Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.218.2025.2.MK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 30 kwietnia 2025 r. (data wpływu 30 kwietnia 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 13 czerwca 2025 r. (data wpływu 13 czerwca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – zakwaterowanie na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej/konsumenta w ramach zawartej przez strony Umowy zakwaterowania obejmującej określony lokal wraz z umeblowaniem, wyposażeniem i sprzętami, a także dostawą mediów, bez możliwości korzystania z „Miejsca Postojowego” oraz „Pomieszczenia gospodarczego”

Opis usługi:

Na podstawie Umowy zakwaterowania zawieranej przez Wnioskodawcę z osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej/konsumentem, Wnioskodawca zobowiązuje się do świadczenia na rzecz Klienta krótkoterminowej usługi zakwaterowania poprzez udostępnienie do korzystania Lokalu z wyłącznym przeznaczeniem na cele krótkoterminowego zakwaterowania. Usługodawca udostępnia Klientowi do korzystania Lokal wraz z umeblowaniem, wyposażeniem i sprzętami znajdującymi się w Lokalu. Klient zobowiązany jest utrzymywać Lokal oraz części wspólne Budynku, z których ma prawo korzystać we właściwym stanie technicznym oraz przestrzegać porządku.

W Umowie określona jest liczba osób korzystających z Lokalu (w tym również przez podanie ich danych osobowych). Klient zobowiązany jest każdorazowo uprzednio poinformować Usługodawcę pisemnie lub w formie wiadomości e-mail o planowanej zmianie liczby osób i danych osobowych osób zakwaterowanych w Lokalu. Umowa nie uprawnia Klienta/żadnej osoby korzystającej z Lokalu na podstawie Umowy do zameldowania się na pobyt stały.

Umowa zakłada również, iż Klient nie może wykorzystywać Lokalu jako (i) miejsca prowadzenia działalności gospodarczej (w tym siedziby prowadzonego przedsiębiorstwa), ani (ii) pracowni służącej do prowadzenia działalności w dziedzinie kultury i sztuki. Klient nie może wykonywać remontów lub przebudowy Lokalu. Zgodnie z Umową okres zakwaterowania określany jest w okresach rozliczeniowych odpowiadających miesiącowi kalendarzowemu. Umowa każdorazowo jest zawierana na czas określony, tj. w Umowie wskazana będzie data jej rozpoczęcia i zakończenia oraz z ograniczeniem maksymalnego okresu jej trwania – nie może przekroczyć łącznie 12 miesięcy. Po upływie Okresu obowiązywania Umowy (najpóźniej w ostatnim dniu realizacji Usługi), Klient zobowiązany jest (i) w sposób należyty zwolnić i opuścić Lokal oraz Budynek oraz (ii) do usunięcia wszelkich zmian w Lokalu w przypadku ich dokonania. Zgodnie z Umową, wynagrodzenie za Usługę zakwaterowania określane jest miesięcznie. Opłata uwzględnia pełny koszt korzystania z Usługi, w tym m.in. koszty udogodnień w Budynku takich jak przestrzeń do co-workingu, świetlica i rowerownia.

Opłata obejmuje również opłaty za wywóz śmieci, odprowadzanie ścieków, ogrzewanie, wodę ciepłą i zimną, energię elektryczną oraz dostęp do Internetu. Klient nie ma prawa zmiany dostawcy usług telekomunikacyjnych oraz mediów innych aniżeli zapewnione przez Usługodawcę i dostarczane do Lokalu. Usługodawca może wypowiedzieć Umowę w trybie natychmiastowym z zachowaniem formy pisemnej w ściśle określonych w Umowie okolicznościach.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 55

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 30 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 13 czerwca 2025 r. o doprecyzowanie przedmiotu wniosku oraz opisu sprawy.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis

1. Uwagi ogólne.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Usługodawca” lub „Wnioskodawca”) jest właścicielem nieruchomości gruntowej (dalej: „Nieruchomość”).

Na przedmiotowej Nieruchomości posadowione są budynki (dalej łącznie: „Budynek”), w których znajdują się wyodrębnione funkcjonalnie lokale z przeznaczeniem na cele zakwaterowania (dalej: „Lokal”), z usługami w części parteru, garażem podziemnym, wyjazdem oraz infrastrukturą techniczną.

