Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.178.2025.2.MC

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku SPÓŁKI Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ (…) z dnia 9 kwietnia 2025 r. (data wpływu 10 kwietnia 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 19 maja 2025 r. (data wpływu 19 maja 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – odbiór odpadów komunalnych od mieszkańców Gminy (…) oraz organizacja i prowadzenie PSZOK

Opis świadczenia: Wnioskodawca w ramach działalności prowadzonej za pośrednictwem PSZOK, realizuje usługi kompleksowe, związane z organizacją i prowadzeniem PSZOK, polegające na przyjmowaniu selektywnie zbieranych odpadów komunalnych dostarczonych przez mieszkańców, na rzecz innych podmiotów administracji publicznej. W ramach usługi kompleksowej Wnioskodawca realizuje następujące czynności: przyjmowanie określonych rodzajów odpadów dostarczonych przez mieszkańców, prowadzenie rejestru przyjmowania w PSZOK odpadów, przedkładanie Gminie (…) miesięcznych sprawozdań zawierających określone dane oraz sporządzenie i przekazanie sprawozdania zgodnie z art. 9na ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach. Odpady dostarczane są przez mieszkańców Gminy (…) i przyjmowane przez Wnioskodawcę do PSZOK po okazaniu dowodu osobistego oraz złożeniu podpisanego oświadczenia. Gmina (…) z kolei ponosi koszt zagospodarowania odpadów oddanych przez mieszkańców do PSZOK. Jak wskazał Wnioskodawca, posiada on zezwolenie na zbieranie odpadów w Punkcie Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych w (…). Świadczenie wykonywane przez Wnioskodawcę związane jest z różnymi rodzajami odpadów, jednak udział odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu w stosunku do masy odbieranych odpadów w ogóle, wynosi ponad 67%. Wynagrodzenie za organizację i prowadzenie PSZOK wyrażone jest w zryczałtowanej stawce, skalkulowanej w oparciu o przewidywane koszty związane ze świadczoną usługą, a w szczególności z transportem odpadów do (…), obsługą osobową PSZOK, prowadzeniem ewidencji odpadów oraz dokumentacji związanej z ich zagospodarowaniem. Wynagrodzenie to powiększone jest o wartość zagospodarowania poszczególnych rodzajów odpadów oddanych do PSZOK, ustalone na podstawie faktycznie dostarczonych ilości poszczególnych rodzajów odpadów i wynikających z umowy cen jednostkowych. Celem jest dostarczenie Nabywcy kompleksowego świadczenia w postaci zagospodarowania odpadów komunalnych poprzez działalność prowadzoną za pośrednictwem PSZOK.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 38.11.1

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 27 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 9 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 19 maja 2025 r. o wskazanie, iż przedmiotem wniosku jest świadczenie kompleksowe, doprecyzowanie opisu sprawy oraz stosowne dokumenty.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia

(…) Sp. z o. o., będąca spółką prawa handlowego, została powołana (…) (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”), w celu wykonywania zadań własnych Miasta (…). Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest obróbka i usuwanie odpadów innych niż niebezpieczne zaklasyfikowane jako 38.21.Z według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD).

Opis działalności Spółki i świadczonej usługi

Zadania własne Miasta (…) powierzone Wnioskodawcy, polegają na świadczeniu zaspokajania potrzeb zbiorowych wspólnoty w zakresie:

· prowadzenia składowiska znajdującego się w (…), odbierania i przetwarzania odpadów komunalnych oraz utrzymania i eksploatacji instalacji z tym związanych,

· zapewnienie funkcjonowania Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych znajdującego się w (…) (dalej: „PSZOK”).

Zgodnie z powyższą uchwałą Spółka wykonuje usługi w zakresie publicznych zadań Miasta w ogólnym interesie gospodarczym.

