasować do pozostałych elementów aby stworzyć spójną całość. Klient, przychodząc do biura projektowego oczekuje nabycia produktu, który umożliwi mu realizację planowanego obiektu. Brak któregokolwiek z elementów projektu wskazanych w umowie uniemożliwi klientowi realizację założeń.

14. Spójna i wspólna realizacja wynika znów z aspektów logistycznych jak i prawnych. Logistycznych, gdyż rozwiązanie zlecenia całości zadania architektowi (Wnioskodawcy), który przy współpracy z innymi projektantami trzyma pieczę i dopilnowuje wewnętrznej zgodności oraz spójności projektu jest najwygodniejsze i najekonomiczniejsze z punktu widzenia klienta, zwłaszcza, że wiedza na temat elementów składowych projektu, ich formy i koordynacji jest wiedzą specjalistyczną, nie posiadaną powszechnie. Z prawnego punktu widzenia, Prawo Budowlane wymaga od głównego projektanta (architekta, tu - Wnioskodawcy) złożenia oświadczenia o sporządzeniu projektów technicznych zgodnie z projektami architektoniczno-budowlanym oraz zagospodarowania terenu pod groźbą kary. Z kolei projektanci branżowi zobowiązani są Prawem Budowlanym złożyć oświadczenie o spójności ich opracowań ze wskazanymi projektami. A więc Prawo Budowlane zobowiązuje poszczególnych projektantów do oświadczenia o przeprowadzonej współpracy i o wewnętrznej spójności przygotowanych opracowań.

15. Klient zawsze będzie zainteresowany nabyciem jednego świadczenia z uwagi na szereg trudności graniczących z niemożliwością realizacji przy próbie rozbicia takiego świadczenia na poszczególne elementy. Takie rozwiązanie jest skrajnie nieekonomiczne, czasochłonne oraz może prowadzić do błędów w dokumentacji stąd takie podejście jest absolutnie niespotykane wśród klientów.

16. Poszczególne elementy projektu budowlanego składają się na Projekt Budowlany w rozumieniu ustawy Prawo Budowlane. Projekt taki stanowi załącznik do wniosku o pozwolenie na budowę, które to pozwolenie umożliwia realizację założonego przez klienta celu jakim jest budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

17. Poszczególnie elementy nie mogą być wykonywane w sposób całkowicie niezależny i oderwany od siebie, gdyż z uwagi na przepisy prawa jak i aspekty techniczne są ze sobą nierozłącznie związane. Przedmiotem zlecenia jest projekt budynku. Projekt zagospodarowania terenu wskazuje na lokalizację tego budynku na działce, odległości od granicy działki, sposób oddziaływania na działki sąsiednie, skomunikowanie takiego budynku z drogą publiczną itd. Projekt architektoniczno-budowlany zajmuje się rozwiązaniami funkcjonalno-materiałowymi, wskazując na gabaryty, pomieszczenia, rozmieszczenie kluczowych urządzeń i armatury, wskazuje na sposób ogrzewania itd., projekt konstrukcyjny wskazuje na rozwiązania zapewniające nośność konstrukcji budynku, projekt instalacji sanitarnych zapewnia aby budynek był sprawny pod kątem sanitarnym zaś projekt elektryczny - pod kątem elektrycznym. Nie sposób sporządzić projektu konstrukcji w oderwaniu od reszty, gdyż zawsze musi być to konstrukcja czegoś, a więc w pierwszej kolejności musi powstać koncepcja architektoniczna budynku. Nie sposób zaprojektować osobno projektu zagospodarowania terenu, gdyż wskazuje się tam obrys budynku, a więc znów w pierwszej kolejności musi powstać indywidualna koncepcja obiektu. Poszczególne elementy nie mogą ani powstać ani funkcjonować w próżni - są ze sobą nierozerwalnie związane. Stąd z punktu widzenia nabywcy oczekuje on nabycia kompletnego, spójnego projektu.

18. Klient oczekuje stworzenia projektu odwzorowującego wyobrażenia klienta nt. jego przyszłego budynku mieszkalnego. Budynek taki ma wyróżniać się indywidualnym i wyrazistym wyglądem, ma maksymalnie wykorzystać potencjał dostępnej działki, ma spełniać wszelkie przepisy, wymagania, normy oraz zalecenia w zakresie budownictwa, a w realizacji ma się zmieścić w zaplanowanym budżecie.

Z kolei na prośbę Organu o przesłanie następujących dokumentów:

1. Ostatecznej wersji sporządzonego przez Wnioskodawcę, na podstawie dołączonej do wniosku umowy, projektu architektoniczno-budowlanego wraz z projektem zagospodarowania terenu oraz projektami technicznymi. W sytuacji gdy, Wnioskodawca w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego wezwania nie będzie mógł przysłać powyżej wskazanego projektu z uwagi na fakt, że projekt ten jeszcze nie został sfinalizowany i Wnioskodawca nad nim pracuje, należy wskazać ostateczny termin (konkretny dzień) kiedy Wnioskodawca będzie mógł przesłać przedmiotowy projekt do tut. Organu.

