Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.185.2025.3.MW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 13 kwietnia 2025 r. (data wpływu 13 kwietnia 2025 r.), uzupełnionego pismami: z dnia 19 maja 2025 r. (data wpływu 19 maja 2025 r.), z dnia 9 czerwca 2025 r. (data wpływu 9 czerwca 2025 r.) oraz z dnia 7 lipca 2025 r. (data wpływu 7 lipca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – zajęcia korekcyjno-kompensacyjne skierowane do dzieci i młodzieży (…)

Opis usługi:

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności wykonuje usługi w zakresie zajęć korekcyjno-kompensacyjnych. Usługi prowadzone są przez pedagogów (terapeutów pedagogicznych) z przygotowaniem pedagogicznym. Zajęcia odbywają się w stacjonarnym gabinecie pedagogicznym, odpowiednio wyposażonym w pomoce dydaktyczne i narzędzia do prowadzenia terapii. Przedmiotowa usługa jest skierowana do dzieci i młodzieży (…) z trudnościami w nauce, w szczególności z rozpoznanymi:

· specyficznymi trudnościami w uczeniu się (dysleksja, dysgrafia, dysortografia, dyskalkulia),

· trudnościami koncentracji i uwagi (np. ADHD),

· zaburzeniami rozwoju psychoruchowego,

· opóźnieniem rozwoju funkcji percepcyjno-motorycznych.

Dzieci te mogą mieć również współistniejące trudności emocjonalne i społeczne wynikające z trudności szkolnych.

Usługa polega na prowadzeniu zajęć korekcyjno-kompensacyjnych, które mają na celu wspieranie rozwoju dziecka poprzez niwelowanie trudności w uczeniu się, poprawę umiejętności czytania i pisania, wzmacnianie funkcji percepcyjno-motorycznych i słuchowo-językowych, poprawę koncentracji uwagi, pamięci, orientacji przestrzennej, a także rozwijanie motoryki małej. Zajęcia są dostosowane do indywidualnych potrzeb dziecka, na podstawie wcześniejszej diagnozy i dokumentacji (np. opinii z poradni psychologiczno-pedagogicznej). Zajęcia odbywają się (…). Realizowane są w formie cyklu spotkań (…) dostosowanego do potrzeb dziecka. Istnieje również możliwość realizacji pojedynczych zajęć na życzenie klienta.

W celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

(…)

Celem usługi jest wspieranie ucznia w pokonywaniu trudności edukacyjnych, rozwijanie umiejętności czytania i pisania, wzmacnianie jego kompetencji poznawczych, motorycznych, społecznych oraz poprawa funkcjonowania w środowisku szkolnym i domowym. Efektem jest zwiększenie samodzielności, lepsze radzenie sobie z nauką oraz poprawa samooceny dziecka. Nabywcy oczekują poprawy wyników szkolnych dziecka i lepszego funkcjonowania w codziennych sytuacjach edukacyjnych i społecznych. Zajęcia korekcyjno-kompensacyjne stanowią formę pomocy psychologiczno-pedagogicznej. Pomoc przejawia się w indywidualnym dostosowaniu treści i form pracy do potrzeb dziecka, wspieraniu jego rozwoju umiejętności czytania, pisania, liczenia oraz kształtowaniu umiejętności radzenia sobie z trudnościami edukacyjnymi. Zajęcia wspierają edukację, ponieważ pomagają dziecku w przezwyciężaniu trudności w uczeniu się, wzmacniają jego umiejętności szkolne (czytanie, pisanie, liczenie), rozwijają koncentrację, pamięć, funkcje percepcyjno-motoryczne i słuchowo-językowe, a także motorykę małą. Wynagrodzenie Wnioskodawcy obejmuje (…). Jest ono kalkulowane jako stawka za pojedyncze zajęcia lub pakiet zajęć.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 85.60.10.0

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust 2. ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy i poz. 53 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 13 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 19 maja 2025 r. o przesłanie prawidłowo podpisanego formularza wniosku o wydanie WIS. Ponadto pismem z dnia 9 czerwca 2025 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie dokumentów dotyczących usługi będącej przedmiotem wniosku.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Spółka w ramach prowadzonej działalności wykonuje usługi w zakresie zajęć korekcyjno-kompensacyjnych.

Usługi prowadzone są przez pedagogów (terapeutów pedagogicznych) z przygotowaniem pedagogicznym. Spółka nie ma statusu placówki oświatowej.

Kwalifikacja PKWiU:

W przypadku świadczonej usługi wydaje się, że można zastosować następujące PKWiU:

- zajęcia korekcyjno-kompensacyjne (PKWiU 2015 - 85.60.10.0) - co potwierdza WIS nr 0112-KDSL2-1.440.28.2023.1. AP.

Stawka podatku VAT.

