Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.201.2025.3.MW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 22 kwietnia 2025 r. (data wpływu 22 kwietnia 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 5 czerwca 2025 r. (data wpływu 5 czerwca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – prowadzenie grupowych zajęć gry w tenisa

Opis usługi: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni organizuje zajęcia sportowe w postaci grupowych zajęć gry w tenisa. Usługa realizowana jest na wynajmowanym przez Wnioskodawczynię na podstawie ustnej umowy najmu prywatnym korcie tenisowym. Kort udostępniany jest na rzecz Wnioskodawczyni w wybranych dniach i godzinach, zgodnie z harmonogramem zajęć grupowych. Zajęcia skierowane są przede wszystkim dla dzieci i młodzieży, ale także dla osób dorosłych. Program zajęć skierowany jest do osób na różnych poziomach zaawansowania - zarówno tych, którzy dopiero zaczynają swoją przygodę z tenisem, jak i bardziej doświadczonych graczy. Skład grup uzależniony jest przede wszystkim od poziomu zaawansowania i wieku uczestników oraz ich dostępności czasowej. Grupy tworzone są w sposób elastyczny, tak aby zapewnić komfort gry i umożliwić każdemu aktywny udział w zajęciach. W miarę możliwości uwzględniane są wcześniejsze doświadczenia uczestników - osoby początkujące mogą grać z innymi na podobnym poziomie, natomiast bardziej zaawansowani uczestnicy trafiają do grup, w których tempo gry jest wyższe. Sama nauka gry w dużej mierze opiera się na treningu z bardziej doświadczonymi osobami. Początkujący uczą się nie tylko od trenerów, ale także od współuczestników posiadających większą wiedzę. Dla bardziej doświadczonych uczestników zajęcia stanowią przede wszystkim okazję do rywalizacji z nowymi przeciwnikami oraz doskonalenia swoich umiejętności poprzez regularną grę. Spotkania rozpoczynają się wspólną rozgrzewką, zawierającą elementy ogólnorozwojowe, ćwiczenia koordynacyjne i lekkie zadania z piłką. Po niej uczestnicy przystępują do właściwej gry - najczęściej w formie deblowej, mikstowej lub krótkich singli, w zależności od liczby osób. Rotacje partnerów i przeciwników sprawiają, że gra jest urozmaicona i dynamiczna, a każdy ma okazję zagrać z kimś innym. Zajęcia odbywają się regularnie, a udział w nich jest opłacany w formie miesięcznego karnetu, który uprawnia do wejścia do obiektu umożliwiając uczestnictwo w zbiorowym treningu. Uczestnicy w ramach wykupionego karnetu mają zapewniony dostęp do sprzętu sportowego w postaci m.in. rakiet i piłek do tenisa, drabinek koordynacyjnych, pachołków, skakanek, znaczników itp. Uczestnicy zajęć mają również dostęp do infrastruktury przynależnej do obiektu - szatni oraz toalety. Zajęcia prowadzone są pod nadzorem trenera, który dba o bezpieczeństwo, organizację gry oraz proponuje uczestnikom proste wskazówki usprawniające ich ruch i technikę. Treningi przede wszystkim poprawiają kondycję fizyczną, ogólne samopoczucie, pewność siebie i sprawność.

Usługa ma na celu stworzenie przestrzeni do aktywnego uczestnictwa w grze w tenisa, niezależnie od poziomu umiejętności uczestników. Efektem jej realizacji jest możliwość rozwijania swoich zdolności poprzez regularną grę z różnymi przeciwnikami, dostęp do infrastruktury tenisowej oraz wskazówki dotyczące techniki od bardziej doświadczonych graczy i trenerów. Oczekiwania uczestników obejmują przede wszystkim możliwość uprawiania tenisa w zorganizowanych warunkach, grę z nowymi przeciwnikami oraz poprawę własnych umiejętności poprzez praktykę. Uczestnicy nie otrzymują natomiast żadnych certyfikatów ani świadectw, z których wynikałyby ich kwalifikacje do gry w tenisa.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 85.5

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 22 kwietnia 2025 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 5 czerwca 2025 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą indywidualną działalność (…). Profil działalności przedsiębiorstwa opisują następujące kody PKD:

• 93.11.Z - Działalność obiektów sportowych - kod główny;
• 85.51.Z - Pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych.

Wnioskodawczyni jest podmiotem, o którym mowa w art. 42b ust. 1 pkt 1) ustawy o VAT, czyli podatnikiem posiadającym numer identyfikacji podatkowej.

W obrębie działalności gospodarczej funkcjonują (…).

Wnioskodawczyni przewiduje możliwość przekroczenia w najbliższym czasie progu zwolnienia podmiotowego w VAT, określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, co wiązać się będzie z obowiązkiem rejestracji jako podatnik VAT czynny.

W ramach (…) Wnioskodawczyni organizuje zajęcia sportowe w postaci treningów tenisa, a w obrębie (…) organizowane są zajęcia koszykówki, siatkówki, piłki nożnej oraz zajęcia ogólnorozwojowe.

Przedmiotem wniosku jest pojedyncza usługa obejmująca możliwość wstępu na obiekt podczas grupowych zajęć gry w tenisa z udziałem trenera.

