Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.207.2021.6.MC

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 16 lipca 2021 r. (data wpływu do Krajowej Informacji Skarbowej 19 lipca 2021 r.), uzupełnionego pismami: z dnia 9 września 2021 r. (data wpływu 9 września 2021 r.) oraz z dnia 16 października 2021 r. (data wpływu 19 października 2021 r.), w związku z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 22 sierpnia 2022 r. sygn. akt III SA/Wa 812/22 (wpływ prawomocnego wyroku w dniu 15 stycznia 2026 r.), uchylającym decyzję z dnia 4 lutego 2022 r., znak: 0110-KSI2-1.441.78.2021.3.IK oraz poprzedzającą ją decyzję z dnia 8 listopada 2021 r., znak: 0112-KDSL2-1.440.207.2021.4.MC, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku: usługa – mycie wiat i wygrodzeń z wypełnieniem zlokalizowanych na przystankach tramwajowych na terenie (…)

 

Opis usługi:

Wnioskodawca jest Zamawiającym w postępowaniu o udzielenie zamówienia publicznego na mycie wiat i wygrodzeń z wypełnieniem, zlokalizowanych na przystankach tramwajowych na terenie (…).

Przedmiotem wniosku jest usługa polegająca na:

1)    myciu wiat przystankowych zlokalizowanych na przystankach miejskich (tramwajowych), tj. myciu całej konstrukcji wiaty, w szczególności elementów szklanych, ławek i pozostałych jej elementów,

2)    myciu wygrodzeń (barierek) z wypełnieniem zlokalizowanych na przystankach miejskich.

Wnioskodawca na wykonanie świadczonej usługi zawarł z wybranym w przetargu Wykonawcą trzy identyczne umowy (3 części). Każda umowa (część) dotyczy tej samej jednej usługi mycia wiat i wygrodzeń z wypełnieniem. Podział zamówienia na trzy części wynika z podziału wg lokalizacji przystanków tramwajowych oraz kształtu/wyglądu wiat i wygrodzeń i ma wyłącznie charakter organizacyjny.

Zamawiający określił w przedmiocie zamówienia szczegółowe wymagania dotyczące wykonania usługi, tj.:

a)    szyby należy myć ogólnie dostępnymi środkami do mycia szyb (muszą być biodegradowalne),

b)    mycie przeszklenia wiat od strony jezdni oraz dachu powinno odbywać się przy pomocy specjalnego pojazdu z wysięgnikiem przeznaczonego do takich celów,

c)    usunięcie z czyszczonych powierzchni naklejek, reklam oraz graffiti,

d)    dopuszcza się np. dla czyszczenia miejsc mocno zatłuszczonych, stosowanie organicznych środków rozcieńczających, jak alkohol etylowy, przy czym czas oddziaływania na mytą powierzchnię powinien być możliwie krótki (wcieranie środka może spowodować zmatowienie powłoki).

Wynagrodzenie należne Wykonawcy będzie wypłacane po każdorazowym prawidłowym wykonaniu jednego z (...) cykli mycia wiat oraz wygrodzeń. Prawidłowość wykonania usługi każdorazowo będzie potwierdzana protokołem odbioru usługi.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 81.29.19.0

 

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

 

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 19 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej w zakresie określenia klasyfikacji według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz stawki podatku VAT dla ww. usługi. Wniosek uzupełniono w dniach: 9 września 2021 r. i 19 października 2021 r. poprzez określenie przedmiotu wniosku, doprecyzowanie opisu sprawy oraz przesłanie dokumentów dotyczących przedmiotowej usługi.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

 

Mycie wiat i wygrodzeń z wypełnieniem zlokalizowanych na przystankach tramwajowych na terenie (…).

Usługa o charakterze jednorodnym polegająca na:

1)    myciu wiat przystankowych zlokalizowanych na przystankach miejskich, tj. myciu całej konstrukcji wiaty, w szczególności elementów szklanych, ławek i pozostałych jej elementów,

2)    myciu wygrodzeń (barierek) z wypełnieniem zlokalizowanych na przystankach miejskich.

