WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 30 marca 2026 r. (data wpływu 30 marca 2026 r.), uzupełnionego pismami: z dnia 12 maja 2026 r. (data wpływu 12 maja 2026 r.) oraz z dnia 27 maja 2026 r. (data wpływu 27 maja 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa (świadczenie kompleksowe) – odbiór, transport oraz zagospodarowanie odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do recyklingu o kodzie (…)
Opis usługi:
Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie zbierania, przetwarzania oraz wytwarzania odpadów. Posiada na to stosowne decyzje administracyjne oraz wpis do rejestru Bazy Danych o Odpadach. W ramach prowadzonej działalności świadczy usługi polegające na kompleksowej organizacji odbioru i zagospodarowania odpadów, realizowanych we współpracy z podmiotami posiadającymi stosowne zezwolenia. Przedmiotem wniosku jest świadczenie polegające na organizacji i zapewnieniu odbioru oraz zagospodarowania odpadów innych niż niebezpieczne nienadające się do recyklingu o kodzie (…). W ramach przedmiotowego świadczenia Wnioskodawca wykonuje następujące działania:
• przyjęcie zlecenia od wytwórcy odpadu oraz ustalenie parametrów odpadu i warunków realizacji,
• organizacja odbioru odpadu od wytwórcy - w tym ustalenie terminu, miejsca i warunków przekazania,
• koordynacja transportu odpadu: gdy transport zapewnia Wnioskodawca - organizacja przewozu z udziałem uprawnionych przewoźników, gdy transport zapewnia wytwórca odpadu - nadzór nad procesem awizacji transportowej, weryfikacja zgodności i koordynacja przekazania,
• zapewnienie zagospodarowania odpadu przez uprawniony podmiot współpracujący z Wnioskodawcą,
• koordynacja całego procesu - monitorowanie przebiegu odbioru, transportu i zagospodarowania,
• rozliczenie usługi z wytwórcą odpadu - wystawienie faktury.
Wnioskodawca działa we własnym imieniu, ale na rzecz obu stron procesu – przekazującego odpad oraz przyjmującego odpad. Wnioskodawca posiada umowę z (…) - na organizację odbioru i zagospodarowania odpadów oraz umowę z (…) - na przyjęcie i zagospodarowanie odpadów. Umowy określają rodzaj odpadu, sposób realizacji, obowiązki stron oraz zasady dokumentacji i rozliczeń. Transport jest realizowany na podstawie zleceń przekazywanych przewoźnikom w ramach bieżącej współpracy operacyjnej, a nie na podstawie stałych umów.
Wynagrodzenie za przedmiotowe świadczenie jest ustalane jako jedna cena jednostkowa za odpad. Cena ta obejmuje całość świadczenia i nie jest dzielona na odrębne elementy.
Celem świadczenia będącego przedmiotem wniosku jest zapewnienie prawidłowego i zgodnego z przepisami zagospodarowania odpadu przekazanego przez wytwórcę, obejmującego organizację odbioru, transportu oraz przekazanie odpadu do uprawnionego podmiotu zagospodarowującego. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec wytwórcy odpadu za prawidłową organizację odbioru, koordynację transportu, zapewnienie zagospodarowania odpadu przez uprawniony podmiot oraz nadzór nad formalnościami i prawidłową realizacją całej usługi.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 38.11.2
Stawka podatku od towarów i usług:
8%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 28 załącznika nr 3 do ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 30 marca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 12 maja 2026 r. o doprecyzowanie opisu świadczenia oraz przesłanie stosownych dokumentów oraz w dniu 27 maja 2026 r. o dodatkowe informacje i dokumenty.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia
Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie zbierania, przetwarzania oraz wytwarzania odpadów. Posiada na to stosowne decyzje administracyjne oraz wpis do rejestru Bazy Danych o Odpadach. W ramach prowadzonej działalności spółka stosuje stawkę VAT 8% (PKWiU z grupy 38). Spółka rozpoczęła świadczenie usług polegających na kompleksowej organizacji odbioru i zagospodarowania odpadów, realizowanych we współpracy z podmiotami posiadającymi stosowne zezwolenia. W związku z tym został utworzony wpis do BDO podmiotu jako pośrednik w obrocie odpadami. Wspomniana wyżej usługa obejmuje w szczególności:
- organizację odbioru i zagospodarowania odpadów,
- koordynację przekazania odpadów pomiędzy podmiotami posiadającymi stosowne zezwolenia,
- zawieranie umów oraz przyjmowanie i realizację zleceń dotyczących przekazania odpadów z podmiotami posiadającymi stosowne zezwolenia,
- nadzór nad transportem odpadów realizowanym przez uprawnione podmioty,
- obsługę administracyjną procesu przekazania odpadów (awizacje oraz kontrola realizacji zawartych umów oraz zleceń).
Wnioskodawca wnosi o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej w celu określenia właściwej stawki podatku VAT dla usługi opisanej we wniosku oraz zawartych załącznikach.
Załącznik nr 1 Szczegółowy opis usługi.
