Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.198.2025.2.MC

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Gminy (…) z dnia 18 kwietnia 2025 r. (data wpływu 18 kwietnia 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 22 maja 2025 r. (data wpływu 22 maja 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – sporadyczne, niecykliczne udostępnianie boiska sportowego ze sztuczną nawierzchnią klubowi sportowemu na cele sportowe

Opis usługi: Wnioskodawca sporadycznie i niecyklicznie udostępnia boisko sportowe będące obiektem sportowym klubowi sportowemu, który wykorzystuje obiekt na cele sportowe związane z jego podstawową, statutową działalnością.

Klub sportowy składa wniosek (elektronicznie lub w sposób tradycyjny) do sekretariatu (…) z prośbą o możliwość udostępnienia boiska sportowego ze sztuczną nawierzchnią na rozegranie meczu we wskazanym terminie, godzinie oraz podaje dane do faktury. Pracownik (…) dokonuje weryfikacji terminu i jeżeli jest wolny, dokonuje rezerwacji, po czym informuje klub sportowy o potwierdzeniu rezerwacji boiska sportowego. W dniu meczu pracownik (…) wpuszcza na obiekt zawodników klubu sportowego, wskazuje szatnię i łazienki do dyspozycji. Po wykonaniu usługi pracownik (…) wystawia fakturę i przekazuje ją klubowi sportowemu do zapłaty. Udostępnianie boiska odbywa się w godzinach pracy (…), obiekt jest cały czas pod nadzorem pracowników (…). Korzystający nie otrzymują kluczy do obiektu, nie dysponują obiektem swobodnie i bez kontroli zarządzającego. (…) nie ponosi odpowiedzialności za wystąpienie kontuzji u zawodników klubów sportowych korzystających z boiska sportowego.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 93.11.10.0

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 18 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. W dniu 22 maja 2025 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie sprawy.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

(…), zostało powołane na mocy Uchwały (…) z dnia (…) w celu realizacji zadań z zakresu kultury fizycznej oraz zaspakajania w tym zakresie potrzeb mieszkańców, w szczególności miasta (…). Zarządzeniem Burmistrza Miasta (…) przekazano (…) do zarządzania i administrowania obiekty sportowe, takie jak hale sportowe oraz boiska sportowe. (…) wykorzystuje obiekty do organizacji imprez sportowych, turniejów, rozgrywek ligowych i rożnych wydarzeń sportowo - kulturalnych.

Przedmiotem złożonego wniosku jest usługa odpłatnego, sporadycznego, niecyklicznego udostępniania boiska sportowego klubom sportowym, które wykorzystują obiekt na cele sportowe związane z ich podstawową, statutową działalnością. Udostępnianie klubom sportowym boiska sportowego wraz z dostępem do szatni oraz łazienek odbywa się na podstawie wystosowanego do (…) pisma zainteresowanego klubu sportowego. W piśmie klub sportowy określa datę i godzinę rezerwacji boiska oraz podaje dane do faktury. Udostępnienie boiska odbywa się na podstawie zatwierdzonej rezerwacji, zgodnie z harmonogramem pracy obiektu oraz zgodnie z regulaminem obiektu. Stawki za godzinę korzystania z danego obiektu ustalone są na mocy Zarządzenia Dyrektora (…). Po zakończeniu rezerwacji wystawiana jest faktura zgodnie z przekazanymi przez klub sportowy danymi. Udostępnianie boiska odbywa się w godzinach pracy (…), obiekt jest cały czas pod nadzorem pracowników (…). Korzystający nie otrzymują kluczy do obiektu, nie dysponują obiektem swobodnie i bez kontroli zarządzającego.

Biorąc pod uwagę, że udostępnienie boiska sportowego na rzecz zainteresowanych podmiotów w celach sportowych wpisuje się w charakter funkcjonowania i przeznaczenia obiektów sportowych oraz zgodnie ze statutem (…) powołanego do upowszechniania i rozwoju sportu i rekreacji w mieście (…), współpraca z krajowymi związkami sportowymi, placówkami oświatowymi oraz innymi instytucjami, stowarzyszeniami i organizacjami sportowymi i kulturalnymi oraz udostępnienie bazy sportowo – rekreacyjnej w celu zaspokajania potrzeb w zakresie sportu i różnych form rekreacji, zdaniem Wnioskodawcy takie udostępnianie winno być opodatkowane stawką VAT w wysokości 8%.

(…)

Ponadto, Wnioskodawca w piśmie z dnia 22 maja 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, na pytania zadane w wezwaniu z dnia 13 maja 2025 r. udzielił następujących odpowiedzi:

1. Wskazanie jakie konkretne czynności są wykonywane w celu wyświadczenia przedmiotowej usługi – należy wymienić wszystkie czynności składające się na usługę (bez stosowania w opisie alternatyw i otwartych katalogów) i dokładnie je opisać. Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach.

