Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.136.2025.2.BK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 24 marca 2025 r. (data wpływu 24 marca 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 22 kwietnia 2025 r. (data wpływu 22 kwietnia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – wynajem hostelu Najemcy w celu prowadzenia w nim działalności (…).

Opis usługi:

Wnioskodawca jest właścicielem budynku, w którym wraz ze znajdującymi się w nim lokalami, pomieszczeniami wspólnymi oraz całą infrastrukturą towarzyszącą jest w pełni przystosowany do prowadzenia hostelu, spełniając w tym względzie warunki techniczne, sanitarne i organizacyjne. W ramach przedmiotowej usługi Wnioskodawca na podstawie (…) będzie wynajmował Najemcy (…) pokoi, w których zostało urządzonych łącznie (…) miejsc noclegowych, każde wyposażone w łóżko, szafę, miejsce nauki (biurko) z zapewnionym dostępem do Internetu za pośrednictwem sieci (…) oraz lodówkę (…); (…) pomieszczenia stanowiące kuchnię, z których każde wyposażone jest w (…) płyt indukcyjnych oraz (…) zlewów; (…) pomieszczenia pralni, z których każde wyposażone jest w (…) pralki; pomieszczenie przeznaczone do cichej nauki wychowanków oraz (…) pomieszczenia magazynowe. Użytkownikami przedmiotu najmu będą wychowankowie i pracownicy (…). Wydanie przedmiotu najmu, nastąpi (…), na okoliczność czego zostanie sporządzony protokół zdawczo – odbiorczy. Najemca będzie płacił Wynajmującemu miesięcznie czynsz w wysokości (…). Czynsz płatny będzie w okresach miesięcznych, (…). Najemca na swój koszt zobowiązuje się do utrzymania czystości i porządku w przedmiocie najmu (…), jak i na zewnątrz przedmiotu najmu i nieruchomości, w której znajduje się przedmiot najmu i w tym zakresie Najemca zobowiązany jest na swój koszt w szczególności (…). Najemca obowiązany jest zawrzeć w terminie (…) umowę odpowiedzialności cywilnej z tytułu prowadzonej w przedmiocie najmu działalności gospodarczej (…). Najemca będzie ponosił odpowiedzialność za wszelkie szkody powstałe w przedmiocie najmu w trakcie trwania umowy. Natomiast za szkody niewynikające z normalnej eksploatacji oraz niewynikające z nieprawidłowego przygotowania przedmiotu najmu będzie ponosił Wynajmujący, (…). Umowa została zawarta (…).

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 68

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 24 marca 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 22 kwietnia 2025 r. o stosowne dokumenty.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie usług krótkotrwałego zakwaterowania zgodnie z kodem PKD 55.20.Z. Wnioskodawca jest właścicielem budynku, w którym wraz ze znajdującymi się w nim lokalami, pomieszczeniami wspólnymi oraz całą infrastrukturą towarzyszącą jest w pełni przystosowany do prowadzenia hostelu, spełniając w tym względzie warunki techniczne, sanitarne i organizacyjne.

W powyższym budynku usługi zakwaterowania prowadzone są od (…) roku na rzecz osób prywatnych i firm. Budynek nie może być wykorzystywany do innych celów jak tylko cele mieszkaniowe. Wnioskodawca w najbliższym czasie zamierza wynająć hostel (…). Umowa zawarta z Wynajmującym zawiera zapisy wykluczające wykorzystywanie budynku na inne cele niż zakwaterowanie w ramach prowadzonej przez Najemcę (…).

W związku z tym Wnioskodawca zadaje następujące pytanie: czy wynajem hostelu będącego budynkiem przystosowanym i będącym już od dawna wynajmowanym wyłącznie na cele mieszkaniowe będzie korzystał z opodatkowania preferencyjną stawką 8% VAT ?

Do uzupełnienia z dnia 22 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca dołączył następujące dokumenty:

(…).

(…).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

- kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

- wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,

- usługi agencji nieruchomości,

- usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

- usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,

- realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,

- zarządzanie nieruchomościami.

Dział ten nie obejmuje:

- realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

- usług związanych z podziałem ziemi w celu jej ulepszenia, sklasyfikowanych w 42.99.29.0,

- usług hoteli, letnich domów, wynajmu pokoi gościnnych, pól namiotowych, kempingów i pozostałych obiektów i miejsc zakwaterowania na krótkie pobyty, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 55.

Z kolei Sekcja I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne". W ramach tej sekcji mieści się m.in.:

- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

- usługi w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Ponadto należy wskazać, że niniejszy dział obejmuje zapewnienie wyłącznie zakwaterowanie i/lub zakwaterowanie z wyżywieniem i/lub możliwością korzystania z obiektów rekreacyjnych.

Aby określić, z jaką usługą mamy do czynienia w przedmiotowej sprawie (najem /zakwaterowanie), należy przeanalizować cechy charakterystyczne świadczonej przez Podatnika usługi.

W pierwszej kolejności zauważyć należy, że pomiędzy usługą zakwaterowania a usługą najmu zachodzą znaczące różnice; każda z ww. usług posiada swoje własne, charakterystyczne cechy.