Podstawowa stawka podatku VAT wynosi 23%.

Stawkę 8% stosuje się m.in. dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o VAT.

W pozycji 53 załącznika numer 3 do ustawy o VAT, o klasyfikacji PKWiU ex 85.60.10.0 znajdują się - usługi wspomagające edukację - wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku.

Zakładając, że powyżej wymieniona kwalifikacja PKWiU świadczonej przez Spółkę usługi jest prawidłowa i usługi te nie mogą korzystać ze zwolnienia, to właściwą stawką VAT dla świadczonych usług jest stawka - 8%.

Wnioskodawca prosi o potwierdzenie stosowanej stawki VAT.

W piśmie z dnia 9 czerwca 2025 r. – stanowiącym odpowiedź na wezwanie – Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na pytania tutejszego organu:

1. Na czym dokładnie polega świadczona przez Wnioskodawcę usługa będąca przedmiotem wniosku?

Odpowiedź:

Usługa polega na prowadzeniu zajęć korekcyjno-kompensacyjnych, które mają na celu wspieranie rozwoju dziecka poprzez niwelowanie trudności w uczeniu się, poprawę umiejętności czytania i pisania, wzmacnianie funkcji percepcyjno-motorycznych i słuchowo-językowych, poprawę koncentracji uwagi, pamięci, orientacji przestrzennej, a także rozwijanie motoryki małej. Zajęcia są dostosowane do indywidualnych potrzeb dziecka, na podstawie wcześniejszej diagnozy i dokumentacji (np. opinii z poradni psychologiczno-pedagogicznej).

2. Jakie konkretnie czynności Wnioskodawca wykonuje w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku - należy wymienić wszystkie czynności składające się na usługę (bez stosowania w opisie alternatyw) i dokładnie je opisać. Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach.

Odpowiedź:

Zamknięty katalog czynności obejmuje:

(…)

3. Do jakich osób jest skierowana usługa będąca przedmiotem wniosku? Czy zajęcia będące przedmiotem złożonego wniosku świadczone są na rzecz osób z jakimiś schorzeniami, problemami zdrowotnymi (jakimi)? Należy szczegółowo opisać.

Odpowiedź:

Usługa jest skierowana do dzieci i młodzieży (…) z trudnościami w nauce, w szczególności z rozpoznanymi:

• specyficznymi trudnościami w uczeniu się (dysleksja, dysgrafia, dysortografia, dyskalkulia),
• trudnościami koncentracji i uwagi (np. ADHD),
• zaburzeniami rozwoju psychoruchowego,
• opóźnieniem rozwoju funkcji percepcyjno-motorycznych.

Dzieci te mogą mieć również współistniejące trudności emocjonalne i społeczne wynikające z trudności szkolnych.

Czasami także zapisują się na zajęcia osoby dorosłe chcące poprawić umiejętność czytania i pisania.

4. Czy zajęcia korekcyjno-kompensacyjne stanowią usługę w zakresie opieki medycznej, która służy profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia? Należy szczegółowo opisać.

Odpowiedź:

Zajęcia korekcyjno-kompensacyjne nie stanowią usługi w zakresie opieki medycznej w rozumieniu art. 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Są to usługi o charakterze edukacyjnym i wspierającym rozwój, prowadzone przez pedagoga, a nie świadczenie zdrowotne. Mają na celu wspomaganie rozwoju dziecka, a nie leczenie schorzeń.

5. Jaki konkretnie cel realizuje usługa będąca przedmiotem wniosku? Co jest efektem jej wyświadczenia? Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do wykonywanej przez Wnioskodawcę usługi?

Odpowiedź:

Celem usługi jest wspieranie ucznia w pokonywaniu trudności edukacyjnych, rozwijanie umiejętności czytania i pisania, wzmacnianie jego kompetencji poznawczych, motorycznych, społecznych oraz poprawa funkcjonowania w środowisku szkolnym i domowym. Efektem jest zwiększenie samodzielności, lepsze radzenie sobie z nauką oraz poprawa samooceny dziecka.

Nabywcy oczekują poprawy wyników szkolnych dziecka i lepszego funkcjonowania w codziennych sytuacjach edukacyjnych i społecznych. Osoby dorosłe oczekują poprawy czytania i pisania.

6. Czy zajęcia korekcyjno-kompensacyjne odbywają się indywidualnie czy grupowo? Odpowiedź:

Zajęcia odbywają się (…).

7. Z jakich metod i narzędzi korzysta Wnioskodawca realizując usługę będącą przedmiotem wniosku?

Odpowiedź:

Wnioskodawca korzysta z:

(…)

8. Czy w ramach zajęć oferowana jest pomoc psychologiczno-pedagogiczna? Należy wskazać jednoznacznie i opisać w czym się ta pomoc przejawia.