1. Charakterystyka usługi.
Wnioskodawca posiada wpis do rejestru BDO jako pośrednik w obrocie odpadami, świadczy na rzecz swoich klientów kompleksową usługę odbioru oraz zagospodarowania odpadów wytwarzanych przez te podmioty. Usługa ma charakter świadczenia złożonego i obejmującego zarówno czynności organizacyjne, jak i nadzór nad faktycznym przekazaniem odpadów do uprawnionych instalacji.
2. Zakres wykonywanych czynności.
Etap 1: Przyjęcie zgłoszenia od klienta A
• Klient A przekazuje Wnioskodawcy informacje dotyczące rodzaju, kodu i szacowanej ilości odpadów, które posiada do zagospodarowania.
• Wnioskodawca weryfikuje przekazane informacje od klienta A.
Etap 2: Weryfikacja podmiotu przyjmującego (firma B).
• Wnioskodawca sprawdza podmiot B posiadający odpowiednie zezwolenia na przyjęcie i zagospodarowanie odpadów.
• Następuje weryfikacja możliwości zagospodarowania odpadów w firmie B.
Etap 3: Zawarcie umów/podpisanie zlecenia i ustalenie warunków realizacji.
• Wnioskodawca po weryfikacji klienta A kontaktuje się w celu podpisania zlecenia/umowy.
• Wnioskodawca po weryfikacji firmy B kontaktuje się w celu podpisania zlecenia/umowy.
W umowach lub zleceniach określone są warunki współpracy pomiędzy podmiotem A a firmą (…) oraz pomiędzy podmiotem B a podmiotem (…).
Etap 4: Organizacja i koordynacja procesu.
Wnioskodawca nadzoruje cały proces usługi odbioru i zagospodarowania odpadu od firmy A do firmy B, w tym:
• organizację odbioru i zagospodarowania odpadów,
• koordynację przekazania odpadów pomiędzy podmiotami posiadającymi stosowne zezwolenia,
• nadzór nad realizację zawartych umów i zleceń,
• obsługę administracyjną (awizacje, kontrola dokumentacji, sporządzanie zestawień z kwitami wagowymi/kartami przekazania odpadów).
Etap 5: Organizacja transportu.
Wnioskodawca wybiera podmiot posiadający wymagane zezwolenia na transport odpadów lub korzysta z transportu zapewnianego przez firmę przekazującą odpad. Koordynuje harmonogram odbiorów, nadzoruje proces awizacji oraz monitoruje prawidłowy przebieg transportu od początku do końca.
Załącznik nr 2 Opis procesu rozliczeń.
Opis procesu rozliczeń.
Podmiot A-wytwórca odpadów (przekazujący odpad):
• Zleca Wnioskodawcy usługę organizacji odbioru i zagospodarowania odpadów.
• Sporządza w systemie BDO Kartę Przekazania Odpadów (KPO) na Podmiot B - zagospodarowujący odpad.
• Po potwierdzeniu KPO przez Podmiot B Wnioskodawca wystawia Podmiotowi A fakturę za usługę zgodnie z ustaleniami zawartymi w zleceniu/umowie.
Podmiot B - zagospodarowujący odpad:
• Na zlecenie Wnioskodawcy przyjmuje odpad do zagospodarowania od podmiotu A.
• Po przyjęciu odpadu potwierdza Kartę przekazania Odpadów w systemie BDO.
• Wystawia Wnioskodawcy fakturę zgodnie z ustaleniami zawartymi w zleceniu/umowie.
Podsumowanie:
Firma A (wytwórca odpadu):
• Zleca Wnioskodawcy usługę odbioru i zagospodarowania odpadu.
• Dokonuje płatności na rzecz Wnioskodawcy na podstawie wystawionej faktury.
• Jest wskazana w KPO jako wytwórca odpadu.
Firma B (odbierający odpad):
• Zawiera z Wnioskodawcą umowę/zlecenie na zagospodarowanie odpadów.
• Wystawia Wnioskodawcy fakturę za wykonaną usługę zagospodarowania.
• Jest wskazana w KPO jako przyjmujący odpad.
Do wniosku Wnioskodawca załączył:
(…).
W piśmie z dnia 12 maja 2026 r. Wnioskodawca wskazał, ze przedmiotem złożonego wniosku jest świadczenie kompleksowe, na które składają się różne czynności wykonywane przez Wnioskodawcę, jednak wszystkie prowadzą do realizacji jednej usługi świadczonej na rzecz klienta - „Usługi odbioru i zagospodarowania odpadu”. Ponadto, Wnioskodawca w odpowiedzi na pytania tutejszego organu udzielił następujących informacji:
1. Jakie konkretnie usługi i/lub towary składają się na świadczenie będące przedmiotem wniosku?
Odpowiedź:
Na świadczenie kompleksowe „Usługa odbioru i zagospodarowania” składają się następujące usługi:
• Organizacja odbioru odpadu od wytwórcy.
• Koordynacja transportu odpadu - zarówno gdy transport zapewnia Wnioskodawcy, jak i gdy zapewnia go wytwórca odpadu (w tym nadzór nad awizacjami transportowymi).
• Zapewnienie zagospodarowania odpadu przez uprawniony podmiot.
• Koordynacja całego procesu odbioru, transportu i zagospodarowania odpadu. Wszystkie powyższe czynności są ze sobą ściśle powiązane, mają jeden cel gospodarczy i są nabywane przez klienta jako jedna usługa, a nie jako odrębne świadczenia.