Ponadto Uchwałą Rady Miejskiej (…) w sprawie wyboru formy realizacji zadań własnych miasta z zakresu utrzymania czystości i porządku na terenie miasta (…), Rada Miejska (…) postanowiła, że Spółka będzie realizować zadania własne miasta w postaci:

1) zapewnienia funkcjonowania punktu Selektywnego Zbierania Odpadów Komunalnych w sposób umożliwiający łatwy dostęp dla wszystkich mieszkańców (…);

2) zapewniania osiągnięcia określonych prawem poziomów recyklingu, przygotowania do ponownego użycia i odzysku innymi metodami odpadów komunalnych oraz ograniczenia masy odpadów komunalnych ulegających biodegradacji przekazywanych do składowania;

3) prowadzenia działań informacyjnych i edukacyjnych w zakresie prawidłowego gospodarowania odpadami komunalnymi, w szczególności w zakresie selektywnego zbierania odpadów komunalnych;

4) udostępniania na stronie internetowej (…) Spółka z o.o. w (…) oraz w sposób zwyczajowo przyjęty informacji o: podmiotach odbierających odpady komunalne od właścicieli nieruchomości z terenu (…), zawierające firmę, oznaczenie siedziby i adres albo imię, nazwisko i adres podmiotu odbierającego odpady komunalne od właścicieli nieruchomości, miejscach zagospodarowania przez podmioty odbierające odpady komunalne od właścicieli nieruchomości zmieszanych odpadów komunalnych, odpadów zielonych oraz pozostałości z sortowania odpadów komunalnych przeznaczonych do składowania, osiągniętych przez Miasto (…) oraz podmioty odbierające odpady komunalne od właścicieli nieruchomości, które nie działają na podstawie umowy, o której mowa w art. 6f ust. 1, i nie świadczą takiej usługi w trybie zamówienia z wolnej ręki, o którym mowa w art. 6f ust. 2 ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, w danym roku kalendarzowym wymaganych poziomach recyklingu, przygotowania do ponownego użycia i odzysku innymi metodami oraz ograniczenia masy odpadów komunalnych ulegających biodegradacji przekazywanych do składowania, punkcie selektywnej zbiórki odpadów komunalnych, zawierające:

a. firmę, oznaczenie siedziby i adres albo imię, nazwisko i adres prowadzącego punkt selektywnego zbierania odpadów komunalnych,

b. adresy punktów selektywnego zbierania odpadów komunalnych na terenie miasta (…), wraz ze wskazaniem godzin przyjmowania odpadów, zbierających zużyty sprzęt elektryczny i elektroniczny pochodzący z gospodarstw domowych, o których mowa w ustawie z dnia 29 lipca 2005 r. o zużytym sprzęcie elektrycznym i elektronicznym (Dz. U. Nr 180, poz. 1495 z późn. zm.), zawierające:

i. firmę, oznaczenie siedziby i adres albo imię, nazwisko i adres zbierającego zużyty sprzęt elektryczny i elektroniczny,

ii. adresy punktów zbierania zużytego sprzętu elektrycznego i elektronicznego na terenie miasta (…);

5) dokonywania corocznej analizy stanu gospodarki odpadami komunalnymi, w celu weryfikacji możliwości technicznych i organizacyjnych Miasta (…) w zakresie gospodarowania odpadami komunalnymi, w tym: możliwości przetwarzania zmieszanych odpadów komunalnych, odpadów zielonych oraz pozostałości z sortowania odpadów komunalnych przeznaczonych do składowania, potrzeb inwestycyjnych związanych z gospodarowaniem odpadami komunalnymi, kosztów poniesionych w związku z odbieraniem, odzyskiem, recyklingiem i unieszkodliwianiem odpadów komunalnych, liczby mieszkańców, ilości odpadów komunalnych wytwarzanych na terenie miasta (…), ilości zmieszanych odpadów komunalnych, odpadów zielonych oraz pozostałości z sortowania odpadów komunalnych przeznaczonych do składowania odbieranych z terenu miasta (…);

6) prowadzenia ewidencji umów zawartych na odbieranie odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości, na których nie zamieszkują mieszkańcy w celu kontroli wykonywania przez przedsiębiorców obowiązków wynikających z ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach – realizowane będą w formie Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (…);

7) przyjmowania od przedsiębiorców kwartalnych sprawozdań;

8) sporządzania rocznego sprawozdania z realizacji zadań z zakresu gospodarowania odpadami komunalnymi.

