Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.203.2025.1.AP

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 23 kwietnia 2025 r. (data wpływu 23 kwietnia 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 23 kwietnia 2025 r. (data wpływu 23 kwietnia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – (…)

Opis usługi: Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz zbiorowego odprowadzania ścieków. Spółka pełni na terenie Gminy rolę przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjnego, o którym mowa w ustawie o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków.

Świadczenie usług w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków odbywa się na podstawie podpisanych z Klientami (osoby fizyczne, firmy i pozostali odbiorcy usług) umów cywilnoprawnych.

Wnioskodawca świadczy usługi zaopatrzenia w wodę oraz usługi odprowadzania ścieków na sieciach będących własnością Spółki oraz na sieciach będących własnością Gminy, które użytkuje na podstawie zawartych z Gminą umów dzierżawy.

W przypadku sieci wodociągowo-kanalizacyjnej będącej własnością Gminy to Gmina zapewnia ich modernizację.

Gmina podjęła się realizacji zadania inwestycyjnego pod nazwą „(…)”.

Po przeprowadzeniu przetargu Gmina jako Zamawiający wybrała ofertę Wnioskodawcy i zawarła z nim Umowę nr (…) r. na kompleksową realizację Zadania Inwestycyjnego.

Część Zadania Inwestycyjnego stanowi usługa (…). W ramach wykonania usługi dojdzie do (…) poprzez demontaż istniejących instalacji oraz wykonanie nowych instalacji. Prace modernizacyjne obejmować będą część instalacji kanalizacyjnej Gminy, która została przekazana Spółce w dzierżawę. Jeżeli w ramach wykonania Zadania nr (…) powstaną nowe elementy tych instalacji, objęte one będą dzierżawą na rzecz Wnioskodawcy. W związku z tym (…) część sieci kanalizacyjnej, której dotyczą prace w ramach całości Zadania nr (…) wykorzystywana będzie przez Wnioskodawcę na podstawie umów dzierżawy do wykonania usług stanowiących przedmiot działalności Spółki, polegających na zapewnieniu zbiorowego odprowadzania i oczyszczania ścieków (…). Zasadniczym celem przeprowadzenia inwestycji w zakresie obejmującym Zadanie nr (…) jest zabezpieczenie ciągłości i wydajności instalacji umożliwiającej świadczenie na rzecz mieszkańców gminy (odbiorców) usług zbiorowego odprowadzania i oczyszczaniem ścieków (…) na odcinku, którego dotyczy inwestycja w zakresie Zadania nr (…).

W celu wykonania dla Gminy ww. usługi Wnioskodawca zrealizuje następujące czynności:

1) rozbiórka chodnika na odcinku objętym (…),

2) wykonanie wykopu,

3) zdemontowanie istniejącej sieci kanalizacji (…),

4) wybudowanie nowej sieci (…) po trasie istniejącej sieci,

5) posadowienie nowych (…),

6) wymiana (…),

7) wykonanie nowych przyłączy (…),

8) przyłączenie do sieci kanalizacji (…) oraz przyłączy (…),

9) zinwentaryzowanie miejsc włączenia poszczególnych przyłączy kanalizacji z domów do (…) przez uprawnionego geodetę,

10) wykonanie pomiaru geodezyjnego powykonawczego,

11) wykonanie próby szczelności,

12) zasypanie wykopu,

13) odtworzenie chodnika na odcinku objętym (…).

Wykonanie usługi objętej wnioskiem dokonane zostanie w zamian za wynagrodzenie ryczałtowe należne z tytułu Zadania Inwestycyjnego, przy czym jest ono odrębnie wycenione oraz odrębnie rozliczane zgodnie z harmonogramem prac do umowy. Wykonanie Zadania nr (…) rozliczone jest w ramach przypisanej do tego zakresu prac w ramach Zadania Inwestycyjnego części wynagrodzenia Wnioskodawcy określonej na kwotę (ryczałtową). Wynagrodzenie to nie jest jednocześnie rozbite w żaden sposób i realizowane jest zgodnie z postępami prac wykonywanymi w ramach Zadania nr (…) jako jednej całości.

