WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 15 kwietnia 2026 r. (data wpływu 15 kwietnia 2026 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 czerwca 2026 r. (data wpływu 9 czerwca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa – wstęp na siłownię
Opis usługi:
Przedmiotem złożonego wniosku jest usługa wstępu na siłownię zlokalizowaną na hali sportowo-rehabilitacyjnej położonej w (...). Wnioskodawca jest właścicielem hali sportowo-rehabilitacyjnej. Usługa świadczona jest na rzecz osób fizycznych zainteresowanych korzystaniem z infrastruktury sportowej Wnioskodawcy. Odbiorcami usługi są użytkownicy siłowni, którzy nabywają prawo wstępu i korzystania z urządzeń oraz wyposażenia znajdującego się w siłowni. Usługa skierowana jest do: mieszkańców lokalnej społeczności, dzieci i młodzieży, osób dorosłych, seniorów, osób uczestniczących w programach profilaktyki zdrowotnej, osób wracających do sprawności po urazach i kontuzjach. Usługa korzystania z siłowni obejmuje dostęp do przestrzeni treningowej, wyposażonej w sprzęt treningowy umożliwiający prowadzenie ćwiczeń siłowych, wytrzymałościowych, funkcjonalnych oraz rehabilitacyjnych. Siłownia oferuje: strefę cardio (bieżnie, rowery treningowe, orbitreki), strefę maszyn siłowych (atlas, maszyny izolowane), wolne ciężary (hantle, sztangi, ławki treningowe) oraz strefę funkcjonalną (mata, piłki, gumy oporowe). Opłata za wstęp na siłownię może być pobierana w formie jednorazowego biletu wstępu lub karnetu okresowego. Celem usługi jest umożliwienie użytkownikom podejmowania aktywności fizycznej ukierunkowanej na poprawę sprawności, kondycji fizycznej, zdrowia oraz profilaktykę schorzeń związanych z brakiem ruchu. Celem nabywcy jest uzyskanie prawa wstępu do obiektu oraz dostępu do znajdującej się w nim infrastruktury sportowej, umożliwiającej samodzielne wykonywanie ćwiczeń fizycznych. Korzystanie z siłowni ma umożliwiać realizację indywidualnych celów związanych z aktywnością fizyczną, takich jak poprawa kondycji, zwiększenie siły mięśniowej, poprawa wydolności organizmu, utrzymanie sprawności ruchowej, redukcja masy ciała lub rekreacyjne uprawianie sportu. Korzystających obowiązuje regulamin siłowni. Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za kontuzje lub urazy będące następstwem nieprawidłowego wykonywania ćwiczeń, niestosowania się przez użytkowników do regulaminu obiektu, zaleceń dotyczących bezpiecznego korzystania z urządzeń, przeciwwskazań zdrowotnych użytkownika lub innych okoliczności niezależnych od Wnioskodawcy.
Rozstrzygnięcie:
Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu
Stawka podatku:
8%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE:
W dniu 15 kwietnia 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 9 czerwca 2026 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz przesłanie dokumentów.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi
Korzystanie z siłowni na hali sportowo-rehabilitacyjnej - karnety miesięczne, trzymiesięczne, wejścia jednorazowe. Usługa korzystania z siłowni w hali sportowo-rehabilitacyjnej obejmuje dostęp do przestrzeni treningowej, wyposażonej w sprzęt do ćwiczeń siłowych, wytrzymałościowych oraz ogólnorozwojowych. Oferta skierowana jest zarówno do osób początkujących, jak i zaawansowanych, a także do użytkowników korzystających z zajęć rehabilitacyjnych. Siłownia oferuje: • strefę cardio (bieżnie, rowery treningowe, orbitreki), • strefę maszyn siłowych (atlas, maszyny izolowane), • wolne ciężary (hantle, sztangi, ławki treningowe), • strefę funkcjonalną (mata, piłki, gumy oporowe). Obiekt jest monitorowany, klimatyzowany oraz przystosowany do potrzeb osób z ograniczoną sprawnością ruchową. Formy dostępu do siłowni a) Wejście jednorazowe • uprawnia do jednorazowego korzystania z siłowni, • ważne w dniu zakupu, • idealne dla osób chcących przetestować obiekt lub korzystających sporadycznie. b) Karnety czasowe: Karnety umożliwiają wielokrotne wejścia w określonym czasie: • karnet miesięczny – nielimitowane, • karnet kwartalny – korzystniejszy cenowo przy dłuższym zobowiązaniu, • karnet ulgowy – dla uczniów, studentów, seniorów (za okazaniem dokumentu). System biletowy i zasady korzystania • zakup biletu lub karnetu odbywa się w recepcji, • użytkownik otrzymuje kartę, • wejście rejestrowane jest w systemie, •obowiązuje regulamin siłowni (m.in. odpowiedni strój sportowy, obuwie zmienne, zasady bezpieczeństwa).
