WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 24 kwietnia 2026 r. (data wpływu 24 kwietnia 2026 r.), uzupełnionego pismami z dnia 5 czerwca 2026 r. (data wpływu 5 czerwca 2026 r.) oraz z dnia 14 czerwca 2026 r. (data wpływu 14 czerwca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa - wykonywanie technicznej wizualizacji komputerowej 3D (rendering) na podstawie powierzonej dokumentacji projektowej i wytycznych klienta
Opis usługi:
Wnioskodawca świadczy usługę polegającą na wykonaniu technicznej wizualizacji komputerowej 3D (renderingu). Wnioskodawca przedmiotową usługę realizuje na podstawie powierzonej dokumentacji projektowej i wytycznych klienta. Świadczona usługa ma charakter techniczny i odtwórczy. Polega na cyfrowym przetworzeniu danych projektowych dostarczonych przez klienta (biuro architektoniczne) w celu uzyskania fotorealistycznego obrazu graficznego (renderingu). Wykonawca nie świadczy usług projektowania architektonicznego, inżynierskiego ani projektowania wnętrz. Wnioskodawca nie podejmuje decyzji o charakterze koncepcyjnym – wszelkie parametry dotyczące bryły budynku, układu pomieszczeń, materiałów budowlanych oraz lokalizacji inwestycji są narzucone przez klienta w dostarczonej dokumentacji źródłowej.
W celu wykonania przedmiotowej usługi Wnioskodawca wykonuje następujące po sobie czynności: Analiza i rekonstrukcja danych (Import): Przyjęcie od zleceniodawcy dokumentacji technicznej w formatach płaskich (np. rzuty, przekroje, elewacje w formacie .PDF, .DWG) lub bryłowych (.OBJ, .FBX, .MAX). Wykonanie modelu 3D - czynność ta polega wyłącznie na technicznej i mechanicznej rekonstrukcji bryły w środowisku trójwymiarowym. Proces ten opiera się na ścisłym, cyfrowym przeniesieniu rzutów, przekrojów i wymiarów z dostarczonej przez klienta płaskiej dokumentacji technicznej (2D/CAD) do programu graficznego. Wnioskodawca nie tworzy, nie projektuje ani nie modyfikuje geometrii obiektów – odtwarza je w proporcji 1:1 na podstawie twardych danych wejściowych klienta. Mapowanie i Teksturowanie: Nałożenie na uzyskaną geometrię tekstur cyfrowych odpowiadających materiałom wykończeniowym wskazanym przez architekta (np. konkretny model dachówki, kolor elewacji z palety RAL). Budowa otoczenia (Sztafaż): W celu oddania skali i kontekstu obiektu, do sceny dodawane są gotowe, biblioteczne zasoby graficzne (tzw. sztafaż), takie jak modele drzew, roślinności, postaci ludzkich czy pojazdów. Rozmieszczenie tych elementów służy wyłącznie celom estetycznej prezentacji graficznej i nie stanowi projektu zagospodarowania terenu ani projektu zieleni. Oświetlenie i Rendering: Techniczne ustawienie parametrów światła w środowisku 3D zgodnie z wytycznymi klienta, a następnie uruchomienie procesu obliczeniowego (renderingu) przez komputer w celu wygenerowania pliku rastrowego. Postprodukcja: Korekta cyfrowa gotowego obrazu w zakresie balansu bieli, kontrastu i nasycenia barw.
Każda realizacja jest wykonywana na indywidualne zlecenie podmiotu posiadającego gotowy projekt. Wnioskodawca nie posiada uprawnień budowlanych ani nie bierze odpowiedzialności za poprawność konstrukcyjną czy użytkową wizualizowanych obiektów. Jego rola ogranicza się do sfery wizualno-technicznej (obsługa oprogramowania renderującego). Dodawanie elementów otoczenia (drzewa, ludzie) odbywa się przy użyciu gotowych komponentów i nie jest tożsame z projektowaniem krajobrazu.
