Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.205.2026.4.MK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 21 kwietnia 2026 r. (data wpływu 21 kwietnia 2026 r.), uzupełnionego pismami z dnia 25 maja 2026 r. (data wpływu 25 maja 2026 r.) oraz 8 czerwca 2026 r. (data wpływu 8 czerwca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:
Usługa – grupowe zajęcia nauki pływania przeznaczone dla dzieci w wieku od (...) do (...) lat, prowadzone przez instruktorów

Opis towaru:
Wnioskodawca prowadzi grupowe zajęcia nauki pływania przeznaczone dla dzieci w wieku od (…) lat do (…) lat, prowadzone przez instruktorów zatrudnionych przez Wnioskodawcę. Usługa nauki pływania w zajęciach grupowych jest związana ze wstępem na basen. Wnioskodawca świadczy przedmiotową usługę na basenie, którego nie jest właścicielem, jednakże korzysta z obiektu na podstawie umowy najmu. Klient zapisuje dziecko poprzez stronę internetową. Niemniej Wnioskodawca zawiera z Klientem umowę na podstawie której Klient korzysta z zajęć nauki pływania.
Celem świadczonej usługi jest zdobycie umiejętności pływania. Uczestnicy przedmiotowych zajęć oczekują tego, że nauczą się pływać lub poprawią swój komfort w wodzie, będą bardziej efektywniej pływać, a także poprawią swoje bezpieczeństwo. Wnioskodawca posiada odpowiednią wiedzę i doświadczenie do świadczenia przedmiotowej usługi. W ramach zawieranych umów z Klientami zobowiązuje się do zapewnienia wykwalifikowanej kadry instruktorskiej oraz sprzętu koniecznego do prowadzenia zajęć. Naukę pływania prowadzą zatrudnieni przez Wnioskodawcę instruktorzy z odpowiednimi kwalifikacjami oraz uprawnieniami, używając przy tym potrzebnego sprzętu, tj.: makaronów, desek, ósemek i płetw. Wynagrodzenie obliczone jest w oparciu o liczbę godzin (zajęć), na które składa się pełny kurs. Zajęcia prowadzone są w harmonogramie semestralnym (...) w tygodniu. Końcowo uczestnicy zajęć otrzymują zaświadczenie o ukończeniu kursu.

Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 85.5

Stawka podatku od towarów i usług:
23%

Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE
W dniu 21 kwietnia 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 25 maja 2026 r. i 8 czerwca 2026 r. o dodatkowe informacje oraz dokumenty.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi
Przedmiot wniosku:
Usługa - grupowe zajęcia nauki pływania wraz z wstępem na basen przeznaczone dla dzieci w wieku od (...) miesięcy do (...) roku życia, prowadzone przez instruktorów zatrudnionych przez Wnioskodawcę w obiekcie sportowym użytkowanym na podstawie umowy najmu.

Opis usługi:
Wnioskodawca prowadzi grupowe zajęcia nauki pływania przeznaczone dla dzieci w wieku od (...) miesięcy do (...) roku życia, prowadzone przez instruktorów zatrudnionych przez Wnioskodawcę. Usługa nauki pływania w zajęciach grupowych jest ściśle związana ze wstępem na basen. Wnioskodawca świadczy przedmiotową usługę na basenie, zlokalizowanym we (…) przy ul. (…), którego nie jest właścicielem, jednakże korzysta z obiektu na podstawie umowy najmu zawartej z podmiotem (…) (vide. umowa nr (…) z dnia (…) r. wraz z aneksem nr (…) do tej umowy z dnia (...) r.).

Nauka pływania będąca przedmiotem wniosku świadczona jest zawsze wyłącznie na obiekcie sportowym w postaci krytego basenu. W obiekcie tym znajdują się szatnie (męska i damska), natryski, toalety oraz hala basenowa. Celem świadczonej usługi jest zdobycie umiejętności pływania. Uczestnicy przedmiotowych zajęć oczekują tego, że nauczą się pływać lub poprawią swój komfort w wodzie, będą bardziej efektywniej pływać, a także poprawią swoje bezpieczeństwo. Wnioskodawca posiada odpowiednią wiedzę i doświadczenie do świadczenia wyżej opisanej usługi. W ramach zawieranych umów z Klientami zobowiązuje się do zapewnienia wykwalifikowanej kadry instruktorskiej oraz sprzętu koniecznego do prowadzenia zajęć. Naukę pływania prowadzą zatrudnieni przez Wnioskodawcę instruktorzy z odpowiednimi kwalifikacjami oraz uprawnieniami, używając przy tym potrzebnych: makaronów, desek, ósemek, płetw. W razie wystąpienia kontuzji u osób biorących udział w zajęciach nauki pływania odpowiedzialność ponosi Instruktor i ratownik.

