Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.265.2025.2.MK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku GMINY (…) z dnia 20 maja 2025 r. (data wpływu 20 maja 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 30 czerwca 2025 r. (data wpływu 30 czerwca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – odpłatne udostępnianie Hali sportowej na rzecz grup zorganizowanych, gdzie liczba uczestników nie przekracza (...) osób

Opis usługi:

Gmina realizuje zadanie własne z zakresu kultury fizycznej w obiekcie hali sportowej mieszczącej się przy Szkole (...). Hala sportowa przy Szkole (…) spełnia definicję obiektu sportowego. Przedmiotowa usługa dotyczy wyłącznie udostępniania Hali sportowej na rzecz osób fizycznych, które reprezentują grupy sportowe do (...) osób. Udostępniana jest cała Hala sportowa obejmująca boisko wielofunkcyjne, trybuny oraz zaplecze sanitarne (szatnie, toalety), z których najemcy mogą korzystać w pełnym zakresie w ramach zawartych umów.

Celem odpłatnego udostępnienia Hali sportowej na rzecz osób fizycznych, które reprezentują grupy sportowe do (...) osób, jest umożliwienie im korzystania z przedmiotowego obiektu zgodnie z jego charakterem, tj. w celu zaspokojenia własnych potrzeb rekreacyjno-sportowych podmiotów, w szczególności w celu organizacji treningów sportowych. Gmina ponosi odpowiedzialność wyłącznie w przypadku, gdy do kontuzji uczestnika zajęć dojdzie z jej winy, a w pozostałych przypadkach Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności.

Wynagrodzenie za usługę odpłatnego udostępniania Hali sportowej zostało ustalone na podstawie przeprowadzonego przez Gminę rozeznania cenowego rynku i zostało określone w cenniku.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 93.11.10.0

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 20 maja 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 30 czerwca 2025 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi oraz przysłanie dokumentów związanych z przedmiotową usługą.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Gmina (…) (dalej: „Gmina”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną (art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym) i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych Gminy należą m. in. sprawy z zakresu kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

Gmina realizuje między innymi zadania własne z zakresu kultury fizycznej w obiektach sportowych zlokalizowanych na terenie tejże gminy, tzn. m. in. hali sportowej mieszczącej się przy Szkole (...) (dalej: „Hala sportowa”).

Gmina posiada regulamin wynajmu Hali sportowej (dalej: „Regulamin”), w którym określone zostały zasady, na jakich przedmiotowy obiekt jest udostępniany:

(i)

Przedmiotowy obiekt Gmina wykorzystuje przede wszystkim do prowadzenia zajęć lekcyjnych, w zakresie wychowania fizycznego oraz zajęć sportowych pozalekcyjnych dla dzieci i młodzieży uczących się w ww. Szkole, które to czynności są traktowane przez Gminę jako niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

(ii)

Zgodnie z regulaminem, w godzinach wolnych od zajęć dydaktycznych, Hala sportowa jest przeznaczona do odpłatnego wynajmu przez:

(...)

Wszystkie ww. podmioty, które odpłatnie korzystają z Hali sportowej, nazywane będą w dalszej części wniosku łącznie jako: „zainteresowane podmioty”.

Odpłatne udostępnianie Hali sportowej na rzecz zainteresowanych podmiotów odbywa się na podstawie umowy cywilnoprawnej (dalej: „Umowy”).

Wśród rzeczonych umów odpłatnego udostępniania Gmina może wyróżnić:

• umowy, których przedmiotem jest odpłatne udostępnienie Hali sportowej (wraz z zapleczem) w celu umożliwienia korzystania z niej zgodnie z jej charakterem, tj. w celu zaspokojenia własnych potrzeb rekreacyjno-sportowych podmiotów, np. na grę w piłkę nożną czy ręczną, sporty walki;

• umowy, których przedmiotem jest odpłatne udostępnienie Hali sportowej (wraz z zapleczem) w celach realizacji zajęć sportowych bądź rekreacyjnych (czyli również zgodnych z jej charakterem), lecz na rzecz podmiotów gospodarczych, które prowadzą działalność zarobkową.

Niezależnie od rodzaju zainteresowanego podmiotu wynajem Hali sportowej, o którym mowa w niniejszym wniosku, dokonywany jest zawsze zgodnie z przeznaczeniem obiektu, czyli na cele rekreacyjno-sportowe.

Pobierane przez Gminę opłaty za korzystanie z Hali sportowej zostały określone w cenniku.

Obecnie Gmina powzięła wątpliwość w zakresie stawki VAT jaką powinna opodatkować odpłatne udostępnianie Hali sportowej w celach rekreacyjno-sportowych na rzecz zainteresowanych podmiotów.

