Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.174.2025.2.SG

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 9 kwietnia 2025 r. (data wpływu 9 kwietnia 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 19 maja 2025 r. (data wpływu 19 maja 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – wywóz i unieszkodliwienie odpadów komunalnych i selektywnie zebranych wraz z dzierżawą pojemników i dostarczeniem worków

Opis świadczenia: Spółka została powołana uchwałą Rady Miejskiej (…) w celu wykonywania zadań własnych (…), które polegają na świadczeniu zaspokajania potrzeb zbiorowych wspólnoty w zakresie:

· prowadzenia składowiska znajdującego się w (…), odbierania i przetwarzania odpadów komunalnych oraz utrzymania i eksploatacji instalacji z tym związanych,

· zapewnienie funkcjonowania Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych znajdującego się w (…).

Spółka w ramach prowadzonej działalności zawiera umowy z podmiotami prywatnymi, obejmujące wywóz i unieszkodliwienie odpadów komunalnych i selektywnie zebranych wraz z dzierżawą pojemników i zakupem worka. W ramach przedmiotowego świadczenia Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

a) odbiór odpadów od wytwórcy przy użyciu specjalistycznych pojazdów do transportu odpadów komunalnych,

b) transport odpadów bezpośrednio do instalacji przetwarzania prowadzonej przez Spółkę,

c) ważenie i ewidencjonowanie masy odebranych odpadów,

d) zagospodarowanie odpadów – w tym unieszkodliwianie odpadów nienadających się do recyklingu,

e) dostarczenie worków służących jako opakowanie dla gromadzonych odpadów,

f) dzierżawa pojemników przeznaczonych do gromadzenia odpadów.

Dzierżawa pojemnika i zakup worka to usługi dodatkowe oferowane wyłącznie jako uzupełnienie usługi odbioru i zagospodarowania odpadów. Nie ma możliwości wyłącznie dzierżawienia pojemnika bez usługi odbioru i zagospodarowania odpadów, ponieważ usługi te nie są świadczone odrębnie i jednocześnie niemożliwe jest realizowanie usługi wywozu i unieszkodliwienia odpadów bez uprzedniego przechowywania ich w odpowiednich pojemnikach i workach.

Wnioskodawca jest podmiotem wyspecjalizowanym w zbieraniu odpadów. Spółka wykorzystuje do transportu odpadów pojazdy specjalistyczne typu śmieciarka, przeznaczone do odbioru i przewozu odpadów komunalnych.

Wynagrodzenie Spółki za świadczenie będące przedmiotem wniosku jest ustalane na podstawie liczby wywiezionych pojemników i worków oraz liczby wykonanych wywozów w danym miesiącu. Dodatkowo doliczana jest opłata za dzierżawę pojemników na odpady, która jest niezbędna do wyświadczenia usługi kompleksowej odbioru i zagospodarowania odpadów komunalnych.

Udział odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu, w masie odbieranych odpadów nie przekracza 5%. Do tych odpadów należą frakcje selektywne, takie jak papier, tworzywa sztuczne, szkło, metale oraz bioodpady.

Udział odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do recyklingu, w masie odbieranych odpadów stanowi zdecydowaną większość, szacowaną na około 95% i więcej. Główną frakcję stanowią zmieszane odpady komunalne (kod 20 03 01), które trafiają do sortowni i są kierowane przede wszystkim do unieszkodliwienia ze względu na ich niski potencjał recyklingowy.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 38.11.2

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 28 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 9 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 19 maja 2025 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz stosowne dokumenty.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia

(…) Sp. z o. o., będąca spółką prawa handlowego, została powołana dnia (…) uchwałą Rady Miejskiej (…) (dalej: „(...)” lub „Spółka” lub „Wnioskodawca”), w celu wykonywania zadań własnych (…). Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest obróbka i usuwanie odpadów innych niż niebezpieczne zaklasyfikowane jako 38.21.Z według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD).

Opis działalności Spółki i świadczonej usługi.

Zadania własne (…) powierzone Wnioskodawcy polegają na świadczeniu zaspokajania potrzeb zbiorowych wspólnoty w zakresie:

· prowadzenia składowiska znajdującego się w (…), odbierania i przetwarzania odpadów komunalnych oraz utrzymania i eksploatacji instalacji z tym związanych,

· zapewnienie funkcjonowania Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych znajdującego się w (…) (dalej: „PSZOK”).

Zgodnie z powyższą uchwałą Spółka wykonuje usługi w zakresie publicznych zadań Miasta w ogólnym interesie gospodarczym.