Celem usługi jest cyfrowe przekształcenie płaskich danych inżynieryjnych oraz wytycznych materiałowych w formę wizualną. Efektem wyświadczenia usługi jest wygenerowanie końcowego pliku graficznego o charakterze rastrowym (renderingu), stanowiącego techniczną ilustrację gotowego projektu klienta.
Klient oczekuje wyłącznie wiernego, bezbłędnego pod względem technicznym zwizualizowania jego własnego, gotowego projektu oraz dostarczenia pliku graficznego spełniającego parametry techniczne do celów prezentacyjnych. Klient nie oczekuje od Wnioskodawcy wkładu koncepcyjnego, projektowego ani architektonicznego.
Klient wykorzystuje gotowy plik graficzny (wizualizację) jako materiał ilustracyjny przeznaczony do publikacji w swoich katalogach marketingowych, na stronach internetowych, w portfolio oraz w materiałach prezentacyjnych dla inwestorów.
Wykonanie usługi wymaga specjalistycznej wiedzy o charakterze stricte technicznym i informatycznym. Obejmuje ona biegłą obsługę oprogramowania komputerowego do grafiki 3D, znajomość parametrów algorytmów renderujących, umiejętność cyfrowego mapowania tekstur oraz umiejętność poprawnego czytania i interpretowania budowlanej oraz architektonicznej dokumentacji technicznej (rysunków CAD). Usługa nie wymaga posiadania uprawnień budowlanych ani architektonicznych.
Wnioskodawca ponosi wyłączną odpowiedzialność kontraktową (cywilnoprawną) wobec swojego klienta (biura architektonicznego) za techniczną rzetelność wykonanej pracy – czyli za zgodność wyrenderowanego obrazu z dostarczoną dokumentacją projektową. Wnioskodawca nie ponosi żadnej odpowiedzialności projektowej, konstrukcyjnej ani budowlanej za obiekt przedstawiony na wizualizacji.
Wszystkie czynności są realizowane ściśle według wytycznych, dokumentacji technicznej oraz instrukcji materiałowo-oświetleniowych dostarczonych przez klienta. Wnioskodawca jest związany uwagami klienta na każdym etapie przetwarzania danych.
Wynagrodzenie wypłacane jest z tytułu wykonania usługi polegającej na technicznym przygotowaniu materiału do publikacji (renderingu 3D) na podstawie wystawionej faktury VAT.
Wynagrodzenie kalkulowane jest ryczałtowo za dany projekt lub za pojedyncze ujęcie (render). Jego wysokość zależy od stopnia skomplikowania technicznego dostarczonej dokumentacji wejściowej (ilości danych do przetworzenia w środowisku 3D) oraz nakładu czasu pracy komputera i operatora potrzebnego na wygenerowanie (wyrenderowanie) obrazu.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 74
Stawka podatku od towarów i usług:
23%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 24 kwietnia 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 5 czerwca 2026 r. poprzez wskazanie celu złożonego wniosku. Natomiast pismem z dnia 14 czerwca 2026 r. uzupełniono wniosek poprzez doprecyzowanie opisu usługi.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.
Tytuł usługi: Usługa technicznej wizualizacji komputerowej 3D (renderingu) wykonywana na podstawie powierzonej dokumentacji projektowej i wytycznych klienta.
Charakterystyka usługi:
Świadczona usługa ma charakter techniczny i odtwórczy. Polega na cyfrowym przetworzeniu danych projektowych dostarczonych przez klienta (architekta, dewelopera lub biuro projektowe) w celu uzyskania fotorealistycznego obrazu graficznego (renderingu). Wykonawca nie świadczy usług projektowania architektonicznego, inżynierskiego ani projektowania wnętrz. Wnioskodawca nie podejmuje decyzji o charakterze koncepcyjnym – wszelkie parametry dotyczące bryły budynku, układu pomieszczeń, materiałów budowlanych oraz lokalizacji inwestycji są narzucone przez klienta w dostarczonej dokumentacji źródłowej.