Szczegółowe wymagania dotyczące przedmiotu zamówienia (dla wyżej wymienionych):

a)        szyby należy myć ogólnie dostępnymi środkami do mycia szyb (muszą być biodegradowalne),

b)    mycie przeszklenia wiat od strony jezdni oraz dachu powinno odbywać się przy pomocy specjalnego pojazdu z wysięgnikiem przeznaczonego do takich celów,

c)    usunięcie z czyszczonych powierzchni naklejek, reklam oraz graffiti,

d)    dopuszcza się np. dla czyszczenia miejsc mocno zatłuszczonych, stosowanie organicznych środków rozcieńczających, jak alkohol etylowy, przy czym czas oddziaływania na mytą powierzchnię powinien być możliwie krótki (wcieranie środka może spowodować zmatowienie powłoki).

 

Do wniosku Wnioskodawca dołączył:

1.    (…).

 

Ponadto, w dniu 9 września 2021 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:

1.  Zgodnie z art. 42b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Wiążąca Informacja Stawkowa [WIS] jest wydawana na wniosek m.in. zamawiającego w rozumieniu ustawy z dnia 11 września 2019 r. - Prawo zamówień publicznych [Dz. U. poz. 2019 r., z późn. zm. – dalej: Ustawa Pzp] - w zakresie mającym wpływ na sposób obliczenia ceny w związku z udzielanym zamówieniem publicznym. Spółka jest Zamawiającym, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy Pzp, jednocześnie zakres wniosku o wydanie WIS dotyczy określenia prawidłowej stawki podatku od towarów i usług, której wysokość wpływa na sposób obliczenia ceny przedmiotowej usługi [świadczenia].

2.  Postępowanie o udzielenie zamówienia publicznego na mycie wiat i wygrodzeń z wypełnieniem zlokalizowanych na przystankach tramwajowych na terenie (…) (3 części) zostało wszczęte przez Spółkę w dniu (…). Zamówienia publiczne na mycie wiat i wygrodzeń Spółka przeprowadzała w przeszłości i będzie przeprowadzała również w przyszłości – obecnie nie jest w stanie wskazać konkretnych dat ich wszczęcia. Biorąc pod uwagę, iż obecne umowy na mycie wiat i wygrodzeń z wypełnieniem obowiązują do (…), Spółka planuje wszczęcie kolejnego postępowania w tym roku.

3.  W postępowaniu o udzielenie zamówienia publicznego na mycie wiat i wygrodzeń z wypełnieniem zlokalizowanych na przystankach tramwajowych na terenie (…) (3 części) wszczętym (…) wybór najkorzystniejszych ofert został dokonany przez Spółkę i opublikowany w dniu (…). Z kolei w dniu (…) została zawarta umowa na mycie wiat i wygrodzeń z wypełnieniem i w tym dniu Spółka zakończyła przedmiotowe postępowanie o udzielenie zamówienia. Planowane przez Spółkę przyszłe postępowania o udzielenie zamówienia publicznego na mycie wiat i wygrodzeń z wypełnieniem nie zostały zakończone.

4.  Umowy na świadczenie usług objętych przedmiotowym zamówieniem publicznym (3 części) wszczętym (…) zostały zawarte przez Spółkę w dniu (…). Spółka nie zawarła umów w planowanych przez Spółkę przyszłych postępowaniach o udzielenie zamówienia publicznego na mycie wiat i wygrodzeń z wypełnieniem.

5.  Specyfikacja Istotnych Warunków Zamówienia [SIWZ] wraz z załącznikami, w tym z Istotnymi postanowieniami umowy [projekt] oraz udzielane wyjaśnienia do SIWZ stanowią Załącznik nr 1 do niniejszego pisma. W przyszłych postępowaniach o udzielenie zamówienia publicznego na mycie wiat i wygrodzeń z wypełnieniem postanowienia załączonego SIWZ będą miały odpowiednie [tożsame] zastosowanie.

6.  W związku z realizacją usługi [świadczenia] Spółka zawarła umowy z wybranym w przetargu Wykonawcą realizującym usługę. W przyszłych postępowaniach o udzielenie zamówienia publicznego na mycie wiat i wygrodzeń z wypełnieniem Spółka planuje również zawierać umowy.

7.  Podpisane przez strony Umowy stanowią Załącznik nr 2 do niniejszego pisma. W przyszłych postępowaniach o udzielenie zamówienia publicznego na mycie wiat i wygrodzeń z wypełnieniem postanowienia załączonych Umów będą miały odpowiednie [tożsame] zastosowanie.