Ponadto Uchwałą Rady Miejskiej (…) z dnia (…) w sprawie wyboru formy realizacji zadań własnych miasta z zakresu utrzymania czystości i porządku na terenie (…), Rada Miejska (…) postanowiła, że Spółka będzie realizować zadania własne miasta w postaci:

1) zapewnienia funkcjonowania punktu Selektywnego Zbierania Odpadów Komunalnych w sposób umożliwiający łatwy dostęp dla wszystkich mieszkańców (…);

2) zapewniania osiągnięcia określonych prawem poziomów recyklingu, przygotowania do ponownego użycia i odzysku innymi metodami odpadów komunalnych oraz ograniczenia masy odpadów komunalnych ulegających biodegradacji przekazywanych do składowania;

3) prowadzenia działań informacyjnych i edukacyjnych w zakresie prawidłowego gospodarowania odpadami komunalnymi, w szczególności w zakresie selektywnego zbierania odpadów komunalnych;

4) udostępniania na stronie internetowej (…) Spółka z o.o. w (…) oraz w sposób zwyczajowo przyjęty informacji o: podmiotach odbierających odpady komunalne od właścicieli nieruchomości z terenu (…), zawierające firmę, oznaczenie siedziby i adres albo imię, nazwisko i adres podmiotu odbierającego odpady komunalne od właścicieli nieruchomości, miejscach zagospodarowania przez podmioty odbierające odpady komunalne od właścicieli nieruchomości zmieszanych odpadów komunalnych, odpadów zielonych oraz pozostałości z sortowania odpadów komunalnych przeznaczonych do składowania, osiągniętych przez (…) oraz podmioty odbierające odpady komunalne od właścicieli nieruchomości, które nie działają na podstawie umowy, o której mowa w art. 6f ust. 1, i nie świadczą takiej usługi w trybie zamówienia z wolnej ręki, o którym mowa w art. 6f ust. 2 ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, w danym roku kalendarzowym wymaganych poziomach recyklingu, przygotowania do ponownego użycia i odzysku innymi metodami oraz ograniczenia masy odpadów komunalnych ulegających biodegradacji przekazywanych do składowania, punkcie selektywnej zbiórki odpadów komunalnych, zawierające:

a. firmę, oznaczenie siedziby i adres albo imię, nazwisko i adres prowadzącego punkt selektywnego zbierania odpadów komunalnych,

b. adresy punktów selektywnego zbierania odpadów komunalnych na terenie (…), wraz ze wskazaniem godzin przyjmowania odpadów, zbierających zużyty sprzęt elektryczny i elektroniczny pochodzący z gospodarstw domowych, o których mowa w ustawie z dnia 29 lipca 2005 r. o zużytym sprzęcie elektrycznym i elektronicznym (Dz. U. Nr 180, poz. 1495, z późn. zm.), zawierające:

i. firmę, oznaczenie siedziby i adres albo imię, nazwisko i adres zbierającego zużyty sprzęt elektryczny i elektroniczny,

ii. adresy punktów zbierania zużytego sprzętu elektrycznego i elektronicznego na terenie (…);

5) dokonywania corocznej analizy stanu gospodarki odpadami komunalnymi, w celu weryfikacji możliwości technicznych i organizacyjnych (…) w zakresie gospodarowania odpadami komunalnymi, w tym: możliwości przetwarzania zmieszanych odpadów komunalnych, odpadów zielonych oraz pozostałości z sortowania odpadów komunalnych przeznaczonych do składowania, potrzeb inwestycyjnych związanych z gospodarowaniem odpadami komunalnymi, kosztów poniesionych w związku z odbieraniem, odzyskiem, recyklingiem i unieszkodliwianiem odpadów komunalnych, liczby mieszkańców, ilości odpadów komunalnych wytwarzanych na terenie (…), ilości zmieszanych odpadów komunalnych, odpadów zielonych oraz pozostałości z sortowania odpadów komunalnych przeznaczonych do składowania odbieranych z terenu (…);

6) prowadzenia ewidencji umów zawartych na odbieranie odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości, na których nie zamieszkują mieszkańcy w celu kontroli wykonywania przez przedsiębiorców obowiązków wynikających z ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach – realizowane będą w formie Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (…);

7) przyjmowania od przedsiębiorców kwartalnych sprawozdań;

8) sporządzania rocznego sprawozdania z realizacji zadań z zakresu gospodarowania odpadami komunalnymi.

Spółka w ramach prowadzonej działalności zawiera umowy z podmiotami prywatnymi, obejmujące wywóz i unieszkodliwienie odpadów komunalnych i selektywnie zebranych wraz z dzierżawą pojemników (dalej: „Umowy”), przykładowo:

· (…).