2. Przykładowych wizualizacji wnętrza i zewnętrza budynku, o których mowa w dołączonej umowie.

3. Pliku umożliwiającego wgląd do dokumentacji i modelu z urządzeń mobilnych, o których mowa w dołączonej umowie.

4. Protokołu zdawczo-odbiorczego, o którym mowa w dołączonej umowie.

5. Kopii umów do opracowań wykorzystanych w tworzeniu przedmiotowego projektu, do których Wnioskodawca nabył autorskie prawa majątkowe w niezbędnym zakresie.

6. Innych dokumentów (np. oferty, zlecenia, zamówienia, itp.).

Wnioskodawca odpowiedział:

1. Obecnie Wnioskodawca jest na etapie oczekiwania na przesłanie przez klienta jego ostatnich uwag, po których sporządzi 3. koncepcję. Jeżeli klient ją zaakceptuje - przejdzie do opracowań technicznych. Projekt nie jest jeszcze ukończony. Jest wręcz na stosunkowo wczesnym etapie zaawansowania. Szacuje się, że komplet opracowań będzie gotowy na (...).07.2025 r.

2. Fotorealistyczne wizualizacje, o których mowa w umowie, zostaną przygotowane po zatwierdzeniu przez klienta koncepcji. Zostaną one dołączone do ostatecznej wersji dokumentacji przesłanej do Organu (...).07.2025 r.

3. Wgląd do modelu oraz dokumentacji może się odbywać przez przeglądarkę za pomocą poniższego linku:

(…) lub za pośrednictwem wgranego pliku do urządzeń mobilnych, wyposażonych w aplikację (...), ogólnodostępną do pobrania dla wszystkich dostępnych na rynku systemów operacyjnych. Plik można pobrać ze strony pod linkiem zamieszczonym powyżej.

4. Protokół zostanie sporządzony na etapie skompletowania dokumentacji gotowej do przekazania klientowi. Protokół zostanie przesłany organowi wraz z kompletem dokumentacji.

5. Z uwagi na stan zaawansowania projektu (etap koncepcyjny) projekty branżowe (projekt konstrukcji, instalacji sanitarnych, projekt instalacji elektrycznych) dla przedmiotowego projektu nie zostały jeszcze zlecone i nie nastąpi to szybciej niż (...).05.2025. Wnioskodawca obliguje się do przesłania kompletu umów oraz stosownych rozliczeń wraz z kompletem dokumentacji.

6. Mail z prośbą o wycenę w formie PDF stanowi załącznik do niniejszego pisma. W pierwszym zdaniu przesłanego maila, przyszli klienci proszą o wycenę opracowania indywidualnego projektu domu.

Do uzupełnienia dołączono mail od klientów stanowiący zapytanie ofertowe, rozpoczynający współpracę.

W dniu 28 lipca 2025 r. Wnioskodawca przysłał pismo stanowiące uzupełnienie wniosku, w którym wskazał:

„Zwracam się z prośbą o wydłużenie terminu uzupełnienia dokumentów w przedmiotowej sprawie w zakresie przedstawionym we wcześniejszych pismach. Prośbę motywuję faktem dużo późniejszego niż zakładany pierwotnie terminu akceptacji koncepcji przez klientów.

Ich mail z akceptacją koncepcji (od którego zaczęliśmy opracowywanie dokumentacji technicznej) przesyłam w załączniku. Nie mam jeszcze nawiązanych umów z podwykonawcami stąd nie mogę w pełni uzupełnić wniosku.

W ramach przedstawienia realnych postępów w pracach, w mailu od klientów znajduje się również link do wizualizacji, stanowiący część dokumentów do uzupełnienia. Ponadto poniżej przesyłam link do modelu na urządzenia mobilne, który to był objęty umową z klientami oraz miał zostać dołączony do uzupełnienia w niniejszej sprawie.

(…) W związku z powyższym proszę o wydłużenie terminu uzupełnienia pozostałych braków do dnia 29.08.2025”.

Dodatkowo do powyższego uzupełnienia Wnioskodawca dołączył (…).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), postanowieniem z dnia 12 września 2025 r. znak nr 0112-KDSL2-1.440.113.2025.4.AP tut. organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 12 września 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

Uzasadnienie sposobu zidentyfikowania świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

W złożonym w dniu 11 marca 2025 r. wniosku o wydanie WIS Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem wniosku jest świadczenie złożone/kompleksowe.

Jak stanowi art. 42b ust. 5 ustawy, przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być:

1) towar albo usługa, albo

2) towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

Biorąc pod uwagę zakres żądania Wnioskodawcy, należy w pierwszej kolejności ustalić charakter świadczenia realizowanego przez niego.

