Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.169.2025.2.MA

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 10 kwietnia 2025 r. (data wpływu 10 kwietnia 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 23 kwietnia 2025 r. (data wpływu 23 kwietnia 2025 r.) oraz 14 maja 2025 r. (data wpływu 14 maja 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – nadzór specjalistyczny nad budową sieci kanalizacyjnej

Opis usługi:

Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz zbiorowego odprowadzania ścieków wykorzystując sieci będące głównie jego własnością, jak również wykonuje usługi na zlecenie podmiotów zewnętrznych w zakresie usług wodociągowych oraz kanalizacyjnych.

Przedsiębiorstwo w ramach swojej działalności oferuje usługę nadzoru specjalistycznego nad budową sieci kanalizacyjnej. Spółka wykonuje usługę na podstawie wniosku złożonego przez klienta.

Proces realizacji usługi przedstawia się następująco:

1. Jeżeli klient chce podłączyć swoją nieruchomość do sieci kanalizacji sanitarnej - i stale odprowadzać do tej sieci powstające u niego ścieki (a nie wywozić nieczystości z szamba lub oczyszczalni przydomowej), zwraca się do (…) z prośbą o wydanie warunków technicznych takiego podłączenia. Może się zdarzyć, że inwestorzy otrzymają odmowę wydania warunków technicznych z uwagi na brak sieci w danym rejonie (czyli z uwagi na fizyczny brak w terenie sieci, do której można wykonać przyłącze, gdyż w tym celu konieczne byłoby uprzednie wybudowanie nowej sieci).

(…) ma obowiązek budowy tylko tych sieci, które zostały wskazane w wieloletnim planie modernizacji i rozwoju urządzeń wodociągowych i urządzeń kanalizacyjnych, zatwierdzonym przez radę gminy uchwałą, po uprzednim przedłożeniu tego planu wójtowi (burmistrzowi, prezydentowi miasta). (…) nie ma obowiązku budowy sieci spoza tego planu. Spółka może jednak zgodzić się na wybudowanie sieci przez inwestora/klienta we własnym zakresie i w sporadycznych przypadkach takiej zgody udziela – i na taką okoliczność wydaje wtedy inwestorowi/klientowi warunki techniczne, dotyczące wymagań jakościowych i formalnych dla planowanej przez inwestora budowy sieci, a w następnej kolejności uzgadnia projekt tej sieci opracowany przez klienta.

2. W wydanych warunkach/uzgodnieniu projektu klient informowany jest m. in. także o konieczności zlecenia nadzoru (którego opodatkowanie jest przedmiotem obecnego zapytania), jako jednej z czynności, jakie klient musi wykonać podczas budowy ww. sieci kanalizacyjnej.

3. Podczas budowy sieci kanalizacyjnej Klient kontaktuje się ze Spółką, zgłaszając potrzebę wykonania usługi nadzoru (…) nad budowaną przez niego siecią kanalizacyjną (jest to nadzór niezależny od powołania przez klienta na budowie kierownika budowy i inspektora nadzoru inwestorskiego). Następnie z klientem kontaktuje się inspektor (…) w celu ustalenia dokładnego terminu, w którym ma przyjechać na budowę, by przeprowadzić nadzór specjalistyczny.

4. W ustalonym terminie inspektor (…) udaje się na miejsce i weryfikuje, czy budowa przebiega zgodnie z wydanymi przez (…) warunkami technicznymi i uzgodnionym projektem.

5. (…) wykonując usługę może przeprowadzić więcej niż jeden nadzór. Inspektor udaje się na miejsce budowy więcej niż raz, jeżeli np. usługa dotyczy długiego odcinka sieci lub też jeżeli w wyniku przeprowadzonego wcześniej nadzoru wykazano jakieś nieprawidłowości.

6. Po każdym wykonanym nadzorze wypełniane jest potwierdzenie wykonania zlecenia, na którym podpisuje się inwestor, wnioskujący o przeprowadzenie nadzoru. Zlecenie wykonania nadzoru specjalistycznego jest niezbędne, ponieważ bez niego nie jest możliwe odebranie urządzenia. Podpisanie z klientem umowy na odbiór ścieków jest możliwe wyłącznie, jeżeli urządzenie jest odebrane (dopiero wtedy możliwe jest korzystanie z wybudowanego urządzenia w celu świadczenia usługi odbioru ścieków).

7. Po zakończeniu czynności inspektor wraca do Spółki i przekazuje podpisany dokument do dalszego procedowania w firmie, finalnie trafia on do działu sprzedaży, w którym na jego podstawie wystawiana jest faktura za przeprowadzony nadzór specjalistyczny.