Spółka w ramach działalności prowadzonej za pośrednictwem PSZOK, realizuje usługi kompleksowe, związane z organizacją i prowadzeniem PSZOK-u, polegające na przyjmowaniu selektywnie zbieranych odpadów komunalnych dostarczonych przez mieszkańców, na rzecz innych podmiotów administracji publicznej. Usługi takie są świadczone na podstawie zawieranych umów (dalej: „Umowy”), na przykład:

· umowy(…),

· umowa (…).

Kalkulacja ceny oraz sposób fakturowania

Przedmiotem wniosku jest usługa kompleksowa prowadzenia Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych. W ramach usługi Spółka wykonuje następujące czynności:

· zapewnia obsługę osobową w Punkcie Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych,

· przyjmuje oraz segreguje przywożone odpady przez mieszkańców,

· dokonuje ewidencjonowania oraz rozliczania przywożonych odpadów z korzystającymi z PSZOK,

· przekazuje odpady do zagospodarowania zgodnie z obowiązującymi przepisami,

· prowadzi dokumentację pozwalającą Gminie na wypełnienie obowiązków sprawozdawczych oraz rozliczeniowych.

Za realizację usługi kompleksowej prowadzenia Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych, Spółka wystawia faktury VAT za każdy miesiąc. Wynagrodzenie kalkulowane jest w oparciu o zryczałtowaną stawkę za organizację i prowadzenie PSZOK, powiększoną o wartość zagospodarowania poszczególnych rodzajów odpadów oddanych do PSZOK (ustalona na podstawie faktycznie dostarczonych ilości poszczególnych rodzajów odpadów i wynikających z umowy cen jednostkowych).

W ocenie Spółki, dla usługi kompleksowej prowadzenia Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych, zastosowanie znajdzie stawka VAT w wysokości 8%.

Usługa kompleksowa

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Dla uznania, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 25 lutego 1999 roku, nr C-349/96 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia.

Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito -Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, wskazała, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”.

Istotnym kryterium wpływającym na ocenę tego, czy w konkretnej sytuacji występuje świadczenie kompleksowe, jest kryterium odrębności. Kryterium to opiera się na weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot. W przypadku odpowiedzi twierdzącej, nie następuje świadczenie złożone, lecz kilka odrębnych świadczeń, które powinny być dla celów opodatkowania VAT traktowane niezależnie od siebie.

Takie stanowisko wywieść można z orzeczenia TSUE z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie RLRE Tellmer Property sro, C-527/07, w którym istotnie TSUE stanął na stanowisku, że w przypadku usług najmu oraz usług sprzątania części wspólnych budynków następują dwa odrębne świadczenia dla celów VAT. Swoje stanowisko Trybunał oparł na tym, że usługi sprzątania części wspólnych budynku mogą być świadczone na różnych zasadach, to znaczy na przykład przez osoby trzecie wystawiające faktury obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub przez wynajmującego zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub posługującego się przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem.

Dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka pragnie potwierdzić prawidłową klasyfikację statystyczną oraz stawkę VAT dla świadczonych przez Spółkę usług prowadzenia Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych. W ocenie Spółki wskazane usługi stanowią świadczenie kompleksowe – usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu.

Przedmiotem złożonego wniosku jest usługa i/lub towary, które w ocenie Wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu. Celem złożonego wniosku jest prawidłowa klasyfikacja dla celów określenia stawki podatku VAT.

UZASADNIENIE

a. Klasyfikacja statystyczna usług (świadczenia kompleksowego)

(…).

Zatem po dokonaniu analizy opisanego stanu faktycznego, w ocenie Wnioskodawcy należy stwierdzić, że mamy do czynienia z występowaniem świadczenia kompleksowego, które spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych kategorią PKWiU 38.11.1 „Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu.”

(…).

b. Właściwa stawka podatku od towarów i usług

(…).

Wnioskodawca jest zdania, że w świetle przytoczonych powyżej przepisów, opisana usługa stanowiąca świadczenie kompleksowe, kwalifikuje się do objęcia pozycją nr 27 załącznika nr 3 do Ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. do Ustawy o VAT, będące przedmiotem niniejszego wniosku usługi stanowiące świadczenie kompleksowe i mieszczące się w kategorii PKWiU 38.11.1 powinny być objęte stawką VAT w wysokości 8%.