Proces techniczny (krok po kroku):
Analiza i rekonstrukcja danych (Import): Przyjęcie od zleceniodawcy dokumentacji technicznej w formatach płaskich (np. rzuty, przekroje, elewacje w formacie .PDF, .DWG) lub bryłowych (.OBJ, .FBX, .MAX). W sytuacjach braku modelu 3D, Wnioskodawca wykonuje techniczną rekonstrukcję bryły w środowisku trójwymiarowym, co polega na ścisłym przeniesieniu wymiarów z rysunku technicznego do programu graficznego. Jest to proces odtwórczy, niewymagający wiedzy projektowej, a jedynie biegłości w obsłudze narzędzi CAD/3D.
Mapowanie i Teksturowanie: Nałożenie na uzyskaną geometrię tekstur cyfrowych odpowiadających materiałom wykończeniowym wskazanym przez architekta (np. konkretny model dachówki, kolor elewacji z palety RAL).
Budowa otoczenia (Sztafaż): W celu oddania skali i kontekstu obiektu, do sceny dodawane są gotowe, biblioteczne zasoby graficzne (tzw. sztafaż), takie jak modele drzew, roślinności, postaci ludzkich czy pojazdów. Rozmieszczenie tych elementów służy wyłącznie celom estetycznej prezentacji graficznej i nie stanowi projektu zagospodarowania terenu ani projektu zieleni.
Oświetlenie i Rendering: Techniczne ustawienie parametrów światła w środowisku 3D zgodnie z wytycznymi klienta, a następnie uruchomienie procesu obliczeniowego (renderingu) przez komputer w celu wygenerowania pliku rastrowego.
Postprodukcja: Korekta cyfrowa gotowego obrazu w zakresie balansu bieli, kontrastu i nasycenia barw.
Kluczowe argumenty za stawką ryczałtu 8,5%:
Świadczona usługa nie stanowi „projektowania specjalistycznego” (PKWiU 74.10), lecz jest usługą wspomagającą proces prezentacji gotowych projektów innych podmiotów. Praca Wnioskodawcy jest procesem technicznego przetwarzania informacji projektowej na formę wizualną. Usługa ta mieści się w zakresie PKWiU 18.13.10.0 (Usługi związane z przygotowaniem materiałów do publikacji).
Wnioskodawca podkreśla, że każda realizacja jest wykonywana na indywidualne zlecenie podmiotu posiadającego gotowy projekt. Wnioskodawca nie posiada uprawnień budowlanych ani nie bierze odpowiedzialności za poprawność konstrukcyjną czy użytkową wizualizowanych obiektów. Jego rola ogranicza się do sfery wizualno-technicznej (obsługa oprogramowania renderującego). Dodawanie elementów otoczenia (drzewa, ludzie) odbywa się przy użyciu gotowych komponentów i nie jest tożsame z projektowaniem krajobrazu.
Do przedmiotowego wniosku Wnioskodawca dołączył:
(...)
W piśmie z dnia 5 czerwca 2026 r. Wnioskodawca wskazał, że „celem złożonego wniosku jest: 1) wydanie wiążącej informacji stawkowej w celu określenia klasyfikacji wg PKWiU i stawki podatku od towarów i usług (VAT) dla usługi będącej przedmiotem wniosku (…). Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnia, że zawarte w uzasadnieniu wniosku sformułowania oraz argumentacja dotycząca „stawki ryczałtu 8,5%” miały charakter wyłącznie opisowy i informacyjny. Ich intencją było przedstawienie pełnego kontekstu gospodarczego oraz tła ekonomicznego działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę, a nie żądanie określenia stawki podatku dochodowego w ramach procedury WIS. Wnioskodawca w pełni przyjmuje do wiadomości, że instytucja WIS służy wyłącznie celom podatku od towarów i usług (VAT), a określenie właściwego kodu PKWiU dla świadczonej usługi jest niezbędne na potrzeby stosowania przepisów ustawy o VAT”.