W ww. Lokalach, Wnioskodawca będzie świadczyć usługi zakwaterowania na podstawie zawieranych z klientami umów. Klientami mogą być zarówno (i) osoby fizyczne jak i (ii) przedsiębiorcy, posiadający status podatnika VAT.

Niemniej jednak, niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie Usługi zakwaterowania na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej (konsumenta).

2. Szczegółowy opis świadczenia.

Na podstawie Umowy zakwaterowania (dalej: „Umowa”) zawieranej przez Wnioskodawcę z osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej/konsumentem (dalej: „Klient”), Wnioskodawca zobowiązuje się do świadczenia rzecz Klienta krótkoterminowej usługi zakwaterowania poprzez udostępnienie do korzystania Lokalu z wyłącznym przeznaczeniem na cele krótkoterminowego zakwaterowania (dalej: „Usługa zakwaterowania” lub „Usługa”).

Usługodawca udostępnia Klientowi do korzystania Lokal wraz z umeblowaniem, wyposażeniem i sprzętami znajdującymi się w Lokalu (dalej: „Wyposażenie”).

Klient zobowiązany jest utrzymywać Lokal oraz części wspólne Budynku, z których ma prawo korzystać we właściwym stanie technicznym oraz przestrzegać porządku. Klient jest obowiązany użytkować z dbałością i chronić przed uszkodzeniem lub dewastacją części Budynku przeznaczone do wspólnego użytku, a także niezwłocznie zgłaszać wszelkie awarie lub usterki zabudowy lub urządzeń, w które wyposażony jest Lokal.

W Umowie określona jest liczba osób korzystających z Lokalu (w tym również przez podanie ich danych osobowych). Co więcej, Klient zobowiązany jest każdorazowo uprzednio poinformować Usługodawcę pisemnie lub w formie wiadomości e-mail o planowanej zmianie liczby osób i danych osobowych osób zakwaterowanych w Lokalu.

Umowa nie uprawnia Klienta/żadnej osoby korzystającej z Lokalu na podstawie Umowy do zameldowania się na pobyt stały. Co więcej, Klient oświadcza w Umowie, iż zarówno on, jak i inne osoby przebywające w Lokalu posiadają stałe miejsce zamieszkania, stanowiące jednocześnie ich centrum interesów życiowych, w innym miejscu aniżeli adres Lokalu, a adres Lokalu jest wyłącznie tymczasowym (krótkoterminowym) miejscem pobytu Klienta i osób zakwaterowanych w Lokalu (w Umowie określono wprost, iż Lokal nie będzie służył do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych Klienta). Umowa zakłada również, iż Klient nie może wykorzystywać Lokalu jako (i) miejsca prowadzenia działalności gospodarczej (w tym siedziby prowadzonego przedsiębiorstwa), ani (ii) pracowni służącej do prowadzenia działalności w dziedzinie kultury i sztuki.

Klient nie jest uprawniony do udostępniania/oddawania Lokalu w całości lub części osobie trzeciej do płatnego lub bezpłatnego używania, czy też oferowania pobytu w Lokalu osobom trzecim poprzez platformy typu (…) i podobne.

Klient nie może wykonywać remontów lub przebudowy Lokalu. Zabronione jest m.in. zabudowywanie balkonów, zmiana kolorystyki ścian, zmiany okładzin na podłodze. Wszelkie dokonywane zmiany będą mogły mieć wyłącznie charakter nietrwały oraz nienaruszający substancji Lokalu, pod warunkiem, że zostaną usunięte najpóźniej w ostatnim dniu korzystania z Usługi.

2.1. Wyposażenie Lokalu.

Wykaz urządzeń stanowiących Wyposażenie Lokalu oraz opis stanu technicznego Lokalu zawarty jest w protokole stanowiącym załącznik nr 2 do Umowy. I tak, zgodnie z nim, Wyposażenie obejmuje w szczególności:

(…).

2.2. Udogodnienia w Budynku.

W ramach Umowy, Klient ma prawo do korzystania z następujących funkcjonalności Budynku bez dodatkowego wynagrodzenia:

- przestrzeni do co-workingu,

- świetlicy,

- rowerowni.