Ponadto, w dniu 19 maja 2025 r. Wnioskodawca na pytania zadane w wezwaniu z dnia 9 maja 2025 r. udzielił następujących odpowiedzi:

A. Przedmiotem złożonego wniosku są usługi, które w ocenie Spółki razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu – świadczenie kompleksowe.

B. Jeżeli przedmiotem wniosku jest pojedyncza usługa należy wskazać – nie dotyczy.

C. Jeżeli przedmiotem wniosku są usługi, które w ocenie Spółki razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu – świadczenie kompleksowe, należy uzupełnić wniosek poprzez wskazanie:

1) jakie konkretnie usługi i/lub towary składają się na świadczenie będące przedmiotem wniosku?

Usługi organizacji i prowadzenia Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych od mieszkańców Gminy (…).

2) dokładnego opisu poszczególnych czynności, które są wykonywane przez Wnioskodawcę, wchodzących w skład świadczenia złożonego. Opis ten powinien zawierać wszystkie czynności (bez stosowania alternatyw) jakie Wnioskodawca podejmuje w trakcie realizacji świadczenia;

W ramach usługi kompleksowej Spółka realizuje następujące czynności:

a) przyjmowanie określonych rodzajów odpadów dostarczonych przez mieszkańców po okazaniu dowodu osobistego oraz złożenia podpisanego oświadczenia,

b) prowadzenie rejestru przyjmowania w PSZOK odpadów, zawierającego między innymi informacje o rodzaju, kodzie, ilości odebranych odpadów, dacie ich dostarczenia do PSZOK, danych osób (imię i nazwisko, adres), które dostarczyły poszczególne rodzaje odpadów, sposobie ich zagospodarowania zgodnie z obowiązującymi przepisami,

c) przedkładanie Zamawiającemu miesięcznych sprawozdań zawierających następujące dane:

· ilości przyjętych odpadów potwierdzonych wydrukami wagowymi i formularzami przyjęcia odpadów z podziałem na poszczególne ich rodzaje,

· dane osób (imię i nazwisko, adres), które dostarczyły poszczególne rodzaje odpadów,

· daty dostarczenia odpadów do PSZOK,

· sposób dalszego wykorzystania odpadów,

d) sporządzenie i przekazanie sprawozdania zgodnie z art. 9na ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (Dz.U.2024.399).

3) w jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie za świadczenie będące przedmiotem wniosku? Należy wymienić z jakich elementów się składa;

Wynagrodzenie za organizację i prowadzenie PSZOK wyrażone jest w zryczałtowanej stawce, skalkulowanej w oparciu o przewidywane koszty związane ze świadczoną usługą, a w szczególności z transportem odpadów do (…), obsługą osobową PSZOK, prowadzeniem ewidencji odpadów oraz dokumentacji związanej z ich zagospodarowaniem.

Wynagrodzenie to powiększone jest o wartość zagospodarowania poszczególnych rodzajów odpadów oddanych do PSZOK, ustalone na podstawie faktycznie dostarczonych ilości poszczególnych rodzajów odpadów i wynikających z umowy cen jednostkowych.

Wynagrodzenie za zagospodarowanie odpadów w (…) skalkulowane jest w oparciu o cennik (…) Sp. o. o. zatwierdzony przez Prezydenta Miasta (…)., stanowiący załącznik do umowy.

Odpady niebezpieczne, tj. chemikalia, farby, tonery czy przeterminowane leki przekazywane są do utylizacji firmom zewnętrznym, a więc koszt ich zagospodarowania jest zgodny z rzeczywistym kosztem podwykonawstwa wynikającym z otrzymanych faktur.

4) czy z punktu widzenia nabywcy, jest on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia, czy też kilku poszczególnych odrębnych czynności?

Nabywca, Gmina (…) jest zainteresowana nabyciem jednego świadczenia kompleksowego.

5) czy wykonywane przez Wnioskodawcę czynności prowadzą do realizacji określonego celu? Jeśli tak, to należy wskazać ten cel;

Tak, celem jest dostarczenie Nabywcy kompleksowego świadczenia w postaci zagospodarowania odpadów komunalnych poprzez działalność prowadzoną za pośrednictwem PSZOK. Cel ten jest realizowany poprzez kompleksowe świadczenie ogółu poszczególnych czynności.