2. Wskazanie dokładnego opisu poszczególnych czynności, które są wykonywane przez Wnioskodawcę, wchodzących w skład świadczenia złożonego. Opis ten powinien zawierać wszystkie czynności (bez stosowania alternatyw) jakie Wnioskodawca podejmuje w trakcie realizacji świadczenia.
Odpowiedź:
Usługa ma charakter kompleksowy i obejmuje katalog czynności, które łącznie prowadzą do realizacji usługi odbioru i prawidłowego zagospodarowania odpadu. W ramach usługi Wnioskodawcy wykonuje następujące działania:
• Przyjęcie zlecenia od wytwórcy odpadu oraz ustalenie parametrów odpadu i warunków realizacji.
• Organizacja odbioru odpadu od wytwórcy - w tym ustalenie terminu, miejsca i warunków przekazania.
• Koordynacja transportu odpadu: gdy transport zapewnia Wnioskodawca - organizacja przewozu z udziałem uprawnionych przewoźników, gdy transport zapewnia wytwórca odpadu - nadzór nad procesem awizacji transportowej, weryfikacja zgodności i koordynacja przekazania.
• Zapewnienie zagospodarowania odpadu przez uprawniony podmiot (Podmiot B) współpracujący z Wnioskodawcą.
• Koordynacja całego procesu - monitorowanie przebiegu odbioru, transportu i zagospodarowania.
• Rozliczenie usługi z wytwórcą odpadu - wystawienie faktury.
3. W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie za świadczenie będące przedmiotem wniosku? Należy wymienić z jakich elementów się składa.
Odpowiedź:
Wynagrodzenie za usługę „Odbioru i zagospodarowania odpadu” jest ustalane jako jedna cena jednostkowa za odpad (…). Cena ta obejmuje całość świadczenia i nie jest dzielona na odrębne elementy:
• rodzaj i kod odpadu,
• masa odpadu,
• koszt zagospodarowania u podmiotu zagospodarowującego odpad,
• koszt transportu,
• zakres czynności organizacyjnych i nadzorczych.
Przykład:
Dla odpadu o kodzie (…) ustalono cenę (…).
W danym miesiącu potwierdzono w systemie BDO przekazanie (…) odpadu do zagospodarowania. Wystawiona faktura obejmuje jedną pozycję:
(…) netto z opisem: „Usługa odbioru i zagospodarowania (…)”.
4. Czy z punktu widzenia nabywcy, jest on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia, czy też kilku poszczególnych odrębnych czynności?
Odpowiedź:
Z punktu widzenia nabywcy usługi, przedmiotem zakupu jest jedno złożone świadczenie, którego rezultatem jest prawidłowe zagospodarowanie odpadu. Klient nie jest zainteresowany poszczególnymi czynnościami, lecz efektem końcowym.
5. Czy wykonywane przez Wnioskodawcę czynności prowadzą do realizacji określonego celu? Jeśli tak, to należy wskazać ten cel.
Odpowiedź:
Celem usługi jest zapewnienie prawidłowego i zgodnego z przepisami zagospodarowania odpadu przekazanego przez wytwórcę, obejmującego organizację odbioru, transportu (jeżeli występuje) oraz przekazanie odpadu do uprawnionego podmiotu zagospodarowującego. Całość działań prowadzi do jednego rezultatu -zagospodarowania odpadu.
6. Czy zdaniem Wnioskodawcy, czynności składające się na świadczenie są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie? Jeśli tak, należy wskazać na czym ten ścisły związek polega.
Odpowiedź:
Czynności składające się na usługę są ze sobą ściśle powiązane: odbiór – transport - zagospodarowanie. Każdy etap jest niezbędny do wykonania kolejnego, a klient nabywa całość jako jedno świadczenie.
7. Czy wykonanie wszystkich elementów składających się na świadczenie będące przedmiotem wniosku jest niezbędne do realizacji świadczenia? Jeżeli tak, należy opisać w czym ta niezbędność się przejawia (w odniesieniu do wszystkich czynności).
Odpowiedź:
Wszystkie czynności wchodzące w skład świadczenia są konieczne, ponieważ każda z nich pełni określoną funkcję i dopiero ich łączne wykonanie pozwala osiągnąć rezultat, jakim jest prawidłowe zagospodarowanie odpadu zgodnie z przepisami.
8. Czy pomiędzy elementami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku występuje zależność powodująca, że elementy te nie mogą być wykonywane odrębnie? Jeżeli tak, to należy szczegółowo i precyzyjnie opisać tę zależność.
Odpowiedź:
Pomiędzy wszystkimi elementami świadczenia występuje ścisła zależność funkcjonalna, organizacyjna i celowościowa, która powoduje, że poszczególne czynności nie mogę być wykonywane odrębnie, jeżeli maję prowadzić do osiągnięcia rezultatu, jakim jest prawidłowe zagospodarowanie odpadu.
9. Czy poszczególne czynności w ramach świadczenia mogą być świadczone odrębnie (niezależnie) i/lub przez inne podmioty?
a) jeżeli nie - należy wyjaśnić dlaczego czynności te nie mogą być wykonywane odrębnie (niezależnie)?
b) jeżeli tak - należy wyjaśnić co powoduje, że z punktu widzenia zleceniobiorcy jest on zainteresowany, aby czynności te wykonywane były łącznie?
