Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.222.2025.3.NR

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 30 kwietnia 2025 r. (data wpływu 30 kwietnia 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 10 czerwca 2025 r. (data wpływu 10 czerwca 2025 r.) oraz 3 lipca 2025 r. (data wpływu 3 lipca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – krótkoterminowe zakwaterowanie pracowników tymczasowych podmiotów gospodarczych w udostępnionych lokalach (pokojach) w celu zapewnienia miejsc noclegowych na czas wykonywania pracy

Opis usługi:

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą polegającą na udostępnianiu miejsc noclegowych w oddzielnych pokojach (lokalach) położonych w (…) innym podmiotom gospodarczym w celu zapewnienia zakwaterowania ich pracowników z dostępem do części wspólnych lokalu, takich jak korytarz, kuchnia i łazienka na okresy od jednego dnia do kilku tygodni. Najczęściej pracownicy przyjeżdżają na początku tygodnia niedziela/poniedziałek i opuszczają pokoje po zakończonej pracy w piątek, wyjeżdżając do miejsca swojego zamieszkania. Udostępniane pokoje są umeblowane, wyposażone w niezbędne sprzęty. Przebywający w lokalach pracownicy mają zapewnione usługi, tj. pranie i zmianę pościeli, usługę sprzątania pomieszczeń, kuchni, łazienki i korytarzy codziennie. Zakwaterowani pracownicy nie mają możliwości wyboru (rezygnacji) z usług dodatkowych. W cenę udostępnianych miejsc noclegowych wliczone są koszty mediów (dostawa wody, gazu, prądu, wywóz nieczystości, dostawa Internetu i telewizji), które nie są rozliczane wg liczników. Pokoje udostępniane są wyłącznie krótkoterminowo, bez możliwości stałego meldunku, czy miejsca zamieszkania pracownika z rodziną (przeniesienia centrum interesów życiowych pracownika). Przy przekazywaniu miejsc noclegowych (pokoi) nie jest spisywany protokół zdawczo – odbiorczy, pokoje są przekazywane i odbierane wyłącznie przez Wnioskodawczynię. Za zniszczenia, braki i uszkodzenia odpowiadają pracownicy Najemców – to oni w pierwszej kolejności ponoszą koszty tych zdarzeń. Nie jest pobierana kaucja od zakwaterowanych osób. Budynek, w którym znajdują się wynajmowane pokoje, nie jest fizycznie wyposażony w recepcję, nie mniej jednak recepcja prowadzona jest przez Wnioskodawczynię nieruchomości w miejscu jej urzędowania. Kontakt z recepcją jest możliwy poprzez maila lub telefonicznie standardowo w godzinach 9-19, w sytuacja pilnych przez 24 godziny na dobę. Usługa zakwaterowania zamawiana jest przez najemcę na podstawie złożonego zamówienia drogą mailową lub telefoniczną. Na podstawie złożonego zamówienia otwierana jest ewidencja dotycząca wykorzystania miejsc noclegowych prowadzona przez Wnioskodawczynię. Każda osoba, która zgłasza się jako pracownik firmy celem zakwaterowania jest przez Wnioskodawczynię weryfikowana i potwierdzana u Najemcy. Najemcy informują o każdym nowym pracowniku, który będzie korzystał z lokalu (pokoju), a także informują o zakończonym kontrakcie danego pracownika. Na koniec okresu rozliczeniowego Wnioskodawczyni sporządza dla Najemców ewidencję wskazującą ilość wykorzystanych miejsc noclegowych oraz ilość dni, w których miejsca te były zajęte. Na podstawie ewidencji wystawiane są faktury dla Najemców. Wynagrodzenie kalkulowane jest w oparciu o stawkę dzienną, przy dłuższych pobytach miesięczną za każde udostępnione miejsce noclegowe.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 55

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 30 kwietnia 2025 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 10 czerwca 2025 r. o elementy formalne wniosku, doprecyzowanie opisu usługi oraz dokumenty. Natomiast pismem z dnia 3 lipca 2025 r. wniosek uzupełniono o potwierdzenie przedmiotu wniosku oraz doprecyzowanie opisu usługi.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis

Wnioskodawczyni zwraca się z prośbą o wydanie wiążącej informacji stawkowej w zakresie ustalenia prawidłowej klasyfikacji usługi noclegowej - zakwaterowania w celu prawidłowego określenia stawki podatku od towarów i usług.