Pismem z dnia 14 czerwca Wnioskodawca doprecyzował opis usługi o następujące informacje:
1) Usługa będąca przedmiotem wniosku świadczona jest na rzecz jednego konkretnego rodzaju podmiotów, tj. biur architektonicznych.
2) Tak, Wnioskodawca wykonuje model 3D, jednak czynność ta polega wyłącznie na technicznej i mechanicznej rekonstrukcji bryły w środowisku trójwymiarowym. Proces ten opiera się na ścisłym, cyfrowym przeniesieniu rzutów, przekrojów i wymiarów z dostarczonej przez klienta płaskiej dokumentacji technicznej (2D/CAD) do programu graficznego. Wnioskodawca nie tworzy, nie projektuje ani nie modyfikuje geometrii obiektów – odtwarza je w proporcji 1:1 na podstawie twardych danych wejściowych klienta.
3) Celem usługi jest cyfrowe przekształcenie płaskich danych inżynieryjnych oraz wytycznych materiałowych w formę wizualną. Efektem wyświadczenia usługi jest wygenerowanie końcowego pliku graficznego o charakterze rastrowym (renderingu), stanowiącego techniczną ilustrację gotowego projektu klienta.
4) Klient oczekuje wyłącznie wiernego, bezbłędnego pod względem technicznym zwizualizowania jego własnego, gotowego projektu oraz dostarczenia pliku graficznego spełniającego parametry techniczne do celów prezentacyjnych. Klient nie oczekuje od Wnioskodawcy wkładu koncepcyjnego, projektowego ani architektonicznego.
5) Klient wykorzystuje gotowy plik graficzny (wizualizację) jako materiał ilustracyjny przeznaczony do publikacji w swoich katalogach marketingowych, na stronach internetowych, w portfolio oraz w materiałach prezentacyjnych dla inwestorów.
6) Usługa świadczona jest za pomocą komputerowej stacji roboczej oraz specjalistycznego oprogramowania do procesów obliczeniowych (renderingu i grafiki 3D). Wszystkie te narzędzia oraz licencje na oprogramowanie są własnością (lub są legalnie licencjonowane) Wnioskodawcy.
7) Wykonanie usługi wymaga specjalistycznej wiedzy o charakterze stricte technicznym i informatycznym. Obejmuje ona biegłą obsługę oprogramowania komputerowego do grafiki 3D, znajomość parametrów algorytmów renderujących, umiejętność cyfrowego mapowania tekstur oraz umiejętność poprawnego czytania i interpretowania budowlanej oraz architektonicznej dokumentacji technicznej (rysunków CAD). Usługa nie wymaga posiadania uprawnień budowlanych ani architektonicznych.
8) Wnioskodawca ponosi wyłączną odpowiedzialność kontraktową (cywilnoprawną) wobec swojego klienta (biura architektonicznego) za techniczną rzetelność wykonanej pracy – czyli za zgodność wyrenderowanego obrazu z dostarczoną dokumentacją projektową. Wnioskodawca nie ponosi żadnej odpowiedzialności projektowej, konstrukcyjnej ani budowlanej za obiekt przedstawiony na wizualizacji.
9) Tak, wszystkie czynności są realizowane ściśle według wytycznych, dokumentacji technicznej oraz instrukcji materiałowo-oświetleniowych dostarczonych przez klienta. Wnioskodawca jest związany uwagami klienta na każdym etapie przetwarzania danych.
10) Wizualizacja jest przekazywana w formatach plików grafiki rastrowej, takich jak np. JPG, PNG lub TIFF.
11) Wynagrodzenie wypłacane jest z tytułu wykonania usługi polegającej na technicznym przygotowaniu materiału do publikacji (renderingu 3D) na podstawie wystawionej faktury VAT.
12) Wynagrodzenie kalkulowane jest ryczałtowo za dany projekt lub za pojedyncze ujęcie (render). Jego wysokość zależy od stopnia skomplikowania technicznego dostarczonej dokumentacji wejściowej (ilości danych do przetworzenia w środowisku 3D) oraz nakładu czasu pracy komputera i operatora potrzebnego na wygenerowanie (wyrenderowanie) obrazu.
