Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.220.2026.4.NR

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 6 maja 2026 r. (data wpływu 6 maja 2026 r.), uzupełnionego w dniu 29 maja 2026 r. (data wpływu 29 maja 2026 r. ), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:
Towar – książeczka (...)

Opis towaru:
Przedmiotem wniosku jest (…) książeczka (…) o wymiarach (…). Książeczka wykonana jest z miękkich i bezpiecznych materiałów, odpowiednich dla dzieci, tj. (…). Towar składa się z (…) stron oraz okładki przedstawiającej (…). Elementy okładki są trwale przyszyte, częściowo warstwowe, o zróżnicowanej fakturze. Niektóre elementy mają charakter ruchomy (…), umożliwiające wykonywanie prostych czynności manualnych przez dziecko. Na każdej ze stron oraz okładce znajdują się (…). Są to (…). Poszczególne części wykonane są z (…). Na jednej ze stron książeczki znajdują się również (…). Do strony (…). Tylna strona okładki wykonana jest z (…). Brzegi książeczki są wykończone obszyciem tekstylnym, zapewniającym trwałość i bezpieczeństwo użytkowania. Towar zapinany jest na zatrzask umieszczony na środku prawej części przedniej strony okładki. Produkt nie ma kodu ISBN. Produkt przeznaczony jest dla dzieci w wieku (…) do edukacyjnej aktywności manualnej oraz nauki poprzez wykonywanie prostych czynności, takich jak (…). Książeczka wspiera rozwój motoryki małej, koordynacji ręka – oko, koncentracji oraz zdolności poznawczych dziecka poprzez interakcję z ruchomymi elementami wykonanymi z miękkiego materiału. Książeczka pakowana jest w torbę (…).

Rozstrzygnięcie:
CN - 95

Stawka podatku:
23%

Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE:
W dniu 6 maja 2026 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. towaru na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 29 maja 2026 r. poprzez przesłanie próbki towaru będącej przedmiotem wniosku.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia

Nazwa handlowa i techniczna:
Książeczka (…).
Skład surowcowy:
(…)
Zastosowanie/przeznaczenie:
Produkt przeznaczony dla dzieci w wieku (…) do edukacyjnej aktywności manualnej oraz nauki poprzez wykonywanie prostych czynności, takich jak (…). Książeczka wspiera rozwój motoryki małej, koordynacji ręka–oko, koncentracji oraz zdolności poznawczych dziecka poprzez interakcję z ruchomymi elementami wykonanymi z miękkiego materiału. Produkt umożliwia naukę rozpoznawania: (…). Książeczka wspiera rozwój logicznego myślenia, percepcji sensorycznej oraz umiejętności manualnych poprzez wykonywanie czynności wymagających (…). Dzięki zastosowaniu elementów interaktywnych i sensorycznych produkt zachęca dziecko do samodzielnej aktywności edukacyjnej oraz nauki poprzez doświadczenie i dotyk.
Cechy charakterystyczne:
Produkt składa się z (…) stron oraz okładki. Zawiera elementy mocowane na rzepy, które umożliwiają interaktywną zabawę. Książeczka pełni funkcję edukacyjną i sensoryczną, wspierając rozwój dziecka oraz naukę poprzez zabawę. Wykonana jest z miękkich i bezpiecznych materiałów, odpowiednich dla dzieci t.j. (…). Produkt pakowany jest w torbę (…). Produkt nie ma kodu ISBN.
Szczegółowy opis produktu:
Towar składa się z (…) stron oraz okładki.
Okładka przód:
książeczki wykonana jest z materiału tekstylnego (…) i ma formę miękkiej, płaskiej powierzchni. Przedstawia (…). Elementy okładki są trwale przyszyte, częściowo warstwowe, o zróżnicowanej fakturze. Niektóre elementy mają charakter ruchomy (… ), umożliwiające wykonywanie prostych czynności manualnych przez dziecko.
(…)
Okładka tył:
Tylna okładka książeczki wykonana jest z (…). Powierzchnia okładki jest miękka, płaska i pozbawiona elementów ruchomych. Brzegi produktu są wykończone obszyciem tekstylnym, zapewniającym trwałość i bezpieczeństwo użytkowania.

Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą prawidłowej klasyfikacji towaru dla celów podatku VAT. (…). Agencja celna sklasyfikowała produkt do kodu CN 4903 00 00 (książki obrazkowe dla dzieci), co skutkuje zastosowaniem stawki VAT 5%. Jednakże, ze względu na charakter produktu istnieje wątpliwość, czy produkt nie powinien być zaklasyfikowany jako zabawka dla której właściwa jest stawka VAT 23%.

Do wniosku Wnioskodawczyni dołączyła zdjęcia towaru będącego przedmiotem wniosku.

W dniu 29 maja 2026 r. Wnioskodawczyni przesłała próbkę towaru będącego przedmiotem wniosku.

W wyniku analizy przesłanej próbki towaru, tj. książeczki (…), tutejszy organ stwierdził zgodność towaru ze szczegółowym opisem zawartym we wniosku. Jednocześnie organ ustalił, że książeczka ma wymiary (…) i składa się z (…) stron oraz okładki. Co warto podkreślić na każdej ze stron i na okładce znajdują się ruchome elementy przymocowane w większości za pomocą rzepów, co umożliwia ich odczepianie i ponowne przyczepianie przez dziecko. Są to (…). Poszczególne części wykonane są z (…). Na jednej ze stron książeczki znajdują się również (…). Do strony (…). Towar zapinany jest na zatrzask umieszczony na środku prawej części przedniej strony okładki. Książeczka pakowana jest w torbę (…).

Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady, Nomenklatura scalona obejmuje:
a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 49 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje – „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany”.

Zgodnie z notami wyjaśniającymi do działu 49, z kilkoma wyjątkami, dział ten obejmuje wszystkie materiały drukowane, których zasadniczy charakter i zastosowanie wyznaczone są przez fakt, że są one zadrukowane motywami, znakami lub prezentacjami graficznymi.

Natomiast zgodnie z uwagą 1. do działu 49, dział ten nie obejmuje „(c) kart do gry lub innych towarów, objętych działem 95”.

Pozycja 4903 działu 49 obejmuje „Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania”.

Zgodnie z uwagą 6. do działu 49 – w pozycji 4903 określenie „książki obrazkowe dla dzieci” dotyczy książek dla dzieci, w których główną atrakcją jest ilustracja, a tekst jest dodatkiem.

Ponadto, z not wyjaśniających do HS do pozycji 4903 wynika, że pozycja ta ogranicza się do książek obrazkowych wyraźnie tworzonych pod kątem zainteresowania lub do zabawy dla dzieci lub jako pomoc w pierwszych stadiach podstawowej edukacji, pod warunkiem, że główną atrakcją są w nich ilustracje, a tekst jest dodatkiem (patrz uwaga 6 do tego działu).

Kategoria ta obejmuje, na przykład elementarze obrazkowe oraz książki w rodzaju tych, w których sens historyjek oddaje seria obrazków opatrzonych podpisami lub pobieżnymi opowiastkami odnoszącymi się do pojedynczych obrazków. Obejmuje również książki do ćwiczeń dla dzieci składające się głównie z obrazków uzupełnionych tekstem, przeznaczone do pisania lub innych ćwiczeń.

Książki objęte tą pozycją mogą być drukowane na papierze, materiale włókienniczym itd. oraz zaliczają się do nich dziecięce książki szmaciane.

Pozycja ta obejmuje również dziecięcą książkę obrazkową zawierającą „podnoszące się” wklejki lub ruchome figurki, jeżeli jednak taki artykuł jest zasadniczo zabawką, nie jest objęty tą pozycją (dział 95). Podobnie dziecięca książka obrazkowa, zawierająca obrazki lub modele do wycinania pozostaje objęta tą pozycją, pod warunkiem że części wycinane są dodatkiem, natomiast jeśli ponad połowa stron (włącznie z okładkami) przeznaczona jest do wycinania w całości lub częściowo, nawet gdy zawiera ona również pewną ilość tekstu, uważana jest za zabawkę (dział 95).

Przedmiotowy towar wykonany jest z (…) i nie zawiera żadnego tekstu ani treści przeznaczonej do czytania. Poszczególne strony wyposażone są w ruchome elementy interaktywne i sensoryczne przeznaczone do aktywności manualnej. W niniejszym przypadku zasadniczy charakter wyrobu wynika z jego funkcji zabawowej i manipulacyjnej, rozwijającej sprawność manualną poprzez interakcję z ruchomymi elementami. Przedmiotowy towar nie posiada zatem cech charakterystycznych dla książki w rozumieniu pozycji CN 4903, tj. przekazywania treści za pomocą tekstu lub ilustracji, lecz służy przede wszystkim zabawie i aktywności dziecka.

Wobec powyższego, należy w tym miejscu wskazać na dział 95 Nomenklatury scalonej (CN).

Dział 95 – Zabawki, gry i artykuły sportowe; ich części i akcesoria.

Zgodnie z uwagami do działu 95, obejmuje on zabawki wszelkiego rodzaju przeznaczone do zabawy dla dzieci lub dorosłych.

W dziale tym ujęto pozycję 9503, obejmującą „Rowery trzykołowe, skutery, samochodziki poruszane pedałami i podobne zabawki na kołach; wózki dla lalek; lalki; pozostałe zabawki; modele redukcyjne (w skali) i podobne modele redukcyjne, z napędem lub bez; układanki dowolnego rodzaju”.

Zgodnie z notami wyjaśniającymi do Nomenklatury scalonej, pozycja 9503 obejmuje m.in.:
(…)
D. Pozostałe zabawki.
(…)
(xviii) Zabawki edukacyjne (np. zestawy chemiczne, drukarskie, do szycia i dziania).
(…)
(xx) Książki lub arkusze składające się zasadniczo z obrazków, zabawek lub modeli, do wycięcia i składania; także książki zawierające „stojące” lub ruchome postacie, pod warunkiem że mają zasadniczy charakter zabawek (patrz Noty wyjaśniające do pozycji 4903).

Zdaniem tutejszego organu, ze względu na cechy charakterystyczne klasyfikowanego towaru należy stwierdzić, że jego zasadniczym przeznaczeniem jest odczepianie i ponowne przyczepianie oraz dopasowywanie przez dziecko elementów ruchomych do odpowiednich miejsc na powierzchni strony (…) – czyli zabawa. W konsekwencji w analizowanej sprawie mamy do czynienia z zabawką. Ponadto, jak wskazała sama Wnioskodawczyni, książeczka zawiera elementy mocowane na rzepy, które umożliwiają interaktywną zabawę.

Podsumowując, towar będący przedmiotem wniosku spełnia kryteria dla towarów objętych działem CN 95 „Zabawki, gry i artykuły sportowe; ich części i akcesoria”. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Towar będący przedmiotem wniosku jest klasyfikowany według CN do działu 95 „Zabawki, gry i artykuły sportowe; ich części i akcesoria”. Ustawodawca ani w ustawie, ani w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku dla klasyfikowanego towaru. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania ww. towaru jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że
- klasyfikacja towaru, lub
- stawka podatku właściwa dla towaru, lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).