W piśmie z dnia 9 czerwca 2026 r. Wnioskodawca wskazał: „Usługa polega na zapewnieniu dostępu do siłowni funkcjonującej w obiekcie sportowo-rehabilitacyjnym. Celem usługi jest umożliwienie użytkownikom podejmowania aktywności fizycznej ukierunkowanej na poprawę sprawności, kondycji fizycznej, zdrowia oraz profilaktykę schorzeń związanych z brakiem ruchu. Siłownia wyposażona jest w sprzęt treningowy umożliwiający prowadzenie ćwiczeń siłowych, wytrzymałościowych, funkcjonalnych oraz rehabilitacyjnych. Z obiektu mogą korzystać osoby indywidualne, grupy zorganizowane, osoby starsze, młodzież oraz osoby wymagające aktywizacji ruchowej” oraz udzielił następujących odpowiedzi na zadane pytania:
1. W jakiej konkretnie hali sportowo-rehabilitacyjnej jest realizowana usługa będąca przedmiotem wniosku? Należy wskazać konkretny adres.
Odpowiedź.
Usługa będąca przedmiotem niniejszego wniosku realizowana jest w siłowni zlokalizowanej na hali sportowo-rehabilitacyjnej położonej w (...). Obiekt stanowi ogólnodostępną infrastrukturę sportową przeznaczoną do prowadzenia aktywności fizycznej, treningów siłowych, ćwiczeń ogólnorozwojowych oraz działań wspierających poprawę sprawności i kondycji fizycznej użytkowników. W ramach świadczonej usługi użytkownikom udostępniana jest przestrzeń siłowni wraz z wyposażeniem sportowym i treningowym znajdującym się w obiekcie. Korzystanie z siłowni odbywa się zgodnie z regulaminem obiektu, w godzinach jego funkcjonowania oraz z zachowaniem obowiązujących zasad bezpieczeństwa.
2. Czy Wnioskodawca jest właścicielem hali sportowo-rehabilitacyjnej, o której mowa we wniosku? Jeżeli nie, to jaki posiada tytuł prawny (np. umowa najmu, dzierżawy, inna – jaka?) do korzystania z tego obiektu?
Odpowiedź.
Wnioskodawca jest właścicielem hali sportowo rehabilitacyjnej, o której mowa we wniosku.
3. Na czyją rzecz Wnioskodawca świadczy usługę będącą przedmiotem wniosku?
Odpowiedź.
Usługa będąca przedmiotem niniejszego wniosku świadczona jest na rzecz osób fizycznych zainteresowanych korzystaniem z infrastruktury sportowej Wnioskodawcy. Odbiorcami usługi są użytkownicy siłowni, którzy nabywają prawo wstępu i korzystania z urządzeń oraz wyposażenia znajdującego się w siłowni zlokalizowanej w hali sportowo-rehabilitacyjnej w (...). Usługa skierowana jest do: mieszkańców lokalnej społeczności, dzieci i młodzieży, osób dorosłych, seniorów, osób uczestniczących w programach profilaktyki zdrowotnej, osób wracających do sprawności po urazach i kontuzjach.
4. Czy Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u korzystających z siłowni w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku? Jeżeli tak, to za co i wobec kogo?
Odpowiedź.
Wnioskodawca, jako właściciel i zarządca obiektu sportowo-rehabilitacyjnego, ponosi odpowiedzialność za zapewnienie bezpiecznych warunków korzystania z siłowni, w szczególności za utrzymanie obiektu i urządzeń w należytym stanie technicznym, przeprowadzanie wymaganych przeglądów oraz usuwanie stwierdzonych usterek mogących stwarzać zagrożenie dla użytkowników. W przypadku wystąpienia kontuzji u osoby korzystającej z siłowni odpowiedzialność Wnioskodawcy może powstać wyłącznie w sytuacjach przewidzianych przepisami prawa, w szczególności gdy szkoda pozostaje w związku z niewłaściwym stanem technicznym obiektu lub urządzeń, zaniedbaniami w zakresie bezpieczeństwa albo innym zawinionym działaniem lub zaniechaniem Wnioskodawcy. Odpowiedzialność ta może być ponoszona wobec osoby, która doznała szkody podczas korzystania z siłowni. Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za kontuzje lub urazy będące następstwem nieprawidłowego wykonywania ćwiczeń, niestosowania się przez użytkowników do regulaminu obiektu, zaleceń dotyczących bezpiecznego korzystania z urządzeń, przeciwwskazań zdrowotnych użytkownika lub innych okoliczności niezależnych od Wnioskodawcy.
