Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.183.2025.3.MK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 13 kwietnia 2025 r. (data wpływu 13 kwietnia 2025 r.), uzupełniony pismem z dnia 19 maja 2025 r. (data wpływu 19 maja 2025 r.) oraz 9 czerwca 2025 r. (data wpływu 9 czerwca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – diagnoza integracji sensorycznej dla dzieci i młodzieży w wieku (…)

Opis usługi

Spółka w ramach prowadzonej działalności wykonuje usługi w zakresie diagnozy integracji sensorycznej. Usługi prowadzone są przez pedagogów z przygotowaniem pedagogicznym, którzy są także terapeutami integracji sensorycznej. Świadczona przez Wnioskodawcę usługa polega na kompleksowej diagnozie procesów integracji sensorycznej u dzieci i młodzieży w wieku (…), u których występują trudności rozwojowe, problemy z koncentracją, nadwrażliwość lub obniżona wrażliwość na bodźce, trudności w zakresie motoryki, problemy z uczeniem się, zaburzenia emocjonalne lub społeczne. Usługa obejmuje ocenę funkcjonowania zmysłów i reakcji na bodźce, analizę układu przedsionkowego i proprioceptywnego, motoryki dużej i małej, koordynacji ruchowej, równowagi, lateralizacji, planowania motorycznego.

Przedmiotowa usługa składa się z następujących czynności:

a) wywiad z rodzicami/opiekunami prawnymi dziecka – (…);

b) wypełnienie kwestionariuszy diagnostycznych;

c) obserwacja dziecka w trakcie swobodnej aktywności oraz zadań diagnostycznych – ocena zachowania, reakcji na bodźce, umiejętności motorycznych, komunikacji;

d) przeprowadzenie testów klinicznych integracji sensorycznej;

e) analiza wyników i opracowanie diagnozy – sporządzenie pisemnego dokumentu zawierającego wyniki testów, opis funkcjonowania dziecka, wnioski diagnostyczne, zalecenia terapeutyczne;

f) omówienie wyników diagnozy z rodzicami/opiekunami – przedstawienie raportu z diagnozy, omówienie wniosków i dalszych rekomendacji.

Celem usługi jest rozpoznanie ewentualnych dysfunkcji integracji sensorycznej, ustalenie ich wpływu na funkcjonowanie dziecka oraz wskazanie zaleceń terapeutycznych. Efektem diagnozy jest pisemny raport zawierający szczegółowe wyniki testów, opis mocnych i słabych stron dziecka, rozpoznane problemy oraz zalecenia dotyczące terapii i wsparcia.

Oczekiwania nabywców obejmują przede wszystkim uzyskanie rzetelnej i profesjonalnej oceny integracji sensorycznej dziecka oraz wskazówek dotyczących dalszych działań wspierających rozwój dziecka.

Usługa diagnozy integracji sensorycznej jest realizowana w gabinecie stacjonarnym, w odpowiednio wyposażonej sali integracji sensorycznej i odbywa się w trybie indywidualnym (…), w formie sesji diagnostycznych prowadzonych wyłącznie z dzieckiem, w obecności diagnosty. Usługa diagnozy integracji sensorycznej ma charakter wspierający rozwój dziecka, jednak nie jest to świadczenie zdrowotne w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej. Usługa nie obejmuje działań profilaktycznych, leczenia oraz rehabilitacji w rozumieniu usług medycznych, a jej głównym celem jest edukacyjne i rozwojowe wsparcie dziecka oraz dostarczenie informacji o funkcjonowaniu dziecka w zakresie integracji sensorycznej. Terapeuci integracji sensorycznej to osoby posiadające specjalistyczne kwalifikacje z zakresu terapii integracji sensorycznej (ukończone kursy i szkolenia), jednak nie są to zawody medyczne w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej (nie mają statusu lekarza, pielęgniarki czy innego zawodu medycznego).

W ramach diagnozy integracji sensorycznej pośrednio oferowana jest pomoc psychologiczno- pedagogiczna.

Dla wykonania przedmiotowej usługi wykorzystywany jest specjalistyczny sprzęt, tj.: (…).

Wynagrodzenie za usługę diagnozy integracji sensorycznej jest ustalane jako ryczałt za całość usługi (zwykle w formie pakietu).

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 85.60.10.0

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 53 załącznika nr 3 do ustawy.