13) Zgodnie z wpisem do CEIDG, w zakresie zarejestrowanej działalności gospodarczej Wnioskodawcy znajdują się m.in. następujące kody PKD: 18.13.Z Działalność usługowa związana z przygotowywaniem do druku i publikacji, 74.10.Z Działalność w zakresie projektowania specjalistycznego. Wnioskodawca zaznacza jednak, że przedmiotem niniejszego wniosku o WIS jest wyłącznie jedna, konkretna i faktycznie świadczona usługa o charakterze technicznym, opisana szczegółowo w punktach 1-12.
14) Tak, usługa jest wykonywana w bezpośrednim powiązaniu z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Stanowi ona główny przedmiot realnie wykonywanych czynności zarobkowych w ramach tej działalności, a przychody z jej świadczenia stanowią obrót z działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 24 czerwca 2026 r., znak 0112-KDSL2-1.440.203.2026.3.AP, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 24 czerwca 2026 r. Wnioskodawca nie skorzystał z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.
Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Zdaniem Wnioskodawcy przedstawiona usługa powinna być klasyfikowana w grupowaniu PKWiU 18.13.10.0 „Usługi związane z przygotowaniem materiałów do publikacji”.
Biorąc pod uwagę zakres żądania Wnioskodawcy, a także opis wskazany we wniosku i jego uzupełnieniach, należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w analizowanej sprawie mamy do czynienia z usługą związaną z przygotowaniem materiałów do publikacji, czy usługą sklasyfikowaną pod innym PKWiU niż 18.13.10.0.
Zgodnie z tytułem, Sekcja C Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „PRODUKTY PRZETWÓRSTWA PRZEMYSŁOWEGO”.
Jak wynika z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), w sekcji C zawarty jest m.in. dział 18 „USŁUGI POLIGRAFICZNE I USŁUGI REPRODUKCJI ZAPISANYCH NOŚNIKÓW INFORMACJI”, który obejmuje:
- fotochemigrafię, litografię, fotoskład,
- usługi drukowania książek, gazet i pozostałych periodyków,
- usługi drukowania formularzy handlowych, kart z życzeniami i pozostałych materiałów,
- usługi reprodukcji zapisanych nośników, takich jak: CD, nagrania wideo, oprogramowanie na dyskach, taśmach lub płytach itp.,
- usługi poligraficzne i usługi pokrewne z drukowaniem,
- usługi introligatorskie.
Dział ten nie obejmuje:
- usług związanych z działalnością wydawniczą, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 58.
W powyższym dziale znajduje się klasa 18.13 USŁUGI ZWIĄZANE Z PRZYGOTOWANIEM DO DRUKU I WSPOMAGAJĄCE DRUKOWANIE; WYROBY W RODZAJU STOSOWANYCH DO DRUKOWANIA. W klasie tej mieści się m.in. grupowanie 18.13.10.0 „Usługi związane z przygotowaniem do druku”. Grupowanie to obejmuje także:
- wprowadzanie danych: skład, fotoskład, ręczne wprowadzanie danych, włączając skanowanie i optyczne rozpoznawanie znaków, przygotowanie danych w formie elektronicznej,
- tworzenie dokumentów, publikację dokonaną przy wykorzystaniu komputera oraz pozostałe czynności realizacyjne,
- przygotowanie danych elektronicznych, np. wprowadzanie poprawek, selekcja, powiązanie danych,
- projektowanie i elektroniczne generowanie danych,
- ustawianie tekstu w kolumny,
- usługi związane z tworzeniem płyt drukarskich, włączając tworzenie płyt dla druku typograficznego i offsetowego,
- usługi grawerowania cylindrów do reprodukcji rycin,
- transfer bezpośredni z płyty na płytę drukarską, włączając płyty fotopolimerowe,
- reprodukcję płyt drukarskich i matryc do stemplowania i drukowania wypukłego,
- prace artystyczne, włączając wykonywanie kamieni litograficznych oraz gotowych bloków drewnianych.
