WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 11 czerwca 2026 r. (data wpływu 11 czerwca 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 16 lipca 2026 r. (data wpływu 16 lipca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa – wykonanie przyłącza do sieci wodociągowej dla Odbiorcy zewnętrznego
Opis usługi:
Gmina świadczy za pośrednictwem Zakładu Komunalnego usługi dostawy wody i odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji oraz dostarcza wodę i odbiera ścieki w jednostkach organizacyjnych Gminy, a także w innych miejscach wykorzystywanych do realizacji zadań własnych Gminy. Gmina jest właścicielem infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej.
Przyłącza do sieci wodociągowej Gmina dokonuje na podstawie otrzymanego zlecenia od Odbiorcy zewnętrznego. Usługa wykonania przyłącza do sieci wodociągowej obejmuje szereg czynności wykonywanych w ramach świadczenia jednej usługi:
(…)
Po wykonaniu usługi przyłącza do sieci wodociągowej zostaje podpisana umowa na dostawę wody ze zleceniodawcą usługi – Odbiorcą zewnętrznym i od tego momentu staje się klientem Zakładu na dostawę wody.
Celem usługi jest podłączenie nieruchomości Odbiorcy zewnętrznego do sieci wodociągowej, a efektem będzie dostarczanie wody do Odbiorcy zewnętrznego.
Oczekiwaniem klienta (Odbiorcy zewnętrznego) jest dostarczanie wody z sieci wodociągowej, które jest realizowane wyłącznie za pomocą wykonanej usługi przyłącza do sieci wodociągowej. Odbiorca zewnętrzny zleca wykonanie przyłącza do sieci wodociągowej, gdy chce aby do jego nieruchomości była dostarczana woda. Samo posiadanie przyłącza wodociągowego, bez możliwości poboru wody nie spełnia oczekiwań nabywcy.
Budowa przyłącza jest/będzie realizowana dla Odbiorców zewnętrznych, którzy są lub będą klientami Zakładu w zakresie usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę (będących posiadaczami nieruchomości na terenie Gminy, np. dom, lokal mieszkalny lub użytkowy, plac budowy).
Wynagrodzenie za wykonanie przyłącza wodociągowego wynika z kalkulacji, w skład której wchodzą rozliczenie ilości kilometrów dojazdu do miejsca wykonania przyłącza, rozliczenie czasu pracy maszyn budowlanych (sprzętu) koniecznego do wykonania przyłącza, rozliczenie materiałów koniecznych do wykonania przyłącza, rozliczenie czasu pracy pracowników wykonujących przyłącze, koszty ogólne.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 36.00.20.0
Stawka podatku od towarów i usług:
8%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 11 czerwca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 16 lipca 2026 r. poprzez wskazanie przedmiotu wniosku, doprecyzowanie opisu usługi oraz dokumenty dotyczące usługi.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi
Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2026 r., poz. 662 t.j.) zadania własne Gminy obejmują m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.
Stosownie do art. 2 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz.U. z 2021 r., poz. 679) oraz art. 14 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2025 r., poz. 1483 ze zm.) Gmina wykonuje zadania własne o charakterze użyteczności publicznej polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb w zakresie m.in. wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.
W strukturze organizacyjnej Gminy funkcjonuje Zakład Komunalny, działający w formie samorządowego zakładu budżetowego (dalej: "Zakład"). Zakład jest objęty wraz z Gminą i jej pozostałymi jednostkami organizacyjnymi centralizacją rozliczeń VAT i wykazuje osiągany obrót łącznie z Urzędem Gminy w jednej deklaracji składanej z podaniem danych Gminy.
Gmina świadczy za pośrednictwem Zakładu usługi w zakresie dostawy wody i odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji (dalej łącznie: „Odbiorcy zewnętrzni”) oraz dostarcza wodę / odbiera ścieki w jednostkach organizacyjnych Gminy oraz w innych miejscach wykorzystywanych do realizacji zadań własnych Gminy (dalej: „Odbiorcy wewnętrzni”). Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez Gminę infrastruktura wodociągowa i kanalizacyjna.
