Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.15.2026.3.MK

Efektem świadczonej usługi jest poprawa jakości wody pod względem mikrobiologii i przydatności do spożycia przez ludzi. Nabywca usługi oczekuje by sieć wodociągowa - po realizacji usługi - była zdezynfekowana oraz czysta od mikroorganizmów i bakterii. Usługa jest wykonywana na sieciach, którymi Wnioskodawca świadczy podstawowe usługi dostarczania wody odbiorcom. Usługa chlorowania sieci wodociągowej wykonywana jest na skażonym odcinku sieci wodociągowej należącej do Wnioskodawcy (poprzez którą świadczy usługę odbiorcom dostarczania wody).

Wynagrodzenie skalkulowane jest na podstawie pracy pracowników (roboczogodzina), praca sprzętu plus marża zysku.

Świadczenie usługi chlorowania sieci wodociągowej odbywa się na pisemny wniosek nabywcy.

Rozstrzygnięcie:

PKWiU 2015 - 36.00.20.0

Stawka podatku od towarów i usług:

8%

Podstawa prawna:

art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS:

określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

 

W dniu 13 stycznia 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 13 lutego 2026 r. o dodatkowe informacje i dokumenty dotyczące przedmiotowej usługi, a w dniu 17 lutego 2026 r. doprecyzowano opis sprawy.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

 

Wnioskodawca wnioskuje o wydanie wiążącej informacji stawkowej w przedmiocie : usługa-chlorowanie sieci wodociągowej. Spółka otrzymała wiążącą informację stawkową (WIS) (...) z dnia 04 maja 2020 r.

 

Wnioskodawca jest przedsiębiorstwem wodociągowo-kanalizacyjnym, w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków. Przedmiotem działania Spółki według polskiej klasyfikacji działalności (PKD) jest m.in. dostarczanie wody 36.00.Z.

W ramach działalności Wnioskodawca wykonuje usługę: „chlorowanie sieci wodociągowej”. Usługa ta polega na otwarciu hydrantu celem pobrania wody oraz dostarczeniu wody za pomocą węży strażackich do chloratora. Następnie woda przepływa przez chlorator i ulega chlorowaniu. Ponownie za pomocą węży strażackich woda jest wtłaczana do sieci wodociągowej (skażonej lub w celu dezynfekcji nowego odcinka). Proces ten uzależniony jest od długości sieci wodociągowej, średnicy oraz zanieczyszczenia wodociągu. Do dezynfekcji używany jest podchloryn sodu.

 

W piśmie z dnia 13 lutego 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca udzielił odpowiedzi na następujące pytania:

1.              Jaki cel realizuje usługa? Co jest efektem jej wyświadczenia?

Odpowiedź.

Usługa chlorowania sieci wodociągowej realizuje dezynfekcję sieci wodociągowej po skażeniu sieci lub po wybudowaniu nowej sieci i przed jej oddaniem do użytkowania (dostawy wody dla mieszkańców). Efektem świadczonej usługi jest poprawa jakości wody pod względem mikrobiologii i przydatności do spożycia przez ludzi.

2.              Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi?

Odpowiedź.

Oczekiwaniem nabywcy po wyświadczeniu usługi chlorowania jest, aby sieć wodociągowa była zdezynfekowana, czysta od mikroorganizmów i bakterii. Aby pobrane próbki wody przez laboratorium potwierdziły badanie, że woda spełnia wymogi Rozporządzenia Ministra Zdrowia w sprawie jakości dostaw wody.

3.              W jakich konkretnie okolicznościach świadczona jest opisana usługa? Odpowiedź.

Świadczona usługa jest konkretnie wykonywana na pisemne zlecenie odbiorcy lub właściciela sieci wodociągowej, w której doszło do skażenia wody bakteriami lub mikroorganizmami oraz zanieczyszczeniem wtórnym sieci wodociągowej. Drugim konkretnym przykładem jest dezynfekcja nowego odcinka sieci wodociągowej przed badaniami wody, przed dopuszczeniem sieci/przyłącza do eksploatacji.

4.              Czy Wnioskodawca świadczy przedmiotową usługę na sieci, za pomocą której świadczy podstawowe usługi związane z dostawą wody?

Odpowiedź.

Usługa jest wykonywana na zlecenie w przypadkach jak wyżej. Usługa polega na dostawie wody o odpowiednich parametrach ilościowych jak i jakościowych. Chlorowanie jest to sytuacja nadzwyczajna w przypadku zanieczyszczenia wody lub skażenia.

Chlorowanie/dezynfekcja wykonywana jest okresowo, i tylko w odpowiednim miejscu na skażonym odcinku sieci wodociągowej w celu pozbycia się zanieczyszczeń.

5.              Czy usługa będąca przedmiotem wniosku ma związek ze świadczeniem przez Wnioskodawcę usług w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę? Jeżeli tak, należy uzasadnić związek zachodzący pomiędzy tymi usługami.

Odpowiedź.

Usługa chlorowania sieci wodociągowej wykonywana jest w przypadku:

-                na skażonym odcinku sieci wodociągowej poprzez którą Wnioskodawca świadczy usługę dostarczania wody,

-                na sieciach jeszcze nie odebranych i nie przekazanych na stan Wnioskodawcy,

-                na sieciach obcych.

