Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.165.2026.4.MA

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 19 marca 2026 r. (data wpływu 19 marca 2026 r.), uzupełnionego pismami: z dnia 20 marca 2026 r. (data wpływu 20 marca 2026 r.), z dnia 8 maja 2026 r. (data wpływu 8 maja 2026 r.) oraz z dnia 24 maja 2026 r. (data wpływu 24 maja 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:
Usługa (świadczenie kompleksowe) – prowadzenie w formie stacjonarnej pozaszkolnych zajęć dodatkowych dla dzieci (...) według Programu (...) wraz z dostawą zestawu startowego (...)

Opis usługi:
Wnioskodawca - na podstawie (…) – prowadzi w formie stacjonarnej pozaszkolne zajęcia dodatkowe dla dzieci (…). Zajęcia są prowadzone przez Trenera (…), tj. osobę wyszkoloną do pracy w zakresie prowadzenia zajęć (…), zgodnie z wymogami (…). Przedmiotowe zajęcia to zajęcia grupowe, składające się z określonej liczby spotkań w określonym czasie, które razem stanowią zamkniętą programowo całość. Odbywają się (…) w tygodniu i trwają (…). W ciągu danego okresu rozliczeniowego, (…) z założenia odbywają się (…) zajęcia (…). Kurs (…) zawiera (…) modułów nauczania, a każdy moduł zwiera (…) (przybliżony czas trwania modułu to około (…)). W ramach poszczególnych modułów połowa zakresu zajęć (…) zawiera działania na (…).
Przedmiotowe zajęcia służą zwiększeniu potencjału intelektualnego oraz ogólnych umiejętności dzieci. Efektem końcowym jest wyższy poziom zdolności matematycznych, zwiększone możliwości percepcyjne, lepsza pamięć i umiejętności analizy tekstu, wzrost pewności siebie i gotowość do podejmowania bardziej złożonych zadań edukacyjnych. Nabywcy (rodzice/opiekunowie) oczekują zwiększenia samodzielności dziecka i lepszych wyników edukacyjnych.

Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 85.5

Stawka podatku od towarów i usług:
23%

Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE
W dniu 19 marca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 20 marca 2026 r. poprzez złożenie wniosku na prawidłowym formularzu, w dniu 8 maja 2026 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz dokumenty związane z wykonywaniem świadczenia, a także w dniu 24 maja 2026 r. o jednoznaczne wskazanie przedmiotu wniosku.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

Wnioskodawca jest (…) świadcząca w ramach swojej działalności gospodarczej, m. in. usługi szkoleniowe. Spółka posiada status czynnego zarejestrowanego podatnika podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca (…) świadczy odpłatnie usługi na rynku edukacyjnym dla dzieci, poprzez sprzedaż (…) Programu (...). Program (...) realizowany jest jako pozaszkolne zajęcia dodatkowe dla dzieci (…). Warsztaty prowadzone w ramach Programu (...) służą zwiększeniu potencjału intelektualnego oraz ogólnych umiejętności dzieci. Zajęcia opierają się na najnowszych zdobyczach naukowych m.in. z dziedziny psychologii i pedagogiki.

Celem warsztatów prowadzonych w ramach Programu (...) nie jest przekazywanie wiedzy, lecz pobudzanie kreatywności oraz kształcenie umiejętności wykorzystywania potencjału własnego mózgu dziecka w celu:
- poprawy koncentracji;
- zwiększenia możliwości pamięciowych;
- umiejętności szybszego rozwiązywania problemów;
- poprawy kondycji wzrokowo – ruchowej;
- poprawy różnych umiejętności szkolnych (wysławiania się, czytania, liczenia, zapamiętywania cyfr, pisania);
- zwiększania zdolności manualnych;
- uaktywniania prawej półkuli mózgu;
- synchronizacji współpracy obu półkul mózgowych;
- poprawy zdolności radzenia sobie ze stresem i pozytywnego nastawienia;
- zwiększenia pewności siebie.

W trakcie zajęć wykonywane są różne ćwiczenia m. in. ćwiczenia fizyczne na współpracę prawej i lewej półkuli, ćwiczona jest pamięć, koncentracja i spostrzegawczość dziecka, odgadywane są zagadki lateralne (które są proste na pierwszy rzut oka, natomiast odpowiedź wcale nie jest taka oczywista) itp. Wnioskodawca (…). (...). Z zawartej umowy (…) m. in. wynika:
(…).

W trakcie zajęć wykonywane są różne ćwiczenia m. in. ćwiczenia fizyczne na współpracę prawej i lewej półkuli, ćwiczona jest pamięć, koncentracja i spostrzegawczość dziecka, odgadywane są zagadki lateralne (które są proste na pierwszy rzut oka, natomiast odpowiedź wcale nie jest taka oczywista) itp.

(…).

Na podstawie (…) Wnioskodawca zawiera umowy na prowadzenie zajęć według programu (...) zwane Umowa prowadzenia zajęć stacjonarnych według programu (...). Z tych umów na świadczenie zajęć m. in. wynika:
(…).