Odpowiedź:
Czynności takie jak transport oraz zagospodarowanie mogę być wykonywane przez podwykonawców, ale:
• klient nabywa usługę wyłącznie od Wnioskodawcy,
• Wnioskodawca odpowiada za całość procesu,
• podwykonawcy działają w ramach świadczenia kompleksowego.
Występują również sytuacje, w których wytwórca odpadu przekazuje odpad do zagospodarowania własnym transportem, jednak proces awizacji i koordynacji tego transportu leży po stronie Wnioskodawcy, co oznacza, że czynność ta nadal stanowi element jednego, niepodzielnego świadczenia.
10. We wniosku wskazano: „Spółka rozpoczęła świadczenie usług polegających na kompleksowej organizacji odbioru i zagospodarowania odpadów, realizowanych we współpracy z podmiotami posiadającymi stosowne zezwolenia”.
W związku z powyższym, należy jednoznacznie wskazać:
a) z jakimi odpadami związane jest świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę?
Należy wskazać czy są to od pady:
- niebezpieczne, czy
- inne niż niebezpieczne nadające się do recyklingu, czy
- inne niż niebezpiecznie nienadające się do recyklingu?
Należy wybrać jedną opcję.
b) jeżeli świadczenie związane jest z różnymi rodzajami odpadów, należy wskazać:
- jaki jest/będzie udział odpadów niebezpiecznych, w stosunku do masy odbieranych odpadów w ogóle?
- jaki jest/będzie udział odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu w stosunku do masy odbieranych odpadów w ogóle?
- jaki jest/będzie udział odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do recyklingu w stosunku do masy odbieranych odpadów w ogóle?
Odpowiedź:
Świadczenie obejmuje wyłącznie odpady inne niż niebezpieczne, mieszczące się w grupie PKWiU 38. Dominują odpady inne niż niebezpieczne, nienadające się do recyklingu, stanowiące największą część masy odpadów. Na dzień sporządzania odpowiedzi udział odpadów niebezpiecznych wynosi 0%. Mogą wystąpić przypadki zagospodarowania odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu, jednak ze względu na zmienny charakter strumienia odpadów nie jest możliwe określenie stałego udziału procentowego tej kategorii.
11. Czy Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność w ramach realizowanego świadczenia, a jeśli tak, to należy wskazać za co i wobec kogo?
Odpowiedź:
Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec wytwórcy odpadu za:
• prawidłową organizację odbioru,
• koordynację transportu zarówno, jeśli jest realizowany przez Wnioskodawcę jak i wytwórcę odpadu,
• zapewnienie zagospodarowania odpadu przez uprawniony podmiot,
• nadzór nad formalnościami prawidłową realizację całej usługi.
12. Czy wykonanie przedmiotowego świadczenia przez Wnioskodawcę odbywa się zgodnie z ustawą z dnia 14 grudnia 2012 r o odpadach (Dz.U. z 2023 r„ poz. 1587, z późn. zm.)?
Odpowiedź:
Świadczenie jest wykonywane zgodnie z ustawę z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach.
13. Czy Wnioskodawca wykonuje przedmiotowe świadczenie we własnym imieniu i na własny rachunek? - jeżeli nie, to w czyim imieniu i na czyj rachunek?
Odpowiedź:
Wnioskodawca wykonuje świadczenie we własnym imieniu i na własny rachunek, niezależnie od korzystania z podwykonawców. Klient kupuje usługę od Wnioskodawcy, a nie od podwykonawców.
• Wnioskodawca świadczy usługę,
• Wnioskodawca odpowiada za całość,
• Wnioskodawca rozlicza klienta,
• Podwykonawcy działają na zlecenie Wnioskodawcy.
Ponadto, Wnioskodawca poinformował, że w większości przypadków nie zawiera odrębnych umów dotyczących transportu odpadów. Transport jest realizowany na podstawie zleceń przekazywanych przewoźnikom w ramach bieżącej współpracy operacyjnej, a nie na podstawie stałych umów.
Do uzupełnienia Wnioskodawca załączył:
(…).
W piśmie z dnia 27 maja 2026 r., będącym odpowiedzią na wezwanie II z dnia 19 maja 2026 r., Wnioskodawca udzielił następujących informacji:
W nawiązaniu do punktu 10 b) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 9 maja 2026 r., w którym wskazano, że „dominują odpady inne niż niebezpieczne, nienadające się do recyklingu”, Wnioskodawca potwierdza, że odpady klasyfikowane pod kodem (…) stanowią odpady inne niż niebezpieczne nienadające się do recyklingu.
Wnioskodawca informuję, że współpraca z (…) jest kontynuowana na podstawie Aneksu przedłużającego obowiązywanie umowy.
W związku z powyższym, Wnioskodawca przekazuje do odpowiedzi na wezwanie Aneks do umowy, potwierdzający obowiązywanie umowy w okresie, którego dotyczy załączona Karta Przekazania Odpadów z dnia 30.04.2026 r.