8.  Realizacja usługi [świadczenia] jest na podstawie zawieranych przez Spółkę z Wykonawcami umów.

9.  Zamawiający nabywa jedną usługę [świadczenie], tj. mycie wiat przystankowych szklanych (część nr 1 i 2) oraz mycie wygrodzeń z wypełnieniem (część nr 3), wymagającą podejmowania szeregu czynności przez Wykonawcę.

10.  Wynagrodzenie należne Wykonawcy będzie wypłacane po każdorazowym prawidłowym wykonaniu jednego z (...) cykli mycia wiat (część nr 1 i 2) oraz wygrodzeń (część nr 3). Prawidłowość wykonania usługi każdorazowo będzie potwierdzana protokołem odbioru usługi. Z kolei szczegółowe zapisy (zasady) dotyczące płatności za wykonane przez Wykonawcę usługi zawiera § 6 umowy.

11.  Zgodnie z § 6 ust. 4 umowy, Zamawiający zapłaci za wykonanie usługi (po wykonaniu każdego cyklu mycia), kwotę wynikającą z ceny jednostkowej netto określonej w ofercie Wykonawcy, pomnożonej przez liczbę faktycznie umytych wiat (część nr 1 i 2)/liczbę faktycznie umytych m² wygrodzeń (część nr 3), powiększoną o podatek VAT zgodny z obowiązującymi przepisami prawa.

12.  Umowy na realizację przedmiotowych usług [świadczeń] nie przewidują odmiennego sposobu rozliczania usług aniżeli sposób określony w § 6 Umowy. Powyższe znajduje również potwierdzenie w treści oferty wybranego Wykonawcy, w której to brak jest informacji co do odmiennego sposobu rozliczania wynagrodzenia za czynności podejmowane w ramach świadczenia przedmiotowej usługi.

 

Do ww. pisma Wnioskodawca dołączył:

(…).

 

(…).

 

Natomiast, w piśmie z dnia 15 października 2021 r. Wnioskodawca wskazał co następuje:

1.  Zgodnie z oznaczeniem przez Spółkę w części D. wniosku WIS-W z dnia 16.07.2021 r. kwadratu nr 2 „usługa” przedmiotem tego wniosku jest jedna usługa polegająca na myciu wiat i wygrodzeń z wypełnieniem zlokalizowanych na przystankach tramwajowych na terenie (…) (dalej: usługa). Przedmiotowa usługa wykonywana jest/będzie dla Spółki w ramach zamówień publicznych realizowanych w przeszłości, obecnie, jak również w przyszłości. Tym samym podział zamówienia na trzy części (wg lokalizacji przystanków tramwajowych oraz kształtu/wyglądu wiat i wygrodzeń) i w konsekwencji zawarcie trzech identycznych umów nie oznacza, iż każda umowa i część dotyczą innej usługi. Kolejne postępowania ze względów organizacyjnych Spółka może podzielić na mniej lub więcej części (np. 2 lub 4 części) i w rezultacie będzie inna liczba zawieranych umów, co nie oznacza, że każda umowa (część) będzie dotyczyła innej usługi, niż ta wskazana w przedmiotowym wniosku WIS-W. Podsumowując każda część (umowa) dotyczy tej samej jednej usługi mycia (wiat i wygrodzeń z wypełnieniem wyglądających jak na załączonych do WIS-W zdjęciach). Powyższe wynika m.in. z faktu, że Spółka określa:

1.1. dla usługi objętej wnioskiem WIS-W kod według Wspólnego Słownika Zamówień (kod CPV)  jako kod (…) oznaczający usługę sprzątania oraz usługi sanitarne na obszarach miejskich lub wiejskich oraz usługi powiązane - dla postępowania wszczętego przez Spółkę w dniu (…) określenie kodu CPV zostało dokonane w (…),

1.2. wymagania dotyczące usługi dla wszystkich części w sposób analogiczny, tj. nie wprowadzając żadnych różnic w tym zakresie dla poszczególnych części - dla postępowania wszczętego przez Spółkę w dniu (…) zostało to określone w sposób tożsamy dla każdej z trzech części w pkt (…),