Wnioskodawczyni jest właścicielką lokali mieszkalnych położonych w (…). W wymienionych lokalach Wnioskodawczyni wynajmuje pokoje dla podmiotów gospodarczych - najemcy, którzy w nich lokują swoich pracowników tymczasowych, na okresy od jednego dnia do kilku tygodni, najczęściej pracownicy przyjeżdżają na początku tygodnia niedziela/poniedziałek i opuszczają pokoje po zakończonej pracy w piątek, wyjeżdżając do miejsca swojego zamieszkania. Podmioty gospodarcze - najemcy często się powtarzają, nie mniej jednak przy każdym kolejnym najmie dochodzi do świadczenia tej samej krótkotrwałej usługi noclegowej dla ich pracowników.

W związku z przekroczeniem limitu w podatku od towarów i usług art. 113 ust. 1, Wnioskodawczyni będzie opodatkowywała świadczone usługi 8% stawką VAT, właściwą dla świadczonych przez Wnioskodawczynię usług zakwaterowania, klasyfikowanych pod kodem PKD grupowanie 55 usługi zakwaterowania, wymienionych w zał. nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług pod pozycją 47.

Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność wynajmu nieruchomości polega na udostępnianiu miejsc noclegowych w oddzielnych pokojach (lokalach) innym podmiotom gospodarczym dla pracowników tymczasowych tych podmiotów w celu zapewnienia zakwaterowania tym pracownikom z dostępem do części wspólnych lokalu, takich jak korytarz, kuchnia, łazienka. Udostępniane pokoje są umeblowane, wyposażone w niezbędne sprzęty. Przebywający w lokalach pracownicy mają zapewnione usługi, tj. pranie i zmianę pościeli, usługę sprzątania pomieszczeń, sprzątanie kuchni, łazienek i korytarzy codziennie. W cenę udostępnianych miejsc noclegowych wliczone są koszty mediów, które nie są rozliczane wg liczników. Wnioskodawca nie wynajmuje całego obiektu tylko miejsca noclegowe w udostępnianym lokalu - pokoju. Charakterystyczne dla działalności Wnioskodawczyni jest udostępnianie pokoi w nieruchomości mieszkalnej dla firm - najemców, które w ten sposób zapewniają miejsca noclegowe swoim pracownikom tymczasowym (zakwaterowanie). Wnioskodawczyni świadczy zatem usługi krótkotrwałego zakwaterowania dla pracowników tych firm. Wynagrodzenie za świadczone usługi kalkulowane jest w większości przypadków w oparciu o stawkę dzienną, przy dłuższych pobytach miesięczną za każde udostępnione miejsce noclegowe. Przy rozliczeniu brana jest pod uwagę faktyczna liczba pracowników oraz liczba dni, którą ci pracownicy przebywali w lokalu. W przypadku, gdy nie dojdzie do wydania Lokalu, bądź Najemca nie zakwaterował w nim pracowników, przyjmuje się, że obowiązek opłaty za nocleg nie powstaje. Czas udostępniania miejsc noclegowych zależny jest od długości współpracy danego pracownika z firmą - najemcą. Zakwaterowani pracownicy nie mają możliwości przedłużenia pobytu w miejscu zakwaterowania. Warto podkreślić, że ważnym argumentem w przedmiotowej sprawie jest to, że opisywane pomieszczenia (pokoje) nie będą pozwalać na stałe zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych zleceniobiorców, przede wszystkim z uwagi na niski i minimalistyczny standard wykończenia oraz ilość łóżek w danym pomieszczeniu. Pokoje są udostępniane wyłącznie krótkoterminowo, bez możliwości stałego meldunku, czy zamieszkania pracownika z rodziną (przeniesienia centrum interesów życiowych pracownika), co pozbawia świadczonej przez Wnioskodawczynię usługi charakteru mieszkalnego i wyłącznego celu mieszkaniowego. Przy przekazywaniu miejsc noclegowych (pokoi), nie jest spisywany protokół zdawczo-odbiorczy z użytkownikami lokali, pokoje są przekazywane i odbierane przez Właściciela nieruchomości. Wnioskodawczyni osobiście kwateruje przyjeżdżających pracowników i przygotowuje im miejsca noclegowe oraz wykwaterowuje ich, gdy wyjeżdżają. Za