Wnioskodawczyni nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącej klasyfikacji statystycznej dla usługi będącej przedmiotem wniosku.

Usługa ma charakter grupowy, a skład grup może się zmieniać. W celu właściwej organizacji, zajęcia odbywają się wedle ustalonego harmonogramu w konkretne dni tygodnia/miesiąca. Nie jest to z góry ustalony cykl indywidualnych lekcji, lecz forma aktywności, w której każdy ma możliwość uczestniczenia według własnych potrzeb i dostępności.

Usługa polega na odpłatnym zapewnieniu dostępu do obiektu sportowego przystosowanego do gry w tenisa, co umożliwia uczestnikom korzystanie z odpowiednio przygotowanej infrastruktury, takiej jak korty tenisowe oraz dostępny sprzęt. W ramach tej usługi osoby zainteresowane mogą swobodnie przebywać na terenie obiektu, korzystać z jego udogodnień oraz brać udział w organizowanych tam zajęciach grupowych. Dzięki temu uczestnicy mają możliwość aktywnego spędzania czasu, doskonalenia swoich umiejętności sportowych oraz rywalizacji z innymi graczami w komfortowych warunkach. Wszystko odbywa się pod okiem dbających o bezpieczeństwo trenerów, co jest szczególnie ważne dla rodziców małoletnich odbiorców usługi i wlicza się w jej cenę.

Na moment składania wniosku Wnioskodawczyni zatrudnia dwóch trenerów na podstawie umowy zlecenia. Trenerzy nie są przypisani do poszczególnych uczestników, a opiekują się całym składem obecnej na zajęciach grupy.

Do czynności wykonywanych bezpośrednio przez Wnioskodawczynię w ramach realizacji usługi należy:

· organizacja grup treningowych - Wnioskodawczyni odpowiada za rekrutację uczestników i ich przydział do odpowiednich grup, uwzględniając poziom zaawansowania, wiek oraz indywidualne predyspozycje. Ustalany jest harmonogram zajęć oraz liczebność grup, aby zapewnić optymalne warunki treningowe,

· organizacja miejsca do treningów - Wnioskodawczyni podejmuje działania mające na celu wynajęcie lub rezerwację kortów tenisowych dostosowanych do potrzeb zajęć. Dba o to, aby miejsce treningu spełniało odpowiednie standardy bezpieczeństwa oraz było wyposażone w niezbędny sprzęt sportowy, w tym siatki, piłki, rakiety oraz materiały pomocnicze wykorzystywane w trakcie zajęć,

· rozliczanie płatności - Wnioskodawczyni zajmuje się ustalaniem wysokości opłat za udział w treningach oraz nadzorowaniem ich terminowego uiszczania. Odpowiada za prowadzenie ewidencji wpłat, wystawianie rachunków lub faktur, a także obsługę ewentualnych zwrotów czy korekt płatności.

Zajęcia odbywają się regularnie, a udział w nich jest opłacany w formie miesięcznego karnetu, który uprawnia do wejścia do obiektu przy okazji umożliwiając uczestnictwo w zbiorowym treningu. Trener nie tylko dzieli się swoją wiedzą z zakresu danej dyscypliny, ale przede wszystkim dba o bezpieczeństwo uczestników i nadzoruje prawidłowe korzystanie z udostępnionego obiektu sportowego, stąd jego obecność można porównać do roli ratownika nadzorującego osoby korzystające z basenów.

Usługa realizowana jest na wynajmowanym przez Wnioskodawczynię prywatnym korcie tenisowym. Na podstawie ustnej umowy najmu, Wnioskodawczyni uzyskuje dostęp do krytego kortu tenisowego oraz w sezonie letnim również do kortów otwartych (na świeżym powietrzu). Korty znajdują się w obiekcie sportowym (…). Uczestnicy zajęć mają również dostęp do infrastruktury przynależnej do obiektu - szatni oraz toalety.

Z racji, że usługa świadczona przez Wnioskodawczynię nakierowana jest na osoby początkujące i amatorów, którzy najczęściej nie dysponują własnym sprzętem, mają oni w ramach wykupionego karnetu zapewniony dostęp do sprzętu sportowego w postaci m.in. rakiet i piłek do tenisa, drabinek koordynacyjnych, pachołków, skakanek, znaczników itp.

Do obowiązków trenerów należy przede wszystkim dbanie o bezpieczeństwo grupy zajęciowej, przez co należy rozumieć w szczególności kontrolę nad prawidłowym wykonywaniem ćwiczeń i innych aktywności związanych z daną dyscypliną sportową - przede wszystkim przez młodszych uczestników, ale nie tylko. Błędne wykonywanie ćwiczeń może grozić kontuzją, a w przypadku używania specjalistycznego sprzętu istnieje dodatkowe ryzyko zagrożenia zdrowia lub życia zarówno swojego, jak i pozostałych osób korzystających z obiektu. Brak stałej obecności trenera nie pozwalałby między innymi na korzystanie z kortu przez dzieci bez opieki ze strony rodziców.