W kwestii związanej z oceną charakteru świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę, należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń (usług/towarów), świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności (usług/towarów), prowadzących do realizacji określonego celu, tj. wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Świadczenia pomocnicze w takim przypadku nie stanowią celu samego w sobie, lecz są środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia głównego. Pojedyncze świadczenie traktowane jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia pomocniczego jest zdeterminowany przez świadczenie główne oraz nie można wykonać lub wykorzystać świadczenia głównego bez świadczenia pomocniczego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Z pojedynczą usługą mamy natomiast do czynienia, gdy pomiędzy realizowanymi świadczeniami nie zachodzi relacja świadczenie główne – świadczenie pomocnicze. Poszczególne czynności – w przypadku pojedynczej usługi – stanowią z reguły kolejne etapy świadczenia, nie przyjmują jednak roli świadczeń pomocniczych.

Ze zgromadzonego w toku prowadzonego postępowania materiału dowodowego wynika, że Wnioskodawca (architekt) wykonuje wielobranżowy projekt architektoniczno-budowlany budynku mieszkalnego, obejmujący swoim zakresem: Projekt Zagospodarowania Terenu, Projekt Architektoniczno-Budowlany, Projekty techniczne (branżowe), w tym: Projekt konstrukcji, Projekt instalacji sanitarnych, w tym: 1. Projekt instalacji wodno-kanalizacyjnej, 2. Projekt instalacji centralnego ogrzewania, 3. Projekt wentylacji mechanicznej, Projekt instalacji elektrycznej, Projekt instalacji studni wodociągowej, Projekt instalacji szczelnego zbiornika na ścieki bytowe, Projekt zjazdu na drogę publiczną.

W celu wykonania projektu Wnioskodawca: 1) na podstawie wytycznych uzyskanych od klienta w trakcie spotkań, opracowuje od podstaw nową, indywidualną koncepcję, prezentując rozwiązania funkcjonalne, ergonomiczne i materiałowe; 2) bazując na znajomości przepisów oraz sztuki budowlanej opracowuje projekt zagospodarowania terenu oraz projekt architektoniczno-budowlany w części rysunkowej oraz opisowej; 3) bazując na swoim doświadczeniu, opracowuje w sposób szkicowy (wstępny) rozwiązania branżowe; 4) opracowuje wizualizacje wewnętrzne i zewnętrzne; 5) zleca, wprowadza i koordynuje opracowania branżowe; 6) pozyskuje niezbędne zgody, uzgodnienia i decyzje, w zależności od indywidualnej sytuacji klienta oraz wymagań działki; 7) kompletuje dokumentację oraz formalności, a następne pozyskuje decyzje o pozwoleniu na budowę; 8) wspomaga klienta w procesie budowy do jego zakończenia.

W procesie opracowania dokumentacji biorą udział inni projektanci, nie będący pracownikami, tacy jak projektant konstrukcji, projektant instalacji sanitarnych, projektant instalacji elektrycznych. Ich wkład to sporządzenie projektów, bazując na własnej wiedzy, znajomości przepisów i doświadczeniu, a w oparciu o projekt architektoniczno-budowlany, sporządzony przez architekta (Wnioskodawcę).

Analiza przedstawionego opisu świadczenia, które wykonuje Wnioskodawca wskazuje, że należy uznać je za pojedynczą usługę, składającą się z kilku etapów które następują po sobie. Wnioskodawca na zlecenie klienta opracowuje na potrzeby tego jednego, konkretnego przypadku, indywidualny wielobranżowy projekt budowlany. Jak wskazał Wnioskodawca wykonanie wszystkich elementów składowych jest nierozłączne i niezbędne do realizacji całości zadania, co wynika zarówno z przepisów jak i z aspektów technicznych. Ponadto elementy projektu stanowią jedną całość, a brak któregokolwiek z elementów projektu wskazanych w umowie uniemożliwi klientowi realizację założeń.

Z punktu widzenia nabywcy oczekuje on nabycia kompletnego, spójnego projektu - jednego świadczenia polegającego na dostarczeniu określonego projektu architektonicznego, który pozwala na realizację zaplanowanego przedsięwzięcia budowlanego. Zatem nabywca jest Zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy łącznie wszystkich czynności, bowiem tylko wtedy zostanie zrealizowany główny cel świadczenia. Powyższe potwierdza treść załączonej do uzupełnienia umowy na wykonanie projektu architektoniczno-budowlanego.

W analizowanym przypadku, klient nabywając przedmiotową usługę otrzymuje jedno świadczenie składające się z kilku następujących po sobie nierozerwalnie związanych ze sobą elementów (o których nie decyduje). Wszystkie wskazane w opisie elementy w jednakowym stopniu tworzą jedną pojedynczą usługę i w równym stopniu się na nią składają. Nabywca (klient) w żaden sposób nie ma wpływu na ilość elementów tworzących nabywaną usługę, nie może też zrezygnować z żadnego elementu tej usługi, wówczas bowiem usługa nie zostanie wykonana.