Reasumując, usługi w postaci zajęć Programu (...), opisane wyżej, scharakteryzować należy w następujący sposób:
1.Na czym polegają: Wnioskodawca jako Franczyzobiorca realizuje koncepcję zajęć dla dzieci, polegającą na prowadzeniu działalności gospodarczej w zakresie edukacji kognitywnej dzieci z wykorzystaniem narzędzi m. in. takich jak: (…), mających na celu rozwój obu półkul mózgowych i zwiększenie umiejętności poznawczych dziecka.
2. Jakie konkretnie czynności Wnioskodawca wykonuje: Program (...) zawiera (…) modułów nauczania. Każdy moduł zwiera (…) zajęć (przybliżony czas trwania modułu to (…)). Połowa zakresu zajęć (...). Druga część zajęć zmienia się w zależności od modułu:
(…).
3.Do jakich osób jest skierowana usługa: program (...) realizowany jest jako pozaszkolne zajęcia dodatkowe dla dzieci (…).
4.Jaki cel realizuje usługa i jakie są efekty i oczekiwania nabywcy w odniesieniu do świadczonej usługi: celem warsztatów prowadzonych w ramach Programu (...) nie jest przekazywanie wiedzy, lecz pobudzanie kreatywności oraz kształcenie umiejętności wykorzystywania potencjału własnego mózgu dzieci w celu:
- poprawy koncentracji;
- zwiększenia możliwości pamięciowych;
- umiejętności szybszego rozwiązywania problemów;
- poprawy kondycji wzrokowo – ruchowej;
- poprawy różnych umiejętności szkolnych (wysławiania się, czytania, liczenia, zapamiętywania cyfr, pisania);
- zwiększania zdolności manualnych;
- uaktywniania prawej półkuli mózgu;
- synchronizacji współpracy obu półkul mózgowych;
- poprawy zdolności radzenia sobie ze stresem i pozytywnego nastawienia;
- zwiększenia pewności siebie.
Warsztaty prowadzone w ramach Programu (...) służą zwiększeniu potencjału intelektualnego oraz ogólnych umiejętności dzieci. Zajęcia opierają się na najnowszych zdobyczach naukowych m.in. z dziedziny psychologii i pedagogiki. Nabywcy oczekują zwiększenia samodzielności dziecka i lepszych wyników edukacyjnych.
5. Jakie metody i specjalistyczne narzędzia wykorzystywane są do realizacji usługi: w odniesieniu do metod - w trakcie zajęć wykonywane są różne ćwiczenia, między innymi ćwiczenia fizyczne na współpracę prawej i lewej półkuli, ćwiczona jest pamięć, koncentracja i spostrzegawczość, odgadywane są zagadki lateralne (które są proste na pierwszy rzut oka, natomiast odpowiedź wcale nie jest taka oczywista) itp. Natomiast w odniesieniu do narzędzi – stosuje się (…).
6. Kto wykonuje usługi w ramach Programu (...): zajęcia są prowadzone przez Trenera (...) tj. osobę wyszkoloną do pracy w zakresie prowadzenia zajęć (...), zgodnie z wymogami franczyzowymi (...). Są to osoby, posiadające przygotowanie pedagogiczne. Prowadzący grupę mogą zmieniać się w trakcie trwania kursu (jednorazowo lub na stałe);
7. Czy zajęcia odbywają się indywidualnie czy grupowo: standardowe scenariusze zajęć przewidują prowadzenie zajęć stacjonarnych w grupach (…). Grupy dostosowane są wiekowo.
8. W jakim okresie czasowym odbywają się zajęcia (...): zajęcia dla wybranej grupy odbywają się (…) w tygodniu w trybie stacjonarnym i trwają (…). W ciągu danego okresu rozliczeniowego, przy płatności miesięcznej, z założenia odbywają się (...). Kurs (...) zawiera (…) modułów nauczania. Każdy moduł zwiera (…) (przybliżony czas trwania modułu to (…)).
9. W jakim miejscu świadczona jest usługa będąca przedmiotem wniosku: usługa realizowana jest w stacjonarnie (…), w lokalach odpowiednio wyposażonych i przystosowanych do pracy z dziećmi lub w salach dydaktycznych w szkołach podstawowych.
10. W jakich porach dnia realizowane są zajęcia: zajęcia odbywają się w godzinach (…) w dni powszednie oraz w godzinach (…) w soboty.
11. W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie Wnioskodawcy za usługę: (…). (…).

Mając na uwadze przedstawiony opis i charakterystykę wykonywanych przez Wnioskodawcę usług w zakresie prowadzenia zajęć Programu (...), niżej wskazano klasyfikację tych usług dla celów PKWiU oraz stawkę podatku VAT.

Klasyfikacja dla celów PKWiU 2015 – według Wnioskodawcy opisana usługa prowadzenia zajęć Programu (...) powinna być zaklasyfikowana jako usługa w zakresie pomocy psychologiczno – pedagogicznej, objęta pozycją 85.60.10.0 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ”, co wynika z niżej wskazanego uzasadnienia. Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.). Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu. Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWIU 2015) „EDUKACJA”, obejmuje:
- usługi placówek wychowania przedszkolnego, -usługi szkół podstawowych,
- usługi gimnazjów,
- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,
- usługi szkół policealnych,
- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,
- usługi szkół wyższych,
- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.
Sekcja ta nie obejmuje usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.
W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:
- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby lub fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,
- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,
- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,
- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),
- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,
- usługi szkół w zakładach karnych, w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,
- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),
- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,
- usługi wspomagające edukację.
Dział ten nie obejmuje usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale 85 mieści się klasa 85.60 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ”, w skład której wchodzi grupowanie 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”, które obejmuje:
- organizowanie programów wymiany studenckiej,
- usługi w zakresie doradztwa edukacyjno – zawodowego,
- usługi w zakresie pomocy psychologiczno – pedagogicznej,
- usługi komisji egzaminacyjnych,
- usługi związane z oceną szkoleń.
Grupowanie to nie obejmuje usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych, sklasyfikowanych w 72.20. Uwzględniając przedstawiony opis i charakterystykę usługi, w ocenie Wnioskodawcy, zajęcia Programu (...) będące przedmiotem wniosku powinny być zaklasyfikowane jako usługa w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej. Zatem, zajęcia te spełniają kryteria i posiadają właściwości dla usług objętych pozycją 85.60.10.0 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ”.