Wynagrodzenie obliczone jest w oparciu o liczbę godzin (zajęć), na które składa się pełny kurs - obejmuje ono kurs nauki pływania wraz z wstępem na basen. Wynagrodzenie jest płatne (...) na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Opłata zależna jest od czasu trwania lekcji oraz odpowiedniej grupy. Uczestnicy mogą wybrać jedną z (...) grup wiekowych, a w ramach niektórych tych grup również odpowiedni stopień zaawansowania (nauka, kontynuacja, doskonalenie). Zajęcia prowadzone są w harmonogramie semestralnym (...) w tygodniu. Końcowo uczestnicy zajęć otrzymują zaświadczenie o ukończeniu kursu. Klient decydując się na zajęcia pływania na pływalni Wnioskodawcy ma możliwość zapisania dziecka lub siebie poprzez stronę (…), na wybrany dzień i godzinę oraz poziom nauki pływania. Po dokonaniu zapisu i płatności klient ma możliwość korzystania z wstępu na basen i uczestnictwa w zajęciach grupowej nauki pływania.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, iż prowadzi działalność gospodarczą w zakresie kodów 85.51.Z, 85.60.Z, 93.11.Z, 93.12.Z, 93.13.Z, 93.19.Z, 93.29.Z. W obiekcie sportowym, wynajmowanym przez Wnioskodawcę, prowadzone są również zajęcia (…) - zajęcia te prowadzone wraz z instruktorem zatrudnionym przez Wnioskodawcę, jednakże te usługi nie są przedmiotem niniejszego wniosku. W ramach zawartych umów grupowej nauki pływania i ponoszonych opłat za zajęcia, które są przedmiotem niniejszego wniosku, uczestnicy nie mogą korzystać dodatkowo z (…), jednakże nic nie stoi na przeszkodzie, aby odrębnie wykupić wstęp na takie zajęcia. Uczestnicy zajęć grupowej nauki pływania mogą w ramach tej usługi wyłącznie korzystać z wstępu na basen i uczestniczyć w lekcji. Końcowo Wnioskodawca wskazuje, iż ww. usługa objęta przedmiotowym wnioskiem była już przedmiotem analizy ze strony Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w wydanej Wiążącej Informacji Stawkowej (WIS) z dnia (…) r., Nr (...), jednakże z tą różnicą, iż Wnioskodawca nie jest właścicielem krytego basenu, w której świadczy przedmiotową usługę grupowej nauki pływania, a użytkuje go na podstawie załączonej umowy najmu. Jest to główna przyczyna wystąpienia z nowym wnioskiem WIS.

Zdaniem Wnioskodawcy, w dalszym ciągu przedmiotowa usługa powinna być zakwalifikowana do PKWiU 2015 - 93.11.10.0, a w konsekwencji opodatkowana według 8% stawki VAT zgodnie z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy VAT jako „Usługa związana z działalnością obiektów sportowych".

Do wniosku załączono:
(...).
Jak wynika z (...):
1. (…)
Jak wynika z kolei z Umowy nr (…)

Z kolei z aneksu nr (…) do Umowy,

Dnia 25 maja 2026 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:
Uczestnicy mogą wybrać poziomy:
- Nauka (...) miesięcy;
- Nauka (...) miesięcy;
- Kontynuacja (...) miesiące;
- Nauka (...) lata;
- Nauka (...) lata;
- Kontynuacja (...) lata;
- Doskonalenie (...) lata;
- Nauka (…);
- Kontynuacja (…);
- Nauka (…);
- Kontynuacja (…);
- Nauka (…);
- Kontynuacja (…);
- Doskonalenie (…);
- Nauka (…) lat;
- Kontynuacja (…);
- Doskonalenie (…).
W poniższym podziale są wskazane wszystkie możliwe podziały i stopnie zaawansowania w grupach wiekowych.
Natomiast w przesłanym piśmie przedmiotem wniosku jest grupa nauka (…) lat.
Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca dołączył:
(...)

Z podpisanego w dniu (…) Aneksu nr (…) zawartego pomiędzy Stronami:
(...)

Dodatkowo Wnioskodawca podkreślił, że w odpowiedzi udzielonej w dniu 25 maja 2026 r. wskazał, iż przedmiotowy wniosek dotyczy jednej konkretnej usługi, tj. usługi grupowych zajęć nauki pływania wraz z wstępem na basen przeznaczonej dla dzieci w przedziale wiekowym od (…) do (…) lat (jest to jedna grupa uczestników). Jak wskazywano we wniosku usługa nauki pływania w zajęciach grupowych jest ściśle związana ze wstępem na basen.