zniszczenia, braki, uszkodzenia odpowiadają pracownicy Najemców – to oni w pierwszej kolejności ponoszą koszty tych zdarzeń. Nie jest pobierana kaucja od zakwaterowanych osób. Żaden z zakwaterowanych pracowników nie ma wpływu na przedmiot, zakres czy długość trwania jakiejkolwiek umowy na dostawę mediów oraz na wybór dostawcy mediów. Ponadto, zakwaterowani pracownicy nie mają możliwości wyboru (rezygnacji) z usług dodatkowych. Usługi zakwaterowania obejmują przygotowanie pomieszczenia do zakwaterowania pracowników tymczasowych (sprzątanie wraz z zapewnieniem czystej pościeli i ręczników), zapewnienie dostępu do mediów (dostawa wody, gazu, prądu, wywóz nieczystości, dostawa Internetu i telewizji). Lokale udostępniane są przez Właścicielkę, która przyjeżdża na umówioną wizytę i przekazuje klucze do pokoju/lokalu. Firma - Najemca informuje Właścicielkę, o tym że dany pracownik zakończył już kontrakt, wtedy Właścicielka przejeżdża na miejsce i odbiera lokal oraz klucze. Usługa zakwaterowania zamawiana jest przez najemcę na podstawie złożonego zamówienia drogą mailową lub telefoniczną. Na podstawie złożonego zamówienia miejsc noclegowych otwierana jest ewidencja. Ewidencja dotycząca wykorzystania miejsc noclegowych prowadzona jest przez Właścicielkę. Każda osoba, która zgłasza się jako pracownik firmy celem zamieszkania jest przez Właścicielkę weryfikowana i potwierdzana u Najemcy. Weryfikacja wykorzystania miejsc noclegowych jest prowadzona przez Wynajmującego przy współudziale Najemcy. Najemcy informują o każdym nowym pracowniku, który będzie korzystał z lokalu, a także wskazują o zakończonym kontrakcie danego pracownika. Ponadto, Najemcy wskazują pracownikom tymczasowym adres, w którym mają się zakwaterować. Na koniec okresu rozliczeniowego, który może trwać od kilku dniu do nawet kilkunastu tygodni, Wynajmująca sporządza dla Najemców ewidencję wskazującą ilość wykorzystanych miejsc noclegowych oraz ilość dni, w których miejsca te były zajęte. Na podstawie tej ewidencji wystawiane są faktury dla Najemców. Najemcy uiszczają opłatę na podstawie tych faktur.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że dział PKD 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” jest klasyfikacją najbardziej odzwierciedlającą opisaną powyżej usługę, ponieważ ma ona charakter tymczasowy, nie jest związana z pobytem stałym i nie jest świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych osób, przebywających w pokojach (nie występuje charakter mieszkalny w wyłącznym celem zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych).

Powyższe potwierdzone jest w wielu interpretacjach wydanych przez organy podatkowe.

W piśmie z dnia 10 czerwca 2025 r. Wnioskodawczyni wskazała następujące informacje.

Wnioskodawczyni jest podatnikiem, posiadającym nr identyfikacji podatkowej (…).

Przedmiotem wniosku jest jedno świadczenie złożone/kompleksowe, które w ocenie Wnioskodawczyni razem składa się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu jaką jest krótkotrwałe zakwaterowanie w pokojach jedno i wieloosobowych pracowników firm, uczniów, studentów, turystów. W skład tej jednej głównej usługi polegającej na krótkotrwałym zakwaterowaniu wchodzą tzw. towary i usługi pomocnicze, wśród których należy wymienić:

1. udostępnienie wyposażonego pokoju (meble, telewizor, pościel, ręczniki), w częściach wspólnych wyposażona w niezbędny sprzęt AGD i naczynia kuchnia oraz łazienka,

2. dostęp do internetu,

3. zaopatrzenie w wodę,

4. zaopatrzenie w energię elektryczną,

5. zapewnienie ogrzewania,

6. zapewnienie wywozu nieczystości stałych,

7. usługę wymiany pościeli i ręczników,

8. usługę sprzątania pokoi, łazienek, kuchni i części wspólnych,

9. bieżącą obsługę techniczną i administracyjną gości.