Wnioskodawczyni jako osoba w pierwszej kolejności otrzymująca dostęp do obiektów sportowych, a następnie udostępniająca go dalej, ponosi odpowiedzialność za wyrządzone szkody i zniszczenia, stąd obecność trenerów pozwala na kontrolowanie ich należytego użytkowania i minimalizowanie ryzyka.

Potencjalne kontuzje u uczestników są z kolei naturalnym ryzykiem związanym z uprawianiem sportu, dlatego co do zasady ani trener, ani Wnioskodawczyni nie ponoszą odpowiedzialności za ich wystąpienie. Wyjątkiem mogą być jedynie sytuacje, gdy kontuzja jest bezpośrednim wynikiem działań lub zaniedbań ze strony Wnioskodawczyni lub trenera. Wówczas odpowiedzialność ponosi osoba, której przypisuje się winę.

Zajęcia skierowane są przede wszystkim dla dzieci i młodzieży, ale także dla osób dorosłych. Treningi przeznaczone są dla wszystkich, niezależnie od poziomu sprawności fizycznej i umiejętności. Sama nauka gry w dużej mierze opiera się na treningu z bardziej doświadczonymi osobami. Początkujący uczą się nie tylko od trenerów, ale także od współuczestników posiadających większą wiedzę. Zarówno trenerzy, jak i doświadczeni gracze, korygują oczywiste błędy techniczne, które mogą wpłynąć na bezpieczeństwo i zwiększyć ryzyko kontuzji, pokazując właściwe sposoby wykonywania ćwiczeń.

Dla bardziej doświadczonych uczestników zajęcia stanowią przede wszystkim okazję do rywalizacji z nowymi przeciwnikami oraz doskonalenia swoich umiejętności poprzez regularną grę. Tenis jest dyscypliną sportu, która wymaga nie tylko odpowiedniego partnera do gry, ale także dostępu do kortu i sprzętu. W porównaniu do bardziej popularnych sportów, takich jak piłka nożna czy bieganie, dostępność infrastruktury tenisowej jest bardziej ograniczona, co może utrudniać regularne treningi.

Treningi przede wszystkim poprawiają kondycję fizyczną, ogólne samopoczucie, pewność siebie i sprawność. Usługa ma na celu stworzenie przestrzeni do aktywnego uczestnictwa w grze w tenisa, niezależnie od poziomu umiejętności uczestników. Efektem jej realizacji jest możliwość rozwijania swoich zdolności poprzez regularną grę z różnymi przeciwnikami, dostęp do infrastruktury tenisowej oraz wskazówki dotyczące techniki od bardziej doświadczonych graczy i trenerów. Oczekiwania uczestników obejmują przede wszystkim możliwość uprawiania tenisa w zorganizowanych warunkach, grę z nowymi przeciwnikami oraz poprawę własnych umiejętności poprzez praktykę.

Uczestnicy nie otrzymują natomiast żadnych certyfikatów ani świadectw, z których wynikałyby ich kwalifikacje do gry w tenisa.

Stanowisko Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni oferuje dostęp do profesjonalnych obiektów sportowych, wyposażonych w niezbędną infrastrukturę do aktywności fizycznej. Każdy użytkownik ma możliwość korzystania z obiektu pod okiem wykwalifikowanego trenera - indywidualnie lub grupowo, który nie tylko instruuje, ale przede wszystkim wspiera w prawidłowym wykorzystaniu sprzętu oraz dba o bezpieczeństwo i komfort uczestników.

Można to porównać do wejścia na basen przy obecności wykwalifikowanego trenera/ratownika, który oprócz wymaganej dbałości o bezpieczeństwo użytkowników, dodatkowo demonstruje właściwy sposób wykonywania ćwiczeń. Jest to analogiczny rodzaj świadczenia do opisanego w WIS z dnia 28 października 2024 r. (0112-KDSL2-2.440.413.2024.2.AS), w którym Dyrektor KIS stwierdził, że grupowe zajęcia aqua aerobiku objęte są 8% stawką podatku.

Świadczenie kompleksowe, o którym mowa, stanowi zdaniem Wnioskodawczyni usługę z poz. 55 Załącznika Nr 3 do ustawy o VAT - Usługi związane z działalnością obiektów sportowych.

W ocenie Wnioskodawczyni, na podstawie art. 146ef ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT w zw. z poz. 55 Załącznika Nr 3 ustawy o VAT, usługa opisana we Wniosku podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 8%.

Do wniosku Wnioskodawczyni załączyła:

(…).

W piśmie z dnia 5 czerwca 2025 r. – stanowiącym odpowiedź na wezwanie – Wnioskodawczyni udzieliła następujących odpowiedzi na pytania tutejszego organu:

1. Potwierdzenie, że przedmiotem wniosku jest jedna usługa.

Odp.

Wnioskodawczyni potwierdza, że przedmiotem wniosku jest jedna usługa.

2. Czy zawarta ustna umowa najmu umożliwia Wnioskodawczyni korzystanie z całego obiektu na stałe i na wyłączność?

Odp.

Ustna umowa najmu nie przewiduje stałego i całkowitego wyłącznego dostępu do obiektu. Wnioskodawczyni korzysta z kortu tenisowego na zasadach współdzielonego użytkowania, w ustalonych wcześniej dniach i godzinach. Na czas prowadzenia zajęć obiekt jest jednak udostępniany wyłącznie na potrzeby realizacji programu i pozostaje do wyłącznej dyspozycji Wnioskodawczyni oraz uczestników zajęć.