Ww. przestrzenie w Budynku zorganizowane zostały przez Usługodawcę m.in. celem umożliwienia Klientom łączenia tymczasowego pobytu i wykonywania obowiązków służbowych. Stanowią one bowiem miejsca, w których Klienci mogą np. organizować spotkania biznesowe lub inne, w celu realizowania ich interesów lub też po prostu wykonywać pracę w otoczeniu wspomagającym skupienie się na wykonywanych zadaniach. Dodatkowo, taka przestrzeń jak rowerownia odpowiada typowym udogodnieniom, które występują przykładowo w hotelach, a umożliwiają one komfortowe przebywanie w lokalu ukierunkowanym na tymczasowy pobyt.

3. Okres zakwaterowania / obowiązywania Umowy.

Zgodnie z Umową okres zakwaterowania określany jest w okresach rozliczeniowych odpowiadających miesiącowi kalendarzowemu (lub w krótszym okresie w przypadku, w którym data rozpoczęcia realizacji Usługi zakwaterowania przypadać będzie w innym niż pierwszy dzień miesiąca kalendarzowego lub data zakończenia świadczenia przedmiotowej Usługi przypadać będzie w innym niż ostatni dzień miesiąca kalendarzowego). Jednocześnie, Umowa każdorazowo jest zawierana na czas określony, tj. w Umowie wskazana będzie data jej rozpoczęcia i zakończenia (dalej: „Okres obowiązywania”) oraz z ograniczeniem maksymalnego okresu jej trwania – nie może przekroczyć łącznie 12 miesięcy.

Po Okresie obowiązywania Umowy, wygaśnie ona automatycznie bez konieczności jakiegokolwiek zawiadomienia. Dalsze zajmowanie Lokalu przez Klienta po upływie wskazanego okresu nie może być w żadnym przypadku uważane za, ani interpretowane jako milczące odnowienie lub przedłużenie Umowy na czas nieokreślony. Wnioskodawca podkreśla, że nie przewiduje możliwości przedłużenia okresu obwiązywania danej Umowy (brak możliwości aneksowania Umowy). W przypadku chęci dalszego pobytu, istnieje możliwość podpisania nowej umowy (na nowo uzgodnionych warunkach).

Po upływie Okresu obowiązywania Umowy (najpóźniej w ostatnim dniu realizacji Usługi), Klient zobowiązany jest (i) w sposób należyty zwolnić i opuścić Lokal oraz Budynek oraz (ii) do usunięcia wszelkich zmian w Lokalu w przypadku ich dokonania.

4. Wynagrodzenie / Opłata za usługę.

Zgodnie z Umową, wynagrodzenie za Usługę zakwaterowania (dalej: „Opłata”) określane jest miesięcznie.

Opłata uwzględnia pełny koszt korzystania z Usługi, w tym m.in. koszty udogodnień w Budynku takich jak przestrzeń do co-workingu, czy też ogólnodostępna strefa wypoczynkowa.

Opłata obejmuje również opłaty za wywóz śmieci, odprowadzanie ścieków, ogrzewanie, wodę ciepłą i zimną, energię elektryczną (w granicach określonych w Umowie w zakresie miesięcznych kosztów zużycia) oraz dostęp do Internetu (Lokal wyposażony jest w router wifi). Opłata nie uwzględnia potencjalnych kosztów nadmiarowego zużycia mediów, które w przypadku ewentualnego przekroczenia będą rozliczane zgodnie z faktycznym zużyciem (na podstawie dokumentu wystawionego przez Usługodawcę w oparciu o ceny wskazywane przesz dostawców tych mediów).

Przez okres trwania Umowy, Klient nie ma prawa zmiany dostawcy usług telekomunikacyjnych oraz mediów innych aniżeli zapewnione przez Usługodawcę i dostarczane do Lokalu.