Klub sportowy składa wniosek (elektronicznie lub w sposób tradycyjny) do sekretariatu (…) z prośbą o możliwość udostępnienia boiska sportowego na rozegranie meczu we wskazanym terminie, godzinie oraz podaje dane do faktury. Pracownik (…) dokonuje weryfikacji terminu i jeżeli jest wolny, dokonuje rezerwacji, po czym informuje klub sportowy o potwierdzeniu rezerwacji boiska sportowego. W dniu meczu pracownik (…) wpuszcza na obiekt zawodników klubu sportowego, wskazuje szatnię i łazienki do dyspozycji. Po wykonaniu usługi pracownik (…) wystawia fakturę i przekazuje klubowi sportowemu do zapłaty.

2. Wskazanie jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do wykonywanej przez Wnioskodawcę usługi?

Klub sportowy oczekuje, że boisko sportowe, z którego będzie korzystał jest właściwie przygotowane do przeprowadzenia meczu, tzn. odpowiedni stan murawy, posiada wymagane wyposażenie w postaci odpowiednich bramek, trybun. Udostępnione będą pomieszczenia socjalne: szatnia oraz łazienka.

3. Wskazanie czy Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u korzystających z boiska sportowego w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku? Jeżeli tak, to za co i wobec kogo?

(…) nie ponosi odpowiedzialności za wystąpienie kontuzji u zawodników klubów sportowych korzystających z boiska sportowego. Klub sportowy ubezpiecza swoich zawodników.

4. Potwierdzenie, że boisko sportowe, o którym mowa we wniosku, jest obiektem sportowym?

Przez obiekt sportowy należy rozumieć samodzielny zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (https://stat.gov.pl/metainformacje/slownik-pojec/pojecia-stosowane-w-statystyce-publicznej/244,pojecie.html.

Wnioskodawca oświadcza, że boisko sportowe jest obiektem sportowym.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”.

Natomiast zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja R obejmuje:

- szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług sprzedaży i organizowania wystaw świadczonych przez handlowe galerie sztuki, sklasyfikowanych w 47.00.69.0,

- usług agentów i agencji artystycznych, występujących w imieniu indywidualnych artystów, sklasyfikowanych w 74.90.20.0,

- usług wypożyczania książek, sklasyfikowanych w 77.29.19.0,

- usług agencji biletowych, sklasyfikowanych w 79.90.39.0,

- usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.

W sekcji R zawarty jest m.in. dział 93 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”, który obejmuje:

- usługi w zakresie rekreacji, rozrywki i sportu, z wyłączeniem działalności muzeów, ochrony miejsc historycznych, działalności ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz rezerwatów przyrody, działalności w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych.

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”, które obejmuje:

- usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe itp.,

- usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni,

- usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług związanych z działalnością wyciągów narciarskich, sklasyfikowanych w 49.39.20.0,

- usług zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczonych na zlecenie, sklasyfikowanych w 68.32.13.0,

- wypożyczania i dzierżawy sprzętu rekreacyjnego i sportowego, sklasyfikowanych w 77.21.10.0,

- usług świadczonych w centrach fitness, sklasyfikowanych w 93.13.10.0,

- usług związanych z działalnością parków rekreacyjnych i plaż, sklasyfikowanych w 93.29.11.0.

Przez obiekt sportowy rozumieć należy zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (www.stat.gov.pl).

Jak wskazano w opisie sprawy, Wnioskodawca sporadycznie i niecyklicznie udostępnia boisko sportowe będące obiektem sportowym klubowi sportowemu, który wykorzystuje obiekt na cele sportowe związane z jego podstawową, statutową działalnością. Klub sportowy składa wniosek (elektronicznie lub w sposób tradycyjny) do sekretariatu (…) z prośbą o możliwość udostępnienia boiska sportowego ze sztuczną nawierzchnią na rozegranie meczu we wskazanym terminie, godzinie oraz podaje dane do faktury. Pracownik (…) dokonuje weryfikacji terminu i jeżeli jest wolny, dokonuje rezerwacji, po czym informuje klub sportowy o potwierdzeniu rezerwacji boiska sportowego. W dniu meczu pracownik (…) wpuszcza na obiekt zawodników klubu sportowego, wskazuje szatnię i łazienki do dyspozycji. Po wykonaniu usługi pracownik (…) wystawia fakturę i przekazuje ją klubowi sportowemu do zapłaty. Udostępnianie boiska odbywa się w godzinach pracy (…), obiekt jest cały czas pod nadzorem pracowników (…). Korzystający nie otrzymują kluczy do obiektu, nie dysponują obiektem swobodnie i bez kontroli zarządzającego. (…) nie ponosi odpowiedzialności za wystąpienie kontuzji u zawodników klubów sportowych korzystających z boiska sportowego.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 55 wskazano PKWiU 93.11.10.0 – „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 – „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).