Natomiast w odniesieniu do stawki podatku od towarów i usług - według Wnioskodawcy opisana usługa zaklasyfikowana jako usługa w zakresie pomocy psychologiczno – pedagogicznej, objęta pozycją 85.60.10.0 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ”, w konsekwencji skutkuje możliwością zastosowania do niej 8% stawki podatku VAT. Podstawą prawną tej klasyfikacji jest tutaj art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy i poz. 53 załącznika nr 3 do ustawy. Podstawowa stawka podatku VAT wynosi 23%. Natomiast stawkę 8% stosuje się m.in. dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o VAT. W pozycji 53 załącznika numer 3 do ustawy o VAT, w klasyfikacji PKWiU ex 85.60.10.0 znajdują się – usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku. Przyjmując, iż dokonana i wskazana kwalifikacja PKWiU świadczonych przez Spółkę usług w zakresie zajęć Programu (...) jest prawidłowa to właściwą stawką VAT dla świadczonych usług jest stawka – 8%.

Usługa będąca przedmiotem niniejszego wniosku – w ocenie Wnioskodawcy – mieści się w pozycji 85.60.10.0 PKWiU „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ”. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi (w zakresie zajęć Programu (...)) jest na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 53 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku VAT w wysokości 8%.
W przedstawionych okolicznościach stanu faktycznego i prawnego Wnioskodawca zwraca się z uprzejmą prośbą o potwierdzenie, że stawka VAT dla świadczonych usług według Programu (...), na podstawie (…), wynosi 8%.

W dalszej części opisu Wnioskodawca rozwinął uzasadnienie swojego stanowiska odnośnie klasyfikacji i stawki podatku VAT dla świadczenia będącego przedmiotem wniosku, przywołując m.in. zasady metodyczne PKWiU i nazwy stosowanych grupowań tej klasyfikacji, a także treść przepisów ustawy.

(…).

W piśmie z dnia 8 maja 2026 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania tut. organu zawarte w wezwaniu z dnia 27 kwietnia 2026 r., znak 0112-KDSL2-1.440.165.2026.1.MA – udzielił następujących odpowiedzi:
1. Jak – krok po kroku – przebiegają zajęcia będące przedmiotem wniosku? Należy szczegółowo opisać. Przy czym opis ten nie może zawierać otwartych katalogów czynności, alternatywnych okoliczności, czy sytuacji oraz powinien uwzględniać wykorzystywane w trakcie zajęć metody/narzędzia/sprzęt/akcesoria.
Odpowiedź:
Zajęcia dla grupy Programu (...) odbywają się (…) w tygodniu i trwają (…) w ciągu danego okresu rozliczeniowego – miesiąca kalendarzowego. Z założenia odbywają się (…) zajęcia (...) w miesiącu kalendarzowym. Cały kurs (...) zawiera (…) modułów nauczania, a każdy moduł zawiera (…). Przybliżony czas trwania modułu to (…).
Każde zajęcia dzielą się na dwie połowy: pierwsza połowa zakresu zajęć (...) zawiera (…).

Druga część zajęć (…) zmienia się w zależności od modułu i tak:
(…).

Materiały w postaci (…) są niezbędne do prowadzenia zajęć, bez nich dziecko nie jest w stanie brać czynnego udziału w zajęciach czyli wykonywać obliczeń matematycznych oraz (…). Pierwsza część zajęć jest prowadzona wyłącznie w oparciu o ćwiczenia prowadzone przez nauczyciela, a następnie samodzielnie wykonywane przez uczestnika zajęć na (…), kolejna część jest oparta o zadania fizyczne wykonywane przez uczniów (...). Posiadanie tych narzędzi przez dzieci w trakcie zajęć jest obowiązkowe i niezbędne.
Efektem końcowym Programu (...) jest uzyskanie przez uczestników wyższego poziomu zdolności matematycznych, zwiększonych możliwości percepcyjnych, lepszej pamięci, umiejętności analizy tekstu oraz przede wszystkim wzrost pewności siebie i gotowość do podejmowania bardziej złożonych zadań edukacyjnych. Trening umiejętności kognitywnych, jakim są zajęcia w ramach Programu (...) przyczynia się do lepszego przygotowania dzieci w wieku szkolnym do wyzwań z jakimi wiąże się realizacja dalszych etapów procesu edukacyjnego. Dzieci po zakończeniu każdego modułu kursu, otrzymują (...).

2. W związku z zawartą w opisie sprawy informacją, że (…) - należy wskazać, czy zajęcia będące przedmiotem wniosku mają – niezależnie od lokalizacji – identyczny przebieg? Jeśli nie, to należy wymienić i szczegółowo opisać wszystkie różnice pomiędzy poszczególnymi zajęciami w kontekście lokalizacji, w których się odbywają.
Odpowiedź:
Zajęcia dla grupy Programu (...) realizowane w trybie stacjonarnym mają identyczny przebieg, niezależnie od lokalizacji w jakiej się odbywają. Narzędzia i materiały potrzebne do realizacji zajęć są własnością uczniów, więc uczniowie sami przynoszą je na zajęcia. Poza narzędziami, do sprawnego przeprowadzenia zajęć, potrzebne są jedynie krzesła i stoliki, a takie wyposażenie występuje zarówno w lokalach Wnioskodawcy, jak i w każdej sali dydaktycznej, z jakiej korzysta Wnioskodawca w celu realizacji zajęć w Programie (...).