Odpowiedź:

Zajęcia korekcyjno-kompensacyjne stanowią formę pomocy psychologiczno-pedagogicznej. Pomoc przejawia się w indywidualnym dostosowaniu treści i form pracy do potrzeb dziecka, wspieraniu jego rozwoju umiejętności czytania, pisania, liczenia oraz kształtowaniu umiejętności radzenia sobie z trudnościami edukacyjnymi.

9. Czy zajęcia będące przedmiotem wniosku obejmują określoną liczbę spotkań z osobą w danym czasie, czy teź mogą być świadczone w ramach tylko pojedynczego spotkania? Należy jednoznacznie wskazać.

Odpowiedź:

Zajęcia najczęściej realizowane są w formie cyklu spotkań (…) dostosowanego do potrzeb dziecka. Istnieje również możliwość realizacji (…) zajęć na życzenie klienta.

10. Czy pedagodzy (terapeuci pedagogiczni), o których mowa w opisie sprawy, to osoby posiadające zawód medyczny w rozumieniu ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r., poz. 450, z późn. zm.)? Jeśli tak, jaki to zawód?

Odpowiedź:

Pedagodzy (terapeuci pedagogiczni) nie są osobami wykonującymi zawód medyczny w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej.

11. Czy przedmiotowe zajęcia wspomagają edukację osób, które z nich korzystają? Jeżeli tak, to należy wyjaśnić i opisać na czym polega wspomaganie edukacji.

Odpowiedź:

Zajęcia wspierają edukację, ponieważ pomagają dziecku w przezwyciężaniu trudności w uczeniu się, wzmacniają jego umiejętności szkolne (czytanie, pisanie, liczenie), rozwijają koncentrację, pamięć, funkcje percepcyjno-motoryczne i słuchowo-językowe, a także motorykę małą.

12. W jakim miejscu świadczona jest usługa będąca przedmiotem wniosku?

Odpowiedź:

Zajęcia odbywają się w stacjonarnym gabinecie pedagogicznym, odpowiednio wyposażonym w pomoce dydaktyczne i narzędzia do prowadzenia terapii.

13. Kiedy i w jakich okolicznościach Wnioskodawca wykonuje opisaną usługę?

Odpowiedź:

Zajęcia odbywają się w godzinach pracy gabinetu, po wcześniejszym ustaleniu terminu z rodzicami/opiekunami dziecka, w formie (…) spotkań.

14. W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie Wnioskodawcy za usługę będącą przedmiotem wniosku? Co wynagrodzenie to obejmuje? Należy wymienić z jakich elementów się składa.

Odpowiedź:

Wynagrodzenie Wnioskodawcy obejmuje (…). Jest ono kalkulowane jako stawka za pojedyncze zajęcia lub pakiet zajęć.

15. Czy wynagrodzenie obejmuje pojedyncze zajęcia, czy określoną liczbę zajęć w danym czasie? Należy opisać szczegółowo.

Odpowiedź:

Wynagrodzenie może dotyczyć pojedynczych zajęć lub cyklu zajęć (np. pakiet 4 spotkań). Rodzice/opiekunowie wybierają formę rozliczenia przy umawianiu zajęć.

Wnioskodawca załączył (…).

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca dołączył:

(…)

W dniu 7 lipca 2025 r. Wnioskodawca przesłał pismo, w którym poinformował, że przedmiotem wniosku jest usługa skierowana do dzieci i młodzieży (…).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWIU 2015) „EDUKACJA”, obejmuje:

- usługi placówek wychowania przedszkolnego,

- usługi szkół podstawowych,

- usługi gimnazjów,

- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

- usługi szkół policealnych,

- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

- usługi szkół wyższych,

- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:

- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby lub fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

- usługi szkół w zakładach karnych, w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

- usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale 85 mieści się klasa 85.60 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ”, w skład której wchodzi grupowanie 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”, które obejmuje:

- organizowanie programów wymiany studenckiej,

- usługi w zakresie doradztwa edukacyjno – zawodowego,

- usługi w zakresie pomocy psychologiczno – pedagogicznej,

- usługi komisji egzaminacyjnych,

- usługi związane z oceną szkoleń.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych, sklasyfikowanych w 72.20.

Uwzględniając przedstawiony przez Wnioskodawcę opis oraz przesłane dokumenty należy stwierdzić, że usługa będąca przedmiotem wniosku – zajęcia korekcyjno-kompensacyjne – wykonywana we wskazanych okolicznościach, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych pozycją 85.60.10.0 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 53 wskazano ex 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku”.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko dla towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Usługa będąca przedmiotem analizy – zajęcia korekcyjno-kompensacyjne – mieści się w pozycji 85.60.10.0 PKWiU „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ”. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 53 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).