Do uzupełnienia wniosku, Wnioskodawca załączył (...). 
W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 19 czerwca 2026 r. nr 0112-KDSL2-1.440.205.2026.2.MK tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 19 czerwca 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

Uzasadnienie klasyfikacji 
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. - na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) - należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji - jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych - stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1,2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W tym miejscu należy wskazać na Sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) - EDUKACJA - która obejmuje:
- usługi placówek wychowania przedszkolnego,
- usługi szkół podstawowych,
- usługi gimnazjów,
- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,
- usługi szkół policealnych,
- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,
- usługi szkół wyższych,
- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

Sekcja ta nie obejmuje:
- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI, który obejmuje:
- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,
- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,
- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,
- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),
- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,
- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,
- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),
- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,
- usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:
- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.
W dziale 85 mieści się grupa 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:
- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4 tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Ponadto w dziale tym znajduje się klasa 85.51 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI SPORTOWEJ ORAZ ZAJĘĆ SPORTOWYCH I REKREACYJNYCH".

Klasa ta obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Zajęcia mogą być prowadzone w szkołach, na obozach, obiektach własnych jednostki nauczającej, obiektach klienta lub innych obiektach, włączając zakwaterowanie. Kursy i zajęcia ujęte w tej klasie mają charakter formalnie zorganizowany.

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych".

Grupowanie to obejmuje:
- zajęcia sportowe (siatkówkę, koszykówkę, krykiet, piłkę nożną, hokej, tenis, łyżwiarstwo figurowe itp.);
- szkolenia sportowe;
- kursy dla cheerleaderek;
- zajęcia gimnastyczne;
- rytmikę;
- naukę jazdy konnej;
- naukę pływania;
- kursy sztuk walki, kursy jogi;
- kursy gry w karty (np. brydż).
Grupowanie to nie obejmuje:
- usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1.

Grupowanie to obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Mogą one być prowadzone na obozach, w szkołach przez zawodowych instruktorów sportowych, nauczycieli, trenerów.

Jak wynika z powyższych wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), nauka pływania została wprost wskazana jako pozaszkolna forma edukacji związana ze sportem, należąca do grupy PKWiU 85.5.

Pozycja PKWiU 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych" obejmuje m.in.: usługi świadczone przez podmiot działający na własny rachunek, polegające na prowadzeniu nauki pływania dla dzieci i młodzieży, na basenie należącym do innego podmiotu (na zasadzie rezerwacji torów).

Jak wskazano powyżej, Wnioskodawca prowadzi grupowe zajęcia nauki pływania przeznaczone dla dzieci w wieku od (…) do (…) lat, prowadzone przez instruktorów zatrudnionych przez Wnioskodawcę. Usługa nauki pływania w zajęciach grupowych jest związana ze wstępem na basen. Wnioskodawca świadczy przedmiotową usługę na basenie, którego nie jest właścicielem, jednakże korzysta z obiektu na podstawie umowy najmu. Klient zapisuje dziecko poprzez stronę internetową. Niemniej Wnioskodawca zawiera z Klientem umowę na podstawie której Klient korzysta z zajęć nauki pływania.

Celem świadczonej usługi jest zdobycie umiejętności pływania. Uczestnicy przedmiotowych zajęć oczekują tego, że nauczą się pływać lub poprawią swój komfort w wodzie, będą bardziej efektywniej pływać, a także poprawią swoje bezpieczeństwo. Wnioskodawca posiada odpowiednią wiedzę i doświadczenie do świadczenia przedmiotowej usługi. W ramach zawieranych umów z Klientami zobowiązuje się do zapewnienia wykwalifikowanej kadry instruktorskiej oraz sprzętu koniecznego do prowadzenia zajęć. Naukę pływania prowadzą zatrudnieni przez Wnioskodawcę instruktorzy z odpowiednimi kwalifikacjami oraz uprawnieniami, używając przy tym potrzebnego sprzętu, tj.: makaronów, desek, ósemek i płetw. Wynagrodzenie obliczone jest w oparciu o liczbę godzin (zajęć), na które składa się pełny kurs. Zajęcia prowadzone są w harmonogramie semestralnym (...) w tygodniu. Końcowo uczestnicy zajęć otrzymują zaświadczenie o ukończeniu kursu.

Na charakter zajęć wskazują również zapisy Umowy zawartej z klientem, w myśl której przedmiotem umowy jest stworzenie warunków do korzystania przez Klienta z zajęć nauki pływania ((...) Umowy). Sam Wnioskodawca w przedmiotowej Umowie oświadcza, iż posiada odpowiednią wiedzę i doświadczenie do świadczenia wyżej opisanej usługi. Zobowiązuje się również do zapewnienia wykwalifikowanej kadry instruktorskiej oraz sprzętu koniecznego do prowadzenia zajęć (...) Umowy). Podobnie wskazuje Umowa zlecenia zawarta z Instruktorem, w myśl której Instruktor zatrudniany jest w roli trenera pływania (...).