W przypadku zakwaterowania, czas trwania usługi jest znacznie krótszy w porównaniu do usługi najmu. Podobna zależność zachodzi w kwestii sposobu rozliczania ww. usług - okres rozliczenia jest co do zasady dłuższy w przypadku usługi najmu (najczęściej miesięczny), a krótszy - czasami nawet kilkudniowy - przy usłudze zakwaterowania. Usługa najmu charakteryzuje się również mniejszą zmiennością osób, które przebywają w udostępnianej nieruchomości, lokalu czy innym pomieszczeniu. Zmienność ta jest o wiele większa w usłudze zakwaterowania.

Różne są także formy dokumentacji, na podstawie której świadczone są usługi. W przypadku zakwaterowania dokumentacja ta jest mniej złożona i sformalizowana. Natomiast usługa najmu świadczona jest na podstawie umowy, nierzadko jej strony zobowiązane są do przestrzegania określonego regulaminu, jak i zawarcia protokołu zdawczo-odbiorczego oraz uiszczenia kaucji zabezpieczającej. Odmienny jest także sposób oraz cel na jaki udostępniana zostaje nieruchomość. Zakwaterowanie odbywa się zwłaszcza w związku z podróżą, chęcią odpoczynku, zmianą otoczenia, a osoba zakwaterowana nie może w pełni rozporządzać nieruchomością, w której przebywa - często ma dostęp do recepcji, w której może jedynie zgłaszać swoje potrzeby oraz zastrzeżenia. Usługę zakwaterowania charakteryzują również usługi dodatkowe, które są jej nieodzownym elementem.

Występuje więc szereg cech, przesłanek i zależności, które świadczą o charakterze danej usługi.

Ponadto, w sytuacji świadczenia usługi na rzecz podmiotu pośredniczącego, kluczowy jest zakres czynności wykonywany przez wynajmującego na rzecz najemcy, a w dalszej kolejności ustalenie, czy istnieje ścisły związek pomiędzy wynajmującym a bezpośrednim beneficjentem usługi – zakwaterowanym.

W sprawie będącej przedmiotem analizy, Wnioskodawca na podstawie (…) będzie wynajmował Najemcy (…) pokoi, w których zostało urządzonych łącznie (…) miejsc noclegowych, każde wyposażone w łóżko, szafę, miejsce nauki (biurko) z zapewnionym dostępem do Internetu za pośrednictwem sieci (…) oraz lodówkę (…); (…) pomieszczenia stanowiące kuchnię, z których każde wyposażone jest w (…) płyt indukcyjnych oraz (…) zlewów; (…) pomieszczenia pralni, z których każde wyposażone jest w (…) pralki; pomieszczenie przeznaczone do cichej nauki wychowanków oraz (…) pomieszczenia magazynowe. Użytkownikami przedmiotu najmu będą wychowankowie i pracownicy (…). Wydanie przedmiotu najmu, nastąpi (…), na okoliczność czego zostanie sporządzony protokół zdawczo – odbiorczy. Najemca będzie płacił Wynajmującemu miesięcznie czynsz w wysokości (…). Czynsz płatny będzie w okresach miesięcznych, (…). Najemca na swój koszt zobowiązuje się do utrzymania czystości i porządku w przedmiocie najmu (…), jak i na zewnątrz przedmiotu najmu i nieruchomości w której znajduje się przedmiot najmu i w tym zakresie Najemca zobowiązany jest na swój koszt w szczególności (…). Najemca obowiązany jest zawrzeć (…) umowę odpowiedzialności cywilnej z tytułu prowadzonej w przedmiocie najmu działalności gospodarczej (…). Najemca będzie ponosił odpowiedzialność za wszelkie szkody powstałe w przedmiocie najmu w trakcie trwania umowy. Natomiast za szkody niewynikające z normalnej eksploatacji oraz niewynikające z nieprawidłowego przygotowania przedmiotu najmu będzie ponosił Wynajmujący, (…). Umowa została zawarta (…).

Zapisy przedmiotowej umowy stanowią, że wszystkie prawa i obowiązki związane z wynajmem hostelu, który ma być przeznaczony na (…), łączą Wnioskodawcę z Najemcą. Z załączonej umowy, nie wynika, że Wynajmujący świadczy na rzecz Najemcy dodatkowe świadczenia, typowe dla usługi zakwaterowania. Usługi te świadczone będą dopiero przy dokonywaniu zakwaterowania przez Najemcę (…).

W związku z tym, Wnioskodawca nie bierze udziału w świadczeniu usług zakwaterowania, a więc nie jest podmiotem świadczącym usługi zakwaterowania. Jak wskazuje opis sprawy, to Najemca będzie zajmować się zakwaterowaniem wychowanków i pracowników, natomiast Wnioskodawca świadczy usługę wynajmu hostelu na rzecz Najemcy.

Mając na uwadze wskazane wyżej okoliczności świadczenia opisanej usługi należy stwierdzić, że usługa, która jest świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz Najemcy nie stanowi usługi sklasyfikowanej w dziale PKWiU 55 USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

Ustawodawca dla usługi klasyfikowanej według PKWiU do działu 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI” ani w ustawie, ani w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania usługi będącej przedmiotem wniosku jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).