Świadczone usługi pomocnicze nie stanowią celu samego w sobie lecz są wręcz niezbędne do pełnego zrealizowania usługi głównej jaką jest USŁUGA ZAKWATEROWANIA klasyfikowana pod kodem PKD, grupowanie 55. Powyższe usługi pomocnicze wynikają również wprost ze standardów i wymagań stawianych przez klientów, bez których świadczenie usługi głównej; krótkotrwałego zakwaterowania pracowników, uczniów, studentów, turystów byłoby wręcz niemożliwe.

Budynek, w którym znajdują się wynajmowane pokoje, nie jest fizycznie wyposażony w recepcję, nie mniej jednak recepcja prowadzona jest przez właścicielkę nieruchomości w miejscu jej urzędowania. Kontakt z recepcją jest możliwy poprzez maila lub telefonicznie standardowo od 9-19 w sytuacja pilnych przez 24 godziny na dobę. Zameldowania można dokonywać w godzinach od 15-20, wymeldowania w godzinach od 7-12. W razie jakichkolwiek problemów, awarii lub sytuacji wymagających osobistego stawiennictwa, właścicielka nieruchomości przybywa na wezwanie osoby korzystającej z usługi zakwaterowania. Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać, iż w obrębie wynajmowanej nieruchomości recepcja funkcjonuje, a obsługa służy pomocą zakwaterowanym gościom. Powyższe potwierdza treść załączonego ogłoszenia na portalu internetowym (…).

Lokale wynajmowane są różnym osobom, najczęściej są to pracownicy firm, ale są też studenci, pełnoletni uczniowie, turyści, czy też osoby przybywające do miasta w celach rodzinno - towarzyskich, wynajmują wówczas pokoje najczęściej od piątku do niedzieli, kiedy w nich nie zamieszkują pracownicy tymczasowi. W publikowanych ogłoszeniach Wnioskodawczyni nie zawęża kręgu potencjalnych klientów tylko i wyłącznie do pracowników tymczasowych, co uwidacznia załączone ogłoszenie na portalu internetowym (…) oraz korespondencja mailowa.

Pokoje są wynajmowane na różne okresy od jednej doby do kilu tygodni, najczęściej wynajmy trwają jeden tydzień „roboczy” (od poniedziałku do piątku), w załączeniu przykład, w dniach od 08-01-2024 do 11-01-2024 dla 4 osób cztery dni), ta sama firma w dokumentach przedłuża pobyt o kolejną dobę.

W budynkach udostępniany jest regulamin, który również Wnioskodawczyni udostępnia elektronicznie osobom zainteresowanym.

Wnioskodawczyni nie zawiera umów najmu z uwagi na krótkotrwały charakter usługi, częste rotacje osób/najemców, nie mniej jednak forma pisemna rezerwacji często jest potwierdzana w korespondencji mailowej, którą Wnioskodawczyni przedkłada w załączeniu. Ponadto Wnioskodawczyni oświadcza, iż przy rezerwacji telefonicznej, ustala z klientem wszystkie warunki najmu w tym m.in.;

- termin zakwaterowania,

- godziny zameldowania 15-20,

- godziny wymeldowania 7-12,

- ilość osób do zakwaterowania,

- cenę za dobę dla jednej osoby,

- opisuje standard pokoju i odsyła do treści ogłoszenia ze zdjęciami,

- przedstawia regulamin kwatery,

- potwierdza adres kwatery,

- prosi o dane kontaktowe, meldunkowe i do wystawienia faktury,

- potwierdza cenę za pobyt,

- przekazuje dane do kontaktu z recepcją,

- omawia w razie potrzeby inne sprawy wynikłe podczas rezerwacji.

Cennik przedstawiany jest w ogłoszeniach, jak również podczas wykonywania rezerwacji mailowych oraz telefonicznych.