3. W związku z zawartymi w opisie sprawy informacjami, że „(…)” - należy jednoznacznie potwierdzić, że zajęcia będące przedmiotem wniosku składają się z określonej liczby spotkań w określonym czasie, które razem stanowią zamkniętą programowo całość.
Odpowiedź:
Potwierdzamy że zajęcia będące przedmiotem wniosku składają się z określonej liczby spotkań w określonym czasie, które razem stanowią zamkniętą programowo całość czyli odbywają się (…) w tygodniu w ciągu danego okresu rozliczeniowego odbywają się (…) zajęcia (...), a kurs (...) zawiera (…) modułów nauczania, a każdy moduł zwiera (…).

4. Na podstawie jakiego stosunku prawnego/umowy z Wnioskodawcą Trener (...) prowadzi zajęcia będące przedmiotem wniosku (tzn. czy Trener (...) jest zatrudniony na umowę o pracę, czy na podstawie innych form świadczenia pracy lub współpracy (jakich?))?
Odpowiedź:
Trener (...).

5. Jakie wykształcenie posiadają Trenerzy (...) prowadzący zajęcia będące przedmiotem wniosku?
Odpowiedź:
Trenerzy programu (...) posiadają wykształcenie niepełne wyższe – są to najczęściej studenci w trakcie studiów pedagogicznych lub psychologicznych. Trenerzy posiadają odpowiednie predyspozycje w zakresie inteligencji logicznej i emocjonalnej, co weryfikowane jest podczas rozmowy kwalifikacyjnej. Cechują się również odpowiednimi kompetencjami miękkimi, takimi jak cierpliwości w tłumaczeniu nowych zagadnień, wysokiej spostrzegawczości oraz umiejętność budowania relacji, w której dziecko czuje się bezpiecznie. Ponadto potrafią pracować w grupie oraz zarządzać jej energią, rozładowywać konflikty i zarażać dzieci entuzjazmem do nauki.

6. Czy prowadzenie zajęć będących przedmiotem wniosku wymaga od Trenera (...) specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności? Jeżeli tak, to należy wskazać jakich.
Odpowiedź:
Aby wykonywać pracę trenera Programu (...), kandydat musi (...).
Poza wyżej opisanymi kompetencjami, prowadzenie zajęć nie wymaga specjalistycznej wiedzy ani wykształcenia lub umiejętności.

7. Jaką korzyść uzyskuje dziecko uczestnicząc w zajęciach będących przedmiotem wniosku (np. nowe umiejętności, kompetencje, wiedzę)?
Odpowiedź:
Realizacja zajęć w ramach (...) pozwala na naukę szybkiego liczenia w zakresie dodawania i odejmowania, wykraczający poza standardowy program nauczania matematyki. Dzieci zdobywają umiejętności w zakresie logicznego myślenia oraz uczą się koncentracji. Efektem końcowym jest wyższy poziom zdolności matematycznych, zwiększone możliwości percepcyjne, lepsza pamięć i umiejętności analizy tekstu, ale przede wszystkim wzrost pewności siebie i gotowość do podejmowania bardziej złożonych zadań edukacyjnych. Trening umiejętności kognitywnych, jakim są zajęcia w ramach Programu (...) przyczynia się do lepszego przygotowania dzieci w wieku szkolnym do wyzwań z jakimi wiąże się realizacja dalszych etapów procesu edukacyjnego.

8. Czy po zakończeniu zajęć będących przedmiotem złożonego wniosku, uczestnicy otrzymują jakikolwiek dokument, np. certyfikat, zaświadczenie, dyplom? Jeżeli tak, to należy wskazać co potwierdza otrzymywany dokument oraz przesłać wzór takiego dokumentu.
Odpowiedź:
Dzieci po zakończeniu każdego modułu kursu otrzymują (...).

9. Czy zajęcia będące przedmiotem wniosku wspomagają edukację osób, które z nich korzystają? Jeżeli tak, to należy wyjaśnić i szczegółowo opisać na czym polega wspomaganie edukacji.
Odpowiedź:
Realizacja zajęć w ramach (...) pozwala na holistyczny rozwój dziecka, wykraczający poza standardowy program nauczania. Dzieci zdobywają również umiejętności w zakresie ogólnego szybkiego przetwarzania informacji oraz wizualizacji matematycznych. Poprzez trening pamięci, dzieci zwiększają swoją efektywność w nauce, jednocześnie rozwijając kompetencje społeczne, takie jak, praca w zespole, wytrwałość w dążeniu do celu, cierpliwość oraz umiejętność radzenia sobie z wyzwaniami, a także empatia względem innych uczestników grupy.

10. Czy w ramach zajęć będących przedmiotem wniosku oferowana jest pomoc psychologiczno-pedagogiczna? Należy jednoznacznie wskazać. W przypadku odpowiedzi twierdzącej należy ponadto szczegółowo opisać, w czym się ta pomoc przejawia.
Odpowiedź:
W ramach zajęć nie jest oferowana pomoc psychologiczno-pedagogiczna.

