Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.173.2025.1.NR

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 11 kwietnia 2025 r. (data wpływu 11 kwietnia 2025 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – udostępnianie boiska (…) na rzecz osób fizycznych na cele zgodne z jego przeznaczeniem i charakterem, tj. do rozgrywania meczy i przeprowadzania treningów gry (…)

Opis usługi: Wnioskodawca jest w posiadaniu kompleksu boisk sportowych (…), stanowiącego obiekt sportowy, w skład którego wchodzi m.in. boisko (…). Kompleks jest (...). Gmina planuje odpłatnie udostępniać boisko (…) na rzecz osób fizycznych na cele zgodne z jego przeznaczeniem i charakterem, tj. do rozgrywania meczy i przeprowadzania treningów gry (…). Z kolei oczekiwaniem nabywcy – osób fizycznych – jest odbycie treningu gry (…) i rozgrywania meczy, przy wykorzystaniu miejsca do tego przeznaczonego, tj. profesjonalnego boiska (…). Warunkiem udostępnienia ww. boiska będzie złożenie „Wniosku o wynajem” przez zainteresowanych — osoby fizyczne. W konsekwencji tego, osoby fizyczne będą każdorazowo zobowiązane do zawarcia umowy wynajmu boiska (…). Wynagrodzenie zostało ustalone za rozpoczętą jedną godzinę korzystania z obiektu. Korzystający decyduje na jaki czas i w jakim terminie chce korzystać z obiektu i w przypadku, gdy obiekt nie jest zajęty w określonym terminie obiekt jest wynajmowany. W przypadku rozpoczęcia korzystania z obiektu na dłuższy czas niż jedna godzina, wynagrodzenie podatnika stanowi iloczyn ustalonej opłaty i czasu. W zamian za ustalone wynagrodzenie podatnik udostępnia do korzystania ww. boisko. Wysokość wynagrodzenia zależy od czasu, na jaki boisko jest udostępniane i nie jest uzależniona od liczby osób korzystających z boiska. Zarządzeniem (…) w sprawie ustalenia wysokości opłat za korzystanie z gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej (...) ustalono wysokość stawek opłat za każdą rozpoczętą godzinę udostępniana boiska (…).

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 93.11.10.0

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 11 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Gmina (…) (dalej: „Gmina”) jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Gmina jest w posiadaniu kompleksu boisk sportowych (…) znajdujących się (…) (dalej: „Kompleks”). Kompleks boisk sportowych składa się z (…).

Kompleks jest (...). Kompleks jest obiektem sportowym, przez który rozumie się samodzielny zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych.

Kompleks jest nieodpłatnie udostępniany na realizację zadań dydaktycznych w zakresie wychowania fizycznego dla młodzieży uczącej się w Gminie (…) - od poniedziałku do piątku w godzinach od (...) do (...). W pozostałych godzinach/dniach kompleks udostępniany jest klubom i grupom zorganizowanym. W lipcu i sierpniu obowiązuje odrębny harmonogram korzystania z kompleksu.

Zasady korzystania z kompleksu określa załączony do niniejszego wniosku regulamin korzystania (…). Przedmiotem wniosku o WIS jest odpłatne udostępnienie boiska do (…), stanowiącego element opisanego Kompleksu. Boisko, o którym mowa jest boiskiem przeznaczonym do gry (…). Boisko wykonane jest z granulatu silikonowego, potocznie zwanego tartanem. Wnioskodawca udostępnia ww. boisko celem wykorzystania go przez osoby fizyczne na cele zgodne z jego przeznaczeniem i charakterem, tj. do gry (…). Gmina planuje odpłatnie udostępniać boisko (zgodnie z jego przeznaczeniem, charakterem) w celach sportowych, tj. rozgrywania meczy i przeprowadzania treningów. Gmina planuje świadczyć usługę udostępniania ww. boiska w ramach złożonego wniosku na rzecz osób fizycznych.

Warunkiem udostępnienia, o którym mowa, będzie złożenie wniosku o wynajem przez zainteresowanych - osoby fizyczne. W konsekwencji tego, osoby fizyczne będą każdorazowo zobowiązane do zawarcia umowy wynajmu boiska do (…) i jej bezwzględne przestrzeganie.

Zarządzeniem (…) ustalono wysokość stawek opłat za każdą rozpoczętą godzinę udostępniana boiska do (…). Wynagrodzenie zostało ustalone za rozpoczętą jedną godzinę korzystania z obiektu. Korzystający decyduje na jaki czas i w jakim terminie chce korzystać z obiektu i w przypadku, gdy obiekt nie jest zajęty w określonym terminie obiekt jest wynajmowany. W przypadku rozpoczęcia korzystania z obiektu na dłuższy czas niż jedna godzina, wynagrodzenie podatnika stanowi iloczyn ustalonej opłaty i czasu. W zamian za ustalone wynagrodzenie podatnik udostępnia do korzystania ww. boisko. Wysokość wynagrodzenia zależy od czasu, na jaki boisko jest udostępniane i nie jest uzależniona od liczby osób korzystających z boiska. Nie ponosi się odpłatności za osobę.