(…)

Ponadto, pismem z dnia 3 lipca 2025 r. – stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu – Wnioskodawczyni ostatecznie potwierdziła, że wniosek dotyczy usługi krótkotrwałego zakwaterowania pracowników tymczasowych podmiotów gospodarczych w udostępnionych lokalach (pokojach) wraz z dostępem do mediów na czas wykonywania pracy. Lokal udostępniany wymienionym osobom jest zlokalizowany w nieruchomości położonej w (…).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM I USŁUGI GASTRONOMICZNE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

- usługi gastronomiczne,

- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

- usługi stołówkowe,

- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:

- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

Jak wynika z zebranego w sprawie materiału dowodowego, Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą polegającą na udostępnianiu miejsc noclegowych w oddzielnych pokojach (lokalach) położonych w (…) innym podmiotom gospodarczym w celu zapewnienia zakwaterowania ich pracowników z dostępem do części wspólnych lokalu, takich jak korytarz, kuchnia i łazienka na okresy od jednego dnia do kilku tygodni. Najczęściej pracownicy przyjeżdżają na początku tygodnia niedziela/poniedziałek i opuszczają pokoje po zakończonej pracy w piątek, wyjeżdżając do miejsca swojego zamieszkania. Udostępniane pokoje są umeblowane, wyposażone w niezbędne sprzęty. Przebywający w lokalach pracownicy mają zapewnione usługi, tj. pranie i zmianę pościeli, usługę sprzątania pomieszczeń, kuchni, łazienki i korytarzy codziennie. Zakwaterowani pracownicy nie mają możliwości wyboru (rezygnacji) z usług dodatkowych. W cenę udostępnianych miejsc noclegowych wliczone są koszty mediów (dostawa wody, gazu, prądu, wywóz nieczystości, dostawa Internetu i telewizji), które nie są rozliczane wg liczników. Pokoje udostępniane są wyłącznie krótkoterminowo, bez możliwości stałego meldunku, czy miejsca zamieszkania pracownika z rodziną (przeniesienia centrum interesów życiowych pracownika). Przy przekazywaniu miejsc noclegowych (pokoi) nie jest spisywany protokół zdawczo – odbiorczy, pokoje są przekazywane i odbierane wyłącznie przez Wnioskodawczynię. Za zniszczenia, braki i uszkodzenia odpowiadają pracownicy Najemców – to oni w pierwszej kolejności ponoszą koszty tych zdarzeń. Nie jest pobierana kaucja od zakwaterowanych osób. Budynek, w którym znajdują się wynajmowane pokoje, nie jest fizycznie wyposażony w recepcję, nie mniej jednak recepcja prowadzona jest przez Wnioskodawczynię nieruchomości w miejscu jej urzędowania. Kontakt z recepcją jest możliwy poprzez maila lub telefonicznie standardowo w godzinach 9-19, w sytuacja pilnych przez 24 godziny na dobę. Usługa zakwaterowania zamawiana jest przez najemcę na podstawie złożonego zamówienia drogą mailową lub telefoniczną. Na podstawie złożonego zamówienia otwierana jest ewidencja dotycząca wykorzystania miejsc noclegowych prowadzona przez Wnioskodawczynię. Każda osoba, która zgłasza się jako pracownik firmy celem zakwaterowania jest przez Wnioskodawczynię weryfikowana i potwierdzana u Najemcy. Najemcy informują o każdym nowym pracowniku, który będzie korzystał z lokalu (pokoju), a także informują o zakończonym kontrakcie danego pracownika. Na koniec okresu rozliczeniowego Wnioskodawczyni sporządza dla Najemców ewidencję wskazującą ilość wykorzystanych miejsc noclegowych oraz ilość dni, w których miejsca te były zajęte. Na podstawie ewidencji wystawiane są faktury dla Najemców. Wynagrodzenie kalkulowane jest w oparciu o stawkę dzienną, przy dłuższych pobytach miesięczną za każde udostępnione miejsce noclegowe.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” jest klasyfikacją najbardziej odzwierciedlającą opisaną powyżej usługę, ponieważ będzie ona miała charakter tymczasowy, nie będzie związana z pobytem stałym i nie będzie świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych osób, które w Lokalach (pokojach) będą przebywały.

Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa krótkoterminowego zakwaterowanie pracowników tymczasowych podmiotów gospodarczych w udostępnionych lokalach (pokojach) wraz z dostępem do mediów na czas wykonywania pracy, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8% – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).