6) czy zdaniem Wnioskodawcy, czynności składające się na świadczenie są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie? Jeśli tak, należy wskazać na czym ten ścisły związek polega;

Z punktu widzenia funkcjonowania PSZOK jako obiektu oraz gospodarowania odpadami przez Gminę, konieczne jest wykonanie wszystkich wskazanych we wniosku i uzupełnieniach czynności. Wykonanie poszczególnych czynności nie pozwoliłoby na sprawne funkcjonowanie obiektu oraz obsługi mieszkańców.

7) czy wykonanie wszystkich elementów składających się na świadczenie będące przedmiotem wniosku jest niezbędne do realizacji świadczenia? Jeżeli tak, należy opisać w czym ta niezbędność się przejawia (w odniesieniu do wszystkich czynności).

W zawartej umowie został określono zakres zadań powierzonych Spółce.

W ramach swojej działalności Spółka realizuje te zadania, definiując poszczególne czynności, które umożliwiają realizację tych zadań. Jednocześnie uwzględniając najbardziej optymalny z ekonomicznego punktu widzenia model.

W ocenie Spółki do pełnego zrealizowania zakresu usługi wynikającego z umowy, niezbędne jest wykonanie wszystkich opisanych czynności.

8) czy pomiędzy elementami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku występuje zależność powodująca, że elementy te nie mogą być wykonywane odrębnie? Jeżeli tak, to należy szczegółowo i precyzyjnie opisać tę zależność.

Wykonanie obowiązków wynikających z umowy wymaga od Spółki kompleksowego podejścia. Wykonanie wszystkich czynności wskazanych we wniosku powoduje, że zlecenie przyjęte przez Spółkę może być realizowane.

Nikt nie byłby zainteresowany nabyciem jedynie pojedynczych usług np. przyjmowania odpadów, bez wykonywania pozostałych czynności. Tak więc z punktu widzenia ekonomicznego, dzielenie wskazanej usługi nie miałoby uzasadnienia.

9) czy poszczególne czynności w ramach świadczenia mogą być świadczone odrębnie (niezależnie) i/lub przez inne podmioty?

Nie istnieje możliwość zlecenia poszczególnych czynności różnymi podmiotom. Gmina oczekuje bowiem sprawnego działania obiektu. Przekazanie poszczególnych elementów innymi pomiotom (np. przyjmowanie odpadów bez przekazania informacji podsumowujących Gminie) powodowałoby liczne problemy oraz zaburzało efektywność funkcjonowania PSZOK.

10) we wniosku wskazano: „Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest obróbka i usuwanie odpadów innych niż niebezpieczne (…)” oraz „Spółka w ramach działalności prowadzonej za pośrednictwem PSZOK, realizuje usługi kompleksowe, związane z organizacją i prowadzeniem PSZOK-u, polegające na przyjmowaniu selektywnie zbieranych odpadów komunalnych dostarczonych przez mieszkańców (…).” (podkreślenia organu). W związku z powyższym, należy jednoznacznie wskazać:

a) z jakimi odpadami związane jest świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę?

Należy wskazać czy są to odpady:

- niebezpieczne, czy

- inne niż niebezpieczne nadające się do recyklingu, czy

- inne niż niebezpieczne nienadające się do recyklingu?

Przeważającą cześć odpadów stanowią odpady inne niż niebezpieczne nadające się do recyklingu.

b) jeżeli świadczenie związane jest z różnymi rodzajami odpadów, należy wskazać:

- jaki jest/będzie udział odpadów niebezpiecznych, w stosunku do masy odbieranych odpadów w ogóle?

Odpady niebezpieczne, do których zalicza się zużyty sprzęt elektryczny i elektroniczny, świetlówki, środki ochrony roślin, farby, leki, tonery stanowią ok. 4% wszystkich odpadów zebranych w PSZOK.

- jaki jest/będzie udział odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu w stosunku do masy odbieranych odpadów w ogóle?