Załączona do wcześniejszego uzupełnienia Karta Przekazania Odpadów z dnia 30.04.2026 r. dotyczy miejsca prowadzenia działalności (…). W związku z powyższym Wnioskodawca potwierdza, że świadczenie będące przedmiotem wniosku o wydanie WIS jest nadal wykonywane na podstawie obowiązującej umowy, a dane wynikające z Karty Przekazania Odpadów są spójne z zakresem tej umowy.
Wnioskodawca informuje, że zlecenia dotyczące transportu odpadów są każdorazowo uzgadniane z przewoźnikiem telefonicznie lub za pośrednictwem wiadomości e-mail/SMS przez dział logistyki. W (…) nie ma ustalonego stałego wzoru zlecenia na transport. W przypadku odbioru odpadów z (…) dział logistyki wysyła awizację mailową, w której każdorazowo zawarta jest informacja o planowanym dniu odbioru odpadu oraz dane pojazdu, który ma zostać podstawiony po odbiór odpadu (…).
Wnioskodawca informuje, że ze względu na bardzo duży rozmiar plików decyzji administracyjnych ich załączenie w ramach jednego pisma elektronicznego jest utrudnione.
Dodatkowo informuje, że rządowy system BDO dostępny pod adresem https://bdo.mos.gov.pl/ umożliwia pełną weryfikację podmiotów w zakładce „Rejestr podmiotów”. System pozwala sprawdzić m.in.:
• czy podmiot posiada decyzję,
• numer decyzji,
• numer rejestrowy BDO,
• NIP,
• adres miejsca prowadzenia działalności,
• inne dane identyfikacyjne i zakres wpisu.
BDO to Baza danych o produktach i opakowaniach oraz o gospodarce odpadami -państwowy, zintegrowany system służący do rejestracji, ewidencji i kontroli podmiotów działających w gospodarce odpadami
OSTATECZNY OPIS ŚWIADCZENIA na przykładzie odbioru odpadów z (…) do firmy (…).
Wnioskodawca świadczy na rzecz podmiotu (…) usługę polegającą na organizacji i zapewnieniu odbioru oraz zagospodarowania odpadów o kodzie (…). Wnioskodawca nazywa to świadczenie „usługą odbioru i zagospodarowania (…)”.
Usługa ma charakter świadczenia kompleksowego, obejmującego:
• organizację odbioru odpadów od (…),
• organizację transportu odpadów przez uprawniony podmiot,
• zapewnienie przekazania odpadów do instalacji prowadzonej przez (…),
• nadzór nad prawidłowym przebiegiem całego procesu,
• obsługę dokumentacyjną oraz awizacyjną.
Wnioskodawca działa we własnym imieniu, ale na rzecz obu stron procesu – (…) (przekazującego odpad) oraz (…) (przyjmującego odpad).
Zakres wykonywanych czynności:
Etap 1 - Przyjęcie zgłoszenia od (…) (przekazującego odpad)
(…) przekazuje Wnioskodawcy informację o posiadanym odpadzie (…), w tym:
• kod odpadu,
• rodzaj odpadu,
• szacowaną ilość,
• miejsce odbioru.
Wnioskodawca weryfikuje kompletność i poprawność danych.
Etap 2-Weryfikacja podmiotu przyjmującego (…)
Wnioskodawca potwierdza, że(...):
• posiada wymagane decyzje administracyjne,
• może przyjąć odpad (…),
• ma dostępność instalacji w danym terminie.
Etap 3 - Zawarcie umów / zleceń
Wnioskodawca posiada:
• umowę z (…) - na organizację odbioru i zagospodarowania odpadów,
• umowę z (…) - na przyjęcie i zagospodarowanie odpadów.
Umowy określają:
• rodzaj odpadu
• sposób realizacji,
• obowiązki stron,
• zasady dokumentacji i rozliczeń.
Etap 4 - Organizacja transportu
Wnioskodawca:
• wybiera przewoźnika posiadającego zezwolenie na transport odpadów,
• przekazuje mu zlecenie transportowe dotyczące odpadu (…),
• ustala termin odbioru,
• koordynuje odebranie, przekazanie i przyjęcie odpadu
Etap 5 - Przekazanie odpadów i dokumentacja
(…) sporządza Kartę Przekazania Odpadów (KPO), w której:
• przekazującym jest (…),
• transportującym jest przewoźnik działający na zlecenie Wnioskodawcy,
• przejmującym jest (…).
(…) potwierdza przyjęcie odpadu na podstawie karty przekazania odpadów.
Charakter usługi - jedno świadczenie kompleksowe.
Świadczenie wykonywane przez Wnioskodawcę stanowi jedną usługę kompleksową, której elementy:
• organizacja odbioru,
• organizacja transportu,
• zapewnienie zagospodarowania odpadu,
• nadzór nad procesem,
• obsługa dokumentacyjna,
są ze sobą nierozerwalnie związane i nie stanowią odrębnych usług. Całość jest świadczona dla (…), a efektem usługi jest zagospodarowanie odpadu (…) w instalacji (…).