3. Na jakich zasadach Wnioskodawczyni korzysta z przedmiotowego obiektu sportowego?

Odp.

Wnioskodawczyni korzysta z obiektu sportowego na podstawie ustnych ustaleń z właścicielem kortu. Umowa obejmuje okazjonalny najem obiektu na potrzeby prowadzenia zajęć sportowo-rekreacyjnych, z uwzględnieniem wcześniejszej rezerwacji terminów. Kort udostępniany jest w uzgodnionych godzinach, zgodnie z harmonogramem, a wynagrodzenie za korzystanie z obiektu kalkulowane jest na podstawie stawki godzinowej. Na czas zajęć kort pozostaje do wyłącznej dyspozycji Wnioskodawczyni.

4. Czy korzystanie z obiektu przez Wnioskodawczynię jest uregulowane grafikiem lub harmonogramem, tzn. czy Wnioskodawczyni korzysta z prywatnego kortu tenisowego w określone dni i godziny? Jeśli tak, należy wskazać jakie?

Odp.

Korzystanie z kortu jest uregulowane harmonogramem ustalanym na bieżąco z właścicielem obiektu. Wnioskodawczyni korzysta z kortu w określonych przedziałach godzinowych i w wybrane dni w tygodniu. Konkretne terminy mogą ulegać niewielkim zmianom w zależności od dostępności kortu oraz liczby uczestników, jednak są zawsze wcześniej rezerwowane i potwierdzane z właścicielem.

5. Co będzie obejmował program grupowych zajęć gry w tenisa?

Odp.

Program grupowych zajęć gry w tenisa skierowany jest do osób na różnych poziomach zaawansowania - zarówno tych, którzy dopiero zaczynają swoją przygodę z tenisem, jak i bardziej doświadczonych graczy. Zajęcia mają charakter otwarty i integracyjny, a największy nacisk kładziony jest na wspólną grę, swobodną rywalizację i dobrą atmosferę na korcie. Uczestnicy uczą się od siebie nawzajem, grając w parach i rotując partnerów, co sprzyja wymianie doświadczeń i budowaniu tenisowej społeczności.

Spotkania rozpoczynają się wspólną rozgrzewką, zawierającą elementy ogólnorozwojowe, ćwiczenia koordynacyjne i lekkie zadania z piłką. Po niej uczestnicy przystępują do właściwej gry - najczęściej w formie deblowej, mikstowej lub krótkich singli, w zależności od liczby osób. Rotacje partnerów i przeciwników sprawiają, że gra jest urozmaicona i dynamiczna, a każdy ma okazję zagrać z kimś innym.

Trener czuwa nad przebiegiem spotkania, proponując drobne wskazówki, sugerując ciekawe warianty gry lub mini-wyzwania (np. gra na punkty, tie-breaki, gra tylko skrótami itp.), ale nie jest to typowy trening techniczny. Zajęcia mają przede wszystkim charakter rekreacyjny i towarzyski - liczy się ruch, przyjemność z gry i dobra zabawa.

6. Jakie umiejętności, wiedzę i korzyści zdobywają uczestnicy w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku?

Odp.

Zajęcia są dostępne dla osób o różnym poziomie zaawansowania i umożliwiają aktywne spędzanie czasu w sposób dostosowany do indywidualnych możliwości. Uczestnicy poprawiają ogólną sprawność fizyczną, w tym koordynację ruchową, refleks oraz wytrzymałość. Regularna gra wspiera również rozwój orientacji przestrzennej, podejmowania decyzji i reakcji na dynamicznie zmieniającą się sytuację na korcie.

Wspólny charakter zajęć sprzyja integracji uczestników, budowaniu relacji społecznych i wzmacnianiu współpracy w grupie. Uczestnicy uczą się zasad fair play, komunikacji na korcie oraz samodzielnego rozwiązywania sytuacji boiskowych. W naturalny sposób następuje także wymiana doświadczeń między osobami na różnych poziomach umiejętności.

Zajęcia prowadzone są pod nadzorem trenera, który dba o bezpieczeństwo, organizację gry oraz proponuje uczestnikom proste wskazówki usprawniające ich ruch i technikę. Kluczowy jest jednak rekreacyjny i inkluzywny charakter spotkań - nacisk kładziony jest na regularną aktywność fizyczną, przyjemność z gry oraz poprawę samopoczucia psychofizycznego.

7. Od jakich czynników uzależniony jest skład grup?

Odp.

Skład grup uzależniony jest przede wszystkim od poziomu zaawansowania i wieku uczestników oraz ich dostępności czasowej.

Grupy tworzone są w sposób elastyczny, tak aby zapewnić komfort gry i umożliwić każdemu aktywny udział w zajęciach. W miarę możliwości uwzględniane są wcześniejsze doświadczenia uczestników - osoby początkujące mogą grać z innymi na podobnym poziomie, natomiast bardziej zaawansowani uczestnicy trafiają do grup, w których tempo gry jest wyższe.