Odpady inne niż niebezpieczne poddane recyklingowi, do których zalicza się papier, plastik, szkło, odzież i tekstylia, gruz, metal, bioodpady oraz odpady wielkogabarytowe, stanowią ponad 67% wszystkich odpadów zebranych w PSZOK.

- jaki jest/będzie udział odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do recyklingu w stosunku do masy odbieranych odpadów w ogóle?

Odpady inne niż niebezpieczne nienadające się do recyklingu stanowią poniżej 29% wszystkich odpadów zebranych w PSZOK.

11) czy Wnioskodawca jest podmiotem wyspecjalizowanym w zbieraniu odpadów?

Tak, Spółka została powołana uchwałą Rady Miejskiej (…), w celu wykonywania zadań własnych Miasta (…), polegających na świadczeniu zaspokajania potrzeb zbiorowych wspólnoty w zakresie:

• prowadzenia składowiska znajdującego się w (…), odbierania i przetwarzania odpadów komunalnych oraz utrzymania i eksploatacji instalacji z tym związanych,

• zapewnienia funkcjonowania Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych znajdującego się w (…).

Spółka posiada zezwolenie na zbieranie odpadów w Punkcie Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych w (…) - Decyzja Prezydenta Miasta (…), która uchyla pierwotną Decyzję (…).

12) czy Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność w ramach realizowanego świadczenia, a jeśli tak, to należy wskazać za co i wobec kogo?

Tak, Spółka odpowiada na podstawie zawartej umowy przed Gminą (…) i jest zobowiązania do realizowania określonych obowiązków raportowych wynikających z ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach.

Wnioskodawca oświadczył, że Spółka nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącej klasyfikacji statystycznej dla świadczenia będącego przedmiotem wniosku.

Do uzupełnienia dołączono następujące dokumenty:

(…).

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem kompleksowym (złożonym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

- w wyroku z dnia 27 października 2005 r., w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

- w wyroku z dnia 27 września 2012 r., w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy także oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”.

Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Do rozstrzygnięcia, czy w konkretnej sprawie mamy do czynienia z jednym, bądź wieloma świadczeniami istotne jest dokonanie tej analizy z punktu widzenia klienta, odbiorcy tych czynności. Wymaga to wzięcia pod uwagę wszelkich okoliczności, w jakich następuje transakcja, w celu określenia jej elementów charakterystycznych i dominujących. Element dominujący określa się z punktu widzenia przeciętnego konsumenta oraz z uwzględnieniem, w ramach całościowej oceny, wagi jakościowej, a nie tylko ilościowej, elementów świadczenia usług w stosunku do elementów dostawy towarów.

Jak wskazał Wnioskodawca, przedmiotem złożonego wniosku są usługi, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu – świadczenie kompleksowe. Wnioskodawca w ramach działalności prowadzonej za pośrednictwem PSZOK, realizuje usługi kompleksowe, związane z organizacją i prowadzeniem PSZOK, polegające na przyjmowaniu selektywnie zbieranych odpadów komunalnych dostarczonych przez mieszkańców Gminy (…). W ramach usługi kompleksowej Wnioskodawca realizuje następujące czynności: przyjmowanie określonych rodzajów odpadów dostarczonych przez mieszkańców, prowadzenie rejestru przyjmowania w PSZOK odpadów, przedkładanie Gminie (…) miesięcznych sprawozdań zawierających określone dane oraz sporządzenie i przekazanie sprawozdania zgodnie z art. 9na ustawy z 13 września 1996 roku o utrzymaniu czystości i porządku w gminach.

Wnioskodawca wykonuje to świadczenie na podstawie umowy „(…) z dnia 3 grudnia 2024 r., zawartej pomiędzy Gminą (…) (dalej: Zamawiający), a (…) sp. z o.o. z siedzibą w (…) (dalej: Wykonawca).

Kluczowe zapisy ww. umowy:

„(…).”