Spółka w oparciu o powyższe Umowy świadczy na rzecz kontrahentów usługi kompleksowe wywozu i unieszkodliwienia odpadów komunalnych.

Kalkulacja ceny oraz sposób fakturowania.

Spółka w ramach zawieranych Umów, obejmujących szeroko pojętą gospodarkę odpadami, realizuje powierzone jej zadania i obciąża kontrahentów wynagrodzeniem za świadczone usługi.

Obciążenia te dokumentowane są fakturami VAT, w których kalkulacja ceny opiera się o liczbę wywiezionych pojemników i worków oraz liczbę wywozów w miesiącu. Dodatkowo doliczana jest opłata za dzierżawę pojemników na odpady, która jest niezbędna do wyświadczenia usługi kompleksowej wywozu i unieszkodliwienia odpadów komunalnych.

W ocenie Spółki, dla usługi kompleksowej wywozu i unieszkodliwienia odpadów komunalnych, zastosowanie znajdzie stawka VAT w wysokości 8%.

Usługa kompleksowa.

Świadczone przez Spółkę usługi wywozu i unieszkodliwienia odpadów komunalnych mogą obejmować odbiór odpadów pojazdem specjalistycznym, transport odpadów do punktu przeładunkowego, przekazanie odpadów do zagospodarowania uprawnionym podmiotom, dzierżawę pojemnika i zakup worka (opakowania na odpady). Dzierżawa pojemnika i zakup worka to usługi dodatkowe oferowane wyłącznie jako uzupełnienie usługi odbioru i zagospodarowania odpadów. Nie ma możliwości wyłącznie dzierżawienia pojemnika bez usługi odbioru i zagospodarowania odpadów, ponieważ usługi te nie są świadczone odrębnie.

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Dla uznania, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 25 lutego 1999 roku, nr C-349/96 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia.

Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito -Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, wskazała, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwaTrybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”.

Istotnym kryterium wpływającym na ocenę tego, czy w konkretnej sytuacji występuje świadczenie kompleksowe, jest kryterium odrębności. Kryterium to opiera się na weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot. W przypadku odpowiedzi twierdzącej, nie następuje świadczenie złożone, lecz kilka odrębnych świadczeń, które powinny być dla celów opodatkowania VAT traktowane niezależnie od siebie.

Takie stanowisko wywieść można z orzeczenia TSUE z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie RLRE Tellmer Property sro, C-527/07, w którym istotnie TSUE stanął na stanowisku, że w przypadku usług najmu oraz usług sprzątania części wspólnych budynków następują dwa odrębne świadczenia dla celów VAT. Swoje stanowisko Trybunał oparł na tym, że usługi sprzątania części wspólnych budynku mogą być świadczone na różnych zasadach, to znaczy na przykład przez osoby trzecie wystawiające faktury obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub przez wynajmującego zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub posługującego się przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem.

Dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka pragnie potwierdzić prawidłową klasyfikację statystyczną oraz stawkę VAT dla świadczonych przez Spółkę usług wywozu i unieszkodliwienia odpadów komunalnych. W ocenie Spółki, wskazane usługi stanowią świadczenie kompleksowe – usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do recyklingu.

Przedmiotem złożonego wniosku jest usługa i/lub towary, które w ocenie Wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu. Celem złożonego wniosku jest prawidłowa klasyfikacja dla celów określenia stawki podatku VAT.

UZASADNIENIE

a. Klasyfikacja statystyczna usług (świadczenia kompleksowego)

(…).

Zatem po dokonaniu analizy opisanego stanu faktycznego, w ocenie Wnioskodawcy, należy stwierdzić, że mamy do czynienia z występowaniem świadczenia kompleksowego, które spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych kategorią PKWiU 38.11.2 „Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do recyklingu”.

(…).

b. Właściwa stawka podatku od towarów i usług

(…).

Wnioskodawca jest zdania, że w świetle przytoczonych powyżej przepisów, opisana usługa stanowiąca świadczenie kompleksowe, kwalifikuje się do objęcia pozycją nr 28 załącznika nr 3 do Ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. do Ustawy o VAT, będące przedmiotem niniejszego wniosku usługi stanowiące świadczenie kompleksowe i mieszczące się w kategorii PKWiU 38.11.2 powinny być objęte stawką VAT w wysokości 8%.

Pismem z dnia 19 maja 2025 r. Wnioskodawca – na pytania tutejszego organu – udzielił następujących odpowiedzi:

I. Potwierdzenie, że przedmiotem wniosku jest świadczenie kompleksowe polegające na wywozie i unieszkodliwianiu odpadów komunalnych i selektywnie zebranych wraz z dzierżawą pojemnika i zakupem worka.