Natomiast zgodnie z tytułem Sekcji M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE”.
Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja M obejmuje:
- usługi prawne,
- usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,
- usługi doradztwa podatkowego,
- usługi firm centralnych (head offices),
- usługi doradztwa związane z zarządzaniem,
- usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,
- usługi w zakresie badań i analiz technicznych,
- usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,
- usługi reklamowe,
- usługi badania rynku i opinii publicznej,
- usługi fotograficzne,
- usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,
- usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,
- pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej,
- usługi weterynaryjne.
Sekcja ta nie obejmuje:
- usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,
- usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,
- realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,
- wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,
- usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,
- usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,
- usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,
- usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,
- usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,
- prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia - państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,
- usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,
- usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.
W sekcji M zawarty jest m.in. dział 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA”. Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), dział ten obejmuje:
- usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,
- usługi fotograficzne,
- usługi związane z tłumaczeniami,
- pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Natomiast w dziale 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA” znajduje się klasa 74.10 „USŁUGI W ZAKRESIE SPECJALISTYCZNEGO PROJEKTOWANIA”.
Klasa 74.10 „USŁUGI W ZAKRESIE SPECJALISTYCZNEGO PROJEKTOWANIA” zawiera kategorię 74.10.1 „USŁUGI W ZAKRESIE SPECJALISTYCZNEGO PROJEKTOWANIA WNĘTRZ, PROJEKTOWANIA PRZEMYSŁOWEGO ITP”.
Kategoria 74.10.1 „USŁUGI W ZAKRESIE SPECJALISTYCZNEGO PROJEKTOWANIA WNĘTRZ, PROJEKTOWANIA PRZEMYSŁOWEGO ITP” zawiera m.in. pozycję 74.10.19.0 „Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania”, która obejmuje:
- usługi projektowania wzornictwa rozmaitych wyrobów poprzez harmonizację względów estetycznych z wymogami technicznymi i pozostałymi wymogami, takie jak:
- projektowanie mebli,
- projektowanie odzieży, obuwia i biżuterii,
- projektowanie estetyczne rozmaitych pozostałych wyrobów konsumenckich,
- usługi projektowania opakowań,
- produkcje modeli trójwymiarowych,
- usługi projektowania graficznego, w tym reklam, ilustracji, plakatów.
Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu wynika, że świadczona przez niego usługa polega na wykonaniu technicznej wizualizacji komputerowej 3D (renderingu). Wnioskodawca przedmiotową usługę realizuje na podstawie powierzonej dokumentacji projektowej i wytycznych klienta. Świadczona usługa ma charakter techniczny i odtwórczy. Polega na cyfrowym przetworzeniu danych projektowych dostarczonych przez klienta (biuro architektoniczne) w celu uzyskania fotorealistycznego obrazu graficznego (renderingu). Wykonawca nie świadczy usług projektowania architektonicznego, inżynierskiego ani projektowania wnętrz. Wnioskodawca nie podejmuje decyzji o charakterze koncepcyjnym – wszelkie parametry dotyczące bryły budynku, układu pomieszczeń, materiałów budowlanych oraz lokalizacji inwestycji są narzucone przez klienta w dostarczonej dokumentacji źródłowej.