Podsumowując, usługę – opracowanie wielobranżowego projektu architektoniczno-budowlanego dla zadania „(…)” należy, w kontekście art. 42b ust. 5 ustawy, traktować jako jedną usługę (o której mowa w pkt 1 ww. przepisu).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Natomiast stosownie do art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

Jak wynika z opisu wskazanego we wniosku oraz jego uzupełnieniu Wnioskodawca (architekt) wykonuje wielobranżowy projekt architektoniczno-budowlany budynku mieszkalnego, obejmujący swoim zakresem: Projekt Zagospodarowania Terenu, Projekt Architektoniczno-Budowlany, Projekty techniczne (branżowe), w tym: Projekt konstrukcji, Projekt instalacji sanitarnych, w tym: 1. Projekt instalacji wodno-kanalizacyjnej, 2. Projekt instalacji centralnego ogrzewania, 3. Projekt wentylacji mechanicznej, Projekt instalacji elektrycznej, Projekt instalacji studni wodociągowej, Projekt instalacji szczelnego zbiornika na ścieki bytowe, Projekt zjazdu na drogę publiczną.

Wnioskodawca otrzymuje od swojego zleceniodawcy honorarium za przekazanie autorskich praw majątkowych, zgodnie z zapisami umowy.

Projekt będzie zawierał informację, że Wnioskodawca jest jego twórcą, tj. na stronach tytułowych opracowania czy w metrykach rysunków.

W przedmiotowej sprawie jak wynika z analizy opisu usługi oraz (…) przesłanej (…) w ramach wynagrodzenia Wykonawca przenosi na Zlecającego autorskie prawa majątkowe do dokumentacji projektowej objętej przedmiotem umowy oraz dokumentacji zamiennej z chwilą jej przekazania Zlecającemu na wszystkich polach eksploatacji.

Odnosząc się do powyższego należy wyjaśnić co następuje.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz usług opodatkowanych stawką 8%, w poz. 63 wskazano usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2509) wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.

Przepis ten nie odnosi się do klasyfikacji usługi według PKWiU, ale od spełnienia określonych warunków, odsyłając w tym zakresie do przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r., poz. 24, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W szczególności, przedmiotem prawa autorskiego – w myśl art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2) plastyczne;

3) fotograficzne;

4) lutnicze;

5) wzornictwa przemysłowego;

6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9) audiowizualne (w tym filmowe).

Ustawodawca posłużył się syntetyczną definicją utworu, określając w sposób generalny cechy konieczne, wyróżniające utwór od innych rezultatów działalności człowieka. Utwór musi zatem wykazywać łącznie trzy cechy:

1) stanowić przejaw działalności człowieka (twórcy);

2) stanowić przejaw działalności twórczej;

3) mieć indywidualny charakter.

O ile sens pierwszej z cech nie budzi wątpliwości, dwie pozostałe mają charakter ocenny. Jednakże stwierdzenie, że utwór to przejaw działalności twórczej uwypukla fakt, że utwór powinien stanowić rezultat działalności o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta, niekiedy określana przesłanką „oryginalności” utworu, kładzie nacisk na aspekt przedmiotowy, tj. odnoszący się do samego wytworu ludzkiego umysłu. Spełniona zostaje, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Nie może natomiast być uznany za utwór i objęty ochroną prawa autorskiego taki przejaw ludzkiej aktywności umysłowej, który jest rutynowy, standardowy lub typowy. Podkreśla to konieczność łącznego traktowania obu z wymienionych w pkt 2 i pkt 3 cech. Sam „przejaw działalności twórczej” nie jest warunkiem wystarczającym do zakwalifikowania określonego wytworu jako przedmiotu prawa autorskiego. Konieczne jest, by wytwór taki miał indywidualny charakter, tzn. żeby cechował się indywidualnością. Muszą zatem charakteryzować go dostatecznie doniosłe różnice w porównaniu z uprzednio wytworzonymi produktami intelektualnymi.

Kryteria powyższe były precyzowane w orzecznictwie. Przykładowo w wyroku Sądu Najwyższego z dnia 13 stycznia 2006 r., sygn. akt III CSK 40/05 stwierdzono, że „rezultat wysiłku intelektualnego nie może być rutynowy, standardowy i typowy. Nie może być uznany za utwór i objęty ochroną prawa autorskiego taki przejaw ludzkiej aktywności umysłowej, któremu brak cech dostatecznie indywidualizujących, tj. odróżniających go od innych wytworów podobnego rodzaju i przeznaczenia”.

W innym orzeczeniu Sąd Najwyższy ocenił, że: „Proces tworzenia, w przeciwieństwie do pracy technicznej, polega na tym, że rezultat podejmowanego działania stanowi projekcję wyobraźni osoby, od której pochodzi, zmierzając do wypełniania tych elementów wykonywanego zadania, które nie są jedynie wynikiem zastosowania określonej wiedzy, sprawności, surowców, urządzeń bądź technologii. (…) Wymaganie nowości nie jest niezbędną cechą twórczości jako przejawu intelektualnej działalności człowieka. Utwór może być kompilacją wykorzystującą dane powszechnie dostępne pod warunkiem, że ich wybór, segregacja, sposób przedstawienia ma znamiona oryginalności” (wyrok Sądu Najwyższego z dnia 25 stycznia 2006 r., I CK 281/05).

Nie każde dzieło (utwór) spełnia przesłanki utworu w rozumieniu ww. ustawy. Dotyczy to w szczególności świadczenia będącego powieleniem innych prac, a więc niebędących rezultatem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, jak również prac typowych, zawierających powtarzalne, nieoryginalne rozwiązania. Świadczenia (utwory) takie nie podlegają ochronie autorsko-prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.

Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

Odwołując się do pojęcia „twórcy” w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wskazać należy, że twórcą w jej rozumieniu jest nie tylko jedyny twórca utworu, ale również osoby, które są współtwórcami stworzonego dzieła. Wykładnia systemowa zewnętrzna, oparta na zapisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych prowadzi do wniosku, że twórcą jest osoba fizyczna, która wykonała dany utwór sama lub z udziałem innych współtwórców.

Jak wynika z powołanych przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej, ustalony w jakiejkolwiek postaci. Przejawem działalności twórczej jest uzewnętrzniony rezultat działalności twórcy.

Jednocześnie wskazać należy, że w myśl postanowień rozdziału 5 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, autorskie prawa majątkowe do utworu mogą przejść na inne osoby na podstawie umowy o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub na podstawie umowy o korzystanie z utworu, zwanej licencją.

Według art. 41 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej:

1) autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy;

2) nabywca autorskich praw majątkowych może przenieść je na inne osoby, chyba że umowa stanowi inaczej.

Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z utworu, zwana dalej „licencją”, obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione (art. 41 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych).

Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji pojęcia „honorarium”, zatem można wyjaśnić jego znaczenie posługując się Słownikiem Języka Polskiego (Słownik Współczesnego Języka Polskiego, Wydawnictwo Wilga, Warszawa 1996, str. 309), według którego „honorarium to wynagrodzenie za pracę w wolnych zawodach”; ustawa ta nie definiuje także pojęcia „wolnego zawodu”. Nie oznacza to jednak, że wynagrodzenie otrzymane z tytułu udzielenia licencji do utworu, nie stanowi wynagrodzenia za pracę w wolnym zawodzie o charakterze honorarium, a wynagrodzenia za wykonaną pracę nie można utożsamiać z zapłatą za usługę wykonaną w ramach działalności gospodarczej.

Podsumowując, gdy usługi są wykonywane przez twórcę w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i stanowią przedmiot autorskich praw majątkowych do utworu, a wynagrodzenie w formie honorarium odbywa się z przeniesieniem ww. praw, to z uwagi na nierozerwalność powyższych czynności, tj. sprzedaży usługi oraz praw autorskich, świadczenie to stanowi „Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania”, wymienione w poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.

W powołanym wyżej art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca określił definicję utworu. Zgodnie z tym przepisem przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Z powyższego przepisu wynika, że dany wytwór ludzkiej działalności musi spełniać dwie cechy, aby mógł zostać uznany za utwór. Kryteriami tymi jest twórczość oraz indywidualny charakter.

W tym miejscu podkreślić należy, że istotą postępowania wszczętego przedmiotowym wnioskiem jest ustalenie, czy usługa opracowania wielobranżowego projektu architektoniczno-budowlanego wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych do projektu, stanowi usługę, o której mowa w poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy „Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2509) wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania”, a w konsekwencji ocena, czy usługa ta na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy może korzystać z opodatkowania preferencyjną stawką VAT w wysokości 8%.

Przenosząc powyższe na przedmiotową sprawę należy stwierdzić, że zastosowanie stawki podatku VAT w wysokości 8% dla usługi opracowania wielobranżowego projektu architektoniczno-budowlanego wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych do projektu byłoby możliwe, jeżeli zostaną spełnione następujące przesłanki:

1) usługa wykonywana jest przez twórcę lub artystę wykonawcę w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

2) usługa dotyczy utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

3) usługodawca otrzymuje honorarium za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.

Aby zbadać spełnienie dla wykonywanej usługi ww. przesłanek, w szczególności wskazanych w pkt 1 i 2, tutejszy organ – w ramach prowadzonego postępowania – jest obowiązany dokonać oceny konkretnego, stworzonego w ramach tej usługi projektu.

Odnosząc się do powyższego wskazać należy na wyrok z dnia 12 września 2013 r., sygn. akt III SA/Gl 1016/13, w którym Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach stwierdził, że: „(…) z tej obniżonej stawki 8% może korzystać między innymi "twórca", czyli taka osoba, która w rozumieniu prawa autorskiego prowadzi faktycznie działalność twórczą, której efektem jest powstanie utworu w myśl art. 1 ust. 1 PrAut. Poza tym słusznie Organ podkreślił, że użycie w art. 1 ust. 2 PrAut określenia "utwory" wskazuje, że dla zakwalifikowania określonego rezultatu działalności architektonicznej lub architektoniczno-urbanistycznej (np. projektu architektonicznego), jako przedmiotu prawa autorskiego, konieczne jest spełnienie przesłanek utworu określonych w art. 1 ust. 1 tej ustawy, tzn. aby był on przejawem działalności twórczej oraz miał indywidualny charakter. Cecha indywidualności przejawia się w samym procesie twórczym i oznacza oryginalność, niepowtarzalność.” (z treścią powyższego wyroku zgodził się Naczelny Sąd Administracyjny; wyrok z dnia 16 stycznia 2015 r., sygn. akt I FSK 89/14).