(…).

Odp.

Wnioskodawca potwierdza, że przedmiotem wniosku jest świadczenie kompleksowe polegające na wywozie i unieszkodliwianiu odpadów komunalnych i selektywnie zebranych wraz z dzierżawą pojemnika i zakupem worka.

II. W związku z obowiązkiem szczegółowego przedstawienia jednego, konkretnego świadczenia będącego przedmiotem wniosku – podanie następujących informacji:

1. Dokładnego opisu poszczególnych czynności, które są wykonywane przez Wnioskodawcę, wchodzących w skład świadczenia złożonego. Opis ten powinien zawierać wszystkie czynności (bez stosowania alternatyw) jakie Wnioskodawca podejmuje w trakcie realizacji świadczenia.

Odp.

W ramach usługi kompleksowej – wywozie i unieszkodliwianiu odpadów komunalnych i selektywnie zebranych wraz z dzierżawą pojemnika i zakupem worka, Spółka realizuje następujące czynności:

a) odbiór odpadów od wytwórcy przy użyciu specjalistycznych pojazdów do transportu odpadów komunalnych,

b) transport odpadów bezpośrednio do instalacji przetwarzania prowadzonej przez Spółkę,

c) ważenie i ewidencjonowanie masy odebranych odpadów,

d) zagospodarowanie odpadów – w tym unieszkodliwianie odpadów nienadających się do recyklingu,

e) dostarczenie worków służących jako opakowanie dla gromadzonych odpadów,

f) dzierżawa pojemników przeznaczonych do gromadzenia odpadów.

2. Czy Wnioskodawca jest podmiotem wyspecjalizowanym w zbieraniu odpadów?

Odp.

Tak, Spółka została powołana uchwałą Rady Miejskiej (…), w celu wykonywania zadań własnych (…), polegających na świadczeniu zaspokajania potrzeb zbiorowych wspólnoty w zakresie:

· prowadzenia instalacji komunalnej, obejmującej kwatery do składowania odpadów, sortownię odpadów oraz instalację do biologicznego przetwarzania, znajdującej się w (…),

· zapewnienia funkcjonowania Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych znajdującego się w (…).

Ponadto Spółka posiada decyzje administracyjne uprawniające do zbierania i przetwarzania odpadów komunalnych oraz jest wpisana do rejestru BDO jako podmiot prowadzący instalację komunalną (dawniej RIPOK).

3. Czy pojazdy, którymi są transportowane odpady, są pojazdami specjalnymi?

Odp.

Spółka wykorzystuje do transportu odpadów pojazdy specjalistyczne typu śmieciarka, przeznaczone do odbioru i przewozu odpadów komunalnych. Pojazdy te są wyposażone w mechanizmy załadunkowe do opróżniania pojemników oraz prasę hydrauliczną umożliwiającą zagęszczanie odpadów, co pozwala na efektywne wykorzystanie przestrzeni ładunkowej.

Zabudowa pojazdów zapewnia szczelność i zabezpieczenie przed pyleniem, rozsypywaniem i wyciekiem odpadów podczas transportu, zgodnie z obowiązującymi przepisami. Pojazdy są odpowiednio oznakowane.

4. W opisie sprawy wskazano: „Spółka w ramach prowadzonej działalności zawiera umowy z podmiotami prywatnymi, obejmujące wywóz i unieszkodliwienie odpadów komunalnych i selektywnie zebranych wraz z dzierżawą pojemników (…)” (pogrubienie i podkreślenie tut. organu).

W związku z powyższym, należy jednoznacznie wskazać:

a) z jakimi odpadami związane jest świadczenie wykonywane przez Wnioskodawcę? Należy wskazać, czy są to odpady:

– niebezpieczne, czy

− inne niż niebezpieczne nadające się do recyklingu, czy

− inne niż niebezpiecznie nienadające się do recyklingu?

Należy wybrać jedną opcję.

Odp.

Przeważającą cześć odpadów stanowią odpady inne niż niebezpieczne nienadające się do recyklingu.

b) jeżeli świadczenie związane jest z różnymi rodzajami odpadów, należy wskazać:

- jaki jest/będzie udział odpadów niebezpiecznych w stosunku do masy odbieranych odpadów w ogóle?

Odp.

W ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku Spółka nie odbiera odpadów niebezpiecznych. Udział odpadów niebezpiecznych w stosunku do masy odbieranych odpadów wynosi 0%.