W celu wykonania przedmiotowej usługi Wnioskodawca wykonuje następujące po sobie czynności: Analiza i rekonstrukcja danych (Import): Przyjęcie od zleceniodawcy dokumentacji technicznej w formatach płaskich (np. rzuty, przekroje, elewacje w formacie .PDF, .DWG) lub bryłowych (.OBJ, .FBX, .MAX). Wykonanie modelu 3D - czynność ta polega wyłącznie na technicznej i mechanicznej rekonstrukcji bryły w środowisku trójwymiarowym. Proces ten opiera się na ścisłym, cyfrowym przeniesieniu rzutów, przekrojów i wymiarów z dostarczonej przez klienta płaskiej dokumentacji technicznej (2D/CAD) do programu graficznego. Wnioskodawca nie tworzy, nie projektuje ani nie modyfikuje geometrii obiektów – odtwarza je w proporcji 1:1 na podstawie twardych danych wejściowych klienta. Mapowanie i Teksturowanie: Nałożenie na uzyskaną geometrię tekstur cyfrowych odpowiadających materiałom wykończeniowym wskazanym przez architekta (np. konkretny model dachówki, kolor elewacji z palety RAL). Budowa otoczenia (Sztafaż): W celu oddania skali i kontekstu obiektu, do sceny dodawane są gotowe, biblioteczne zasoby graficzne (tzw. sztafaż), takie jak modele drzew, roślinności, postaci ludzkich czy pojazdów. Rozmieszczenie tych elementów służy wyłącznie celom estetycznej prezentacji graficznej i nie stanowi projektu zagospodarowania terenu ani projektu zieleni. Oświetlenie i Rendering: Techniczne ustawienie parametrów światła w środowisku 3D zgodnie z wytycznymi klienta, a następnie uruchomienie procesu obliczeniowego (renderingu) przez komputer w celu wygenerowania pliku rastrowego. Postprodukcja: Korekta cyfrowa gotowego obrazu w zakresie balansu bieli, kontrastu i nasycenia barw.
Każda realizacja jest wykonywana na indywidualne zlecenie podmiotu posiadającego gotowy projekt. Wnioskodawca nie posiada uprawnień budowlanych ani nie bierze odpowiedzialności za poprawność konstrukcyjną czy użytkową wizualizowanych obiektów. Jego rola ogranicza się do sfery wizualno-technicznej (obsługa oprogramowania renderującego). Dodawanie elementów otoczenia (drzewa, ludzie) odbywa się przy użyciu gotowych komponentów i nie jest tożsame z projektowaniem krajobrazu.
Celem usługi jest cyfrowe przekształcenie płaskich danych inżynieryjnych oraz wytycznych materiałowych w formę wizualną. Efektem wyświadczenia usługi jest wygenerowanie końcowego pliku graficznego o charakterze rastrowym (renderingu), stanowiącego techniczną ilustrację gotowego projektu klienta.
Klient oczekuje wyłącznie wiernego, bezbłędnego pod względem technicznym zwizualizowania jego własnego, gotowego projektu oraz dostarczenia pliku graficznego spełniającego parametry techniczne do celów prezentacyjnych. Klient nie oczekuje od Wnioskodawcy wkładu koncepcyjnego, projektowego ani architektonicznego.
Klient wykorzystuje gotowy plik graficzny (wizualizację) jako materiał ilustracyjny przeznaczony do publikacji w swoich katalogach marketingowych, na stronach internetowych, w portfolio oraz w materiałach prezentacyjnych dla inwestorów.
Wykonanie usługi wymaga specjalistycznej wiedzy o charakterze stricte technicznym i informatycznym. Obejmuje ona biegłą obsługę oprogramowania komputerowego do grafiki 3D, znajomość parametrów algorytmów renderujących, umiejętność cyfrowego mapowania tekstur oraz umiejętność poprawnego czytania i interpretowania budowlanej oraz architektonicznej dokumentacji technicznej (rysunków CAD). Usługa nie wymaga posiadania uprawnień budowlanych ani architektonicznych.
Wnioskodawca ponosi wyłączną odpowiedzialność kontraktową (cywilnoprawną) wobec swojego klienta (biura architektonicznego) za techniczną rzetelność wykonanej pracy – czyli za zgodność wyrenderowanego obrazu z dostarczoną dokumentacją projektową. Wnioskodawca nie ponosi żadnej odpowiedzialności projektowej, konstrukcyjnej ani budowlanej za obiekt przedstawiony na wizualizacji.
Wszystkie czynności są realizowane ściśle według wytycznych, dokumentacji technicznej oraz instrukcji materiałowo-oświetleniowych dostarczonych przez klienta. Wnioskodawca jest związany uwagami klienta na każdym etapie przetwarzania danych.