Wnioskodawca działając jako podmiot odpowiedzialny za realizację świadczenia, ponosi wobec Klienta pełną odpowiedzialność za:
• prawidłową organizację procesu odbioru odpadów,
• koordynację transportu
• zapewnienie prawidłowego zagospodarowania odpadu przez uprawniony podmiot posiadający wymagane decyzje administracyjne,
• ryzyko prawne związane z obrotem odpadami, w tym odpowiedzialność karną przewidzianą w przepisach ustawy o odpadach.
Do uzupełnienia Wnioskodawca załączył:
(…)
Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)
Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.
Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem kompleksowym (złożonym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego.
Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.
Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.
Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.
Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:
- w wyroku z dnia 27 października 2005 r., w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku), - w wyroku z dnia 27 września 2012 r., w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:
597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).
Charakter danego świadczenia należy także oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).
Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia
22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko
Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”.
Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C581/19.
Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.
Do rozstrzygnięcia, czy w konkretnej sprawie mamy do czynienia z jednym, bądź wieloma świadczeniami istotne jest dokonanie tej analizy z punktu widzenia klienta. Wymaga to wzięcia pod uwagę wszelkich okoliczności, w jakich następuje transakcja, w celu określenia jej elementów charakterystycznych i dominujących.
Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie zbierania, przetwarzania oraz wytwarzania odpadów. Posiada na to stosowne decyzje administracyjne oraz wpis do rejestru Bazy Danych o Odpadach. W ramach prowadzonej działalności świadczy usługi polegające na kompleksowej organizacji odbioru i zagospodarowania odpadów, realizowanych we współpracy z podmiotami posiadającymi stosowne zezwolenia. Przedmiotem wniosku jest świadczenie polegające na organizacji i zapewnieniu odbioru oraz zagospodarowania odpadów innych niż niebezpieczne nienadające się do recyklingu o kodzie (…). W ramach przedmiotowego świadczenia Wnioskodawca wykonuje następujące działania:
• przyjęcie zlecenia od wytwórcy odpadu oraz ustalenie parametrów odpadu i warunków realizacji,
• organizacja odbioru odpadu od wytwórcy - w tym ustalenie terminu, miejsca i warunków przekazania,
• koordynacja transportu odpadu: gdy transport zapewnia Wnioskodawca - organizacja przewozu z udziałem uprawnionych przewoźników, gdy transport zapewnia wytwórca odpadu - nadzór nad procesem awizacji transportowej, weryfikacja zgodności i koordynacja przekazania,
• zapewnienie zagospodarowania odpadu przez uprawniony podmiot współpracujący z Wnioskodawcą,
• koordynacja całego procesu - monitorowanie przebiegu odbioru, transportu i zagospodarowania,
• rozliczenie usługi z wytwórcą odpadu - wystawienie faktury.
Wnioskodawca działa we własnym imieniu, ale na rzecz obu stron procesu – przekazującego odpad oraz przyjmującego odpad. Wnioskodawca posiada umowę z (…) - na organizację odbioru i zagospodarowania odpadów oraz umowę z (…) - na przyjęcie i zagospodarowanie odpadów. Umowy określają rodzaj odpadu, sposób realizacji, obowiązki stron oraz zasady dokumentacji i rozliczeń. Transport jest realizowany na podstawie zleceń przekazywanych przewoźnikom w ramach bieżącej współpracy operacyjnej, a nie na podstawie stałych umów.
Wynagrodzenie za przedmiotowe świadczenie jest ustalane jako jedna cena jednostkowa za odpad. Cena ta obejmuje całość świadczenia i nie jest dzielona na odrębne elementy.
Celem świadczenia będącego przedmiotem wniosku jest zapewnienie prawidłowego i zgodnego z przepisami zagospodarowania odpadu przekazanego przez wytwórcę, obejmującego organizację odbioru, transportu oraz przekazanie odpadu do uprawnionego podmiotu zagospodarowującego. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec wytwórcy odpadu za prawidłową organizację odbioru, koordynację transportu, zapewnienie zagospodarowania odpadu przez uprawniony podmiot oraz nadzór nad formalnościami i prawidłową realizacją całej usługi.
W przedmiotowej sprawie, dla oceny czy mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym oraz dla prawidłowej identyfikacji świadczenia istotne jest ustalenie celu Umowy, zawartej pomiędzy Wnioskodawcą, a Zamawiającym (klientem), a także Umowy, zawartej pomiędzy Wnioskodawcą, a Odbiorcą odpadu.
Tutejszy organ dokonał zatem analizy zapisów przesłanych wzorów ww. umów.
Jak wynika z zapisów umowy na odbiór odpadów zawartej (…).
(…)
Z kolei z Umowy na dostawy odpadów o kodzie (…), wynika, że:
(…).
Zatem treść umowy pomiędzy Wnioskodawcą, a odbiorcą odpadów wskazuje na warunki dostawy odpadów, które są stawiane wobec Wnioskodawcy jako pozyskującego odpady, a nie wobec posiadacza odpadów (Zamawiającego/klienta). Ponadto, analiza tejże umowy wykazała, że dotyczy ona dostawy odpadów, dla których Wnioskodawca występuje jako ich dostawca. Jednocześnie Wnioskodawca zobowiązany jest dostarczać odpady o właściwościach fizyko-chemicznych odpowiadających wartościom podanym w Karcie Wymagań Jakościowych (…).