1.3. jeden wzór umowy wskazujący jednoznacznie na identyczny w każdej części sposób realizacji przedmiotu zamówienia - dla postępowania wszczętego przez Spółkę w dniu (…) jeden wzór umowy stanowi (…),

1.4. jednoznacznie, wyjaśniając treść SIWZ dla postępowania wszczętego w dniu (…) w odpowiedzi na zapytanie Wykonawcy, że usługa, tj. cykl mycia wiat przystankowych lub wygrodzeń z wypełnieniem powinna być rozumiana jako wykonanie jednorazowego mycia wszystkich obiektów objętych 3 częściami (wiat lub wygrodzeń) wskazanych przez Spółkę w odpowiednim zgłoszeniu. Spółka wskazuje, że w ramach usługi przewiduje (...) wykonanie przez Wykonawcę każdego z cykli mycia wszystkich obiektów objętych postępowaniem – (…).

2.  Spółka podkreśla, że podział przedmiotu zamówienia na części (obecnie 3 w przyszłości w innej liczbie) ma wyłącznie charakter organizacyjny tzn. wynika on m.in. z:

2.1.   umożliwienia udziału w postępowaniu wykonawcom będącym małym lub średnim przedsiębiorstwem. Spółka wypełniając obowiązki wynikające z art. 91 ust. 2 ustawy Prawo zamówień publicznych każdorazowo dokonuje podziału zamówienia na części, w sytuacji gdy nie ma powodów niedokonywania podziału przedmiotowego zamówienia - dla postępowania wszczętego przez Spółkę w dniu (…) podział zamówienia został m.in. wskazany w pkt (…),

2.2.   podziału terytorialnego realizacji przedmiotu zamówienia (usługi) – pkt (…).

3.  Szczegółowy opis usługi (zawierający okoliczności jej wykonania) oraz wszystkie czynności (wraz z ich opisem) na nią się składające Spółka wskazała we wniosku WIS-W z dnia (…) w części D. w poz. 57 (szczegółowy opis usługi) i poz. 59 (opis załączników). Ponadto, w piśmie z dnia 08.09.2021 r. znak (…) wraz z załączonymi dokumentami Spółka przesłała informacje, o które zwrócił się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.

 

Reasumując Spółka stoi na stanowisku, że przedkładając wniosek WIS-W z dnia 16.07.2021 r. oraz pismo z dnia 08.09.2021 r. znak (…) zawierające informacje, o które zwrócił się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, jednoznacznie wskazała (w sposób nie pozostawiający żadnych wątpliwości) jaka czynność (usługa) ma być przedmiotem analizy i klasyfikacji wg PKWiU. We wniosku WIS-W z dnia 16.07.2021 r. Spółka wskazała, iż dotyczy on tej samej jednorodnej usługi mycia wiat i wygrodzeń z wypełnieniem zlokalizowanych na przystankach tramwajowych na terenie (…). Każda umowa (część) dotyczy tej samej usługi mycia, która jest/będzie wykonywana w różnych lokalizacjach na obiektach o wyglądzie/kształcie przedstawionym na załączonych do wniosku zdjęciach. Jednocześnie ww. wniosek i pismo prezentują szczegółowy opis usługi oraz wszystkie czynności na nią się składające. Ponadto, w ramach zamówień publicznych realizowanych w przeszłości, obecnie, jak również w przyszłości, podczas usługi mycia w każdej lokalizacji i na każdym obiekcie (wiata/wygrodzenie) były/będą wykonywane te same czynności, tym samym ww. wniosek dotyczy jednej usługi i spełnia przesłanki, o których mowa w art. 42b ust. 5 pkt. 1 oraz ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług.

 

Postanowieniem z dnia 22 października 2021 r. znak: 0112-KDSL2-1.440.207.2021.3.MC wyznaczono siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Pismo zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 22 października 2021 r. Wnioskodawca nie skorzystał z przysługującego mu prawa.

 

W dniu 8 listopada 2021 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał decyzję znak: 0112-KDSL2-1.440.207.2021.4.MC, odmawiającą wydania wiążącej informacji stawkowej, wskazując że w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia z jedną usługą, lecz z co najmniej dwiema usługami. Usługi te mają różny zakres, są przedmiotem odrębnej sprzedaży i mogłyby być wykonywane przez różne podmioty.