5. Pozostałe postanowienia Umowy.

Chcąc zapewnić prawidłową realizację Usługi zakwaterowania oraz wykonanie Umowy, Wnioskodawca uprawniony jest do naliczenia Klientowi kary umownej / dodatkowych opłat m.in. w przypadku:

- odpłatnego lub nieodpłatnego przekazania Lokalu do korzystania w części lub całości osobom trzecim bez uprzedniej pisemnej zgody Usługodawcy;

- nieusunięcia adresu Lokalu z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej;

- zgubienia karty dostępowej do Lokalu;

- nieuzasadnionego uruchomienia instalacji przeciwpożarowej;

- interwencji służb porządkowych w razie urządzenia przez Klienta w szczególności imprezy i zakłócania ciszy nocnej.

Dodatkowo Usługodawcy przysługuje możliwość dochodzenia odszkodowania za:

- nieopróżnienie Lokalu po zakończeniu Okresu obowiązywania;

- naruszenie zasad korzystania z Lokalu i doznaną w związku z tym przez Wnioskodawcę szkodę;

- koszt poniesiony przez Usługodawcę za nadmierne zużycie mediów w przypadku przekroczenia zużycia tych mediów.

Co więcej, Usługodawca może wypowiedzieć Umowę w trybie natychmiastowym z zachowaniem formy pisemnej, m.in. gdy Klient:

- korzystałby z Lokalu w sposób niezgodny z Umową lub niezgodny z celem zakwaterowania;

- przekaże do bezpłatnego lub odpłatnego używania Lokal lub jego część;

- dopuści się zwłoki z zapłatą opłaty za Usługę co najmniej za dwa pełne okresy płatności;

- zgłosi adres Lokalu w dostępnych publicznych rejestrach jako adres prowadzenia działalności gospodarczej / wprowadzi adres Lokalu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Wnioskodawca chce uzyskać potwierdzenie w zakresie prawidłowej klasyfikacji Usługi zakwaterowania na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej (konsumenta) wg PKWiU.

Do wniosku z dnia 23 Kwietnia 2025 r. Wnioskodawca dołączył „Pismo przewodnie” o treści:

„Dotyczy: wniosku o wydanie Wiążącej lnformacji Stawkowej.

W załączeniu do wniosku o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej (WIS) dla usługi zakwaterowania (dalej: „Usługa zakwaterowania” lub „Usługa”) świadczonej na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej / konsumenta (dalej: „Klient”) w ramach zawartej przez strony Umowy zakwaterowania (dalej: „Umowa”), obejmującej określony lokal (dalej: „Lokal”) wraz z umeblowaniem, wyposażeniem i sprzętami (dalej: „Wyposażenie”), a także dostawą mediów Wnioskodawca przedkłada niniejsze pismo przewodnie z uzasadnieniem swojego stanowiska w sprawie.

Zdaniem Wnioskodawcy, Usługa mieści się w dziale 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem” Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWIU 2015) – w konsekwencji podlega opodatkowaniu VAT według stawki 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. (…)”.

W dalszej części Wnioskodawca przedstawił uzasadnienie swojego stanowiska.

(…).

Z kolei w piśmie z dnia 16 czerwca 2025 r. Wnioskodawca wskazał, że:

1. Wnioskodawca potwierdza, iż przedmiotowy wniosek dotyczy wyłącznie usługi zakwaterowania świadczonej przez Wnioskodawcę na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej konsumenta w ramach zawartej przez strony Umowy zakwaterowania, obejmującej określony lokal wraz z umeblowaniem, wyposażeniem i sprzętami, a także dostawą mediów, bez usług dodatkowych, tj. korzystania z Miejsca Postojowego oraz Pomieszczenia gospodarczego.

2. W odniesieniu do udogodnień funkcjonalności w Budynku. Wnioskodawca wskazuje, że Klient bez dodatkowego wynagrodzenia może korzystać ze wskazanych w pkt 2.2. wniosku udogodnień, tj. z przestrzeni do co-workingu, świetlicy i rowerowni.

Jednocześnie Wnioskodawca prostuje pkt 4 wniosku wskazując, że zdanie drugie powinno mieć brzmienie „Opłata uwzględnia pełny koszt korzystania z Usługi, w tym m.in. koszty udogodnień w Budynku takich jak przestrzeń do co-workingu, świetlica i rowerownia”.