11. W jakiej formie oraz w jaki sposób Wnioskodawca prezentuje swoją ofertę potencjalnym nabywcom? – należy szczegółowo opisać tę kwestię. Jeśli oferta prezentowana jest poprzez stronę internetową, to należy wskazać jej adres.
Odpowiedź:
Oferta prezentowana jest poprzez (…).

12. W związku z zawartą w opisie sprawy informacją: „(…)” - należy wskazać, o jakich konkretnie „materiałach” jest mowa? Należy je wymienić w katalogu zamkniętym i dokładnie opisać.
Odpowiedź:
Przy zapisie należy zakupić Zestaw Startowy do ćwiczeń za kwotę (…), chyba że Klient korzysta z promocji, wówczas cena pobierana jest zgodnie z warunkami promocji czyli za (…). (…).

13. Na jakich zasadach Wnioskodawca będzie udostępniał/przekazywał do korzystania uczestnikom zajęć wymienione w odpowiedzi na pytanie nr 18 materiały wchodzące w skład „zestawu startowego”?
Odpowiedź:
Są to materiały w postaci: (…).
W szczególności należy wskazać:
a) jaką rolę pełnią te materiały?
Odpowiedź:
Materiały pełnią rolę zasobu potrzebnego do nauki dodawania i odejmowania oraz nauki układania np. (…), bez nich dziecko nie jest w stanie brać czynnego udziału w zajęciach.

b) czy te materiały są niezbędne do przeprowadzenia zajęć? Jeśli tak, to dlaczego?
Odpowiedź:
Materiały są niezbędne do prowadzenia zajęć, bez nich dziecko nie jest w stanie brać czynnego udziału w zajęciach czyli wykonywać obliczeń matematycznych oraz (…) i wykonywać innych zadań fizycznych oraz logicznych. Pierwsza część zajęć jest prowadzona wyłącznie w oparciu o ćwiczenia prowadzone przez nauczyciela, a następnie samodzielnie wykonywane przez uczestnika zajęć (…), kolejna część jest oparta o zadania fizyczne wykonywane przez uczniów (...), a więc posiadanie tych narzędzi jest obowiązkowe i niezbędne.

c) czy te materiały posiadają jakieś specjalne właściwości powodujące, że tylko one mogą być wykorzystywane w ramach kursu „(...)”?
Odpowiedź:
Materiały w postaci (…) nie posiadają specjalnych właściwości i są to typowe materiały edukacyjne dostępne na rynku. Materiały poligraficzne do ćwiczeń logicznych są materiałami autorskimi opracowanymi przez (...) specjalnie na potrzeby realizacji Programu (...). Dostarczenie przez usługodawcę kompletu materiałów gwarantuje Klientowi zarówno kompletność, jak i odpowiednią jakość i bezpieczeństwo stosowanych narzędzi, dzięki czemu uczeń dysponuje kompletem materiałów przed pierwszymi zajęciami, a co za tym idzie, ma stuprocentową możliwość skorzystania w pełni z prowadzonych zajęć.

d) czy możliwe jest nabycie tych materiałów od innego niż Wnioskodawca podmiotu?
Odpowiedź:
Zgodnie z (…) uczestnicy zobowiązani są do nabycia materiałów od prowadzących zajęcia. Niektóre z narzędzi można zakupić na wolnym rynku, jednak tylko Wnioskodawca zapewnia uczestnikom pełny komplet narzędzi i materiałów potrzebnych do realizacji Programu (...).

e) czy te materiały są wykorzystywane podczas zajęć (jeśli tak, to czy na każdych zajęciach i w jakim stopniu?), czy służą do korzystania po zakończonych zajęciach?
Odpowiedź:
Materiały są wykorzystywane na każdych zajęciach, i są niezbędne do tego, aby uczestnik mógł skorzystać w pełni z Programu (...). Narzędzia te wykorzystywane są zarówno na zajęciach, jak i w przerwach między zajęciami, kiedy dzieci korzystają z nich podczas samodzielnych treningów zalecanych do maksymalizacji efektów.

f) czy po zakończeniu wszystkich zajęć te materiały podlegają zwrotowi, czy stają się własnością uczestnika zajęć?
Odpowiedź:
Po zakończeniu zajęć materiały stają się własnością uczestników zajęć.

g) czy Wnioskodawca dopuszcza możliwość uczestniczenia w zajęciach będących przedmiotem wniosku bez konieczności posiadania i korzystania z tych materiałów? Jeżeli tak, to należy szczegółowo wskazać w jaki sposób te materiały są zastępowane?
Odpowiedź:
Wnioskodawca/ prowadzący zajęcia nie dopuszcza możliwości uczestniczenia w zajęciach będących przedmiotem wniosku bez konieczności posiadania i korzystania z tych ww. materiałów i z ww. względów.

h) czy Wnioskodawca dokonuje również odrębnej – bez powiązania z zajęciami będącymi przedmiotem wniosku – sprzedaży tych materiałów?
Odpowiedź:
Co do poszczególnych narzędzi:
(…).
Wnioskodawca nie dokonuje odrębnej sprzedaży ww. materiałów bez powiązania ich z zajęciami.

14. Czy (…) wchodzą w skład „zestawu startowego”?
Odpowiedź:
Wyżej wymienione materiały wchodzą w skład zestawu startowego.