Decyzja została skutecznie doręczona w dniu 8 listopada 2021 r.

 

Wnioskodawca pismem z dnia 22 listopada 2021 r. (data wpływu 22 listopada 2021 r.), złożył odwołanie od ww. decyzji.

 

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej decyzją z dnia 4 lutego 2022 r., znak 0110-KSI2-1.441.78.2021.3.IK utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji z 8 listopada 2021 r., znak: 0112-KDSL2-1.440.207.2021.4.MC.

 

Nie zgadzając się z powyższą decyzją Organu odwoławczego, w dniu 4 marca 2022 r. Wnioskodawca wniósł skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie.

 

W dniu 22 sierpnia 2022 r. zapadł wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, sygn. akt III SA/Wa 812/22, uchylający zaskarżoną decyzję z dnia 4 lutego 2022 r. znak 0110-KSI2-1.441.78.2021.3.IK oraz poprzedzającą ją decyzję Dyrektora KIS z dnia 8 listopada 2021 r. znak 0112-KDSL2-1.440.207.2021.4.MC.

 

Od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 22 sierpnia 2022 r., sygn. akt III SA/Wa 812/22 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej złożył w dniu 14 października 2022 r. skargę kasacyjną nr 0110-KWR3.444.7.2022.2.PM do Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie.

 

Wyrokiem z dnia 6 listopada 2025 r., sygn. akt I FSK 1905/22 Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę kasacyjną.

 

Prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 22 sierpnia 2022 r., sygn. akt III SA/Wa 812/22 wpłynął do Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 15 stycznia 2026 r.   

 

W uzasadnieniu wyroku, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie stwierdził m.in., że „(…) w niniejszej sprawie, Sąd uznał, że przedmiotem wniosku Strony i wydanie WIS jest jedna usługa (…). W ocenie Sądu organ nie wskazał argumentów merytorycznych za przyjęciem, że w sprawie nie mamy do czynienia z co najmniej dwoma usługami, które podlegają odrębnej klasyfikacji na potrzeby podatku VAT. Nie ulega wątpliwości, że przedmiotem wykonywanej usługi ma być „mycie” czy to samej wiaty przystankowej jak i wygrodzeń. Nie można przy tym stwierdzić aby wniosek Strony był opcjonalny, wielowariantowy czy też zbyt ogólny.

Organ nie wskazał przede wszystkim jaki interes fiskalny miałby przemawiać za uznaniem odrębności usług przedstawionych przez Stronę w jej wniosku o wydanie WIS. Organ nie wskazał jaki wpływ na wydzielenie wskazanych usług ma to jakiego materiału dokonywane jest mycie, czy też okoliczność zawierania kilku umów dotyczących wyświadczenia wskazanej usługi.”

W dalszej części wyroku Sąd wskazał, że „(…) nie można oprzeć się stwierdzeniu, że organ próbuje sztucznie wyodrębnić i podzielić wskazywaną usługę. Nie sposób bowiem uznać, że samo mycie wiaty przystankowej i mycie wygrodzeń w postaci barierki mają różny zakres i należy je klasyfikować dla celów podatkowych w sposób odrębny. Organ nie wykazał, że materiał użyty do budowy wiaty czy też barierki ma wpływ na klasyfikację „usługi mycia” tych przedmiotów. (…).

Podsumowując, w ocenie Sądu organ nie wykazał podstaw do uznania, że w sprawie mamy do czynienia z co najmniej z dwoma usługami, analizując bowiem argumentację zawartą w materiale przedłożonym organom nie sposób uznać że mamy do czynienia z wieloma usługami (co najmniej dwoma jak twierdzi DKIS). Sąd przychylił się zatem do stanowiska Skarżącej co do przyjęcia że mamy do czynienia z jedną usługą na potrzeby odpowiedniej stawki podatku od towarów i usług. (…).”

 

Wskutek powyższego, wniosek Wnioskodawcy w zakresie określenia klasyfikacji i stawki podatku od towarów i usług dla usługi opisanej we wniosku wymaga ponownego rozpatrzenia przez tutejszy organ.