Jak wskazał Wnioskodawca, celem świadczenia jest dostarczenie Nabywcy kompleksowego świadczenia w postaci zagospodarowania odpadów komunalnych poprzez działalność prowadzoną za pośrednictwem PSZOK. Cel ten jest realizowany poprzez kompleksowe świadczenie ogółu poszczególnych czynności. Z punktu widzenia funkcjonowania PSZOK jako obiektu oraz gospodarowania odpadami przez Gminę konieczne jest wykonanie wszystkich wskazanych we wniosku i uzupełnieniach czynności. Wykonanie poszczególnych czynności nie pozwoliłoby na sprawne funkcjonowanie obiektu oraz obsługi mieszkańców. Do pełnego zrealizowania świadczenia wynikającego z umowy, niezbędne jest wykonanie wszystkich opisanych czynności.

Biorąc pod uwagę tezy wynikające z powołanego orzecznictwa TSUE, uwzględniając postanowienia wynikające z powołanej umowy oraz opis przedstawiony przez Wnioskodawcę i okoliczności realizacji świadczenia należy wskazać, że wykonywane przez niego czynności (czyli organizacja i prowadzenie PSZOK-u, polegające na przyjmowaniu selektywnie zbieranych odpadów komunalnych dostarczanych przez mieszkańców) są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość.

Zakres zawartej przez Wnioskodawcę umowy obejmuje organizację oraz prowadzenie zlokalizowanego przy siedzibie Wnioskodawcy - Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych (PSZOK) dla mieszkańców Gminy (…), w ramach którego dochodzi do odbioru odpadów komunalnych od mieszkańców Gminy (…).

Powyższe oznacza, że usługobiorca jest zainteresowany nabywać od Wnioskodawcy jedno świadczenie, a w przypadku, gdy wykonywane świadczenie stanowi dla klienta całość i z gospodarczego punktu widzenia czynności składające się na to świadczenie są wobec siebie zależne i uzupełniające, nie należy go dzielić na poszczególne elementy składowe, lecz traktować jako jedno świadczenie kompleksowe.

Wszystkie wykonywane czynności prowadzą także do realizacji jednego celu, jakim jest – zdaniem tutejszego organu – utrzymanie czystości i porządku na terenie Gminy (…).

Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, obejmującym przyjmowanie odpadów komunalnych od mieszkańców Gminy (…) wraz z organizacją i prowadzeniem PSZOK na terenie należącym do Miasta (…). Gmina (…) jest zainteresowana nabyciem jednego świadczenia kompleksowego. Nikt nie byłby zainteresowany nabyciem jedynie pojedynczych usług, np. przyjmowania odpadów bez wykonywania pozostałych czynności. Tak więc z punktu widzenia ekonomicznego dzielenie przedmiotowego świadczenia nie miałoby uzasadnienia. Nie istnieje możliwość zlecenia poszczególnych czynności różnym podmiotom. Gmina oczekuje bowiem sprawnego działania obiektu. Przekazanie poszczególnych elementów innym podmiotom (np. przyjmowanie odpadów bez przekazania informacji podsumowujących Gminie) powodowałoby liczne problemy oraz zaburzało funkcjonowanie PSZOK.

Jak wskazał Wnioskodawca, przeważającą część odpadów przyjmowanych w ramach realizowanego świadczenia stanowią odpady inne niż niebezpieczne nadające się do recyklingu.

Zatem, z uwagi na charakter i efekt końcowy wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności, w analizowanej sprawie dominujące znaczenie ma usługa odbioru odpadów innych niż niebezpieczne nadających się do recyklingu, natomiast usługa organizacji i prowadzenia PSZOK stanowi czynność pomocniczą. Tym samym, świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę należy traktować jako świadczenie kompleksowe. Jednocześnie, za świadczenie główne (czynność dominującą) należy uznać usługę odbioru odpadów (w tym konkretnym przypadku innych niż niebezpieczne nadających się do recyklingu), zaś organizację i prowadzenie PSZOK – za świadczenie pomocnicze względem świadczenia głównego.

Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). W związku z powyższym, w dalszej części decyzji dokonano klasyfikacji oraz określono stawkę podatku od towarów i usług dla usługi odbioru odpadów innych niż niebezpieczne nadających się do recyklingu (usługi dominującej).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja E obejmuje:

- wodę w postaci naturalnej,

- wodę leczniczą i wody termalne,

- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

- osady ze ścieków kanalizacyjnych,

- odpady,

- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

- usługi związane ze zbieraniem odpadów,

- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

- usługi związane ze składowaniem odpadów,

- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

- surowce wtórne,

- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 38 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM, PRZETWARZANIEM I UNIESZKODLIWIANIEM ODPADÓW; ODZYSK SUROWCÓW”, który obejmuje:

- usługi związane ze zbieraniem:

- stałych odpadów (śmieci), takich jak: odpady pochodzące z gospodarstw domowych lub odpady przemysłowe z pojemników na odpady, kontenerów itp., które mogą zawierać różne materiały nadające się do odzysku,

- surowców wtórnych,

- odpadów z koszy na śmieci w miejscach publicznych,

- odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,

- resztek typu zarośla, krzewy, gruz, tłuczeń,

- odpadów z produkcji zakładów tekstylnych,

- stałych i niestałych odpadów niebezpiecznych, takich jak: substancje wybuchowe, utleniające się, łatwopalne, toksyczne, drażniące, szkodliwe, rakotwórcze, żrące, zakaźne oraz inne substancje i środki szkodliwe dla zdrowia ludzkiego i środowiska. Usługa ta może obejmować także identyfikację, przetwarzanie, pakowanie i oznakowanie odpadów dla celów transportowych,

- usługi związane z demontażem wyrobów zużytych,

- usługi związane z odzyskiem surowców z materiałów segregowanych,

- usługi składowisk odpadów niebezpiecznych,

- odpady niebezpieczne i inne niż niebezpieczne,

- surowce wtórne.

Dział ten obejmuje także:

- odpady komunalne pochodzące z gospodarstw domowych, hoteli, restauracji, szpitali, sklepów, biur itp., zmiotek z dróg i chodników, a także odpadów budowlanych i z rozbiórek; odpady komunalne zawierają zazwyczaj dużą różnorodność materiałów, takich jak: tworzywa sztuczne, guma, drewno, papier, materiały włókiennicze, szkło, metale, żywność, połamane meble i inne uszkodzone lub wybrakowane wyroby,

- odzysk tj. jakikolwiek proces, którego głównym celem jest to, aby odpady służyły użytecznemu zastosowaniu, przez zastąpienie innych materiałów, które w przeciwnym przypadku zostałyby użyte do spełnienia danej funkcji, lub w wyniku, którego odpady są przygotowywane do spełnienia takiej funkcji w danym zakładzie lub ogólnie w gospodarce,

- recykling – odzysk, w ramach, którego odpady są ponownie przetwarzane na produkty, materiały lub substancje wykorzystywane w pierwotnym celu lub innych celach; obejmuje ponowne przetwarzanie materiału organicznego (recykling organiczny), ale nie obejmuje odzysku energii i ponownego przetwarzania na materiały, które mają być wykorzystane, jako paliwa lub do celów wypełniania wyrobisk,

- recykling organiczny polegający na obróbce tlenowej, w tym kompostowaniu, lub obróbce beztlenowej odpadów, które ulegają rozkładowi biologicznemu w kontrolowanych warunkach przy wykorzystaniu mikroorganizmów, w wyniku, której powstaje materia organiczna lub metan.

Składowanie na składowisku odpadów nie jest traktowane, jako recykling organiczny.

Dział ten nie obejmuje:

- usług związanych z odkażaniem i sprzątaniem skażonych budynków, miejsc po eksploatacji górniczej, gleby, wód gruntowych, np. usuwania azbestu, sklasyfikowanych w 39.00.

W dziale PKWiU 38 mieści się klasa 38.11 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE”, która obejmuje także:

- usługi związane ze zbieraniem odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,

- usługi związane ze zbieraniem i usuwaniem gruzu, tłucznia,

- usługi związane ze zbieraniem odpadów pochodzących z zakładów tekstylnych.

W klasie 38.11 mieści się kategoria 38.11.1 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU”.

Po dokonaniu analizy świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem wniosku stwierdzić należy, że spełnia ono kryteria i posiada właściwości dla usług objętych kategorią PKWiU 38.11.1 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 27 wskazano PKWiU 38.11.1 „Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu”.

W związku z powyższym, dla usługi kompleksowej będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 38.11.1 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 27 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja towaru/usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla towaru/usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).