Do ww. pisma dołączono:
(…)

Ponadto, w piśmie z dnia 24 maja 2026 r., będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 18 maja 2026 r., znak 0112-KDSL2-1.440.165.2026.2.MA, Wnioskodawca potwierdził, że będące przedmiotem wniosku WIS pozaszkolne zajęcia dodatkowe dla dzieci (…), prowadzone stacjonarnie według Programu (...), są – w jego ocenie – świadczeniem kompleksowym.

Co więcej, w ww. piśmie Wnioskodawca wskazał, że przedmiotowe zajęcia składają się z szeregu różnych czynności (opisanych we wniosku, do których wykorzystuje się różne wskazane we wniosku elementy), wzajemnie od siebie uzależnionych i powiązanych, w efekcie stanowiących – zdaniem Wnioskodawcy – świadczenie kompleksowe. Łącznie tworzą one – w opinii Wnioskodawcy – jedno nierozerwalne świadczenie na rzecz beneficjentów. Rozdzielenie tych czynności miałoby, zdaniem Wnioskodawcy, charakter sztuczny. Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, dla celów podatku VAT jest to jedno świadczenie o charakterze kompleksowym.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622), zwanej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 26 maja 2026 r., znak 0112-KDSL2-1.440.165.2026.3.MA, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 3 czerwca 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia złożonego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie złożone, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego.

W kontekście powyższego, należy powołać wyroki Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który swoje stanowisko w powyższej kwestii przedstawił w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem analizy, wskazać również należy, że:
– w wyroku z dnia 27 października 2005 r., w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze, z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),
– w wyroku z dnia 27 września 2012 r., w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać, czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy także oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

W tym miejscu warto zwrócić uwagę na opinię rzecznik generalnej Juliane Kokott z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, gdzie wskazano, że: „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Ponadto Rzecznik w swojej opinii wskazała, że: „jeżeli za zespół świadczeń i czynności ustala się cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego. Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (pkt 32)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

Świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Podsumowując, dla ustalenia, czy w danym przypadku mamy do czynienia ze świadczeniem złożonym, czy też zespołem odrębnych świadczeń, istotne jest dokonanie analizy danej transakcji z punktu widzenia celu, który ma zostać osiągnięty oraz z punktu widzenia odbiorcy świadczenia rozumianego jako przeciętny konsument. Podkreślić należy, że w przypadku, gdy wykonywana czynność stanowi dla klienta całość, nie należy jej dzielić na poszczególne elementy składowe, lecz traktować jako jedno świadczenie złożone. Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności, a są one ze sobą powiązane oraz stanowią całość, to wówczas dla potrzeb VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną.

Zatem aby stwierdzić, że w sprawie będącej przedmiotem analizy będziemy mieć do czynienia ze świadczeniem złożonym, istotne jest ustalenie celu realizowanego świadczenia oraz jego wartości z punktu widzenia nabywcy.

Jak wynika z zebranego materiału dowodowego, Wnioskodawca (...) – prowadzi w formie stacjonarnej pozaszkolne zajęcia dodatkowe dla dzieci (…) według „Programu (...)”. Zajęcia są prowadzone przez Trenera (...), tj. osobę wyszkoloną do pracy w zakresie prowadzenia zajęć (...), zgodnie z wymogami (...). Przedmiotowe zajęcia to zajęcia grupowe, składające się z określonej liczby spotkań w określonym czasie, które razem stanowią zamkniętą programowo całość. Odbywają się (…) w tygodniu i trwają (…). W ciągu danego okresu rozliczeniowego, przy płatności miesięcznej, z założenia odbywają się (...). Kurs (...) zawiera (…) modułów nauczania, a każdy moduł zwiera (…) zajęć (przybliżony czas trwania modułu to około (…)). W ramach poszczególnych modułów połowa zakresu zajęć (...) zawiera (…). Druga część zajęć zmienia się w zależności od modułu:
(…). 
Materiały pełnią rolę zasobu potrzebnego do nauki dodawania i odejmowania oraz nauki układania np. (…), bez nich dziecko nie jest w stanie brać czynnego udziału w zajęciach. Są one niezbędne do prowadzenia zajęć, bez nich dziecko nie jest w stanie brać czynnego udziału w zajęciach czyli wykonywać obliczeń matematycznych oraz (…) i wykonywać innych zadań fizycznych oraz logicznych. Pierwsza część zajęć jest prowadzona wyłącznie w oparciu o ćwiczenia prowadzone przez nauczyciela, a następnie samodzielnie wykonywane przez uczestnika zajęć na (…), kolejna część jest oparta o zadania fizyczne wykonywane przez uczniów na (…) lub ćwiczenia logiczne oparte na autorskich materiałach poligraficznych opracowanych przez (...)na potrzeby realizacji Programu (...), a więc posiadanie tych narzędzi jest obowiązkowe i niezbędne. Dostarczenie przez usługodawcę kompletu materiałów gwarantuje Klientowi zarówno kompletność, jak i odpowiednią jakość i bezpieczeństwo stosowanych narzędzi, dzięki czemu uczeń dysponuje kompletem materiałów przed pierwszymi zajęciami, a co za tym idzie, ma stuprocentową możliwość skorzystania w pełni z prowadzonych zajęć. Zgodnie z (…) uczestnicy zobowiązani są do nabycia materiałów od prowadzących zajęcia. Niektóre z narzędzi można zakupić na wolnym rynku, jednak tylko Wnioskodawca zapewnia uczestnikom pełny komplet narzędzi i materiałów potrzebnych do realizacji Programu (...). Materiały są wykorzystywane na każdych zajęciach, i są niezbędne do tego, aby uczestnik mógł skorzystać w pełni z Programu (...). Narzędzia te wykorzystywane są zarówno na zajęciach, jak i w przerwach między zajęciami, kiedy dzieci korzystają z nich podczas samodzielnych treningów zalecanych do maksymalizacji efektów. Po zakończeniu zajęć materiały stają się własnością uczestników zajęć. Wnioskodawca/prowadzący zajęcia nie dopuszcza możliwości uczestniczenia w przedmiotowych zajęciach bez konieczności posiadania i korzystania z ww. materiałów. Materiały te wykorzystywane są na każdych zajęciach, a osiągniecie zakładanych efektów nie jest możliwe bez korzystania ze wskazanych narzędzi i materiałów. Ponadto, Wnioskodawca nie dokonuje odrębnej sprzedaży ww. materiałów bez powiązania ich z zajęciami.