Opisana usługa jest czynnością niezbędną do rozpoczęcia świadczenia przez Wnioskodawcę usługi odbierania ścieków. Wykonanie tej usługi doprowadzi do podpisania umowy na odprowadzanie ścieków z nieruchomości podłączonych do tej sieci.

Celem usługi (nadzoru) jest dopilnowanie by wykonane urządzenie spełniało wymagania (…) i mogło być następnie odkupione na stan majątkowy (…). Bez tego nadzoru mogłoby dojść do sytuacji, że powstanie urządzenie, niezgodne ze standardami (…), które (…) zamierzało odkupić, natomiast wady tego urządzenia uniemożliwiłyby później bezawaryjne świadczenie usługi odbioru ścieków, co w konsekwencji spowodowałoby, że odkupienie tego urządzenia nie będzie zrealizowane. Efektem nadzoru (usługi) ma być zatem potwierdzenie, że możliwe jest odkupienie urządzenia i w przyszłości będzie nim mogła być świadczona usługa odbioru ścieków.

Wnioskodawca zakłada, że urządzenia te jeszcze nie są, ale będą w przyszłości własnością Wnioskodawcy (taka jest intencja stron).

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 37

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 10 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 23 kwietnia 2025 r. Ponadto w dniu 14 maja 2025 r. doprecyzowano opis usługi oraz przesłano dokumenty potwierdzające wykonywanie przedmiotowej usługi.

W treści wniosku (oraz jego uzupełnieniu z dnia 23 kwietnia 2025 r.) przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT i prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca jest podatnikiem posiadającym numer identyfikacji podatkowej (…). Przedmiotem działalności (…) są przede wszystkim: pobór, uzdatnianie i dostarczanie wody - PKD 36.00.Z oraz odprowadzanie i oczyszczanie ścieków - PKD 37.00.Z. Spółka świadczy usługi w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz zbiorowego odprowadzania ścieków (ustawa z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków - tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1437, z późn. zm.) wykorzystując sieci będące głównie jej własnością, jak również wykonuje usługi na zlecenie podmiotów zewnętrznych w zakresie usług wodociągowych oraz kanalizacyjnych.

Spółka zwraca się z prośbą o pomoc w zakresie sklasyfikowania usługi „nadzoru specjalistycznego nad budową sieci kanalizacyjnej” oraz określenia stawki podatku od towarów i usług.

Przedsiębiorstwo w ramach swojej działalności oferuje usługę „nadzoru specjalistycznego nad budową sieci wod-kan, budową pompowni wody, budową przepompowni ścieków”, a niniejszy wniosek dotyczy usługi nadzoru specjalistycznego nad budową sieci kanalizacyjnej. Budowane sieci nie są w momencie wykonywania usługi własnością (…), ale mogą zostać w przyszłości wykupione i przyjęte na stan przedsiębiorstwa. Spółka wykonuje usługę na podstawie wniosku złożonego przez klienta.

Proces realizacji usługi przedstawia się następująco:

1. Jeżeli klient chce podłączyć swoją nieruchomość do sieci kanalizacji sanitarnej - i stale odprowadzać do tej sieci powstające u niego ścieki (a nie wywozić nieczystości z szamba lub oczyszczalni przydomowej), zwraca się do (…) z prośbą o wydanie warunków technicznych takiego podłączenia. Może się zdarzyć, że inwestorzy otrzymają odmowę wydania warunków technicznych z uwagi na brak sieci w danym rejonie (czyli z uwagi na fizyczny brak w terenie sieci, do której można wykonać przyłącze, gdyż w tym celu konieczne byłoby uprzednie wybudowanie nowej sieci).

(…) ma obowiązek budowy tylko tych sieci, które zostały wskazane w wieloletnim planie modernizacji i rozwoju urządzeń wodociągowych i urządzeń kanalizacyjnych, zatwierdzonym przez radę gminy uchwałą, po uprzednim przedłożeniu tego planu wójtowi (burmistrzowi, prezydentowi miasta). (…) nie ma obowiązku budowy sieci spoza tego planu. Spółka może jednak zgodzić się na wybudowanie sieci przez inwestora/klienta we własnym zakresie i w sporadycznych przypadkach takiej zgody udziela – i na taką okoliczność wydaje wtedy inwestorowi/klientowi warunki techniczne, dotyczące wymagań jakościowych i formalnych dla planowanej przez inwestora budowy sieci, a w następnej kolejności uzgadnia projekt tej sieci opracowany przez klienta.