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 13 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Dnia 19 maja 2025 r. wniosek uzupełniono o formularz do wniosku WIS opatrzony odrębnym podpisem elektronicznym, a w dniu 9 czerwca 2025 r. uzupełniono o doprecyzowanie opisu sprawy oraz dokumenty.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Spółka w ramach prowadzonej działalności wykonuje usługi w zakresie diagnozy integracji sensorycznej. Usługi prowadzone są przez pedagogów z przygotowaniem pedagogicznym, którzy są także terapeutami integracji sensorycznej. Spółka nie ma statusu placówki oświatowej.

Kwalifikacja PKWiU:

W przypadku świadczonej usługi można zastosować następujące PKWiU:

- diagnoza integracji sensorycznej (PKWiU 2015 - 85.60.10.0) – co potwierdza WIS nr 0112-KDSL2-1.440.107.2024.3.AP.

Stawka podatku VAT.

Podstawowa stawka podatku VAT wynosi 23%. Stawkę 8% stosuje się m.in. dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o VAT.

W pozycji 53 załącznika numer 3 do ustawy o VAT, o klasyfikacji PKWiU ex 85.60.10.0 znajdują się – usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku.

Zakładając, że powyżej wymieniona kwalifikacja PKWiU świadczonych przez Spółkę usługi jest prawidłowa i usługi te nie mogą korzystać ze zwolnienia, to właściwą stawką VAT dla świadczonych usług jest stawka – 8%.

Wnioskodawca zwraca się o potwierdzenie stosowanej stawki VAT.

Dnia 9 czerwca 2025 r. Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na pytania organu:

1. Na czym dokładnie polega świadczona przez Wnioskodawcę usługa będąca przedmiotem wniosku?

Odpowiedź:

Świadczona przez Wnioskodawcę usługa polega na kompleksowej diagnozie procesów integracji sensorycznej u dzieci i młodzieży w wieku (…). Celem diagnozy jest zidentyfikowanie ewentualnych dysfunkcji w zakresie odbioru, przetwarzania i interpretacji bodźców sensorycznych, a następnie wskazanie zaleceń terapeutycznych i dalszego postępowania wspierającego rozwój dziecka. Usługa obejmuje ocenę funkcjonowania zmysłów i reakcji na bodźce, analizę układu przedsionkowego i proprioceptywnego, motoryki dużej i małej, koordynacji ruchowej, równowagi, lateralizacji, planowania motorycznego.

2. Jakie konkretnie czynności Wnioskodawca wykonuje w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku – należy wymienić wszystkie czynności składające się na usługę (bez stosowania w opisie alternatyw) i dokładnie je opisać. Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach.

Odpowiedź:

Usługa diagnozy integracji sensorycznej składa się z zamkniętego katalogu następujących czynności:

a) Wywiad z rodzicami/opiekunami prawnymi dziecka – (…).

b) Wypełnienie kwestionariuszy diagnostycznych – (…).

c) Obserwacja dziecka w trakcie swobodnej aktywności oraz zadań diagnostycznych – ocena zachowania, reakcji na bodźce, umiejętności motorycznych, komunikacji.

d) Przeprowadzenie testów klinicznych integracji sensorycznej (…) obejmujących m.in.:

(…).

e) Analiza wyników i opracowanie diagnozy – sporządzenie pisemnego dokumentu zawierającego wyniki testów, opis funkcjonowania dziecka, wnioski diagnostyczne, zalecenia terapeutyczne.

f) Omówienie wyników diagnozy z rodzicami/opiekunami – przedstawienie raportu z diagnozy, omówienie wniosków i dalszych rekomendacji.

3. Jaki cel realizuje usługa? Co jest efektem jej wyświadczenia? Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi?

Odpowiedź:

Celem usługi jest rozpoznanie ewentualnych dysfunkcji integracji sensorycznej, ustalenie ich wpływu na funkcjonowanie dziecka oraz wskazanie zaleceń terapeutycznych. Efektem diagnozy jest pisemny raport zawierający szczegółowe wyniki testów, opis mocnych i słabych stron dziecka, rozpoznane problemy oraz zalecenia dotyczące terapii i wsparcia.

Oczekiwania nabywców obejmują przede wszystkim uzyskanie rzetelnej i profesjonalnej oceny integracji sensorycznej dziecka oraz wskazówek dotyczących dalszych działań wspierających rozwój dziecka.