- jaki jest/będzie udział odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu w stosunku do masy odbieranych odpadów w ogóle?

Odp.

Udział odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu, w masie odbieranych odpadów nie przekracza 5%. Do tych odpadów należą frakcje selektywne, takie jak papier, tworzywa sztuczne, szkło, metale oraz bioodpady.

- jaki jest/będzie udział odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do recyklingu w stosunku do masy odbieranych odpadów w ogóle?

Odp.

Udział odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do recyklingu, w masie odbieranych odpadów stanowi zdecydowaną większość, szacowaną na około 95% i więcej. Główną frakcję stanowią zmieszane odpady komunalne (kod 20 03 01), które trafiają do sortowni i są kierowane przede wszystkim do unieszkodliwienia ze względu na ich niski potencjał recyklingowy.

5. Czy z punktu widzenia nabywcy (kontrahenta), jest on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia, czy też kilku poszczególnych odrębnych czynności?

Odp.

Nabywcy oczekują nabycia jednej, kompleksowej usługi obejmującej odbiór, transport, dzierżawę pojemników oraz zagospodarowanie odpadów komunalnych.

Świadczenie to jest oferowane jako zintegrowany pakiet usług, ponieważ podział na odrębne czynności byłby dla nabywców niepraktyczny i mniej efektywny zarówno organizacyjnie, jak i ekonomicznie.

6. Czy wykonanie wszystkich elementów składających się na świadczenie będące przedmiotem wniosku jest niezbędne do realizacji świadczenia? Jeżeli tak, należy opisać w czym ta niezbędność się przejawia (w odniesieniu do wszystkich czynności).

Odp.

Tak, świadczone przez Spółkę usługi odbioru i zagospodarowania odpadów komunalnych muszę obejmować jednocześnie zarówno odbiór odpadów pojazdem specjalistycznym, transport odpadów do prowadzonej przez Spółkę instalacji przetwarzania, gdzie następuje ich zagospodarowanie dzierżawę pojemników i dostawę worków (opakowania na odpady), umożliwiających prawidłowe gromadzenie odpadów i efektywną selektywną zbiórkę.

Każdy element tej usługi jest niezbędny, ponieważ zagospodarowanie nie jest możliwe bez dostarczenia, a dostarczenie nie jest możliwe bez transportu pojazdem specjalistyczny.

Nie ma możliwości wyłącznie dzierżawienia pojemnika bez usługi odbioru i zagospodarowania odpadów, ponieważ usługi te nie są świadczone

odrębnie i jednocześnie niemożliwe jest realizowanie usługi wywozu i unieszkodliwienia odpadów bez uprzedniego przechowywania ich w odpowiednich pojemnikach i workach.

7. Czy wykonywane przez Wnioskodawcę czynności prowadzą do realizacji określonego celu? Jeśli tak, to należy wskazać ten cel.

Odp.

Tak, celem jest realizacja zadania publicznego w postaci zagospodarowania odpadów komunalnych z uwzględnieniem ochrony środowiska i zgodności z obowiązującymi przepisami. Cel ten jest realizowany poprzez kompleksowe świadczenie ogółu poszczególnych czynności.

Realizacja tego celu odbywa się poprzez świadczenie usług na rzecz podmiotów, na podstawie zawartych umów, obejmujących odbiór, transport oraz zagospodarowanie odpadów komunalnych.

8. Czy pomiędzy elementami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku występuje zależność powodująca, że elementy te nie mogą być wykonywane odrębnie? Jeżeli tak, to należy szczegółowo i precyzyjnie opisać tę zależność.

Odp.

Tak. Poszczególne elementy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane i zwykle realizowane razem, tworząc integralną całość niezbędną do prawidłowego zagospodarowania odpadów. Odbiór odpadów pojazdem specjalistycznym łączy się z ich transportem do instalacji przetwarzania, gdzie następuje dalsze zagospodarowanie.

Nie ma możliwości wyłącznie dzierżawienia pojemnika bez usługi odbioru i zagospodarowania odpadów, ponieważ usługi te nie są świadczone odrębnie i jednocześnie niemożliwe jest realizowanie usługi odbioru i zagospodarowania odpadów bez uprzedniego przechowywania ich w odpowiednich pojemnikach i workach.

Brak któregokolwiek z tych elementów, w ramach kompleksowego świadczenia, uniemożliwia prawidłową realizację usługi zgodnie z przepisami.

9. Czy zdaniem Wnioskodawcy, czynności składające się na świadczenie są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie? Jeśli tak, należy wskazać na czym ten ścisły związek polega.

Odp.