Końcowo, Gmina podkreśla, iż przedmiotem niniejszego wniosku jest wyłącznie odpłatne udostępnianie Hali sportowej zainteresowanym podmiotom w celach rekreacyjno-sportowych.

Zdaniem Gminy:

Odpłatne udostępnianie Hali sportowej na rzecz zainteresowanych podmiotów w celach rekreacyjno-sportowych, będzie podlegać opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8%.

Uzasadnienie stanowiska Gminy:

Usługi Gminy jako usługi opodatkowane VAT.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uważa się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z przytoczonymi powyżej przepisami ustawy o VAT, w niektórych sytuacjach gminy mogą być podatnikami VAT z tytułu wykonywanych czynności. Gminy wyposażone są w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Tym samym należy uznać, iż spełniają zawartą w ww. przepisie definicję podatnika VAT, o ile działania gmin są realizowane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Pogląd taki w odniesieniu do czynności wykonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego na podstawie umów cywilnoprawnych wyraził wielokrotnie Naczelny Sąd Administracyjny (dalej jako: NSA), art. w wyroku z dnia 26 sierpnia 2010 r. I FSK 1303/09, w którym wskazano, iż „w efekcie unormowania zawartego w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT gmina jest podatnikiem podatku VAT w zakresie, w jakim dokonuje czynności na podstawie umów cywilnoprawnych”.

Podobnie także w orzeczeniu z dnia 23 marca 2010 r. sygn. I FSK 273/09 NSA uznał, iż „podatnikiem VAT w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy) jest z racji posiadanych cech podatnika (art. 15 ust. 1 ustawy) – gmina”.

Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one ich zadań własnych, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Mając na uwadze, iż zawierane pomiędzy Gminą a zainteresowanymi podmiotami Umowy są niewątpliwie umowami cywilnoprawnymi uregulowanymi w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.), nie ma wątpliwości, że w ramach wykonywania usługi wynajmu Hali sportowej Gmina działać będzie w roli podatnika VAT.

Jednocześnie czynności wykonywane przez Gminę mają charakter odpłatny i spełniają definicję usługi w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT.

Konsekwentnie, mając na uwadze, iż Gmina działać będzie w tym zakresie w roli podatnika VAT oraz wykonywać będzie usługi wynajmu Hali sportowej za wynagrodzeniem przedmiotowa transakcja podlegać będzie opodatkowaniu VAT (odpłatne świadczenie usług).

Stawka VAT

Zgodnie z regulacjami zawartymi w ustawie o VAT, wynajem obiektów sportowych może podlegać opodatkowaniu preferencyjną (8%) stawką VAT.

Możliwość zastosowania obniżonej stawki VAT dla przedmiotowych usług uzależniona jest jednak od Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: „PKWiU”). Udostępnienie obiektu sportowego w celach rekreacyjno-sportowych można bowiem sklasyfikować jako „usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, mieszczące się w grupowaniu 93.11.10.0 PKWiU. Wówczas, zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, usługi te mogą korzystać z preferencyjnej stawki VAT w wysokości 8%.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. 2015 poz. 1676), w Sekcji R mieszczą się usługi kulturalne, rozrywkowe, sportowe i rekreacyjne. W Dziale 93 „usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją” mieszczącym się w Sekcji R wymienione zostały:

⎯ 93.1 usługi związane ze sportem,

⎯ 93.11.10.0 usługi związane z działalnością obiektów sportowych.

W wyjaśnieniach do PKWiU wskazano natomiast, iż grupowanie 93.11.10.0 obejmuje:

⎯ usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe itp.,

⎯ usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni,

⎯ usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.

Ponadto zgodnie z precedensem nr 1 wydanym dnia 24 czerwca 2016 r. do grupowania 93.11.10.0 zalicza się udostępnianie obiektu sportowego na zasadzie wykupienia wstępu (np. karnetów, biletów wstępu) uprawniającego do korzystania z obiektu zgodnie z jego charakterem, niezależnie czy celem wstępu jest uprawianie sportu czy rekreacja.

Organy podatkowe w wydawanych interpretacjach również uzależniają możliwość zastosowania do wynajmu obiektów sportowych stawki 8% pod warunkiem, że najemca wykorzystuje je w sposób zgodny z ich charakterem – takie świadczenie zdaniem Organów należy bowiem zaklasyfikować do grupowania PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.

Powyższe znajduje potwierdzenie przykładowo w:

• wiążącej informacji stawkowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „WIS”) z dnia 5 sierpnia 2024 r., sygn. 0110-KSI2-2.441.30.2024.2.AK, zgodnie z którą: „W związku z powyższym, ponieważ usługa – udostępnienie boisk piłkarskich (...) do gry w piłkę nożną w hali (...) na rzecz (...) na podstawie umowy o świadczenie usług - klasyfikowana jest do grupowania 93.11.10.0 PKWiU 2015 "Usługi związane z działalnością obiektów sportowych", to podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy.”