4. Do jakich osób jest skierowana usługa będąca przedmiotem wniosku? Czy diagnoza będąca przedmiotem złożonego wniosku świadczona jest na rzecz osób z jakimiś schorzeniami, problemami zdrowotnymi (jakimi)? Należy szczegółowo opisać.

Odpowiedź:

Usługa jest skierowana do dzieci i młodzieży w wieku (…), u których występują trudności rozwojowe, problemy z koncentracją, nadwrażliwość lub obniżona wrażliwość na bodźce, trudności w zakresie motoryki, problemy z uczeniem się, zaburzenia emocjonalne lub społeczne.

Diagnoza może być wykonywana u dzieci z rozpoznanymi lub podejrzewanymi zaburzeniami, takimi jak:

• całościowe zaburzenia rozwoju (w tym autyzm, zespół Aspergera),

• ADHD, ADD,

• opóźnienie psychoruchowe,

• trudności szkolne (w tym dysleksja, dysgrafia, dysortografia, dyskalkulia),

• zaburzenia integracji sensorycznej,

• zaburzenia koordynacji ruchowej.

5. Z jakich metod i narzędzi korzysta Wnioskodawca realizując usługę będącą przedmiotem wniosku?

Odpowiedź:

Wnioskodawca korzysta z:

• Testów klinicznych integracji sensorycznej (…);

• Kwestionariuszy diagnostycznych (…);

• Obserwacji klinicznej;

• Wywiadu rozwojowego z rodzicami;

• Sprzętu diagnostycznego (…). Spółka posiada certyfikat (…) potwierdzający, że gabinet wyposażony w taki sprzęt to gwarancja terapii prowadzonej na właściwych, sprawdzonych i bezpiecznych produktach.

6. W jakim miejscu świadczona jest usługa będąca przedmiotem wniosku?

Odpowiedź:

Usługa diagnozy integracji sensorycznej jest realizowana w gabinecie stacjonarnym, w odpowiednio wyposażonej sali integracji sensorycznej, spełniającej wymogi bezpieczeństwa i przystosowanej do prowadzenia obserwacji oraz przeprowadzania testów i ćwiczeń.

7. Kiedy i w jakich okolicznościach Wnioskodawca wykonuje opisaną usługę?

Odpowiedź:

Usługa jest realizowana w godzinach pracy gabinetu, po uprzednim umówieniu terminu z rodzicami/opiekunami dziecka. Diagnoza odbywa się w trybie indywidualnym, w formie sesji diagnostycznych prowadzonych wyłącznie z dzieckiem, w obecności diagnosty.

8. Czy „usługa diagnozy integracji sensorycznej” stanowi usługę w zakresie opieki medycznej, która służy profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia? Należy szczegółowo opisać.

Odpowiedź:

Nie. Diagnoza integracji sensorycznej, świadczona przez Wnioskodawcę będącego pedagogiem z przygotowaniem pedagogicznym i ukończonym kursem integracji sensorycznej bądź studiów podyplomowych z zakresu integracji sensorycznej, nie stanowi usługi opieki medycznej w rozumieniu art. 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

Usługa diagnozy integracji sensorycznej ma charakter wspierający rozwój dziecka, ma na celu rozpoznanie ewentualnych trudności w zakresie przetwarzania bodźców sensorycznych oraz wskazanie zaleceń terapeutycznych i edukacyjnych, jednak nie jest to świadczenie zdrowotne w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej.

Usługa nie obejmuje ani działań profilaktycznych, ani leczenia, ani rehabilitacji w rozumieniu usług medycznych, a jej głównym celem jest edukacyjne i rozwojowe wsparcie dziecka oraz dostarczenie informacji o funkcjonowaniu dziecka w zakresie integracji sensorycznej.

9. Czy terapeuci integracji sensorycznej, o których mowa w opisie sprawy, to osoby posiadające zawód medyczny w rozumieniu ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r., poz. 450, z późn. zm.)? Jeśli tak, jaki to zawód?

Odpowiedź:

Nie. Terapeuci integracji sensorycznej to osoby posiadające specjalistyczne kwalifikacje z zakresu terapii integracji sensorycznej (ukończone kursy i szkolenia), jednak nie są to zawody medyczne w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej z dnia 15 kwietnia 2011 r. (Dz. U. z 2025 r., poz. 450, z późn. zm.) – to oznacza, że nie mają statusu lekarza, pielęgniarki czy innego zawodu medycznego.

10. Czy w ramach diagnozy integracji sensorycznej oferowana jest pomoc psychologiczno- pedagogiczna? Jeśli tak, to należy szczegółowo uzasadnić.