 

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności,  o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

 

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

 

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

 

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-        niniejszych zasad metodycznych,

-        uwag do poszczególnych sekcji,

-        schematu klasyfikacji.

 

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-        symbole grupowań,

-        nazwy grupowań.

 

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

 

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

 

Analiza treści wniosku, jego uzupełnień oraz przesłanych dokumentów wykazała, że przedmiotem wniosku jest pojedyncza usługa polegająca na myciu: wiat przystankowych (mycie całej konstrukcji wiaty, w szczególności elementów szklanych, ławek i pozostałych jej elementów) i wygrodzeń (barierek) z wypełnieniem, zlokalizowanych na przystankach miejskich (tramwajowych) (…). Zamawiający określił w przedmiocie zamówienia szczegółowe wymagania dotyczące wykonania usługi, tj.: szyby należy myć ogólnie dostępnymi środkami do mycia szyb (muszą być biodegradowalne), mycie przeszklenia wiat od strony jezdni oraz dachu powinno odbywać się przy pomocy specjalnego pojazdu z wysięgnikiem przeznaczonym do takich celów, usunięcie z czyszczonych powierzchni naklejek, reklam oraz graffiti, dopuszcza się np. dla czyszczenia miejsc mocno zatłuszczonych, stosowanie organicznych środków rozcieńczających, jak alkohol etylowy, przy czym czas oddziaływania na mytą powierzchnię powinien być możliwie krótki (wcieranie środka może spowodować zmatowienie powłoki).

Wnioskodawca na wykonanie świadczonej usługi zawiera z Wykonawcą trzy identyczne umowy (3 części). Każda umowa (część) dotyczy tej samej jednej usługi mycia wiat i wygrodzeń z wypełnieniem. Podział zamówienia na trzy części wynika z podziału wg lokalizacji przystanków tramwajowych oraz kształtu/wyglądu wiat i wygrodzeń i ma wyłącznie charakter organizacyjny.

Wynagrodzenie należne Wykonawcy będzie wypłacane po każdorazowym prawidłowym wykonaniu jednego z (...) cykli mycia wiat oraz wygrodzeń. Prawidłowość wykonania usługi każdorazowo będzie potwierdzana protokołem odbioru usługi.

 

Zatem, biorąc pod uwagę prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 22 sierpnia 2022 r., sygn. akt III SA/Wa 812/22, stwierdzić należy, że przedmiotem wniosku jest jedna pojedyncza usługa polegająca na myciu wiat i wygrodzeń z wypełnieniem na przystankach tramwajowych.

 

Zgodnie z tytułem, Sekcja N Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ADMINISTROWANIA I USŁUGI WSPIERAJĄCE”.

 

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja N obejmuje:

-        wynajem i dzierżawę środków transportu bez obsługi,

-        wynajem i dzierżawę artykułów użytku osobistego i domowego,

-        wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń bez obsługi,

-        dzierżawę produktów objętych prawem własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim,

-        usługi związane z zatrudnieniem,

-        usługi świadczone przez organizatorów turystyki, pośredników i agentów turystycznych,

-        usługi rezerwacji i usługi z nią związane,

-        usługi detektywistyczne i ochroniarskie,

-        usługi utrzymania porządku w budynkach i obiektach przemysłowych,

-        usługi zagospodarowania terenów zieleni,

-        usługi centrów telefonicznych (call center),

-        usługi świadczone przez agencje inkasa i biura kredytowe,

-        usługi związane z pakowaniem,

-        usługi związane z administracyjną obsługą biura i pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, niewymagające specjalistycznej wiedzy.

 

Sekcja ta nie obejmuje:

-        wynajmu maszyn i urządzeń z obsługą, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach zgodnie z czynnościami na nich wykonywanymi, np. w budownictwie (sekcja F), transporcie (sekcja H),

-        usług czyszczenia obiektów rolniczych (kurników, chlewni itp.), sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

-        usług czyszczenia budynków po zakończeniu budowy, sklasyfikowanych w 43.39.19.0,

-        dzierżawy praw do prac chronionych prawem autorskim (książki, utwory muzyczne, oprogramowanie, gry komputerowe), sklasyfikowanej w działach 58 i 59,