W przypadku mniejszej liczby uczestników lub większych różnic w umiejętnościach, zajęcia mają charakter mieszany, a skład grup rotuje w trakcie spotkania. Taka forma sprzyja integracji, umożliwia wzajemne uczenie się i pozwala każdemu znaleźć odpowiedniego partnera do gry.

Dodatkowymi czynnikami wpływającymi na skład grup są m.in. liczba dostępnych kortów, liczba zapisanych osób w danym terminie oraz zalecenia organizacyjne trenera, który dba o równomierne obciążenie graczy i sprawny przebieg zajęć.

8. W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie za usługę będącą przedmiotem wniosku? Co wynagrodzenie to obejmuje?

Odp.

Usługa polega na odpłatnym zapewnieniu dostępu do obiektu sportowego przystosowanego do gry w tenisa, co umożliwia uczestnikom korzystanie z odpowiednio przygotowanej infrastruktury, takiej jak korty tenisowe oraz dostępny sprzęt, W ramach tej usługi osoby zainteresowane mogą swobodnie przebywać na terenie obiektu, korzystać z jego udogodnień oraz brać udział w organizowanych tam zajęciach grupowych. Dzięki temu uczestnicy mają możliwość aktywnego spędzania czasu, doskonalenia swoich umiejętności sportowych oraz rywalizacji z innymi graczami w komfortowych warunkach. Wszystko odbywa się pod okiem dbających o bezpieczeństwo trenerów, co jest szczególnie ważne dla rodziców małoletnich odbiorców usługi i wlicza się w jej cenę.

Wynagrodzenie obejmuje również czynności dodatkowe, takie jak:

- komunikacja z uczestnikami (np. zapisy, organizacja grup),

- rozstawianie i zbieranie sprzętu sportowego,

- dbałość o przestrzeganie zasad korzystania z kortów oraz infrastruktury,

- bieżące dostosowywanie przebiegu zajęć do liczby uczestników i warunków pogodowych.

Oprócz tego, Wnioskodawczyni wskazuje, że z ustnych ustaleń umowy najmu zawartej przez Wnioskodawczynię na korzystanie z prywatnego kortu tenisowego wynika, że:

- kort udostępniany jest na rzecz Wnioskodawczyni w wybranych dniach i godzinach, zgodnie z harmonogramem zajęć grupowych. Terminy te są wcześniej uzgadniane z właścicielem kortu i dostosowywane do jego dostępności. Kort wraz z niezbędną infrastrukturą (m.in. szatnie, łazienki) rezerwowany jest wyłącznie na potrzeby prowadzenia zajęć sportowo-rekreacyjnych;

- Wnioskodawczyni ma prawo do wyłącznego korzystania z kortu w ustalonym terminie, bez udziału osób trzecich niezwiązanych z zajęciami. Zobowiązuje się do dbania o porządek, zachowania zasad bezpieczeństwa i użytkowania infrastruktury zgodnie z jej przeznaczeniem. Po stronie właściciela obiektu leży zapewnienie odpowiedniego stanu technicznego kortu oraz dostępu do zaplecza (np. ławki, siatka, możliwość wejścia na teren obiektu). Obie strony zobowiązują się do wzajemnego informowania o ewentualnych zmianach terminów lub problemach z użytkowaniem obiektu;

- wynagrodzenie za udostępnienie kortu kalkulowane jest według stawki godzinowej, uzgodnionej indywidualnie i odpowiadającej lokalnym stawkom rynkowym. Rozliczenie odbywa się na podstawie rzeczywistej liczby godzin wykorzystania kortu w danym miesiącu. Stawka uwzględnia koszty utrzymania obiektu, bieżącej konserwacji oraz ewentualnego zużycia infrastruktury;

- obie strony dopuszczają możliwość przeniesienia zajęć na inny termin (np. w związku z warunkami atmosferycznymi), jeśli obiekt będzie dostępny i uczestnicy zajęć Wnioskodawczyni wyrażą zgodę;

- umowa najmu ma charakter nieformalny, lecz długoterminowy i opiera się na wzajemnym zaufaniu oraz dotychczasowej współpracy.

W kwestii dokumentów, o które zwrócił się Organ Wnioskodawczyni wskazuje, że zarówno regulamin obiektu, w którym usługa jest świadczona oraz harmonogram dostępu do kortów i prowadzonych zajęć grupowych nie posiadają formy pisemnej.

Zarówno zasady korzystania z obiektu, jak i organizacja czasu dostępu do kortów, funkcjonują w oparciu o ustalenia zwyczajowe, przyjęte i respektowane przez użytkowników oraz właściciela obiektu na podstawie wieloletniej praktyki.

W obiekcie nie został opracowany sformalizowany, pisemny regulamin w rozumieniu dokumentu regulującego w sposób całościowy i trwały zasady korzystania z usług. W praktyce obowiązują reguły ustalane i komunikowane ustnie przez personel oraz właściciela obiektu, a także poprzez bieżące uzgodnienia dokonywane z uczestnikami zajęć. W przypadku nowych uczestników zajęć grupowych są oni na samym początku informowani na temat podstawowych zasad korzystania z obiektu, które w głównej mierze opierają się na dobrych zwyczajach, bezpieczeństwie i poszanowaniu cudzej własności.

