Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.198.2026.2.MA

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 24 kwietnia 2026 r. (data wpływu 24 kwietnia 2026 r.), uzupełnionego pismami: z dnia 24 kwietnia 2026 r. (data wpływu 24 kwietnia 2026 r.) oraz z dnia 27 maja 2026 r. (data wpływu 27 maja 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:
Usługa – wytworzenie gotowego produktu edukacyjnego (…) oraz jego techniczna implementacja (…)

Opis usługi:
Przedmiotem wniosku jest usługa polegająca na wytworzeniu gotowych produktów edukacyjnych (…) oraz ich technicznej implementacji (…). Usługa jest świadczona dla (…). Na przedmiotowe świadczenie składają się:
(…).
Świadczenie usługi odbywa się w sposób zdalny przy wykorzystaniu infrastruktury informatycznej Wnioskodawczyni oraz systemów klienta w następujących etapach:
1. Dostęp do danych: (…).
2. Prace projektowe: (…).
3. Wdrożenie techniczne (…): (…).
4. Przekazanie usługi: (…).
Przygotowany produkt edukacyjny ma charakter samokształceniowy (asynchroniczny). Zostaje on zaprojektowany w taki sposób, aby uczestnik szkolenia mógł samodzielnie przechodzić przez kolejne jednostki lekcyjne (…), zapoznawać się z (…). Moduły te stanowią zamkniętą, autonomiczną całość i nie wymagają asysty ani prowadzenia przez innych trenerów czy wykładowców.

Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 58

Stawka podatku:
23%

Podstawa prawna:
art. 41 ust . 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE
W dniu 24 kwietnia 2026 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 24 kwietnia 2026 r. o dokumenty dotyczące przedmiotowej usługi, a także w dniu 27 maja 2026 r. o dodatkowe informacje i dokumenty.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

Przedmiotem wniosku jest usługa polegająca na wytworzeniu gotowych produktów edukacyjnych (…) oraz ich technicznej implementacji (…). Usługa jest świadczona dla (…).

Klient: (…).

Wnioskodawczyni wykonuje szereg powiązanych ze sobą czynności, których celem jest wytworzenie i techniczne wdrożenie gotowych modułów edukacyjnych. Na świadczenie składają się:

1. Analiza potrzeb edukacyjnych grupy docelowej: Czynność ta polega na merytorycznej weryfikacji aktualnego poziomu wiedzy użytkowników w zakresie (…). Jest ona niezbędna do zdefiniowania zakresu materiału nauczania i obejmuje:
• Konsultacje merytoryczne: (…).
• Identyfikacja grup odbiorców: (…).
• Dobór celów dydaktycznych: (…).

Analiza potrzeb edukacyjnych dotyczy wyłącznie obszaru (…). Proces ten ma na celu precyzyjne ustalenie luki kompetencyjnej użytkowników w zakresie:
(…)

Wskazana analiza nie stanowi doradztwa w zakresie wyboru rozwiązań technologicznych ani zarządzania procesami, a służy wyłącznie optymalnemu przygotowaniu warstwy edukacyjnej dla (…).

2. Opracowanie struktury (scenariusza) programu szkoleniowego: Tworzenie logicznego ciągu edukacyjnego w formie elektronicznej (…). Czynność obejmuje rozplanowanie bloków tematycznych, ustalenie chronologii przekazywania wiedzy oraz dobór metod aktywizujących. Scenariusz jest przekazywany klientowi do akceptacji przed przystąpieniem do prac produkcyjnych.

3. Przygotowanie treści dydaktycznych (…): Opracowanie merytorycznej zawartości materiałów w oparciu o (…). W ramach tego etapu powstają:
(…)

4. Budowa kompletnych modułów szkoleniowych: Finalne zestawienie opracowanych treści w spójny produkt edukacyjny. Wynikiem jest gotowy pakiet (…), który pozwala na samodzielne wdrożenia użytkownika do (…). Moduły są przygotowane tak, aby klient mógł je wykorzystać zarówno dla (…).

Techniczny opis procesu świadczenia usługi:

Świadczenie usługi odbywa się w sposób zdalny przy wykorzystaniu infrastruktury informatycznej Wnioskodawczyni oraz systemów klienta w następujących etapach:

1. Dostęp do danych: (…).

2. Prace projektowe: (…).

3. Wdrożenie techniczne (…): (…).

4. Przekazanie usługi: (…).

(…)

Przedmiotowy moduł szkoleniowy składa się z (…), które w ujęciu dydaktycznym przybliżają (…) w różnych jurysdykcjach, m.in.: (…).

Opracowanie merytoryczne materiałów dydaktycznych opierało się na (…) oraz na weryfikacji powszechnie dostępnych, oficjalnych źródeł internetowych (strony organów regulacyjnych), co pozwoliło na zapewnienie pełnej aktualności prezentowanych treści szkoleniowych.

(…)

W dniu 24 kwietnia 2026 r. Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek poprzez przesłanie (…).

W piśmie z dnia 27 maja 2026 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawczyni – w odpowiedzi na pytania tut. organu zawarte w wezwaniu z dnia 27 maja 2026 r., znak 0112-KDSL2-1.440.198.2026.1.MA – udzieliła następujących odpowiedzi:

1. Czy w ramach przedmiotowego świadczenia Wnioskodawczyni wyłącznie opracowuje i dostarcza produkt edukacyjny, bez prowadzenia szkoleń?
Odpowiedź:
Tak. W ramach przedmiotowego świadczenia Wnioskodawczyni wyłącznie opracowuje, przygotowuje oraz implementuje technicznie produkt edukacyjny (…). Usługa nie obejmuje osobistego prowadzenia wykładów, warsztatów ani szkoleń "na żywo" (synchronicznych) przez Wnioskodawczynię.