Jako przedsiębiorstwo wodociągowe Wnioskodawca jest zobowiązany do dostawy zdrowej i bezpiecznej wody dla mieszkańców o odpowiednich parametrach zdrowotnych i mikrobiologicznych.

6.     Jak jest skalkulowane wynagrodzenie za usługę będącą przedmiotem wniosku?

Odpowiedź.

Wynagrodzenie skalkulowane jest na podstawie pracy pracowników (roboczogodzina), praca sprzętu plus marża zysku. Do kosztów usługi świadczonej poza miastem dolicza się koszt dojazdu wg rzeczywiście przejechanych kilometrów x (...) zł. Świadczenie usługi chlorowania sieci wodociągowej odbywa się na pisemny wniosek nabywcy.

Wnioskodawca do ww. uzupełnienia dołączył:

- (…);

Dnia 17 lutego 2026 r. Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy wskazując:

W zakresie pytania nr 4, tj.:

Czy Wnioskodawca świadczy przedmiotową usługę na sieci, za pomocą której świadczy podstawowe usługi związane z dostawą wody?

Odpowiedź.

Usługa jest wykonywana na sieciach, którymi Wnioskodawca świadczy podstawowe usługi dostarczania wody odbiorcom. Polega na dostawie wody o odpowiednich parametrach ilościowych jak i jakościowych. Chlorowanie jest to sytuacja nadzwyczajna w przypadku zanieczyszczenia wody lub skażenia. Chlorowanie/dezynfekcja wykonywana jest okresowo, i tylko w odpowiednim miejscu na skażonym odcinku sieci wodociągowej w celu pozbycia się zanieczyszczeń.

 

W zakresie pytania nr 5, tj.:

Czy usługa będąca przedmiotem wniosku ma związek ze świadczeniem przez Wnioskodawcę usług w zakresie zbiorowego zaopatrzeni a w wodę? Jeżeli tak, należy uzasadnić związek zachodzący pomiędzy tymi usługami.

Odpowiedź.

Usługa chlorowania sieci wodociągowej wykonywana jest na skażonym odcinku sieci wodociągowej należącej do Wnioskodawcy (poprzez którą Wnioskodawca świadczy usługę odbiorcom dostarczania wody). Polega ona na przywróceniu dostawy wody o odpowiednich parametrach ilościowych, jak i jakościowych.

Uzasadnienie klasyfikacji

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. - na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) - należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

 

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

 

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

 

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-                niniejszych zasad metodycznych,

-                uwag do poszczególnych sekcji,

-                schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji - jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych - stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-                symbole grupowań,

-                nazwy grupowań.

 

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

 

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

 

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

 

Według wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja E obejmuje:

-                wodę w postaci naturalnej,

-                wodę leczniczą i wody termalne,

-                usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

-                handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

-                usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

-                osady ze ścieków kanalizacyjnych,

-                odpady,

-                pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

-                pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

-                usługi związane ze zbieraniem odpadów,

-                usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

-                usługi związane ze składowaniem odpadów,

-                usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

-                usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

-                surowce wtórne,

-                transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

-                usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

 

Sekcja ta nie obejmuje:

-      sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

-      usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

 

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 36 „WODA W POSTACI NATURALNEJ; USŁUGI ZWIĄZANE Z UZDATNIANIEM I DOSTARCZANIEM WODY”, który obejmuje:

-                pobór, uzdatnianie i dystrybucję wody dla potrzeb domowych i przemysłowych,

-                pobór wody z różnych źródeł,

-                dystrybucję wody różnymi środkami,

-                obsługę systemów irygacyjnych, z wyłączeniem wykorzystania ich do celów rolniczych.

 

Dział ten nie obejmuje:

-                usług związanych z wykorzystywaniem systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,

-                usług związanych z oczyszczaniem ścieków w celu likwidacji zanieczyszczeń, sklasyfikowanych w 37.00.11.0,

-                usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanego w 49.50.19.0.

 

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”, które obejmuje:

-                usługi związane z oczyszczaniem wody w celu jej dostawy,

-                usługi uzdatniania wody dla celów przemysłowych i innych,

-                usługi dostarczania wody za pośrednictwem sieci wodociągowych, cysternami lub innymi środkami transportu,

-                usługi związane z obsługą systemów irygacyjnych,

-                usługi konserwacji wodomierzy.

Grupowanie to nie obejmuje:

-                usług związanych z obsługą systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,

-                usług oczyszczania ścieków, sklasyfikowanych w 37.00.11.0,

-                robót związanych z budową magistrali i linii wodociągowych oraz obiektów do uzdatniania wody, sklasyfikowanych w 42.21.23.0,

-                usług instalowania wodomierzy, sklasyfikowanych w 43.22.11.0,

-                usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanych w 49.50.19.0,

-                odczytywania wskazań wodomierzy, sklasyfikowanego w 82.99.19.0.

 

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

 

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)              stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)              stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)              stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)              stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

 

W poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 36.00.20.0 - „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”.

 

Opisana we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 36.00.20.0 - „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest - na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy - stawka podatku w wysokości 8%.

 

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)              następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)              wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-                w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-                klasyfikacja usługi, lub

-                stawka podatku właściwa dla usługi lub

-                podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).