• WIS z dnia 28 maja 2024 r., sygn. 0110-KSI2-2.441.4.2024.5.AK, w której Organ wyraził pogląd, iż: „ponieważ opisana we wniosku usługa - udostępnianie obiektu sportowego w postaci torów basenu sportowego i niecki rekreacyjnej z przeznaczeniem na prowadzenie zajęć w wodzie prowadzonych przez (...) w ramach działalności statutowej zgodnie z harmonogramem, klasyfikowana jest do grupowania 93.11.10.0 PKWiU 2015 "Usługi związane z działalnością obiektów sportowych", podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy.”

• interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 sierpnia 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.413.2020.2.JM, w której organ uznał, iż „skoro usługi najmu sal w celach rekreacyjno-sportowych są sklasyfikowane przez Wnioskodawcę pod symbolem PKWiU 93.11.10.0 jako "usługi związane z działalnością obiektów sportowych", to spełnione zostaną przesłanki do zastosowania przy ich świadczeniu preferencyjnej stawki podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy oraz w związku z poz. 179 załącznika nr 3 do ustawy”.

Mając na uwadze powyższe – w ocenie Gminy – odpłatne udostępnianie Hali sportowej na rzecz zainteresowanych podmiotów w celach rekreacyjno-sportowych powinno zostać zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, a w konsekwencji podlegać opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8 % na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o VAT w związku z poz. 55 załącznika nr 3 do tej ustawy.

Dnia 30 czerwca 2025 r. w odpowiedzi na wezwanie organu podatkowego wniosek uzupełniono o następujące informacje.

Ad. 1.

W ocenie Gminy hala sportowa przy Szkole (...) spełnia definicję obiektu sportowego zgodnie z pojęciem stosowanym w statystyce publicznej

(https://stat.gov.pl/metainformacje/slownik-pojec/pojecia-stosowane-w-statystycepublicznej/244,pojecie.html) – rzeczony majątek stanowi bowiem samodzielny, zwarty zespół budynków i urządzeń przeznaczonych do celów sportowych.

W ocenie Gminy na powyższe nie powinien mieć wpływu fakt, iż przedmiotowy obiekt zlokalizowany jest przy ww. szkole (w celu zapewnienia bezpośredniego dostępu uczniów do Hali sportowej został wybudowany tzw. łącznik pomiędzy przedmiotowymi budynkami).

Ad. 2.

Gmina informuje, iż udostępniana jest cała Hala sportowa obejmująca boisko wielofunkcyjne, trybuny oraz zaplecze sanitarne (szatnie, toalety), z których najemcy mogą korzystać w pełnym zakresie w ramach zawartych umów.

Ad. 3.

Jak już Gmina wskazywała we Wniosku, Hala sportowa jest udostępniana w dwojaki sposób:

⎯ nieodpłatnie do prowadzenia zajęć lekcyjnych, w zakresie wychowania fizycznego oraz zajęć sportowych pozalekcyjnych dla dzieci i młodzieży uczących się w Szkole (...), a także ⎯ odpłatnie na potrzeby:

(...)

Jednocześnie Gmina podkreśla, iż przedmiotowym Wnioskiem obejmuje wyłącznie wynajem Hali sportowej na rzecz osób fizycznych, które reprezentują grupy sportowe do (...) osób.

Ad. 4 i 5

Celem odpłatnego udostępnienia Hali sportowej na rzecz podmiotów wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 3 (tj. osób fizycznych, które reprezentują grupy sportowe do (...) osób), jest umożliwienie im korzystania z przedmiotowego obiektu zgodnie z jego charakterem, tj. w celu zaspokojenia własnych potrzeb rekreacyjno-sportowych podmiotów, w szczególności w celu organizacji treningów sportowych.

W konsekwencji, ww. podmioty korzystające z Hali sportowej oczekują zapewnienia:

• dostępu do pełnowymiarowego boiska sportowego w określonych godzinach, zgodnie z harmonogramem ustalonym w umowie;

• możliwości organizacji zajęć rekreacyjno-sportowych, treningów;

• bezpiecznych warunków korzystania z obiektu, w tym sprawnego działania oświetlenia, wentylacji oraz dostępności zaplecza sanitarnego (szatnie, toalety);

• zgodności z regulaminem obiektu, który określa zasady korzystania z Hali sportowej,

odpowiedzialność za sprzęt oraz zachowanie porządku;

• stałości warunków udostępnienia, tj. niezmienności opłat i dostępności obiektu w ustalonym okresie.

Ad. 6.