Wynagrodzenie wypłacane jest z tytułu wykonania usługi polegającej na technicznym przygotowaniu materiału do publikacji (renderingu 3D) na podstawie wystawionej faktury VAT.
Wynagrodzenie kalkulowane jest ryczałtowo za dany projekt lub za pojedyncze ujęcie (render). Jego wysokość zależy od stopnia skomplikowania technicznego dostarczonej dokumentacji wejściowej (ilości danych do przetworzenia w środowisku 3D) oraz nakładu czasu pracy komputera i operatora potrzebnego na wygenerowanie (wyrenderowanie) obrazu.
W wyniku analizy opisu przedstawionej przez Wnioskodawcę usługi stwierdzić należy, że istotą jej wykonania jest komputerowe wytwarzanie cyfrowych materiałów wizualnych przy użyciu specjalistycznego oprogramowania graficznego i technologii renderingu 3D. Z opisu nie wynika, żeby Wnioskodawca wykonywał czynności poligraficzne związane z drukiem lub przygotowaniem do druku. Wnioskodawca realizuje usługę polegającą na tworzeniu fotorealistycznych wizualizacji komputerowych 3D na podstawie dokumentacji technicznej dostarczonej przez klienta. Proces ten obejmuje cyfrowe modelowanie obiektów w środowisku trójwymiarowym, mapowanie materiałów, konfigurację oświetlenia, rendering komputerowy oraz postprodukcję obrazu. Efektem końcowym jest plik cyfrowy w postaci obrazu rastrowego stanowiącego wizualną prezentację projektu klienta.
Usługa nie ma charakteru poligraficznego. Wnioskodawca nie wykonuje druku, reprodukcji materiałów, składu publikacji, przygotowania form drukarskich ani innych czynności typowych dla działu PKWiU 18. Rezultatem świadczenia nie jest produkt poligraficzny ani materiał przeznaczony do bezpośredniego procesu drukarskiego, lecz samodzielny cyfrowy utwór wizualny generowany przy użyciu technologii renderingu komputerowego.
Istotą świadczenia jest przetwarzanie danych projektowych w celu wytworzenia nowego materiału wizualnego. Wnioskodawca wykorzystuje specjalistyczne oprogramowanie do grafiki komputerowej 3D, silniki renderujące oraz narzędzia postprodukcji obrazu. Kluczowym elementem procesu jest rendering, czyli komputerowe generowanie obrazu na podstawie cyfrowej sceny trójwymiarowej.
Okoliczność, że gotowa wizualizacja może być następnie wykorzystana przez klienta w katalogach, na stronach internetowych lub w materiałach reklamowych, nie zmienia charakteru samej usługi. O klasyfikacji decyduje bowiem istota świadczenia wykonywanego przez Wnioskodawcę, a nie późniejszy sposób wykorzystania jego rezultatu przez nabywcę.
Świadczona usługa wykazuje natomiast cechy charakterystyczne dla usług specjalistycznego projektowania, gdyż polega ona na tworzeniu profesjonalnych opracowań wizualnych i graficznych na indywidualne zamówienie klienta, z wykorzystaniem specjalistycznej wiedzy i narzędzi projektowych. Rezultatem jest indywidualnie opracowany obraz cyfrowy służący prezentacji projektu architektonicznego. W konsekwencji należy uznać, że dominującym elementem świadczenia jest wykonanie specjalistycznej wizualizacji komputerowej 3D stanowiącej opracowanie graficzne o charakterze cyfrowym.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że będąca przedmiotem wniosku usługa polegająca na wykonaniu technicznej wizualizacji komputerowej 3D (renderingu) na podstawie powierzonej dokumentacji projektowej i wytycznych klienta, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA”.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
Usługa będąca przedmiotem niniejszej sprawy mieści się w grupie PKWiU 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA”. Dla usługi tej ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania usługi – wykonywania technicznej wizualizacji komputerowej 3D (rendering) na podstawie powierzonej dokumentacji projektowej i wytycznych klienta – jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.
Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).