Realizacja opisywanego świadczenia wymaga od Spółki kompleksowego podejścia. Wykonanie wszystkich czynności wskazanych we wniosku powoduje, że świadczenie może być realizowane.

Z ekonomicznego i praktycznego punktu widzenia dzielenie tej usługi na odrębne elementy wiązałoby się z koniecznością zawierania wielu osobnych umów, co byłoby dla klientów nie tylko mniej wygodne, ale także nieefektywne pod względem organizacyjnym i finansowym.

Klienci doceniają fakt, że Spółka oferuje im pełen zakres usług w ramach jednej umowy kompleksowej, co upraszcza proces współpracy, zmniejsza formalności i umożliwia spójne zarządzanie gospodarką odpadami.

Takie podejście potwierdza, że poszczególne czynności stanowią nierozłączną całość z ekonomicznego punktu widzenia.

10. Czy poszczególne czynności w ramach świadczenia mogą być świadczone odrębnie (niezależnie) i/lub przez inne podmioty?

a) jeżeli nie – należy wyjaśnić dlaczego czynności te nie mogą być wykonywane odrębnie (niezależnie)?

b) jeżeli tak – należy wyjaśnić co powoduje, że z punktu widzenia zleceniobiorcy jest on zainteresowany, aby czynności te wykonywane były łącznie?

Odp.

Nie istnieje możliwość zlecenia poszczególnych czynności różnymi podmiotom. Nabywca usługi oczekuje bowiem sprawnego działania Dostawcy.

Przekazanie poszczególnych elementów innymi pomiotom (np. transportu, utylizacji i dostarczania pojemników) powodowałoby liczne problemy oraz zaburzało efektywność świadczenia opisanej usługi kompleksowej.

11. Jak jest skalkulowane wynagrodzenie Wnioskodawcy za świadczenie będące przedmiotem wniosku? Od jakich czynników uzależniona jest wysokość wynagrodzenia? Co obejmuje?

Odp.

Wynagrodzenie Spółki za świadczenie będące przedmiotem wniosku jest ustalane na podstawie liczby wywiezionych pojemników i worków oraz liczby wykonanych wywozów w danym miesiącu.

Dodatkowo doliczana jest opłata za dzierżawę pojemników na odpady, która jest niezbędna do wyświadczenia usługi kompleksowej odbioru i zagospodarowania odpadów komunalnych.

Stawki jednostkowe za odbiór i zagospodarowanie poszczególnych rodzajów odpadów oraz za dzierżawę pojemników wynikają z zatwierdzonego Cennika opłat za wywóz odpadów komunalnych oraz Cennika dzierżawy pojemników, stanowiących załącznik do Uchwały Zarządu (…) z dnia (…). Ostateczna wysokość wynagrodzenia zależy od ilości wykonanych odbiorów, pojemności pojemników oraz rodzaju odebranych odpadów oraz ewentualnych kosztów transportu.

Na podstawie załączników do zawieranych umów ustalane są stawki dla poszczególnych Nabywców.

(...)

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem kompleksowym (złożonym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego.

Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

- w wyroku z dnia 27 października 2005 r., w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

- w wyroku z dnia 27 września 2012 r., w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy także oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w powołanej już przez Wnioskodawcę opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”.

Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Do rozstrzygnięcia, czy w konkretnej sprawie mamy do czynienia z jednym bądź wieloma świadczeniami istotne jest dokonanie tej analizy z punktu widzenia klienta, odbiorcy tych czynności. Wymaga to wzięcia pod uwagę wszelkich okoliczności, w jakich następuje transakcja, w celu określenia jej elementów charakterystycznych i dominujących. Element dominujący określa się z punktu widzenia przeciętnego konsumenta oraz z uwzględnieniem, w ramach całościowej oceny, wagi jakościowej, a nie tylko ilościowej, elementów świadczenia usług w stosunku do elementów dostawy towarów.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności zawiera umowy z podmiotami prywatnymi, obejmujące wywóz i unieszkodliwienie odpadów komunalnych i selektywnie zebranych wraz z dzierżawą pojemników i zakupem worka. W ramach przedmiotowego świadczenia Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

a) odbiór odpadów od wytwórcy przy użyciu specjalistycznych pojazdów do transportu odpadów komunalnych,

b) transport odpadów bezpośrednio do instalacji przetwarzania prowadzonej przez Spółkę,

c) ważenie i ewidencjonowanie masy odebranych odpadów,

d) zagospodarowanie odpadów – w tym unieszkodliwianie odpadów nienadających się do recyklingu,

e) dostarczenie worków służących jako opakowanie dla gromadzonych odpadów,

f) dzierżawa pojemników przeznaczonych do gromadzenia odpadów.