Dotyczy to również harmonogramu korzystania z kortów, który jest elastyczny i dostosowywany do bieżących potrzeb użytkowników oraz dostępności obiektu. Informacje te są przekazywane głównie ustnie lub za pomocą doraźnych komunikatów (SMS, telefon, e-mail).

Podkreślić należy, że taki model organizacji korzystania z obiektu nie narusza obowiązujących przepisów prawa i nie wpływa negatywnie na transparentność zasad udostępniania kortów. Użytkownicy są w pełni świadomi warunków korzystania z usług, a sposób zarządzania obiektem zapewnia elastyczność w prowadzeniu zajęć.

Sam harmonogram zajęć również nie przybiera formy sztywnego, pisemnego planu zajęć, a jego organizacja odbywa się w sposób elastyczny, dostosowany do bieżących potrzeb uczestników, dostępności obiektu oraz innych czynników losowych. Terminy i godziny zajęć ustalane są indywidualnie z klientami, zazwyczaj z tygodniowym lub kilkudniowym wyprzedzeniem, w drodze kontaktu telefonicznego, wiadomości SMS, e-mail bądź innych popularnych form komunikacji elektronicznej (...). Harmonogram może ulegać bieżącym modyfikacjom, co pozwala na większą elastyczność oraz efektywne zarządzanie czasem pracy i dostępnością usług, szczególnie biorąc pod uwagę, że korzystanie z wynajętych przez Wnioskodawczynię kortów znajdujących się na świeżym powietrzu jest zależne od aktualnych warunków atmosferycznych.

W związku z uzupełnieniem braków formalnych Wnioskodawczyni ponownie wnosi o potwierdzenie stanowiska przedstawionego we wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), postanowieniem z dnia 25 czerwca 2025 r. nr 0112-KDSL2-1.440.201.2025.2.MW tut. organ wyznaczył Wnioskodawczyni siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawczyni w dniu 30 czerwca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W tym miejscu należy wskazać na Sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – EDUKACJA – która obejmuje:

- usługi placówek wychowania przedszkolnego,

- usługi szkół podstawowych,

- usługi gimnazjów,

- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

- usługi szkół policealnych,

- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

- usługi szkół wyższych,

- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI, który obejmuje:

- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

- usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale 85 mieści się grupa 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:

- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4 tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Ponadto w dziale tym znajduje się klasa 85.51 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI SPORTOWEJ ORAZ ZAJĘĆ SPORTOWYCH I REKREACYJNYCH”.

Klasa ta obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Zajęcia mogą być prowadzone w szkołach, na obozach, obiektach własnych jednostki nauczającej, obiektach klienta lub innych obiektach, włączając zakwaterowanie. Kursy i zajęcia ujęte w tej klasie mają charakter formalnie zorganizowany.

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”.

Grupowanie to obejmuje:

- zajęcia sportowe (siatkówkę, koszykówkę, krykiet, piłkę nożną, hokej, tenis, łyżwiarstwo figurowe itp.);

- szkolenia sportowe;

- kursy dla cheerleaderek;

- zajęcia gimnastyczne;

- rytmikę;

- naukę jazdy konnej;

- naukę pływania;

- kursy sztuk walki, kursy jogi;

- kursy gry w karty (np. brydż).

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1.

Grupowanie to obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Mogą one być prowadzone na obozach, w szkołach przez zawodowych instruktorów sportowych, nauczycieli, trenerów.

Jak wynika z powyższych wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zajęcia gry w tenisa zostały wprost wskazane jako pozaszkolna forma edukacji związana ze sportem, należąca do grupy PKWiU 85.5.

Pozycja PKWiU 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”: obejmuje m.in.: usługi świadczone przez podmiot działający na własny rachunek, posiadający odpowiednie kwalifikacje trenerskie, polegające na prowadzeniu nauki gry w tenisa ziemnego dla dzieci i dorosłych (indywidualnie i w grupach).