Organ podatkowy, by przeprowadzić skuteczne postępowanie podatkowe dążące do wydania WIS jest zobowiązany do oceny konkretnego projektu, czy spełnia on wymogi zawarte w ustawie o prawach autorskich i prawach pokrewnych. Dopiero potwierdzenie, że mamy do czynienia z utworem, pozwala na przyznanie Wnioskodawcy statusu twórcy. Taki sposób postępowania wynika z prawomocnego wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 28 czerwca 2024 r., sygn. akt I SA/Op 446/24. W orzeczeniu tym sąd wskazał, że: „(…) o tym, czy dany przejaw ludzkiej aktywności jest utworem w rozumieniu art. 1 ust. 1 upa, decydują okoliczności faktyczne podlegające ustaleniu w toku postępowania dowodowego. Twórcą jest natomiast autor tego utworu. Zatem to nie subiektywne przekonanie danej osoby o tym, że jest twórcą, decyduje o jej statusie w obszarze regulacji prawa autorskiego, lecz podlegający ustaleniu fakt, że osoba ta jest autorem utworu. Autor utworu jest uprawniony do zbycia związanych z nim praw majątkowych, co może skutkować nawet całkowitym ich przejściem na inny podmiot w wyniku odpowiedniej umowy. W kontekście regulacji ustawy VAT oraz wniosku o wydanie WIS pojawiają się więc kwestie wymagające zbadania i ustalenia przez organ, a dotyczące tego, czy projekt wykonawczy wnętrza jest utworem, w konsekwencji też tego – czy autorka projektu (wnioskodawczyni) jest twórcą oraz czy umowa odpłatnego przeniesienia praw do projektu jest usługą, o której mowa w pkt 63 załącznika nr 3 do ustawy VAT.

(…)

W tym miejscu Sąd wskazuje na kolejny problem, który będzie wymagał rozważenia przez organ, polegający na tym, że każdy projekt wykonawczy sporządzony przez skarżącą podlega odrębnie ocenie w celu ustalenia, czy jest przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalonym w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia. W ocenie Sądu nieuprawnione jest bowiem przyjęcie a priori, że każdy wykonany projekt, a nawet taki, który dopiero powstanie, jest utworem. Podnoszony przez skarżącą argument, że żaden projekt nie może być i nie jest odtwórczy, nie jest wystarczający do stwierdzenia, że każdy wykonany przez nią projekt wykonawczy wnętrza jest utworem, tylko z tego powodu, że z takim założeniem i w takim celu działała strona. Jak już to Sąd opisał wyżej, utwór musi bowiem posiadać określone ustawowo cechy (w tym indywidualny charakter), których istnienie należy wykazać w postępowaniu dowodowym.

(…)” (podkreślenia tutejszego organu).

Mając na uwadze powyższe Organ, wezwaniem z dnia 16 kwietnia 2025 r. znak 0112-KDSL2-1.440.113.2025.1.AP, wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia opisu świadczenia oraz poprosił o przesłanie dokumentów związanych z wykonywaniem przedmiotowej usługi, w tym przede wszystkim wielobranżowego projektu architektoniczno-budowlanego. Jednocześnie powołano przepisy ustawy oraz ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wraz z ich objaśnieniem.

Pismem z dnia 23 kwietnia 2025 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca udzielił odpowiedzi na zadane pytania, z kolei w odniesieniu do prośby o przesłanie dokumentów, w tym przedmiotowego projektu, Wnioskodawca wskazał:

1. Obecnie Wnioskodawca jest na etapie oczekiwania na przesłanie przez klienta jego ostatnich uwag, po których sporządzi 3. koncepcję. Jeżeli klient ją zaakceptuje - przejdzie do opracowań technicznych. Projekt nie jest jeszcze ukończony. Jest wręcz na stosunkowo wczesnym etapie zaawansowania. Szacuje się, że komplet opracowań będzie gotowy na (...).07.2025.

2. Fotorealistyczne wizualizacje, o których mowa w umowie, zostaną przygotowane po zatwierdzeniu przez klienta koncepcji. Zostaną one dołączone do ostatecznej wersji dokumentacji przesłanej do Organu (...).07.2025.

3. Wgląd do modelu oraz dokumentacji może się odbywać przez przeglądarkę za pomocą poniższego linku:

(…) Lub za pośrednictwem wgranego pliku do urządzeń mobilnych, wyposażonych w aplikację (...), ogólnodostępną do pobrania dla wszystkich dostępnych na rynku systemów operacyjnych. Plik można pobrać ze strony pod linkiem zamieszczonym powyżej.

4. Protokół zostanie sporządzony na etapie skompletowania dokumentacji, gotowej do przekazania klientowi. Protokół zostanie przesłany organowi wraz z kompletem dokumentacji.

5. Z uwagi na stan zaawansowania projektu (etap koncepcyjny) projekty branżowe (projekt konstrukcji, instalacji sanitarnych, projekt instalacji elektrycznych) dla przedmiotowego projektu nie zostały jeszcze zlecone i nie nastąpi to szybciej niż (...).05.2025. Wnioskodawca obliguje się do przesłania kompletu umów oraz stosownych rozliczeń wraz z kompletem dokumentacji.