2. Czy wykonywane przez Wnioskodawczynię czynności prowadzą do realizacji określonego celu? Jeśli tak, należy wskazać i opisać ten cel.
Odpowiedź:
Tak, czynności prowadzą do realizacji konkretnego celu dydaktyczno-wdrożeniowego. Celem tym jest efektywne i samodzielne podniesienie kompetencji technicznych oraz wiedzy operacyjnej użytkowników (…) w zakresie (…). Produkt końcowy pozwala na masowe i powtarzalne szkolenie kadr bez konieczności stałego angażowania zasobów ludzkich klienta.

3. Czy przygotowany produkt edukacyjny ma charakter samokształceniowy, czy jest elementem szkoleń prowadzonych przez inne osoby?
Odpowiedź:
Przygotowany produkt edukacyjny ma charakter samokształceniowy (asynchroniczny). Zostaje on zaprojektowany w taki sposób, aby uczestnik szkolenia mógł samodzielnie przechodzić przez kolejne jednostki lekcyjne (…). Moduły te stanowią zamkniętą, autonomiczną całość i nie wymagają asysty ani prowadzenia przez innych trenerów czy wykładowców.

4. Co jest produktem końcowym dla klienta?
Odpowiedź:
Produktem końcowym dla klienta jest kompletny, w pełni ustrukturyzowany i osadzony technicznie (…) cyfrowy moduł szkoleniowy. W skład tego produktu wchodzą: (…).

5. W jakim zakresie Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą? Należy wskazać co wynika z Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD).
Odpowiedź:
(…).

Do uzupełnienia z dnia 27 maja 2026 r. Wnioskodawczyni (…).

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja J Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI”.

Jak wynika z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja J obejmuje m.in.:
- usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem oprogramowania,
- usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych,
- usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną,
- usługi telekomunikacyjne,
- usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi powiązane,
- usługi w zakresie informacji.

Sekcja ta nie obejmuje:
- sprzedaży detalicznej nagrań dźwiękowych i audiowizualnych, obcej produkcji, sklasyfikowanej w 47.00.64.0,
- usług związanych z wykonywaniem zdjęć i slajdów, sklasyfikowanych w 74.20,
- usług fotoreporterów, sklasyfikowanych w 74.20.2,
- wypożyczania płyt CD i DVD oraz taśm z utworami muzycznymi, sklasyfikowanego w 77.22.10.0,
- wynajmu studia nagrań lub sprzętu do nagrywania dźwięku, bez obsługi, sklasyfikowanego w 77.39.19.0,
- usług niezależnych dziennikarzy, sklasyfikowanych w 90.03.11.0,
- usług związanych z grami losowymi w trybie on-line, sklasyfikowanych w 92.00.14.0.

Zgodnie z uwagami zawartymi w ww. sekcji:
- usługi związane z działalnością wydawniczą obejmują nabywanie praw autorskich do treści publikacji oraz udostępnianie tej treści społeczeństwu przez wydawanie i rozpowszechnianie jej w różnych formach, tj. drukiem, w formie elektronicznej lub dźwiękowej, przez Internet, jako wyroby multimedialne, takie jak: słowniki, leksykony, encyklopedie na CD-ROM,
- wspólną cechą usług telekomunikacyjnych zaklasyfikowanych w niniejszej sekcji w dziale 61 jest transmisja programów, a nie ich produkcja; podział został przeprowadzony w oparciu o rodzaj funkcjonującej infrastruktury.

W sekcji J zawarty jest m.in. dział 58 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ WYDAWNICZĄ”, który obejmuje wydawanie:
- książek, broszur, folderów, słowników i encyklopedii,
- atlasów i map,
- gazet, czasopism i pozostałych periodyków,
- książek telefonicznych i wykazów adresowych,
- pozostałych publikacji, włączając edycję oprogramowania.

Dział ten nie obejmuje:
- drukowania, sklasyfikowanego w 18.11, 18.12,
- reprodukcji zapisanych nośników informacji, sklasyfikowanej w 18.20,
- rozpowszechniania filmów, kaset wideo oraz filmów na DVD lub podobnych nośnikach, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach działu 59,
- produkcji wzorcowych kopii płyt lub materiału dźwiękowego, sklasyfikowanej w odpowiednich podklasach działu 59.

W dziale tym znajduje się klasa 58. 19 „POZOSTAŁE USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ WYDAWNICZĄ”, kategoria 58.19.2 „POZOSTAŁE PUBLIKACJE ON-LINE” oraz grupa 58.19.29.0 „Pozostałe publikacje on-line, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Grupowanie to obejmuje:
- pozostałe publikacje udostępniane w trybie on-line, takie jak: karty z pozdrowieniami, kalendarze, reprodukcje prac artystycznych,
- wydawanie (udostępnianie) danych statystycznych i innych informacji w trybie on-line.
Grupowanie to nie obejmuje:
- oprogramowania udostępnianego w trybie on-line (oferowania hostingu do wykonywania aplikacji, świadczenia usług aplikacyjnych), sklasyfikowanego w 63.11.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy – wytwarzanie gotowych produktów edukacyjnych (…) oraz ich techniczna implementacja (…) – spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 58 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ WYDAWNICZĄ”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Opisana we wniosku usługa mieści się w dziale 58 PKWiU „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ WYDAWNICZĄ”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/eurzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).