Ze złożonego wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni organizuje zajęcia sportowe w postaci grupowych zajęć gry w tenisa. Usługa realizowana jest na wynajmowanym przez Wnioskodawczynię na podstawie ustnej umowy najmu prywatnym korcie tenisowym. Kort udostępniany jest na rzecz Wnioskodawczyni w wybranych dniach i godzinach, zgodnie z harmonogramem zajęć grupowych. Zajęcia skierowane są przede wszystkim dla dzieci i młodzieży, ale także dla osób dorosłych. Program zajęć skierowany jest do osób na różnych poziomach zaawansowania - zarówno tych, którzy dopiero zaczynają swoją przygodę z tenisem, jak i bardziej doświadczonych graczy. Skład grup uzależniony jest przede wszystkim od poziomu zaawansowania i wieku uczestników oraz ich dostępności czasowej. Grupy tworzone są w sposób elastyczny, tak aby zapewnić komfort gry i umożliwić każdemu aktywny udział w zajęciach. W miarę możliwości uwzględniane są wcześniejsze doświadczenia uczestników - osoby początkujące mogą grać z innymi na podobnym poziomie, natomiast bardziej zaawansowani uczestnicy trafiają do grup, w których tempo gry jest wyższe. Sama nauka gry - co wynika z charakteru gry w tenisa - w dużej mierze opiera się na treningu z bardziej doświadczonymi osobami. Początkujący uczą się od trenerów, ale także od współuczestników posiadających większą wiedzę poprzez rozgrywanie wzajemnych meczy. Dla bardziej doświadczonych uczestników zajęcia stanowią co prawda okazję do rywalizacji z nowymi przeciwnikami oraz doskonalenia swoich umiejętności poprzez regularną grę, jednak spotkania (treningi) rozpoczynają się wspólną rozgrzewką, zawierającą elementy ogólnorozwojowe, ćwiczenia koordynacyjne i lekkie zadania z piłką. Po niej uczestnicy przystępują do właściwej gry - najczęściej w formie deblowej, mikstowej lub krótkich singli, w zależności od liczby osób. Rotacje partnerów i przeciwników sprawiają, że gra jest urozmaicona i dynamiczna, a każdy ma okazję zagrać z kimś innym. Zajęcia odbywają się regularnie, a udział w nich jest opłacany w formie miesięcznego karnetu. Z przesłanego (…) wynika, że karnet obejmuje (…) treningi w miesiącu. Cena za treningi uzależniona jest od ilości osób w grupie. Uczestnicy w ramach wykupionego karnetu mają zapewniony dostęp do sprzętu sportowego w postaci m.in. rakiet i piłek do tenisa, drabinek koordynacyjnych, pachołków, skakanek, znaczników itp. Uczestnicy zajęć mają również dostęp do infrastruktury przynależnej do obiektu - szatni oraz toalety. Zajęcia prowadzone są pod nadzorem trenera, który nie tylko dba o bezpieczeństwo, organizację gry, ale także proponuje uczestnikom proste wskazówki usprawniające ich ruch i technikę. Treningi tym samym poprawiają kondycję fizyczną, ogólne samopoczucie, pewność siebie i sprawność.

Usługa ma na celu stworzenie przestrzeni do aktywnego uczestnictwa w grze w tenisa, niezależnie od poziomu umiejętności uczestników. Efektem jej realizacji jest możliwość rozwijania swoich zdolności poprzez regularną grę z różnymi przeciwnikami, dostęp do infrastruktury tenisowej oraz wskazówki dotyczące techniki od bardziej doświadczonych graczy i trenerów. Oczekiwania uczestników obejmują przede wszystkim możliwość uprawiania tenisa w zorganizowanych warunkach, grę z nowymi przeciwnikami oraz poprawę własnych umiejętności poprzez praktykę, ale również udział w treningu trenera. Uczestnicy nie otrzymują natomiast żadnych certyfikatów ani świadectw, z których wynikałyby ich kwalifikacje do gry w tenisa.

Okoliczności świadczonej przez Wnioskodawczynię usługi dowodzą, iż jej zasadniczy charakter wyznacza walor edukacyjny. Przedmiotowe zajęcia stanowią w istocie treningi w zakresie określonej dziedziny sportowej (tenisa), a zatem jej naukę. Zajęcia te mają formę edukacyjną, czego dowodzą przedstawione przez Organ informacje wynikające z zebranego materiału dowodowego. Uczestnicy zajęć ćwiczą pod kontrolą i wsparciem trenera, który dba o bezpieczeństwo grupy zajęciowej, sprawuje kontrolę nad prawidłowym wykonywaniem ćwiczeń, organizuje grę oraz proponuje uczestnikom proste wskazówki usprawniające ich ruch i technikę. Uczestnicy nabywają więc i rozwijają swoje umiejętności.

Co więcej przedmiotowe zajęcia, jak wskazano, stanowią treningi. Z zebranego materiału dowodowego wynika, że opłata uzależniona jest od ilości osób w grupie, a abonament obejmuje (…) treningi w miesiącu. Posługiwanie się przez Wnioskodawczynię pojęciem treningu również ma znaczenie przy ocenie charakteru świadczenia.

Zgodnie z definicją zawartą w Wielkim Słowniku Języka Polskiego trening to: „systematyczne, specjalnie dobrane ćwiczenia, które wykonuje się po to, żeby być sprawniejszym fizycznie lub po to, żeby osiągnąć jak największą sprawność w danej dyscyplinie sportu" (https://wsjp.pl/haslo/podglad/16088/trening/1726450/koszykowki). Jak widać trening sportowy jest sformalizowaną formą zajęć sportowych, których celem jest podniesienie umiejętności fizycznych w konkretnej dziedzinie sportu. Trening nie jest formą rekreacji. Trening jest aktywnością realizowaną pod nadzorem uprawnionej osoby (trenera, instruktora).

Ponadto, nie można zapomnieć, że zajęcia odbywają się w (…), co wskazuje na edukacyjny charakter tych zajęć. Uczestnictwo w zajęciach skutkuje nabyciem nowej wiedzy i umiejętności w zakresie gry w tenisa.

W tym miejscu należy podkreślić, że w Sekcji R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE” znajduje się dział 93 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE SPORTEM, ROZRYWKĄ I REKREACJĄ”. W dziale tym przewidziano m.in. grupowanie 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, obejmujące m.in.: usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, ujeżdżalnie, itp.

Przez obiekt sportowy rozumieć należy zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (www.stat.gov.pl).