6. Mail z prośbą o wycenę w formie PDF stanowi załącznik do niniejszego pisma. W pierwszym zdaniu przesłanego maila, przyszli klienci proszą o wycenę opracowania indywidualnego projektu domu. (podkreślenie tut. organu).

Do uzupełnienia dołączono jedynie maila od klientów stanowiącego zapytanie ofertowe, który rozpoczął współpracę.

W związku z powyższym tut. Organ postanowił poczekać, zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy do dnia 28 lipca 2025 r., na dostarczenie projektu, będącego przedmiotem wniosku w celu jego oceny.

W dniu 28 lipca 2025 r. Wnioskodawca przysłał pismo stanowiące uzupełnienie wniosku, w którym wskazał:

Zwracam się z prośbą o wydłużenie terminu uzupełnienia dokumentów w przedmiotowej sprawie w zakresie przedstawionym we wcześniejszych pismach. Prośbę motywuję faktem dużo późniejszego niż zakładany pierwotnie terminu akceptacji koncepcji przez klientów.

Ich mail z akceptacją koncepcji (od którego zaczęliśmy opracowywanie dokumentacji technicznej) przesyłam w załączniku. Nie mam jeszcze nawiązanych umów z podwykonawcami stąd nie mogę w pełni uzupełnić wniosku.

W ramach przedstawienia realnych postępów w pracach, w mailu od klientów znajduje się również link do wizualizacji, stanowiący część dokumentów do uzupełnienia. Ponadto poniżej przesyłam link do modelu na urządzenia mobilne, który to był objęty umową z klientami oraz miał zostać dołączony do uzupełnienia w niniejszej sprawie.

(…) W związku z powyższym proszę o wydłużenie terminu uzupełnienia pozostałych braków do dnia 29.08.2025.

Po przysłaniu przez Wnioskodawcę powyższego pisma Organ ponownie postanowił poczekać, tym razem do dnia 29 sierpnia 2025 r. na przesłanie projektu. Jednakże i tym razem Wnioskodawca nie przesłał stosownych dokumentów, w tym przede wszystkim projektu, który miał być przedmiotem oceny. Zaznaczyć należy, że przedmiotowy projekt nie został przesłany przez Wnioskodawcę, także do dnia wydania niniejszej decyzji.

W związku z powyższym w tym miejscu wskazać należy, że Organ wykazał wolę zbadania, czy przedmiotem wniosku jest projekt, któremu będzie można przyznać miano utworu. Przysłanie wielobranżowego projektu architektoniczno-budowlanego było bardzo istotne w analizowanej sprawie, gdyż Organ w trakcie prowadzonego postępowania chciał zbadać, czy w wyniku realizacji usługi wykonywanej przez Wnioskodawcę powstanie projekt, który jest utworem. Uniemożliwienie zapoznania się przez Organ z przedmiotowym projektem wyklucza możliwość przeprowadzenia takiej analizy. Jednocześnie zaznaczyć należy, że sama Umowa, którą dostarczył Wnioskodawca na wykonanie przedmiotowej usługi jest niewystarczająca, aby stwierdzić, z jakim świadczeniem mamy do czynienia, a w dalszej kolejności czy mamy do czynienia z utworem. Z każdej indywidualnie zawartej umowy mogą wynikać inne warunki jej realizacji, każda odrębna umowa może ustalać wykonywanie różnych czynności wskazanych indywidualnie przez konkretnego klienta w toku prowadzenia z nim konsultacji i wstępnych uzgodnień, po to aby spełnić jego oczekiwania.

W konsekwencji stwierdzić należy, że bez możliwości przeprowadzenia analizy projektu tutejszy Organ nie ma możliwości przeprowadzenia rzetelnego postępowania, które potwierdziłoby, że usługa opracowania wielobranżowego projektu architektoniczno-budowlanego, może być opodatkowana stawką preferencyjną w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.

W tym miejscu należy jeszcze raz zwrócić uwagę na art. 42a ustawy, zgodnie z którym wiążąca informacja stawkowa jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku,
o którym mowa w art. 42b ust. 4.

WIS zatem jest decyzją wydawaną w wyniku przeprowadzenia stosownego postępowania dowodowego. Jak sama nazwa wskazuje – wiążąca informacja stawkowa – ma charakter wiążący, co oznacza, że zawarte w niej rozstrzygnięcie wiąże zarówno organy podatkowe, jak i jej adresata. Wiążąca informacja stawkowa stanowi instytucję, która ma wskazywać wnioskodawcy, w szczególności właściwą klasyfikację towaru, usługi bądź świadczenia kompleksowego oraz stawkę podatku. Głównym zatem zadaniem organu – w ramach ww. instytucji – jest w pierwszej kolejności przeprowadzenie wyczerpującego postępowania dowodowego, a następnie podjęcie rozstrzygnięcia.