Gmina informuje, iż ponosi odpowiedzialność wyłącznie w przypadku, gdy do kontuzji dojdzie z jej winy, tj. na skutek:

• zaniedbania w zakresie utrzymania obiektu w należytym stanie technicznym,

• braku zapewnienia bezpiecznych warunków korzystania z Hali sportowej,

• nieprzestrzegania przepisów BHP lub regulaminu obiektu przez personel Wnioskodawcy.

W pozostałych przypadkach, tj. gdy kontuzja powstaje w wyniku:

• naturalnego ryzyka związanego z uprawianiem sportu,

• nieprzestrzegania zasad bezpieczeństwa przez użytkownika,

• działania osób trzecich (np. innych uczestników zajęć),

Gmina nie ponosi odpowiedzialności.

Wskazane powyżej zasady zostały określone w regulaminie korzystania z Hali sportowej, który jest udostępniany wszystkim użytkownikom przed rozpoczęciem korzystania z przedmiotowego obiektu.

Jednocześnie Gmina podkreśla, iż wejście na teren Hali portowej jest równoznaczne z akceptacją rzeczonego regulaminu.

Ponadto, Gmina zaleca również, aby podmioty korzystające z Hali sportowej posiadały własne

ubezpieczenie od następstw nieszczęśliwych wypadków (NNW).

Ad. 7.

Gmina wyjaśnia, iż wynagrodzenie za usługę odpłatnego udostępniania Hali sportowej zostało ustalone na podstawie przeprowadzonego przez Gminę rozeznania cenowego rynku. Stawki godzinowe z tytułu przedmiotowego najmu określone zostały Zarządzeniem Nr (…) Wójta Gminy (…) z dnia 22 stycznia 2025 r. w sprawie (…).

Do przedmiotowego uzupełnienia Wnioskodawca dołączył m.in.:

(...)

Jak wynika z ww. Regulaminu:

(…)”.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”.

Natomiast zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja R obejmuje:

- szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług sprzedaży i organizowania wystaw świadczonych przez handlowe galerie sztuki, sklasyfikowanych w 47.00.69.0,

- usług agentów i agencji artystycznych, występujących w imieniu indywidualnych artystów, sklasyfikowanych w 74.90.20.0,

- usług wypożyczania książek, sklasyfikowanych w 77.29.19.0,

- usług agencji biletowych, sklasyfikowanych w 79.90.39.0,

- usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.

W sekcji R zawarty jest m.in. dział 93 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”, który obejmuje:

- usługi w zakresie rekreacji, rozrywki i sportu, z wyłączeniem działalności muzeów, ochrony miejsc historycznych, działalności ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz rezerwatów przyrody, działalności w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych.

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”, które obejmuje:

- usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe itp.,

- usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni,

- usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług związanych z działalnością wyciągów narciarskich, sklasyfikowanych w 49.39.20.0,

- usług zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczonych na zlecenie, sklasyfikowanych w 68.32.13.0,

- wypożyczania i dzierżawy sprzętu rekreacyjnego i sportowego, sklasyfikowanych w 77.21.10.0,

- usług świadczonych w centrach fitness, sklasyfikowanych w 93.13.10.0,

- usług związanych z działalnością parków rekreacyjnych i plaż, sklasyfikowanych w 93.29.11.0.

Przez obiekt sportowy rozumieć należy zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (www.stat.gov.pl).

Jak wskazano w opisie sprawy, Gmina realizuje zadanie własne z zakresu kultury fizycznej w obiekcie hali sportowej mieszczącej się przy Szkole (...) Hala sportowa przy Szkole (...) spełnia definicję obiektu sportowego. Przedmiotowa usługa dotyczy wyłącznie udostępniania Hali sportowej na rzecz osób fizycznych, które reprezentują grupy sportowe do (...) osób. Udostępniana jest cała Hala sportowa obejmująca boisko wielofunkcyjne, trybuny oraz zaplecze sanitarne (szatnie, toalety), z których najemcy mogą korzystać w pełnym zakresie w ramach zawartych umów. Celem odpłatnego udostępnienia Hali sportowej na rzecz osób fizycznych, które reprezentują grupy sportowe do (...) osób, jest umożliwienie im korzystania z przedmiotowego obiektu zgodnie z jego charakterem, tj. w celu zaspokojenia własnych potrzeb rekreacyjno-sportowych podmiotów, w szczególności w celu organizacji treningów sportowych. Gmina ponosi odpowiedzialność wyłącznie w przypadku, gdy do kontuzji uczestnika zajęć dojdzie z jej winy, a w pozostałych przypadkach Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności. Wynagrodzenie za usługę odpłatnego udostępniania Hali sportowej zostało ustalone na podstawie przeprowadzonego przez Gminę rozeznania cenowego rynku i zostało określone w cenniku.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 55 wskazano PKWiU 93.11.10.0 – „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 – „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).