Zatem grupowanie PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych” obejmuje usługi polegające na udostępnianiu obiektu sportowego lub jego części (np. całości lub części hali sportowej, lodowiska, basenu) – osobom fizycznym lub podmiotom gospodarczym, na zasadzie wykupienia biletu wstępu (np. karnetów, biletów wstępu zakupionych przez pracodawców dla swoich pracowników) uprawniającego do korzystania z obiektu zgodnie z jego charakterem, niezależnie czy celem wstępu jest uprawianie sportu czy rekreacja.

Usługami klasyfikowanymi do pozycji PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH” mogą bowiem być usługi organizowania różnorodnych imprez sportowych na posiadanych obiektach sportowych, udostępnianie obiektu sportowego na zasadzie wykupienia wstępu, czy usługi prowadzenia nauki określonej gry sportowej przez pracowników zatrudnionych przez właściciela określonego obiektu sportowego.

Z przedstawionego opisu usługi wynika, że Wnioskodawczyni nie jest właścicielem, ani dzierżawcą obiektu sportowego, na którym prowadzone są grupowe zajęcia gry w tenisa. Wnioskodawczyni korzysta z obiektu sportowego na podstawie ustnej umowy najmu z właścicielem kortu. Ustna umowa obejmuje okazjonalny najem obiektu na potrzeby prowadzenia grupowych zajęć gry w tenisa, z uwzględnieniem wcześniejszej rezerwacji terminów. Wnioskodawczyni korzysta z kortu tenisowego na zasadach współdzielonego użytkowania, w ustalonych wcześniej dniach i godzinach, zgodnie z harmonogramem, a wynagrodzenie za korzystanie z obiektu kalkulowane jest na podstawie stawki godzinowej. Umowa najmu nie przewiduje stałego i całkowitego wyłącznego dostępu do obiektu. Tym samym Wnioskodawczyni nie najmuje całego obiektu sportowego, celem wykonywania usług związanych z działalnością obiektów sportowych. Dodatkowo co istotne w sprawie Wnioskodawczyni nie jest podmiotem zarządzającym całym obiektem, czy też kortem tenisowym, na którym przeprowadzane są lekcje gry w tenisa.

Uwzględniając powyższe wskazać należy, że świadczona przez Wnioskodawczynię usługa prowadzenia grupowych zajęć gry w tenisa, nie stanowi usługi sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”, gdyż okoliczności sprawy nie wskazują na wykonywanie przez Wnioskodawczynię takiej usługi. Działalność Wnioskodawczyni polega ewidentnie na prowadzeniu grupowych zajęć gry w tenisa. Oczekiwania uczestników obejmują przede wszystkim możliwość uprawiania tenisa w zorganizowanych warunkach, grę z nowymi przeciwnikami oraz poprawę własnych umiejętności poprzez praktykę.

Wnioskodawczyni nie jest właścicielem czy najmującym, który prowadziłby działalność gospodarczą polegającą na udostępnianiu, za wykupieniem biletu/karnetu wstępu, wszystkim chętnym zainteresowanym obiektu sportowego (kortów tenisowych) do korzystania w celu rekreacji lub uprawiania sportu. Wnioskodawczyni nie można uznać za najmującego obiekt sportowy czerpiący pożytek z prowadzenia tego obiektu sportowego – kortów tenisowych.

Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja R „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”, w której zawiera się dział 93 nie obejmuje m.in.:

- usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.

Zatem, usługi świadczone przez Wnioskodawczynię polegające na prowadzeniu zajęć gry w tenisa są wprost wyłączone z sekcji R, w której zawiera się dział 93.

Działalność prowadzona przez Wnioskodawczynię nie polega na sprzedaży biletów/karnetów wstępu na korty tenisowe, lecz na prowadzeniu zajęć nauki i doskonalenia gry w tenisa, za które to zajęcia Wnioskodawczyni pobiera opłatę od uczestników. Jak wynika bowiem z (…) wysokość abonamentu uzależniona jest od ilości osób w grupie i obejmuje (…) treningi w miesiącu. Ponadto, jak wskazała Wnioskodawczyni, w celu właściwej organizacji, zajęcia odbywają się wedle ustalonego harmonogramu w konkretne dni tygodnia/miesiąca.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Opisana we wniosku usługa mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawczynię w treści wniosku decyzji WIS wskazać należy, że rozstrzygnięcia te zostały wydane w indywidualnych sprawach w odniesieniu do świadczeń, których opis, charakter, przeznaczenie został przedstawiony we wnioskach, które stanowiły podstawę ich wydania. Postępowanie w zakresie wydania WIS oparte jest na szczegółowym opisie przedmiotu wniosku, dodatkowych wyjaśnieniach wnioskodawcy, analizie dokumentów odnoszących się do świadczenia będącego przedmiotem wniosku oraz załączonych próbek. Organ podatkowy wydając WIS jest obowiązany wykazać istnienie poszczególnych faktów, dokonując ich oceny w oparciu o zgromadzony materiał dowodowy. W związku z powyższym, w odniesieniu do powołanych w treści wniosku rozstrzygnięć zauważyć należy, że nie mogą one stanowić podstawy do wydania rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawczyni może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).