5. Jaki cel realizuje usługa? Co jest efektem jej wyświadczenia?
Odpowiedź.
Celem usługi będącej przedmiotem wniosku jest umożliwienie użytkownikom korzystania z infrastruktury sportowej w postaci siłowni zlokalizowanej w hali sportowo-rehabilitacyjnej w (...). Usługa polega na zapewnieniu dostępu do odpowiednio wyposażonej przestrzeni treningowej oraz znajdujących się w niej urządzeń i sprzętu sportowego przeznaczonego do wykonywania ćwiczeń fizycznych. Usługa ma na celu stworzenie warunków umożliwiających: promocja zdrowego stylu życia, zwiększenie poziomu aktywności fizycznej społeczeństwa, poprawa sprawności ruchowej uczestników, przeciwdziałanie chorobom cywilizacyjnym, wspieranie procesu rehabilitacji i rekonwalescencji, integracja społeczna poprzez aktywność sportową, rozwijanie nawyków regularnego uprawiania sportu. Realizacja usługi przyczynia się do: poprawy kondycji fizycznej użytkowników, wzrostu aktywności ruchowej mieszkańców, poprawy zdrowia i samopoczucia uczestników, ograniczenia skutków siedzącego trybu życia, zwiększenia dostępności infrastruktury sportowej i rehabilitacyjnej, wzrostu świadomości zdrowotnej społeczeństwa, wspierania działań profilaktycznych i rehabilitacyjnych.
6. Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi?
Odpowiedź.
Nabywca usługi oczekuje przede wszystkim możliwości korzystania z siłowni zlokalizowanej w hali sportowo-rehabilitacyjnej w (...). Celem nabywcy jest uzyskanie prawa wstępu do obiektu oraz dostępu do znajdującej się w nim infrastruktury sportowej, umożliwiającej samodzielne wykonywanie ćwiczeń fizycznych. Z punktu widzenia nabywcy istotne jest, aby w ramach uiszczonej opłaty uzyskać możliwość korzystania z urządzeń treningowych, maszyn siłowych, sprzętu cardio, wolnych ciężarów oraz pozostałego wyposażenia znajdującego się w siłowni. Nabywca oczekuje również dostępu do odpowiednio przygotowanej przestrzeni przeznaczonej do wykonywania ćwiczeń, rozgrzewki i treningu ogólnorozwojowego. Oczekiwaniem nabywcy jest także możliwość korzystania z obiektu utrzymywanego w odpowiednim stanie technicznym, sanitarnym i organizacyjnym. Nabywca oczekuje, że urządzenia będą sprawne technicznie, właściwie rozmieszczone i dostępne do użytku zgodnie z ich przeznaczeniem, a sama siłownia będzie funkcjonowała w sposób zapewniający komfort i bezpieczeństwo korzystania. Nabywca oczekuje ponadto możliwości samodzielnego planowania i realizowania aktywności fizycznej według własnych potrzeb, preferencji oraz poziomu zaawansowania. Korzystanie z siłowni ma umożliwiać realizację indywidualnych celów związanych z aktywnością fizyczną, takich jak poprawa kondycji, zwiększenie siły mięśniowej, poprawa wydolności organizmu, utrzymanie sprawności ruchowej, redukcja masy ciała lub rekreacyjne uprawianie sportu. Jednocześnie nabywca nie oczekuje od Wnioskodawcy osiągnięcia konkretnego rezultatu zdrowotnego, rehabilitacyjnego lub sportowego. Istotą nabywanej usługi jest bowiem uzyskanie możliwości korzystania z infrastruktury sportowej, a nie zagwarantowanie określonych efektów treningowych. Ewentualne korzyści zdrowotne, sportowe lub kondycyjne wynikające z korzystania z siłowni są zależne od indywidualnych cech użytkownika, jego zaangażowania, częstotliwości ćwiczeń oraz sposobu korzystania z dostępnego wyposażenia. Z perspektywy przeciętnego nabywcy podstawowym i oczekiwanym rezultatem usługi jest zatem uzyskanie czasowego prawa dostępu do siłowni oraz możliwość korzystania z jej infrastruktury sportowej zgodnie z przeznaczeniem obiektu i obowiązującym regulaminem.
7. Jak jest skalkulowane wynagrodzenie za wykonywaną usługę? Należy wymienić z jakich elementów się składa.
Odpowiedź.