Odnosząc się natomiast do treści załączonej do wniosku umowy Wnioskodawca wskazuje, że jest to jedynie przykładowy wzór umowy. Ostatecznie, bez dodatkowego wynagrodzenia Klienci mogą korzystać z przestrzeni do co-workingu, świetlicy i rowerowni.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM I USŁUGI GASTRONOMICZNE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

- usługi gastronomiczne,

- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

- usługi stołówkowe,

- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:

- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

Jak wynika z zebranego w sprawie materiału dowodowego, na podstawie Umowy zakwaterowania zawieranej przez Wnioskodawcę z osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej/konsumentem, Wnioskodawca zobowiązuje się do świadczenia rzecz Klienta krótkoterminowej usługi zakwaterowania poprzez udostępnienie do korzystania Lokalu z wyłącznym przeznaczeniem na cele krótkoterminowego zakwaterowania. Usługodawca udostępnia Klientowi do korzystania Lokal wraz z umeblowaniem, wyposażeniem i sprzętami znajdującymi się w Lokalu. Klient zobowiązany jest utrzymywać Lokal oraz części wspólne Budynku, z których ma prawo korzystać we właściwym stanie technicznym oraz przestrzegać porządku. W Umowie określona jest liczba osób korzystających z Lokalu (w tym również przez podanie ich danych osobowych). Ponadto, Klient zobowiązany jest każdorazowo uprzednio poinformować Usługodawcę pisemnie lub w formie wiadomości e-mail o planowanej zmianie liczby osób i danych osobowych osób zakwaterowanych w Lokalu.

Umowa nie uprawnia Klienta/żadnej osoby korzystającej z Lokalu na podstawie Umowy do zameldowania się na pobyt stały. Umowa zakłada również, iż Klient nie może wykorzystywać Lokalu jako (i) miejsca prowadzenia działalności gospodarczej (w tym siedziby prowadzonego przedsiębiorstwa), ani (ii) pracowni służącej do prowadzenia działalności w dziedzinie kultury i sztuki. Klient nie może wykonywać remontów lub przebudowy Lokalu. Zgodnie z Umową okres zakwaterowania określany jest w okresach rozliczeniowych odpowiadających miesiącowi kalendarzowemu. Umowa każdorazowo jest zawierana na czas określony, tj. w Umowie wskazana będzie data jej rozpoczęcia i zakończenia oraz z ograniczeniem maksymalnego okresu jej trwania – nie może przekroczyć łącznie 12 miesięcy. Po upływie Okresu obowiązywania Umowy (najpóźniej w ostatnim dniu realizacji Usługi), Klient zobowiązany jest (i) w sposób należyty zwolnić i opuścić Lokal oraz Budynek a także (ii) do usunięcia wszelkich zmian w Lokalu w przypadku ich dokonania. Zgodnie z Umową, wynagrodzenie za Usługę zakwaterowania określane jest miesięcznie. Opłata uwzględnia pełny koszt korzystania z Usługi, w tym m.in. koszty udogodnień w Budynku takich jak przestrzeń do co-workingu, świetlica i rowerownia.

Opłata obejmuje również opłaty za wywóz śmieci, odprowadzanie ścieków, ogrzewanie, wodę ciepłą i zimną, energię elektryczną oraz dostęp do Internetu. Klient nie ma prawa zmiany dostawcy usług telekomunikacyjnych oraz mediów innych aniżeli zapewnione przez Usługodawcę i dostarczane do Lokalu. Usługodawca może wypowiedzieć Umowę w trybie natychmiastowym z zachowaniem formy pisemnej w ściśle określonych w Umowie okolicznościach.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” jest klasyfikacją najbardziej odzwierciedlającą opisaną powyżej usługę, ponieważ będzie ona miała charakter tymczasowy, nie będzie związana z pobytem stałym i nie będzie świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych osób, które w Lokalach będą przebywały.

Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa kwaterowania osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej/konsumenta w ramach zawartej przez strony Umowy zakwaterowania obejmującej określony lokal wraz z umeblowaniem, wyposażeniem i sprzętami, a także dostawą mediów, bez usług dodatkowych, tj. bez możliwości korzystania z miejsca „Miejsca Postojowego” oraz „Pomieszczenia gospodarczego” spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8% – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).