W opinii Wnioskodawcy jednak „(...) przedmiotowa usługa powinna być zakwalifikowana do PKWiU 2015 - 93.11.10.0, a w konsekwencji opodatkowania według 8% stawki VAT zgodnie z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy VAT jako „Usługa związana z działalnością obiektów sportowych".

W tym miejscu należy zatem wskazać na Sekcję R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE", w której znajduje się dział 93 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE SPORTEM, ROZRYWKĄ I REKREACJĄ". W dziale tym przewidziano m.in. grupowanie 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych", obejmujące m.in.: usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, ujeżdżalnie, itp.

Przez obiekt sportowy rozumieć należy zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (www.stat.gov.pl).

Zatem grupowanie PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych" obejmuje usługi polegające na udostępnianiu obiektu sportowego lub jego części (np. całości lub części hali sportowej, lodowiska, basenu) osobom fizycznym lub podmiotom gospodarczym, na zasadzie wykupienia biletu wstępu (np. karnetów, biletów wstępu zakupionych przez pracodawców dla swoich pracowników) uprawniającego do korzystania z obiektu zgodnie z jego charakterem, niezależnie czy celem wstępu jest uprawianie sportu czy rekreacja.
Usługami klasyfikowanymi do pozycji PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH" mogą bowiem być usługi organizowania różnorodnych imprez sportowych na posiadanych obiektach sportowych, udostępnianie obiektu sportowego na zasadzie wykupienia wstępu, czy usługi prowadzenia nauki określonej gry sportowej przez pracowników zatrudnionych przez właściciela określonego obiektu sportowego.

Wnioskodawca w opisie sprawy wskazał, że nie jest właścicielem basenu, na którym świadczona jest przedmiotowa usługa, lecz korzysta z niego na podstawie cesji umowy najmu przewidzianej aneksem nr (…) do tej umowy - od dnia (…). r. Analiza przedmiotowej Umowy (...) i aneksów do tej umowy ujawniła, że udostępnienie basenu miało charakter czasowy, tzn. dotyczyło konkretnych dni tygodnia oraz ściśle określonej liczby godzin ((...) Umowy oraz m.in. (...) Aneksu do Umowy nr (…). Jak wynika z powyższego przepisu Aneksu nr (…) do Umowy, Najemcy oddano Basen do wyłącznego korzystania m.in. (...)).

Ponadto, Umowa zawarta w dniu (…) r., jak również Aneks nr (…) do Umowy, umożliwiają korzystanie z obiektu dla realizacji ściśle określonych usług, a nie objęcie całego obiektu basenowego dla świadczenia wszystkich usług do których przeznaczony może być obiekt basenowy (sportowy).

Tym samym, Wnioskodawca nie najmuje całego obiektu sportowego, celem wykonywania usług związanych z działalnością obiektów sportowych. Wynajmującemu przysługuje tytuł prawny do wskazanego obiektu sportowego i jest on upoważniony do dysponowania tym obiektem. Zatem Wnioskodawca nie świadczy wstępu na basen, bowiem taką usługę świadczy właściciel basenu.

Uwzględniając powyższe wskazać należy, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa nauki pływania dla dzieci od (…) do (…) roku życia (poziom nauka) nie stanowi usługi sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH", gdyż okoliczności sprawy nie wskazują na wykonywanie przez Wnioskodawcę takiej usługi. Działalność Wnioskodawcy polega ewidentnie na prowadzeniu nauki pływania, tj. prowadzeniu zajęć nauki pływania przez zatrudnioną przez Wnioskodawcę wykwalifikowaną kadrę instruktorską, których wiedza i umiejętności pozwalają w skuteczny sposób nauczyć dzieci pływać. Wnioskodawca nie jest właścicielem czy najmującym, który prowadziłby działalność gospodarczą polegającą na udostępnianiu, za wykupieniem biletu/karnetu wstępu, wszystkim chętnym zainteresowanym obiektu sportowego (basenu) do korzystania w celu rekreacji lub uprawiania sportu. Wnioskodawcy nie można uznać za najmującego obiekt sportowy czerpiący pożytek z prowadzenia tego obiektu sportowego - basenu.
Należy jednak zauważyć, że zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja R „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE", w której zawiera się dział 93 nie obejmuje m.in.:
- usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.
Zatem, usługi świadczone przez Wnioskodawcę polegające na nauce i doskonaleniu pływania są wprost wyłączone z sekcji R, w której zawiera się dział 93.

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę nie polega na sprzedaży biletów/karnetów wstępu na krytą pływalnię, lecz na prowadzeniu zajęć nauki pływania dla dzieci od (…) do (…) roku życia, za które to zajęcia Wnioskodawca pobiera opłatę od uczestników.
Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Opisana we wniosku usługa mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI". Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE
Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e- urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).