Wynagrodzenie za usługę będącą przedmiotem wniosku przyjmuje postać opłaty za wstęp do siłowni i możliwość korzystania z infrastruktury sportowej znajdującej się w hali sportowo-rehabilitacyjnej w (...). Opłata może być pobierana w formie jednorazowego biletu wstępu, karnetu okresowego. Wysokość wynagrodzenia ustalana jest przez Wnioskodawcę z uwzględnieniem kosztów związanych z funkcjonowaniem, utrzymaniem i udostępnianiem infrastruktury sportowej użytkownikom. Kalkulacja wynagrodzenia obejmuje w szczególności następujące elementy kosztowe: koszty utrzymania hali sportowo-rehabilitacyjnej oraz pomieszczeń siłowni, koszty eksploatacji urządzeń i sprzętu sportowego, koszty konserwacji, napraw oraz okresowych przeglądów technicznych urządzeń, koszty energii elektrycznej, ogrzewania, wody i innych mediów niezbędnych do funkcjonowania obiektu, koszty utrzymania czystości oraz zapewnienia odpowiednich warunków sanitarnych, koszty administracyjne związane z zarządzaniem obiektem, koszty zatrudnienia personelu obsługującego obiekt, koszty ubezpieczenia obiektu i wyposażenia, koszty zakupu, wymiany oraz modernizacji sprzętu sportowego, pozostałe koszty związane z bieżącym funkcjonowaniem i udostępnianiem infrastruktury sportowej. Wynagrodzenie należne Wnioskodawcy stanowi jedną opłatę za możliwość korzystania z siłowni i jej wyposażenia. Nabywca nie uiszcza odrębnych opłat za korzystanie z poszczególnych urządzeń znajdujących się w siłowni. W ramach wniesionej opłaty użytkownik uzyskuje dostęp do całej infrastruktury sportowej objętej usługą na zasadach określonych w regulaminie obiektu.
(...)
Uzasadnienie klasyfikacji:
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:
1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do:
a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.
Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług:
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.
Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.
Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.
Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.
Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.
Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. – poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy) sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.
Przedmiotem złożonego wniosku jest usługa wstępu na siłownię zlokalizowaną na hali sportowo-rehabilitacyjnej położonej w (...). Wnioskodawca jest właścicielem hali sportowo-rehabilitacyjnej. Usługa świadczona jest na rzecz osób fizycznych zainteresowanych korzystaniem z infrastruktury sportowej Wnioskodawcy. Odbiorcami usługi są użytkownicy siłowni, którzy nabywają prawo wstępu i korzystania z urządzeń oraz wyposażenia znajdującego się w siłowni. Usługa skierowana jest do: mieszkańców lokalnej społeczności, dzieci i młodzieży, osób dorosłych, seniorów, osób uczestniczących w programach profilaktyki zdrowotnej, osób wracających do sprawności po urazach i kontuzjach. Usługa korzystania z siłowni obejmuje dostęp do przestrzeni treningowej, wyposażonej w sprzęt treningowy umożliwiający prowadzenie ćwiczeń siłowych, wytrzymałościowych, funkcjonalnych oraz rehabilitacyjnych. Siłownia oferuje: strefę cardio (bieżnie, rowery treningowe, orbitreki), strefę maszyn siłowych (atlas, maszyny izolowane), wolne ciężary (hantle, sztangi, ławki treningowe) oraz strefę funkcjonalną (mata, piłki, gumy oporowe). Opłata za wstęp na siłownię może być pobierana w formie jednorazowego biletu wstępu lub karnetu okresowego. Celem usługi jest umożliwienie użytkownikom podejmowania aktywności fizycznej ukierunkowanej na poprawę sprawności, kondycji fizycznej, zdrowia oraz profilaktykę schorzeń związanych z brakiem ruchu. Celem nabywcy jest uzyskanie prawa wstępu do obiektu oraz dostępu do znajdującej się w nim infrastruktury sportowej, umożliwiającej samodzielne wykonywanie ćwiczeń fizycznych. Korzystanie z siłowni ma umożliwiać realizację indywidualnych celów związanych z aktywnością fizyczną, takich jak poprawa kondycji, zwiększenie siły mięśniowej, poprawa wydolności organizmu, utrzymanie sprawności ruchowej, redukcja masy ciała lub rekreacyjne uprawianie sportu. Korzystających obowiązuje regulamin siłowni. Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za kontuzje lub urazy będące następstwem nieprawidłowego wykonywania ćwiczeń, niestosowania się przez użytkowników do regulaminu obiektu, zaleceń dotyczących bezpiecznego korzystania z urządzeń, przeciwwskazań zdrowotnych użytkownika lub innych okoliczności niezależnych od Wnioskodawcy.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa - wstęp na siłownię – stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.
W rezultacie usługa będąca przedmiotem analizy podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy i poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.
Informacje dodatkowe:
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622), zwanej dalej Ordynacją podatkową.
POUCZENIE:
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).