Odpowiedź:

Tak, pośrednio. Diagnoza integracji sensorycznej stanowi część szerszej oferty wspierającej rozwój dziecka, a jej wyniki mogą być wykorzystywane do opracowania planu pomocy psychologiczno-pedagogicznej, jednak sama diagnoza ma charakter wyłącznie diagnostyczny, a nie terapeutyczny.

11. Jaki specjalistyczny sprzęt jest wykorzystywany przy opracowywaniu diagnozy terapii integracji sensorycznej? Należy szczegółowo opisać.

Odpowiedź:

Specjalistyczny sprzęt obejmuje m.in.: (…).

Spółka posiada certyfikat jakości (…) potwierdzający, że gabinet wyposażony w taki sprzęt to gwarancja terapii prowadzonej na właściwych, sprawdzonych i bezpiecznych produktach.

12. W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie Wnioskodawcy za usługę będącą przedmiotem wniosku? Co wynagrodzenie to obejmuje? Należy wymienić z jakich elementów się składa.

Odpowiedź:

Wynagrodzenie za usługę diagnozy integracji sensorycznej jest ustalane jako ryczałt za całość usługi (zwykle w formie pakietu), obejmującego:

(…).

Cennik usługi jest dostępny w regulaminie gabinetu.

(…).

Fundamentem odpowiedniego wspierania dziecka jest rzetelnie przeprowadzona diagnoza. Diagnoza integracji sensorycznej składa się (…). W badaniu wykorzystuje się odpowiednio dobrane i aktualnie rekomendowane techniki oraz narzędzia. Można sprawdzić czy u dziecka występuje zaburzenie integracji sensorycznej.

Podczas (…) przeprowadza się diagnozę z dzieckiem. Równocześnie w trakcie pierwszego spotkania rodzic/opiekun prawny dziecka udziela wywiadu oraz wypełnia odpowiednio dobrane kwestionariusze. Dodatkowo powinien dostarczyć do wglądu dokumentację dziecka (wcześniejszą diagnozę integracji sensorycznej, wyniki badań neurologicznych czy psychiatrycznych itp.), jeśli taką posiada. Analiza dokumentów dziecka jest ważnym elementem diagnozy. Na ostatnim spotkaniu wydaje się ocenę rozwoju procesów integracji sensorycznej w formie papierowej oraz przeprowadza się omówienie przeprowadzonej diagnozy wraz z rodzicem/opiekunem prawnym dziecka. Diagnoza integracji sensorycznej (ocena rozwoju procesów integracji sensorycznej) na przykład w sytuacji stwierdzenia występowania zaburzeń integracji sensorycznej będzie zawierała konkretne wskazówki do terapii i pracy z dzieckiem w domu. Może także zawierać inne zalecenia.

Dla Spółki liczy się wielowymiarowe wsparcie dziecka oraz jego rodziców/opiekunów prawnych. Istnieje możliwość przeprowadzenia diagnozy również u dzieci i młodzieży (…). Spółka zwraca uwagę, że podano typowy czas przeprowadzania diagnozy. Czas przeprowadzania diagnozy integracji sensorycznej może się wydłużyć lub skrócić, ale zawsze trwa tyle czasu ile potrzebuje dane dziecko. Wówczas cena całej usługi nie ulega zmianie.

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca dołączył:

(…).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) „EDUKACJA”, obejmuje:

- usługi placówek wychowania przedszkolnego,

- usługi szkół podstawowych,

- usługi gimnazjów,

- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

- usługi szkół policealnych,

- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

- usługi szkół wyższych,

- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:

- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

- usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale 85 mieści się klasa 85.60 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ”, w skład której wchodzi pozycja 85.60.10.0 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ”, która obejmuje m.in. usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej.

Uwzględniając przedstawiony przez Wnioskodawcę opis oraz przesłane dokumenty należy stwierdzić, że usługa będąca przedmiotem wniosku – diagnoza integracji sensorycznej dla dzieci i młodzieży w wieku (…) – wykonywana we wskazanych okolicznościach, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych pozycją 85.60.10.0 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 53 wskazano ex 85.60.10.0 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ” – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Usługi (grupa usług)”.

Usługa będąca przedmiotem analizy – diagnoza integracji sensorycznej dla dzieci i młodzieży w wieku (…) - mieści się w pozycji 85.60.10.0 PKWiU „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ”. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 53 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).