-        usług leasingu finansowego, sklasyfikowanych w 64.91.10.0,

-        wynajmu nieruchomości, sklasyfikowanego w 68.20.1,

-        usług zarządzania prawami autorskimi i dochodami związanymi z nimi (z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną), sklasyfikowanych w 74.90.20.0,

-        usług związanych z organizacją konferencji i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.11.0,

-        usług w zakresie porządku i bezpieczeństwa publicznego, sklasyfikowanych w 84.24.1,

-        usług przewodników wędkarskich, myśliwskich i górskich, sklasyfikowanych w 93.19.13.0,

-        wypożyczania sprzętu wypoczynkowego i rekreacyjnego, będącego integralną częścią obiektów rekreacyjnych, sklasyfikowanego w 93.29,

-        usług odbierania i dostarczania bielizny pościelowej, odzieży roboczej i podobnych wyrobów przez pralnie, sklasyfikowanych w 96.01.19.0.

 

W sekcji N zawarty jest m.in. dział 81 „USŁUGI ZWIĄZANE Z UTRZYMANIEM PORZĄDKU W BUDYNKACH I ZAGOSPODAROWANIEM TERENÓW ZIELENI”, który obejmuje:

-        czyszczenie od wewnątrz cystern i tankowców,

-        czyszczenie maszyn przemysłowych,

-        dezynfekcję, dezynsekcję i deratyzację m.in. budynków, statków, pociągów itp.,

-        mycie pociągów, autobusów, samolotów itd.,

-        mycie butelek,

-        sprzątanie wewnątrz i na zewnątrz budynków wszelkich typów,

-        utrzymanie porządku wewnątrz budynku,

-        usługi związane z zagospodarowywaniem terenów zieleni, włącznie z zaprojektowaniem krajobrazu i/lub budową pasaży, przejść dla pieszych, ścian oporowych, pomostów, płotów, stawów oraz podobnych konstrukcji,

-        zamiatanie ulic, usuwanie śniegu i lodu.

 

Dział ten nie obejmuje:

-        produkcji w celach handlowych i dokonywania zasadzeń w celu sprzedaży roślin, drzew, sklasyfikowanej w odpowiednich grupowaniach działów 01, 02,

-        usług szkółek, włączając szkółkarstwo leśne, sklasyfikowanej w 01.30.10.0, 02.10.20.0,

-        utrzymania terenów rolniczych w dobrym stanie ekologicznym, sklasyfikowanego w 01.61.10.0,

-        usług czyszczenia pomieszczeń rolniczych (kurników, chlewni, itp.), sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

-        usług czyszczenia zewnętrznych ścian budynku związanych z jego wykończeniem, sklasyfikowanych w 43.39.19.0,

-        czyszczenia i mycia samochodów, sklasyfikowanego w 45.20.30.0.

 

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 81.29.19.0 „Usługi pozostałego sprzątania i czyszczenia, gdzie indziej niesklasyfikowane”, które obejmuje:

-        usługi niespecjalistycznego sprzątania autobusów, metra i innych pociągów, samolotów, statków i pozostałych środków transportu,

-        usługi mycia butelek,

-        usługi czyszczenia i utrzymywania w czystości basenów,

-        usługi czyszczenia wnętrz cystern i tankowców,

-        pozostałe usługi czyszczenia, gdzie indziej niesklasyfikowane.

 

Grupowanie to nie obejmuje:

-        usług czyszczenia obiektów rolniczych (kurników, chlewni, itp.), sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

-        usług związanych z odkażaniem i czyszczeniem, sklasyfikowanych w 39.00,

-        usług czyszczenia zewnętrznych ścian budynku związanych z jego wykończeniem, sklasyfikowanych w 43.39.19.0,

-        usług czyszczenia i mycia samochodów, sklasyfikowanych w 45.20.30.0,

-        usług czyszczenia dywanów, tapicerki, tkanin, dekoracji ściennych itp., sklasyfikowanych w 96.01.19.0.

 

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 81.29.19.0 „Usługi pozostałego sprzątania i czyszczenia, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

 

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

 

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)    stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)    stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

 

Opisana we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 81.29.19.0 – „Usługi pozostałego sprzątania i czyszczenia, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy – stawka podatku w wysokości 23%.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-     podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-     usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-     klasyfikacja usługi, lub

-     stawka podatku właściwa dla usługi lub

-     podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).