Dzierżawa pojemnika i zakup worka to usługi dodatkowe oferowane wyłącznie jako uzupełnienie usługi odbioru i zagospodarowania odpadów. Nie ma możliwości wyłącznie dzierżawienia pojemnika bez usługi odbioru i zagospodarowania odpadów, ponieważ usługi te nie są świadczone odrębnie i jednocześnie niemożliwe jest realizowanie usługi wywozu i unieszkodliwienia odpadów bez uprzedniego przechowywania ich w odpowiednich pojemnikach i workach.

Wnioskodawca jest podmiotem wyspecjalizowanym w zbieraniu odpadów. Spółka wykorzystuje do transportu odpadów pojazdy specjalistyczne typu śmieciarka, przeznaczone do odbioru i przewozu odpadów komunalnych.

Wynagrodzenie Spółki za świadczenie będące przedmiotem wniosku jest ustalane na podstawie liczby wywiezionych pojemników i worków oraz liczby wykonanych wywozów w danym miesiącu. Dodatkowo doliczana jest opłata za dzierżawę pojemników na odpady, która jest niezbędna do wyświadczenia usługi kompleksowej odbioru i zagospodarowania odpadów komunalnych.

Udział odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu, w masie odbieranych odpadów nie przekracza 5%. Do tych odpadów należą frakcje selektywne, takie jak papier, tworzywa sztuczne, szkło, metale oraz bioodpady.

Udział odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do recyklingu, w masie odbieranych odpadów stanowi zdecydowaną większość, szacowaną na około 95% i więcej. Główną frakcję stanowią zmieszane odpady komunalne (kod 20 03 01), które trafiają do sortowni i są kierowane przede wszystkim do unieszkodliwienia ze względu na ich niski potencjał recyklingowy.

Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym obejmującym zarówno odbiór i zagospodarowanie odpadów komunalnych i selektywnie zebranych, jak również dzierżawę pojemników i dostarczanie worków. Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość sprzedawaną nierozłącznie. Powyższe wynika z faktu, że – jak wskazał Wnioskodawca – nabywca oczekuje nabycia jednej, kompleksowej usługi obejmującej odbiór, transport, dzierżawę pojemników i dostarczanie worków oraz zagospodarowanie odpadów komunalnych. Wykonanie wszystkich czynności powoduje, że świadczenie może być realizowane. Celem wykonywanego świadczenia jest realizacja zadania publicznego w postaci zagospodarowania odpadów komunalnych z uwzględnieniem ochrony środowiska i zgodności z obowiązującymi przepisami. Cel ten jest realizowany poprzez kompleksowe świadczenie ogółu poszczególnych czynności.

W tym miejscu należy wskazać, że jak wynika z opisu świadczenia Wnioskodawca nie odbiera odpadów niebezpiecznych, tak więc udział odpadów niebezpiecznych w stosunku do masy odbieranych odpadów wynosi 0%. Udział odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu, w masie odbieranych odpadów nie przekracza 5%. Do tych odpadów należą frakcje selektywne, takie jak papier, tworzywa sztuczne, szkło, metale oraz bioodpady. Natomiast udział odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do recyklingu, w masie odbieranych odpadów stanowi zdecydowaną większość, szacowaną na około 95% i więcej. Główną frakcję stanowią zmieszane odpady komunalne (kod 20 03 01), które trafiają do sortowni i są kierowane przede wszystkim do unieszkodliwienia ze względu na ich niski potencjał recyklingowy.

Zatem, z uwagi na charakter i efekt końcowy wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności w analizowanej sprawie dominujące znaczenie ma usługa odbioru odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do recyklingu, natomiast pozostałe usługi składające się na zamówienie stanowią element składowy usługi (czynności pomocnicze). Tym samym, świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę należy traktować jako świadczenie kompleksowe. Jednocześnie, za świadczenie główne (czynność dominującą) należy uznać usługę odbioru odpadów, zaś pozostałe czynności – za świadczenia pomocnicze względem świadczenia głównego, realizowane wyłącznie w celu umożliwienia realizacji ww. usługi głównej.

Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). W związku z powyższym, w dalszej części decyzji dokonano klasyfikacji oraz określono stawkę podatku od towarów i usług dla usługi odbioru odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do recyklingu (usługi dominującej).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Jak wynika ze wskazanych przez Wnioskodawcę szacunkowych udziałów odpadów w stosunku do masy odbieranych odpadów w ogóle, w przedmiotowym świadczeniu przewaga jest odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do recyklingu.