Usługa będąca przedmiotem wniosku jest związana z realizacją przez Gminę zadania własnego w postaci zapewnienia zbiorowego odprowadzanie wody i ścieków, które to wykonywane będzie poprzez Wnioskodawcę jako przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 37

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 23 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Pismami z dnia 23 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o przesłanie dokumentów potwierdzających wykonanie przedmiotowej usługi.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

(…) (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością ze (…)% udziałem Gminy (…) (dalej: „Gmina”). Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz zbiorowego odprowadzania ścieków.

Spółka jest jedynym podmiotem, który świadczy usługi dostarczania wody oraz odprowadzania ścieków na terenie Gminy. W tym zakresie Spółka pełni na terenie Gminy rolę przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjnego, o którym mowa w przepisie art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (dalej zwanej „ZZWZOŚ”).

Spółka w szczególności zapewnia następujące usługi na terenie Gminy:

- Poboru, produkcji i dystrybucji wody;

- Odbioru ścieków sanitarnych i odprowadzanie ich w celu oczyszczenia;

- Obsługi technicznej sieci i armatury wodociągowo-kanalizacyjnej na terenie Gminy (…).

Świadczenie usług w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków odbywa się na podstawie podpisanych z Klientami (osoby fizyczne, firmy i pozostali odbiorcy usług) umów cywilnoprawnych.

Wnioskodawca z tytułu świadczonych przez siebie usług wystawia na rzecz klientów faktury VAT.

Wnioskodawca świadczy usługi zaopatrzenia w wodę oraz usługi odprowadzania ścieków na sieciach będących własnością Spółki oraz na sieciach będących własnością Gminy, które użytkuje na podstawie zawartych z Gminą umów dzierżawy. Wnioskodawca świadczy ponadto usługi na przyłączach i instalacjach wodociągowych i kanalizacyjnych będących własnością Klientów.

Zapewnienie usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków stanowi zadanie własne Gminy zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ZZWZOŚ, którego realizacja w zasadniczej mierze powierzona jednakże została Wnioskodawcy jako przedsiębiorstwu wodociągowo-kanalizacyjnemu.

Prawidłowa realizacja usług w zakresie zbiorowego zaopatrzenie w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków wymaga zapewnienia zdolności posiadanych urządzeń wodociągowych i urządzeń kanalizacyjnych do realizacji dostaw wody w wymaganej ilości i pod odpowiednim ciśnieniem oraz dostaw wody i odprowadzania ścieków w sposób ciągły i niezawodny, a także zapewnienia należytej jakości dostarczanej wody i odprowadzanych ścieków. Ponadto „wydolność” gminnej sieci wodociągowo-kanalizacyjnej musi być rozwijana symetrycznie do potrzeb i planów rozwoju Gminy.

Utrzymywanie gminnej sieci wodno-kanalizacyjnej w należytym stanie, zgodnym ze wskazanymi celami odbywa się w szczególności poprzez realizację wieloletnich planów rozwoju i modernizacji urządzeń wodociągowych i urządzeń kanalizacyjnych uchwalanych zgodnie z przepisami art. 21 i następne ZZWZOŚ. W przypadku sieci wodociągowo-kanalizacyjnej będącej własnością Gminy jak wskazano powyżej to Gmina zapewnia ich modernizację.

Obecne prace modernizacyjne realizowane są zgodnie z założeniami uchwały (…) z dnia (…) r. w sprawie (…).

W ramach powyższego Gmina podjęła się realizacji zadania inwestycyjnego pod nazwą „(…)” dofinansowanego z (…) (dalej zwanego „Zadanie Inwestycyjne”).

Po przeprowadzeniu przetargu Gmina jako Zamawiający wybrała ofertę Wnioskodawcy i zawarła z nim umowę nr (…) z dnia (…) r. na kompleksową realizację Zadania Inwestycyjnego (dalej zwaną „Umową”). Umowa ta obejmuje realizację kompleksowych prac obejmujących wykonanie określonych w (…).

Przedmiotem Wniosku jest realizacja przez Wnioskodawcę części Zadania Inwestycyjnego na podstawie umowy nr (…) z dnia (…) r. zawartej między Gminą, a Wnioskodawcą, stanowiącej usługę (…) (dalej zwane „(…)” lub „Zadaniem nr (…)”).