W rozpatrywanej sprawie analiza opisu świadczenia oraz przesłanych dokumentów pozwala stwierdzić, że przedmiotowe świadczenie obiektywnie stanowi jedno świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Wszystkie bowiem czynności, z których składa się świadczenie, są niezbędne i ściśle ze sobą związane oraz w aspekcie gospodarczym stanowią nierozłączną całość. Dostarczane w ramach zestawu startowego materiały, tj. (…) mają bezpośredni i ścisły związek funkcjonalny z zajęciami – bez nich dziecko nie jest w stanie brać czynnego udziału w zajęciach, czyli wykonywać obliczeń matematycznych oraz (…) i wykonywać innych zadań fizycznych oraz logicznych. Zatem ww. materiały są niezbędne do tego, aby uczestnik mógł skorzystać w pełni z Programu (...), a cel zajęć (a zarazem całego świadczenia) w postaci pobudzania kreatywności oraz kształcenia umiejętności wykorzystania potencjału własnego mózgu dzieci mógł zostać zrealizowany. Co również istotne, bez korzystania z tych materiałów nie jest możliwe osiągniecie zakładanych efektów takich jak: wyższy poziom zdolności matematycznych, zwiększone możliwości percepcyjne, lepsza pamięć i umiejętności analizy tekstu, wzrost pewności siebie i gotowość do podejmowania bardziej złożonych zadań edukacyjnych. (…). Zatem rodzic/opiekun nie ma wyboru w tym zakresie i jest zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, w ramach którego można wyszczególnić świadczenie główne oraz świadczenia pomocnicze. Świadczeniem głównym jest prowadzenie w formie stacjonarnej pozaszkolnych zajęć dodatkowych dla dzieci (…) w według Programu (...). Natomiast materiały wchodzące w skład zestawu startowego, czyli (…) należy uznać za elementy pomocnicze do usługi głównej.

Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). W związku z powyższym, w dalszej części decyzji tutejszy organ określi stawkę podatku oraz klasyfikację dla usługi prowadzenia w formie stacjonarnej pozaszkolnych zajęć dodatkowych dla dzieci (…) według Programu (...).

Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „EDUKACJA”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja P obejmuje:
- usługi placówek wychowania przedszkolnego,
- usługi szkół podstawowych,
- usługi gimnazjów,
- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,
- usługi szkół policealnych,
- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,
- usługi szkół wyższych,
- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

Sekcja ta nie obejmuje:
- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W sekcji P zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:
- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,
- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,
- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,
- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),
- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,
- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,
- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),
- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,
- usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:
- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale tym zawarta jest grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:
- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że grupa:
- 85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego;
- 85.2 to usługi szkół podstawowych;
- 85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących;
- 85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz placówek doskonalenia nauczycieli.

Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy:
- 85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych;
- 85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej;
- 85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa;
- 85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W klasie 85.59 mieści się pozycja 85.59.19.0. „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Grupowanie to obejmuje:
– edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania,
– kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej,
– kursy udzielania pierwszej pomocy,
– kursy szybkiego czytania,
– naukę religii,
– szkoły przetrwania,
– usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego,
– usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze.

Grupowanie to nie obejmuje:
– usług świadczonych przez instruktorów i trenerów sportu, sklasyfikowanych w 85.51.10.0,
– usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1,
– usług nauczania języków obcych i umiejętności prowadzenia konwersacji w języku obcym, sklasyfikowanych w 85.59.11.0.

Należy nadmienić, że sekcja P PKWiU obejmuje także dział 85.60 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ”, w którym mieści się pozycja 85.60.10.0 o tym samym tytule. Przy czym grupowanie to obejmuje:
– organizowanie programów wymiany studenckiej,
– usługi w zakresie doradztwa edukacyjno-zawodowego,
– usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej,
– usługi komisji egzaminacyjnych,
– usługi związane z oceną szkoleń.

Grupowanie to nie obejmuje:
– usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych, sklasyfikowanych w 72.20.