2. W wydanych warunkach/uzgodnieniu projektu klient informowany jest m. in. także o konieczności zlecenia nadzoru (którego opodatkowanie jest przedmiotem obecnego zapytania), jako jednej z czynności, jakie klient musi wykonać podczas budowy ww. sieci kanalizacyjnej.

3. Podczas budowy sieci kanalizacyjnej Klient kontaktuje się ze Spółką, zgłaszając potrzebę wykonania usługi nadzoru (…) nad budowaną przez niego siecią kanalizacyjną (jest to nadzór niezależny od powołania przez klienta na budowie kierownika budowy i inspektora nadzoru inwestorskiego). Następnie z klientem kontaktuje się inspektor (…) w celu ustalenia dokładnego terminu, w którym ma przyjechać na budowę, by przeprowadzić nadzór specjalistyczny.

4. W ustalonym terminie inspektor (…) udaje się na miejsce i weryfikuje, czy budowa przebiega zgodnie z wydanymi przez (…) warunkami technicznymi i uzgodnionym projektem.

5. (…) wykonując usługę może przeprowadzić więcej niż jeden nadzór. Inspektor udaje się na miejsce budowy więcej niż raz, jeżeli np. usługa dotyczy długiego odcinka sieci lub też jeżeli w wyniku przeprowadzonego wcześniej nadzoru wykazano jakieś nieprawidłowości.

6. Po każdym wykonanym nadzorze wypełniane jest potwierdzenie wykonania zlecenia, na którym podpisuje się inwestor, wnioskujący o przeprowadzenie nadzoru. Zlecenie wykonania nadzoru specjalistycznego jest niezbędne, ponieważ bez niego nie jest możliwe odebranie urządzenia. Podpisanie z klientem umowy na odbiór ścieków jest możliwe wyłącznie, jeżeli urządzenie jest odebrane (dopiero wtedy możliwe jest korzystanie z wybudowanego urządzenia w celu świadczenia usługi odbioru ścieków).

7. Po zakończeniu czynności inspektor wraca do Spółki i przekazuje podpisany dokument do dalszego procedowania w firmie, finalnie trafia on do działu sprzedaży, w którym na jego podstawie wystawiana jest faktura za przeprowadzony nadzór specjalistyczny.

Wnioskodawca uważa, że opisana usługa jest czynnością niezbędną do późniejszego odbioru i rozpoczęcia świadczenia usługi odbierania ścieków przez Wnioskodawcę, klasyfikowanej w dziale 37 PKWiU i właściwą stawką podatku od towarów i usług dla tej usługi jest 8%.

W piśmie z dnia 14 maja 2025 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca odpowiedział w następujący sposób na zadane przez tutejszy organ pytania:

1. W związku z informacją, że „Budowane sieci nie są w momencie wykonywania usługi własnością (…), ale mogą zostać w przyszłości wykupione i przyjęte na stan naszego przedsiębiorstwa.” (podkreślenia tut. organu) należy jednoznacznie wskazać, czy usługa będąca przedmiotem złożonego wniosku dotyczy urządzeń, które:

a) są/będą własnością Wnioskodawcy,

czy

b) nie są/nie będą własnością Wnioskodawcy?

Należy wybrać jedną opcję.

Odp. „Urządzenia w okresie budowy należą do inwestora. Inwestor najprawdopodobniej zwróci się w przyszłości do (…) o wykup wykonanego przez niego urządzenia (gdyż te urządzenia – czyli sieci - są sukcesywnie wykupowane przez nasze przedsiębiorstwo, w zależności od możliwości finansowych Spółki). W związku z tym, urządzenia prawdopodobnie będą własnością Wnioskodawcy ale w trudnej do określenia jednoznacznie przyszłości. Prosimy założyć, że urządzenia te jeszcze nie są, ale będą w przyszłości własnością Wnioskodawcy (taka jest intencja stron) – wariant a)”.

2. Czy wykonanie usługi nadzoru specjalistycznego nad budową sieci kanalizacyjnej ma doprowadzić do podpisania umowy z Wnioskodawcą na odprowadzanie ścieków?