Usługa realizowana będzie w miejscowości (…), w gminie (…), powiecie (…), województwie (…).

W ramach wykonania usługi dojdzie do wymiany istniejącego odcinka (…).

Prace modernizacyjne obejmować będą część instalacji kanalizacyjnej Gminy, która została przekazana Spółce w dzierżawę. Jeżeli w ramach wykonania Zadania nr (…) powstaną nowe elementy tych instalacji, objęte one będą dzierżawą na rzecz Wnioskodawcy. W związku z tym (…), której dotyczą prace w ramach całości Zadania nr (…) wykorzystywana będzie przez Wnioskodawcę na podstawie umów dzierżawy do wykonania usług stanowiących przedmiot działalności Spółki, polegających na zapewnieniu zbiorowego odprowadzania i oczyszczania ścieków (w tym wody opadowej i roztopowej). Zasadniczym celem przeprowadzenia inwestycji w zakresie obejmującym Zadanie nr (…) jest zabezpieczenie ciągłości i wydajności instalacji umożliwiającej świadczenie na rzecz mieszkańców gminy (odbiorców) usług zbiorowego odprowadzania i oczyszczaniem ścieków (…) na odcinku, którego dotyczy inwestycja w zakresie Zadania nr (…).

Modernizacja sieci kanalizacyjnej poprzez (…) realizowana jest zaś z uwagi na następujące cele strategiczne wynikające z w/w wieloletniego planu rozwoju i modernizacji urządzeń wodociągowych i urządzeń kanalizacyjnych:

- zapewnienie ciągłości świadczenia usług w zakresie odprowadzania ścieków, a także wydolności i ciągłości usuwania (…),

- utrzymanie w należytym stanie instalacji kanalizacyjnej zapewniającej bezpieczeństwo i ciągłość jej użytkowania.

W celu wykonania dla Gminy usługi stanowiącej Zadanie nr (…) i obejmującej (…), Wnioskodawca zrealizuje następujące czynności (…):

1) rozbiórka chodnika na odcinku objętym (…),

2) wykonanie wykopu,

3) zdemontowanie istniejącej sieci kanalizacji (…),

4) wybudowanie nowej sieci (…) po trasie istniejącej sieci,

5) posadowienie nowych (…),

6) wymiana (…),

7) wykonanie nowych przyłączy kanalizacji (…),

8) przyłączenie do sieci (…),

9) zinwentaryzowanie miejsc włączenia poszczególnych przyłączy kanalizacji z domów do sieci kanalizacyjnej przez uprawnionego geodetę,

10) wykonanie pomiaru geodezyjnego powykonawczego,

11) wykonanie próby szczelności,

12) zasypanie wykopu,

13) odtworzenie chodnika na odcinku objętym (…).

(…)

Wszystkie wyżej opisane prace stanowią jedną usługę. Oczekiwaniem Gminy jest otrzymanie jednej usługi obejmującej całość (…), która umożliwi realizację celu inwestycyjnego i pozostanie zgodna z założeniami (…), a także gotowej do jej użytkowania po wykonaniu wszystkich prac składających się na opisaną we wniosku usługę.

Usługa (…) stanowi jednocześnie w ocenie Wnioskodawcy samodzielne zadanie w ramach Umowy, które stanowi jedną usługę, gdyż tylko łączne wykonanie wszystkich robót budowlanych składających się na to zadanie nr (…) doprowadzi do otrzymania przez Gminę w ramach jednej usługi (…), umożliwiającej kontynuację jej eksploatacji niezwłocznie po wykonaniu Zadania nr (…), która mogłaby stanowić jednocześnie przedmiot odrębnej umowy od zadań określonych w (…).

Wykonanie (…) wymaga przeprowadzenia wszystkich prac składających się na opisaną we wniosku usługę, gdyż każdy z elementów pozostaje wzajemnie powiązany i nieodzowny dla działania całości (…), zgodnie z jej przeznaczeniem i obowiązującymi normami.