Jak wynika z zebranego materiału dowodowego, Wnioskodawca (…) prowadzi w formie stacjonarnej pozaszkolne zajęcia dodatkowe dla dzieci (…) według „Programu (...)”. Zajęcia są prowadzone przez Trenera (...), tj. osobę wyszkoloną do pracy w zakresie prowadzenia zajęć (...), zgodnie z wymogami (...). Przedmiotowe zajęcia to zajęcia grupowe, składające się z określonej liczby spotkań w określonym czasie, które razem stanowią zamkniętą programowo całość. Odbywają się (…) w tygodniu i trwają (…). W ciągu danego okresu rozliczeniowego, przy płatności miesięcznej, z założenia odbywają się (…) zajęcia (...). Kurs (...) zawiera (…) modułów nauczania, a każdy moduł zwiera (…) zajęć (przybliżony czas trwania modułu to (…)). W ramach poszczególnych modułów połowa zakresu zajęć (...) zawiera (…). Druga część zajęć zmienia się w zależności od modułu: (…).
Jak wskazał Wnioskodawca, celem warsztatów prowadzonych w ramach Programu (...) nie jest przekazywanie wiedzy, lecz pobudzanie kreatywności oraz kształcenie umiejętności wykorzystywania potencjału własnego mózgu dzieci w celu: poprawy koncentracji; zwiększenia możliwości pamięciowych; umiejętności szybszego rozwiązywania problemów; poprawy kondycji wzrokowo – ruchowej; poprawy różnych umiejętności szkolnych (wysławiania się, czytania, liczenia, zapamiętywania cyfr, pisania); zwiększania zdolności manualnych; uaktywniania prawej półkuli mózgu; synchronizacji współpracy obu półkul mózgowych; poprawy zdolności radzenia sobie ze stresem i pozytywnego nastawienia; zwiększenia pewności siebie. Warsztaty prowadzone w ramach Programu (...) służą zwiększeniu potencjału intelektualnego oraz ogólnych umiejętności dzieci. Nabywcy oczekują zwiększenia samodzielności dziecka i lepszych wyników edukacyjnych.
Realizacja zajęć w ramach (...) pozwala na naukę szybkiego liczenia w zakresie dodawania i odejmowania, wykraczający poza standardowy program nauczania matematyki. Dzieci zdobywają umiejętności w zakresie logicznego myślenia oraz uczą się koncentracji. Efektem końcowym jest wyższy poziom zdolności matematycznych, zwiększone możliwości percepcyjne, lepsza pamięć i umiejętności analizy tekstu, ale przede wszystkim wzrost pewności siebie i gotowość do podejmowania bardziej złożonych zadań edukacyjnych. Trening umiejętności kognitywnych, jakim są zajęcia w ramach Programu (...) przyczynia się do lepszego przygotowania dzieci w wieku szkolnym do wyzwań z jakimi wiąże się realizacja dalszych etapów procesu edukacyjnego. Z opisu sprawy wynika także, że realizacja zajęć w ramach Programu (...) pozwala na holistyczny rozwój dziecka, wykraczający poza standardowy program nauczania. Dzieci zdobywają również umiejętności w zakresie ogólnego szybkiego przetwarzania informacji oraz wizualizacji matematycznych. Poprzez trening pamięci, dzieci zwiększają swoją efektywność w nauce, jednocześnie rozwijając kompetencje społeczne, takie jak, praca w zespole, wytrwałość w dążeniu do celu, cierpliwość oraz umiejętność radzenia sobie z wyzwaniami, a także empatia względem innych uczestników grupy. (...).

W ocenie tutejszego organu charakter i cel opisanych wyżej zajęć wskazuje, że ich istotą jest edukacja uczestników – służą one zwiększeniu potencjału intelektualnego oraz ogólnych umiejętności dzieci, a ich efektem jest m.in. wyższy poziom zdolności matematycznych, zwiększone możliwości percepcyjne, lepsza pamięć i umiejętności analizy tekstu, wzrost pewności siebie i gotowość do podejmowania bardziej złożonych zadań edukacyjnych. Realizacja przedmiotowych zajęć pozwala m.in. na naukę szybkiego liczenia w zakresie dodawania i odejmowania, wykraczającą poza standardowy program nauczania matematyki oraz holistyczny rozwój dziecka. Co istotne, nabywcy (rodzice/opiekunowie) oczekują zwiększenia samodzielności dziecka i lepszych wyników edukacyjnych.

W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, że przedmiotowe świadczenie stanowi usługę w zakresie pozaszkolnych form edukacji, mającą na celu pobudzanie kreatywności oraz kształcenie umiejętności wykorzystania potencjału własnego mózgu dzieci, a w konsekwencji poprawę koncentracji, zwiększenie możliwości pamięciowych, umiejętności szybszego rozwiązywania problemów, poprawę kondycji wzrokowo-ruchowej, poprawę różnych umiejętności szkolnych (wysławianie się, czytanie, liczenie, zapamiętywanie cyfr, pisanie), zwiększanie zdolności manualnych, uaktywnianie prawej półkuli mózgu, synchronizację współpracy obu półkul mózgowych, poprawę zdolności radzenia sobie ze stresem i pozytywnego nastawienia, zwiększenie pewności siebie. Nie stanowi natomiast usługi wspomagającej edukację, mieszczącej się w pozycji 85.60.10.0 PKWiU, ponieważ nie jest usługą ani w zakresie doradztwa edukacyjno-zawodowego, czy w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej (w ramach zajęć nie jest oferowana pomoc psychologiczno-pedagogiczna), ani usługą komisji egzaminacyjnych, czy związaną z oceną szkoleń, a tym bardziej usługą związaną z organizowaniem programów wymiany studenckiej.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem sprawy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 53 wskazano ex 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku”.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Jak już wyżej wskazano, będąca przedmiotem niniejszej WIS kompleksowa usługa mieści się w dziale PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI” i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/eurzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).