W niniejszej sprawie, kluczowe są kryteria jakie ustawodawca wskazał do spełnienia, w celu zastosowania konkretnej stawki podatku od towarów i usług. Stąd też – zgodnie z art. 42b ust. 2 pkt 3 ustawy – obowiązkiem podmiotu wnioskującego o wydanie wiążącej informacji stawkowej jest przedstawienie tak szczegółowego opisu towaru, usługi bądź świadczenia kompleksowego, aby możliwe stało się dokonanie klasyfikacji oraz określenie stawki podatku. Kluczowe są zatem warunki, które Wnioskodawca musi spełnić aby umożliwić organowi podjęcie rozstrzygnięcia. Nie jest więc możliwe podejmowanie rozstrzygnięcia na podstawie oświadczenia Wnioskującego.

Organ podatkowy wydając WIS jest obowiązany wykazać istnienie poszczególnych faktów, dokonując ich oceny w oparciu o zgromadzony materiał dowodowy.

Warto w tym miejscu przywołać wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 27 października 2021 r. sygn. akt I SA/Sz 675/21, w którym wyrażono opinię, że „(…) ciężar dowodzenia spoczywa na organie podatkowym prowadzącym postępowanie w sprawie WIS. Nie oznacza to jednak nieograniczonego niczym obowiązku poszukiwania i przedstawiania dowodów odnośnie istotnych okoliczności w sprawie. W art. 42b ust. 7 ustawy o VAT przyjęto wręcz jako niezbędne rozłożenie ciężaru dowodzenia, a nawet przerzucono ciężar dowodzenia faktów częściowo na wnioskodawcę, stwarzając po jego stronie możliwość szeroko rozumianej inicjatywy dowodowej. Nadanie WIS formy decyzji administracyjnej oznacza, że jej wydanie powinno być poprzedzone przeprowadzeniem postępowania podatkowego, zgodnie z zasadami określonymi ww. przepisach Ordynacji podatkowej, a w jego ramach określonych przepisami prawa materialnego, również przeprowadzeniem postępowania wyjaśniającego w zakresie niezbędnym do wyjaśnienia wszystkich okoliczności faktycznych i prawnych sprawy, stosownie do nakazu płynącego z zasady prawdy obiektywnej”.

Zauważyć należy, że stosowanie obniżonych stawek podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, a wychodzenie poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne. W efekcie uprawnienie do ww. preferencji możliwe będzie jedynie, w sytuacji jednoznacznego i niebudzącego wątpliwości zastosowania przepisu dotyczącego stawki obniżonej.

Mając na uwadze przytoczone przepisy prawa, a także wyjaśnienia organu, wskazać należy, że w niniejszej sprawie organ nie ma możliwości weryfikacji informacji wskazanych przez Wnioskodawcę, tj. nie ma możliwości zbadania, czy przedmiotowy projekt stanowi utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz w rozumieniu tejże ustawy usługa wykonywana jest przez twórcę. W konsekwencji tutejszy organ nie może dokonać oceny, czy usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w definicji/opisie zawartej w ustawie w poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie świadczona przez Wnioskodawcę usługa nie stanowi usługi, o której mowa w poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy, w związku z czym należy dokonać jej prawidłowej klasyfikacji statystycznej.

Zatem, w świetle powołanego na wstępie art. 5a ustawy, celem prawidłowego opodatkowania podatkiem od towarów i usług ww. usługi, jej klasyfikacji należy dokonać z zastosowaniem Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować
w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE”.

Jak wynika z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)
sekcja M obejmuje:

- usługi prawne,

- usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,

- usługi doradztwa podatkowego,

- usługi firm centralnych (head offices),

- usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

- usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,

- usługi w zakresie badań i analiz technicznych,

- usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,

- usługi reklamowe,

- usługi badania rynku i opinii publicznej,

- usługi fotograficzne,

- usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,

- usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,

- pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej,

- usługi weterynaryjne.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

- usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

- realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

- wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,

- usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,

- usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,

- usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,

- usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,

- usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,

- prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,

- usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,

- usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”. Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

- usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie nadzoru budowlanego,

- usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,

- badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania.

W powyższym dziale znajduje się grupa 71.1 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE ORAZ ZWIĄZANE Z NIMI DORADZTWO TECHNICZNE”, które obejmuje:

- usługi projektowania (szczegółowe graficzne układy projektowe, rysunki, plany oraz wizualizacje budynków, budowli, konstrukcji, systemów lub instalacji, dane do specyfikacji technicznych i architektonicznych, wykonywane przez projektantów architektonicznych lub techników projektantów),

- usługi opracowywania kosztorysów z zakresu architektury lub inżynierii.

Grupa ta nie obejmuje:

- opracowywania kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych, sklasyfikowanych w Sekcji F,

- usług opracowywania kosztorysów, sklasyfikowanych w 74.90.19.0.

Uwzględniając powyższe, świadczona przez Wnioskodawcę usługa opracowania wielobranżowego projektu architektoniczno-budowlanego dla zadania „(…)” wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych do projektu, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Jak już wyżej wskazano, będąca przedmiotem niniejszej WIS usługa mieści się w dziale 71 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

a) podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

b) usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).