Wykonanie usługi objętej wnioskiem dokonane zostanie w zamian za wynagrodzenie ryczałtowe należne z tytułu Zadania Inwestycyjnego określone (…), przy czym jest ono odrębnie wycenione (…). Wykonanie Zadania nr (…) rozliczone jest w ramach przypisanej do tego zakresu prac w ramach Zadania Inwestycyjnego części wynagrodzenia Wnioskodawcy określonej na kwotę (ryczałtową) (…) złotych brutto. Wynagrodzenie to nie jest jednocześnie rozbite w żaden sposób i realizowane jest zgodnie z postępami prac wykonywanymi w ramach Zadania nr (…) jako jednej całości. Kosztorys sporządzony do Umowy (…) ma w tym zakresie charakter jedynie informacyjny dla wykazania zasad ustalenia ceny ofertowej przez Wnioskodawcę. Ponadto rozbity on został jedynie informacyjnie dla wyszczególnienia kosztów związanych z rozbiórką, a następnie odtworzeniem chodnika na odcinku objętym (…). Powyższe nie zmienia faktu, że rozbiórka (a następnie odtworzenie) chodnika jest konieczne dla przeprowadzenia pozostałych prac składających się na realizację Zadania nr (…), a następnie doprowadzenie odcinka prac ponownie do stanu umożliwiającego jego normalne użytkowanie przez Wnioskodawcę (jako dzierżawcę) i Gminę (np. w zakresie chodnika).

W ramach wykonywania Zadania Inwestycyjnego zasadą będzie, że czynności związane z realizacją prac wykonywane są przez pracowników Spółki. Wnioskodawca zamierza powierzać wykonanie wybranych czynności składających się na usługę podwykonawcom. Rozliczenie z podwykonawcami będzie następowało wyłącznie w pomiędzy Wnioskodawcą a podwykonawcami.

Na harmonogram rzeczowo-finansowy (…) składają się harmonogram prac do umowy (…) oraz kosztorys (…).

Usługa będąca przedmiotem wniosku pozostaje nierozerwalnie związane z realizacją przez Gminę zadania własnego w postaci zapewnienia zbiorowego odprowadzanie wody i ścieków, które to wykonywane będzie poprzez Wnioskodawcę jako przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne.

Jak już wskazywano prace objęte wnioskiem są wykonywane na terenie Gminy, gdzie Spółka jest jedynym podmiotem zajmującym się świadczeniem usług z zakresu odprowadzania wody i ścieków. W konsekwencji wszystkie objęte (…) elementy instalacji wodnokanalizacyjnej na terenie Gminy, po zakończeniu prac, będą służyły dalszemu świadczeniu przez Spółkę usług dostarczania wody. Spółka będzie ich posiadaczem zależnym (dzierżawcą).

Wniosek o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej został złożony przez Wnioskodawcę w celu ustalenia prawidłowej stawki podatku VAT dla opisanej we wniosku usługi (…).

Wnioskodawca nie dysponuje opinią Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącą klasyfikacji statystycznej dla usługi będącej przedmiotem wniosku.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył:

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja E obejmuje:

- wodę w postaci naturalnej,

- wodę leczniczą i wody termalne,

- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

- osady ze ścieków kanalizacyjnych,

- odpady,

- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

- usługi związane ze zbieraniem odpadów,

- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

- usługi związane ze składowaniem odpadów,

- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

- surowce wtórne,

- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”, który obejmuje:

- obsługę sieci kanalizacyjnych i systemów oczyszczania ścieków,

- usługi związane z gromadzeniem i transportem ścieków przemysłowych lub pochodzących z gospodarstw domowych oraz wody deszczowej za pomocą sieci kanalizacyjnej, kolektorów, zbiorników oraz pozostałych środków transportu (wagonów-cystern itp.),

- usługi związane z opróżnianiem i czyszczeniem zbiorników gnilnych, dołów ściekowych (kloacznych),

- usługi związane z utrzymaniem toalet chemicznych,

- usługi związane z oczyszczaniem ścieków (włączając ścieki przemysłowe, ścieki pochodzące z gospodarstw domowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentację itp.,

- usługi w zakresie utrzymania, czyszczenia systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.

Dział ten nie obejmuje:

- usług w zakresie odkażania wód powierzchniowych i wód gruntowych w miejscu ich skażenia, sklasyfikowanych w 39.00.11.0,

- usług w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych obecnie stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU ex 37 – „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko dla towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Opisana we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 37 i jest usługą związaną z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. Zatem stawką właściwą dla tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).