(...).

Celem usługi udostępnienia boiska do (…) jest więc wykorzystanie go przez osoby fizyczne na cele zgodne z jego przeznaczeniem i charakterem, tj. do rozgrywania meczy i przeprowadzania treningów gry w (…).

Oczekiwaniem Nabywcy - osób fizycznych - w odniesieniu do wykonywanej przez Wnioskodawcę usługi jest odbycie treningu gry w (…) i rozgrywania meczy, przy wykorzystaniu miejsca do tego przeznaczonego, tj. profesjonalnego boiska do (…).

Ponadto, Wnioskodawca informuje, iż nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącej klasyfikacji statystycznej dla usługi będącej przedmiotem wniosku.

Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne udostępnianie boiska do (…), jeżeli taka działalność wiąże się z korzystaniem z obiektu zgodnie z jego charakterem (tj. w celach rekreacyjno-sportowych; w szczególności osobom fizycznym na cele trenowania (…) i rozgrywania meczy), będzie podlegać opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8%.

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”.

Natomiast zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja R obejmuje:

- szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług sprzedaży i organizowania wystaw świadczonych przez handlowe galerie sztuki, sklasyfikowanych w 47.00.69.0,

- usług agentów i agencji artystycznych, występujących w imieniu indywidualnych artystów, sklasyfikowanych w 74.90.20.0,

- usług wypożyczania książek, sklasyfikowanych w 77.29.19.0,

- usług agencji biletowych, sklasyfikowanych w 79.90.39.0,

- usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.

W sekcji R zawarty jest m.in. dział 93 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”, który obejmuje:

- usługi w zakresie rekreacji, rozrywki i sportu, z wyłączeniem działalności muzeów, ochrony miejsc historycznych, działalności ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz rezerwatów przyrody, działalności w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych.

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”, które obejmuje:

- usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe itp.,

- usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni,

- usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług związanych z działalnością wyciągów narciarskich, sklasyfikowanych w 49.39.20.0,

- usług zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczonych na zlecenie, sklasyfikowanych w 68.32.13.0,

- wypożyczania i dzierżawy sprzętu rekreacyjnego i sportowego, sklasyfikowanych w 77.21.10.0,

- usług świadczonych w centrach fitness, sklasyfikowanych w 93.13.10.0,

- usług związanych z działalnością parków rekreacyjnych i plaż, sklasyfikowanych w 93.29.11.0.

Przez obiekt sportowy rozumieć należy zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (www.stat.gov.pl).

Jak wskazano w opisie sprawy, Wnioskodawca jest w posiadaniu kompleksu boisk sportowych (…), stanowiącego obiekt sportowy, w skład którego wchodzi m.in. boisko (…). Kompleks jest (...). Gmina planuje odpłatnie udostępniać boisko (…) na rzecz osób fizycznych na cele zgodne z jego przeznaczeniem i charakterem, tj. do rozgrywania meczy i przeprowadzania treningów gry w (…). Z kolei oczekiwaniem nabywcy – osób fizycznych – jest odbycie treningu gry (…) i rozgrywania meczy, przy wykorzystaniu miejsca do tego przeznaczonego, tj. profesjonalnego boiska (…). Zatem celem usługi udostępnienia boiska (…) jest wykorzystanie go przez osoby fizyczne na cele zgodne z jego przeznaczeniem i charakterem, tj. do rozgrywania meczy i przeprowadzania treningów gry (…). Warunkiem udostępnienia ww. boiska będzie złożenie „Wniosku o wynajem” przez zainteresowanych — osoby fizyczne. W konsekwencji tego, osoby fizyczne będą każdorazowo zobowiązane do zawarcia umowy wynajmu boiska (…). Wynagrodzenie zostało ustalone za rozpoczętą jedną godzinę korzystania z obiektu. Korzystający decyduje na jaki czas i w jakim terminie chce korzystać z obiektu i w przypadku, gdy obiekt nie jest zajęty w określonym terminie obiekt jest wynajmowany. W przypadku rozpoczęcia korzystania z obiektu na dłuższy czas niż jedna godzina, wynagrodzenie podatnika stanowi iloczyn ustalonej opłaty i czasu. W zamian za ustalone wynagrodzenie podatnik udostępnia do korzystania ww. boisko. Wysokość wynagrodzenia zależy od czasu, na jaki boisko jest udostępniane i nie jest uzależniona od liczby osób korzystających z boiska. Zarządzeniem (…) ustalono wysokość stawek opłat za każdą rozpoczętą godzinę udostępniania boiska (…). Ponadto – jak wynika z (...) Umowy – administrator ma obowiązek „(...)”.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 55 wskazano PKWiU 93.11.10.0 – „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 – „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).