Jednocześnie analiza umowy z Zamawiającym ujawniła również, że wykonywane przez Wnioskodawcę czynności, są ze sobą tak ściśle powiązane, iż obiektywnie będą tworzyć w aspekcie gospodarczym jedną całość.
Jak wskazano w opisie sprawy, Klient nie jest zainteresowany poszczególnymi czynnościami, lecz efektem końcowym.
Z punktu widzenia nabywcy usługi, przedmiotem zakupu jest jedno złożone świadczenie, którego rezultatem jest prawidłowe zagospodarowanie odpadu.
Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności zapewniają prawidłowe i zgodne z przepisami zagospodarowanie odpadu przekazanego przez wytwórcę, obejmującego organizację odbioru, transportu oraz przekazanie odpadu do uprawnionego podmiotu zagospodarowującego. Całość działań prowadzi do jednego rezultatu -zagospodarowania odpadu. Czynności składające się na kompleksową usługę są ze sobą ściśle powiązane: odbiór – transport - zagospodarowanie. Każdy etap jest niezbędny do wykonania kolejnego, a klient nabywa całość jako jedno świadczenie. Wszystkie czynności wchodzące w skład świadczenia są konieczne, ponieważ każda z nich pełni określoną funkcję i dopiero ich łączne wykonanie pozwala osiągnąć rezultat, jakim jest prawidłowe zagospodarowanie odpadu zgodnie z przepisami.
Pomiędzy wszystkimi elementami świadczenia występuje ścisła zależność funkcjonalna, organizacyjna i celowościowa, która powoduje, że poszczególne czynności nie mogę być wykonywane odrębnie, jeżeli mają prowadzić do osiągnięcia rezultatu, jakim jest prawidłowe zagospodarowanie odpadu.
Ponadto, zlecenie kompleksowej usługi transportu i zagospodarowania odpadów gwarantuje klientowi, wykonanie przez wykonawcę (podwykonawców Wnioskodawcy)
całości świadczenia. Poszczególne czynności w ramach świadczenia co do zasady mogą być wykonywane przez podwykonawców, ale klient nabywa usługę wyłącznie od Wnioskodawcy, który odpowiada za całość procesu, podwykonawcy działają w ramach świadczenia kompleksowego. Z punktu widzenia nabywcy usługi, odbiór odpadów, ich transport oraz przekazanie do zagospodarowania stanowią jedną całość gospodarczą, realizowaną w celu zapewnienia prawidłowego i zgodnego z przepisami postępowania z odpadami. Wskazane w umowie oraz w opisie sprawy poszczególne czynności nie mają dla Zamawiającego samodzielnego znaczenia i są ściśle ze sobą powiązane funkcjonalnie.
Jednocześnie Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec wytwórcy odpadu za prawidłową organizację odbioru, koordynację transportu zarówno, jeśli jest realizowany przez Wnioskodawcę, jak i wytwórcę odpadu, zapewnienie zagospodarowania odpadu przez uprawniony podmiot oraz nadzór nad formalnościami prawidłową realizację całej usługi.
Kompleksowy charakter świadczenia będącego przedmiotem wniosku potwierdza także wynagrodzenie jakie uzyskuje Wnioskodawca. Wynagrodzenie za usługę „Odbioru i zagospodarowania odpadu” jest ustalane bowiem jako jedna cena jednostkowa za odpad. Cena ta obejmuje całość świadczenia i nie jest dzielona na odrębne elementy.
Realizacja celu umowy z nabywcą świadczenia (Zamawiającym) wymaga zorganizowania przez Wnioskodawcę kilku czynności, które nie stanowią celu samego w
sobie i nie stanowią odrębnych świadczeń podlegających odrębnym stawkom podatkowym, lecz są środkami służącymi każdorazowo do wykonania ww. świadczenia
kompleksowego. Czynności te są funkcjonalnie i ekonomicznie (gospodarczo) powiązane.
W tym miejscu należy dokonać analizy wykonywanego na rzecz nabywcy świadczenia kompleksowego pod kątem ustalenia jego elementu (usługi) dominującego.
Zdaniem tutejszego organu, elementem (usługą) dominującym wykonywanego na rzecz nabywcy (Zamawiającego) świadczenia kompleksowego jest odbiór odpadów. Jak
wskazano w umowie z Zamawiającym, Wnioskodawca zobowiązuje się w szczególności do odbioru, transportu oraz przekazania odpadów do uprawnionych
podmiotów w celu ich odzysku lub unieszkodliwienia (…), nie mniej usługa odbioru odpadów została jako pierwsza wymieniona w przedmiocie umowy. Zamawiający – w celu odbioru odpadów – zobowiązał się zapisami tejże umowy do przekazywania odpadów w sposób zgodny z przepisami (…). Wynagrodzenie należne Wnioskodawcy ustalane będzie w oparciu o masę odpadów wyrażoną w (…).
Zatem w ramach świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem analizy, wykonywanego na rzecz nabywcy (Zamawiającego), to usługa odbioru odpadów będzie
stanowić usługę dominującą w odniesieniu do pozostałych wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności. Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego
opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą dominującą. W związku z powyższym, w dalszej części decyzji dokonano klasyfikacji oraz określono stawkę podatku od towarów i usług dla usługi odbioru odpadów (usługi dominującej).
Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, - usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Jak wynika z opisu sprawy oraz wzoru umowy z Zamawiającym, przedmiotem wykonanego świadczenia kompleksowego będą odpady inne niż niebezpieczne nienadające się do recyklingu, należące do grupy nr 19 Katalogu Odpadów.
Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.
Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja E obejmuje:
- wodę w postaci naturalnej,
- wodę leczniczą i wody termalne,
- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,
- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,
- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,
- osady ze ścieków kanalizacyjnych,
- odpady,
- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,
- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,
- usługi związane ze zbieraniem odpadów,
- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,
- usługi związane ze składowaniem odpadów,
- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,
- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,
- surowce wtórne,
- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,
- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.
Sekcja ta nie obejmuje:
- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,
- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.
W sekcji E zawarty jest m.in. dział 38 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM, PRZETWARZANIEM I UNIESZKODLIWIANIEM ODPADÓW; ODZYSK SUROWCÓW”, który obejmuje:
- usługi związane ze zbieraniem:
- stałych odpadów (śmieci), takich jak: odpady pochodzące z gospodarstw domowych lub odpady przemysłowe z pojemników na odpady, kontenerów itp., które mogą zawierać różne materiały nadające się do odzysku,
- surowców wtórnych,
- odpadów z koszy na śmieci w miejscach publicznych,
- odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,
- resztek typu zarośla, krzewy, gruz, tłuczeń,
- odpadów z produkcji zakładów tekstylnych,
- stałych i niestałych odpadów niebezpiecznych, takich jak: substancje wybuchowe, utleniające się, łatwopalne, toksyczne, drażniące, szkodliwe, rakotwórcze, żrące, zakaźne oraz inne substancje i środki szkodliwe dla zdrowia ludzkiego i środowiska. Usługa ta może obejmować także identyfikację, przetwarzanie, pakowanie i oznakowanie odpadów dla celów transportowych,
- usługi związane z demontażem wyrobów zużytych,
- usługi związane z odzyskiem surowców z materiałów segregowanych,
- usługi składowisk odpadów niebezpiecznych, - odpady niebezpieczne i inne niż niebezpieczne,
- surowce wtórne.
Dział ten obejmuje także:
- odpady komunalne pochodzące z gospodarstw domowych, hoteli, restauracji, szpitali, sklepów, biur itp., zmiotek z dróg i chodników, a także odpadów budowlanych i z rozbiórek; odpady komunalne zawierają zazwyczaj dużą różnorodność materiałów, takich jak: tworzywa sztuczne, guma, drewno, papier, materiały włókiennicze, szkło, metale, żywność, połamane meble i inne uszkodzone lub wybrakowane wyroby,
- odzysk tj. jakikolwiek proces, którego głównym celem jest to, aby odpady służyły użytecznemu zastosowaniu, przez zastąpienie innych materiałów, które w przeciwnym przypadku zostałyby użyte do spełnienia danej funkcji, lub w wyniku, którego odpady są przygotowywane do spełnienia takiej funkcji w danym zakładzie lub ogólnie w gospodarce, - recykling – odzysk, w ramach, którego odpady są ponownie przetwarzane na produkty, materiały lub substancje wykorzystywane w pierwotnym celu lub innych celach; obejmuje ponowne przetwarzanie materiału organicznego (recykling organiczny), ale nie obejmuje odzysku energii i ponownego przetwarzania na materiały, które mają być wykorzystane, jako paliwa lub do celów wypełniania wyrobisk,
- recykling organiczny polegający na obróbce tlenowej, w tym kompostowaniu, lub obróbce beztlenowej odpadów, które ulegają rozkładowi biologicznemu w kontrolowanych warunkach przy wykorzystaniu mikroorganizmów, w wyniku, której powstaje materia organiczna lub metan.
Składowanie na składowisku odpadów nie jest traktowane, jako recykling organiczny.
Dział ten nie obejmuje:
- usług związanych z odkażaniem i sprzątaniem skażonych budynków, miejsc po eksploatacji górniczej, gleby, wód gruntowych, np. usuwania azbestu, sklasyfikowanych w 39.00.
W dziale PKWiU 38 mieści się klasa 38.11 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE”, która obejmuje także:
- usługi związane ze zbieraniem odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,
- usługi związane ze zbieraniem i usuwaniem gruzu, tłucznia,
- usługi związane ze zbieraniem odpadów pochodzących z zakładów tekstylnych.
W klasie 38.11 mieści się kategoria 38.11.1 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU” oraz kategoria 38.11.2 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NIENADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU”.
Uwzględniając powyższe, usługa kompleksowa będąc przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych kategorią PKWiU 38.11.2 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NIENADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU”.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust.
3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 28 wskazano PKWiU 38.11.2 „Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do recyklingu”.
W związku z powyższym, dla usługi kompleksowej będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 38.11.2 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NIENADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 28 załącznika nr 3 do ustawy.
Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretacje indywidualna do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postepowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz ze w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu
WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, ze:
- klasyfikacja towaru/usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla towaru/usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśniecie WIS następuje z dniem wejścia w zżycie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622), zwanej dalej Ordynacja podatkowa.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/eurzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres zadania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to zadanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).