Zatem zasadniczy charakter całości usługi nadaje usługa związana ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do recyklingu.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja E obejmuje:

- wodę w postaci naturalnej,

- wodę leczniczą i wody termalne,

- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

- osady ze ścieków kanalizacyjnych,

- odpady,

- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

- usługi związane ze zbieraniem odpadów,

- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

- usługi związane ze składowaniem odpadów,

- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

- surowce wtórne,

- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 38 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM, PRZETWARZANIEM I UNIESZKODLIWIANIEM ODPADÓW; ODZYSK SUROWCÓW”, który obejmuje:

- usługi związane ze zbieraniem:

- stałych odpadów (śmieci), takich jak: odpady pochodzące z gospodarstw domowych lub odpady przemysłowe z pojemników na odpady, kontenerów itp., które mogą zawierać różne materiały nadające się do odzysku,

- surowców wtórnych,

- odpadów z koszy na śmieci w miejscach publicznych,

- odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,

- resztek typu zarośla, krzewy, gruz, tłuczeń,

- odpadów z produkcji zakładów tekstylnych,

- stałych i niestałych odpadów niebezpiecznych, takich jak: substancje wybuchowe, utleniające się, łatwopalne, toksyczne, drażniące, szkodliwe, rakotwórcze, żrące, zakaźne oraz inne substancje i środki szkodliwe dla zdrowia ludzkiego i środowiska. Usługa ta może obejmować także identyfikację, przetwarzanie, pakowanie i oznakowanie odpadów dla celów transportowych,

- usługi związane z demontażem wyrobów zużytych,

- usługi związane z odzyskiem surowców z materiałów segregowanych,

- usługi składowisk odpadów niebezpiecznych,

- odpady niebezpieczne i inne niż niebezpieczne,

- surowce wtórne.

Dział ten obejmuje także:

- odpady komunalne pochodzące z gospodarstw domowych, hoteli, restauracji, szpitali, sklepów, biur itp., zmiotek z dróg i chodników, a także odpadów budowlanych i z rozbiórek; odpady komunalne zawierają zazwyczaj dużą różnorodność materiałów, takich jak: tworzywa sztuczne, guma, drewno, papier, materiały włókiennicze, szkło, metale, żywność, połamane meble i inne uszkodzone lub wybrakowane wyroby,

- odzysk tj. jakikolwiek proces, którego głównym celem jest to, aby odpady służyły użytecznemu zastosowaniu, przez zastąpienie innych materiałów, które w przeciwnym przypadku zostałyby użyte do spełnienia danej funkcji, lub w wyniku, którego odpady są przygotowywane do spełnienia takiej funkcji w danym zakładzie lub ogólnie w gospodarce,

- recykling – odzysk, w ramach, którego odpady są ponownie przetwarzane na produkty, materiały lub substancje wykorzystywane w pierwotnym celu lub innych celach; obejmuje ponowne przetwarzanie materiału organicznego (recykling organiczny), ale nie obejmuje odzysku energii i ponownego przetwarzania na materiały, które mają być wykorzystane, jako paliwa lub do celów wypełniania wyrobisk,

- recykling organiczny polegający na obróbce tlenowej, w tym kompostowaniu, lub obróbce beztlenowej odpadów, które ulegają rozkładowi biologicznemu w kontrolowanych warunkach przy wykorzystaniu mikroorganizmów, w wyniku, której powstaje materia organiczna lub metan.

Składowanie na składowisku odpadów nie jest traktowane, jako recykling organiczny.

Dział ten nie obejmuje:

- usług związanych z odkażaniem i sprzątaniem skażonych budynków, miejsc po eksploatacji górniczej, gleby, wód gruntowych, np. usuwania azbestu, sklasyfikowanych w 39.00.

W dziale PKWiU 38 mieści się klasa 38.11 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE”, która obejmuje także:

- usługi związane ze zbieraniem odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,

- usługi związane ze zbieraniem i usuwaniem gruzu, tłucznia,

- usługi związane ze zbieraniem odpadów pochodzących z zakładów tekstylnych.

W dziale PKWiU 38.11 mieści się także kategoria 38.11.2 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NIENADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU”.

Zatem po dokonaniu analizy opisanego we wniosku świadczenia kompleksowego stwierdzić należy, że spełnia ono kryteria i posiada właściwości dla usług objętych kategorią PKWiU 38.11.2 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NIENADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 28 wskazano PKWiU 38.11.2 „Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do recyklingu”.

W związku z powyższym, dla usługi kompleksowej będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 38.11.2 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NIENADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy, w zw. z poz. 28 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja towaru/usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla towaru/usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).