Odp. Finalnie wykonanie tej usługi doprowadzi do podpisania umowy na odprowadzanie ścieków z nieruchomości podłączonych do tej sieci, ale niekoniecznie z inwestorem realizującym budowę urządzenia. Zdarza się, że inwestor buduje całe osiedle i po realizacji inwestycji sprzedaje grunty indywidualnym mieszkańcom i to oni podpisują potem umowy na usługę odbioru ścieków. Zdarza się także, że inwestorem są osoby, które finalnie same będą mieszkać w obiektach, dla których budują sieci i to one wówczas podpisują umowę na odprowadzanie ścieków. Zdarza się też, że zlecenie na nadzór wystawia Wykonawca, który tylko buduje urządzenie na zlecenie Inwestora. Wykonanie tej usługi doprowadzi do podpisania umowy na odprowadzanie ścieków z nieruchomości podłączonych do tej sieci.

3. Jaki cel realizuje usługa będąca przedmiotem wniosku? Co jest efektem jej wyświadczenia?

Odp. Celem usługi (nadzoru) jest dopilnowanie by wykonane urządzenie spełniało wymagania (…) i mogło być następnie odkupione na stan majątkowy (…). Bez tego nadzoru mogłoby dojść do sytuacji, że powstanie urządzenie, niezgodne ze standardami (…), które (…) zamierzało odkupić, natomiast wady tego urządzenia uniemożliwiłyby później bezawaryjne świadczenie usługi odbioru ścieków, co w konsekwencji spowodowałoby, że odkupienie tego urządzenia nie będzie zrealizowane. Efektem nadzoru (usługi) ma być zatem potwierdzenie, że możliwe jest odkupienie urządzenia i w przyszłości będzie nim mogła być świadczona usługa odbioru ścieków. Pod słowem „potwierdzenie” Wnioskodawca rozumie że prace zostały wykonane poprawnie, zgodnie z projektem zatwierdzonym przez (…) i wydanymi warunkami technicznymi.

Inspektor nadzoru (…) podczas obecności na budowie na bieżąco udziela wskazówek co do każdej nieprawidłowości w realizacji urządzenia, jaką zauważy, dzięki czemu inwestor jest w stanie skorygować je szybko i niskim nakładem kosztów.

Finalnym efektem będzie dokument potwierdzający, że (…) nie ma uwag do wykonanych robót (i w przyszłości odbiorcom podłączonym do wybudowanej sieci będzie mogła być świadczona usługa odbioru ścieków). Na podstawie przeprowadzonych nadzorów możliwe jest późniejsze odebranie urządzenia.

4. Z jakiego tytułu Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie świadcząc usługę będącą przedmiotem wniosku, w jaki sposób jest ono skalkulowane? Co obejmuje wynagrodzenie?

Odp. (…). Cena usługi może ulegać zmianom w przyszłości.

Wnioskodawca informuje, że (…)

Wnioskodawca informuje, że przekazane wzory mogą się zmienić w przyszłości – ponieważ jednak zmiany wzorów nie są obecnie planowane, Wnioskodawca nie jest w stanie przewidzieć, jakie elementy mogą ulec ewentualnej zmianie w przyszłości.

Do ww. uzupełnienia wniosku Wnioskodawca dołączył:

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja E obejmuje:

- wodę w postaci naturalnej,

- wodę leczniczą i wody termalne,

- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

- osady ze ścieków kanalizacyjnych,

- odpady,

- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

- usługi związane ze zbieraniem odpadów,

- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

- usługi związane ze składowaniem odpadów,

- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

- surowce wtórne,

- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”, który obejmuje:

- obsługę sieci kanalizacyjnych i systemów oczyszczania ścieków,

- usługi związane z gromadzeniem i transportem ścieków przemysłowych lub pochodzących z gospodarstw domowych oraz wody deszczowej za pomocą sieci kanalizacyjnej, kolektorów, zbiorników oraz pozostałych środków transportu (wagonów-cystern itp.),

- usługi związane z opróżnianiem i czyszczeniem zbiorników gnilnych, dołów ściekowych (kloacznych);

- usługi związane z utrzymaniem toalet chemicznych,

- usługi związane z oczyszczaniem ścieków (włączając ścieki przemysłowe, ścieki pochodzące z gospodarstw domowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentację itp.,

- usługi w zakresie utrzymania, czyszczenia systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.

Dział ten nie obejmuje:

- usług w zakresie odkażania wód powierzchniowych i wód gruntowych w miejscu ich skażenia, sklasyfikowanych w 39.00.11.0,

- usług w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a
i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych obecnie stawką podatku w wysokości 8% wskazano PKWiU ex 37 – „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko dla towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Opisana we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 37 i jest usługą związaną z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. Zatem stawką właściwą dla tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).