Przedmiot wniosku:
Gmina wskazuje, iż w ramach działalności wodociągowej realizuje również zadania polegające na wykonaniu u Odbiorców zewnętrznych przyłącza do sieci wodociągowej za odpłatnością (dalej: „Przyłącza”).
Przyłącza do sieci wodociągowej Gmina wykonuje na podstawie otrzymanego od Odbiorcy zewnętrznego zlecenia. Posiadanie Przyłącza przez Odbiorcę zewnętrznego i odbiór Przyłącza przez Gminę stanowi niezbędną przesłankę i warunek do przyłączenia posesji do sieci wodociągowej i do świadczenia przez Gminę na rzecz tego odbiorcy usług dostarczania wody.
Gmina wskazuje, że usługa wykonania Przyłącza obejmuje szereg czynności (wykonywanych w ramach świadczenia jednej usługi wykonania Przyłącza), tj.:
(…)
W ramach powyższego Gmina, za pośrednictwem Zakładu, świadczy również usługi poboczne, które są niezbędne do prawidłowego świadczenia usług dostarczania wody do Odbiorców zewnętrznych za pomocą wykonanych Przyłączy, tj. prace instalacyjno-wodociągowe - przeróbki instalacji wewnętrznej (dalej: „Usługi poboczne”). Zdaniem Gminy Usługi poboczne stanowią element kompleksowej usługi wykonania Przyłącza.
Obecnie Gmina powzięła wątpliwość jaką stawką VAT powinna opodatkować usługę wykonania Przyłącza do sieci wodociągowej u Odbiorców zewnętrznych.
Zdaniem Gminy:
Usługa wykonania Przyłącza do sieci wodociągowej (mogąca również obejmować Usługi poboczne) dla Odbiorców zewnętrznych powinna zostać opodatkowana obniżoną stawką VAT, o której mowa w załączniku nr 3 do ustawy o VAT – tj. 8%.
Uzasadnienie stanowiska Gminy:
Zdaniem Gminy podłączenie do sieci wodociągowej jest niezbędnym warunkiem rozpoczęcia wykonywania usług dostarczania wody, tj. usług ujętych pod pozycją 24 w załączniku nr 3 do ustawy o VAT, a tym samym usług opodatkowanych stawką VAT w wysokości 7%. Jednocześnie zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2019 r. art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy wynosi 8%.
Należy podkreślić, iż usługa dostarczania wody nie może być świadczona bez m.in. wykonania Przyłącza. Jest to sytuacja analogiczna do innych usług świadczonych przy użyciu specjalistycznego sprzętu, gdzie w ramach usługi konieczne jest odpowiednie zainstalowanie sprzętu w miejscu świadczenia usługi (np. usługi dźwigowe, wiertnicze). Montaż nie stanowi tu odrębnego świadczenia, jest natomiast niezbędnym elementem świadczonej usługi złożonej.
Zatem czynność wykonania Przyłącza (mogąca obejmować również Usługi poboczne) nie stanowi zdaniem Gminy odrębnego, samoistnego świadczenia. Wynika to z faktu, iż Gmina nie realizuje tej czynności oddzielnie, w oderwaniu od zasadniczego celu, tj. dostarczania wody. W konsekwencji należy uznać, że zestaw czynności wykonywanych przez Gminę stanowi świadczenie złożone polegające na świadczeniu jednej, kompleksowej usługi związanej z dostarczaniem wody.
Mając na uwadze powyższe założenie, iż przedstawiona kompleksowa usługa stanowi świadczenie złożone, charakter tego świadczenia należy ocenić na podstawie dominującego elementu, który nadaje mu decydujący charakter. W związku z faktem, iż naturą i celem przedmiotowego świadczenia złożonego jest dostarczanie wody, w opinii Gminy, właśnie w taki sposób należy zaklasyfikować całość usługi.
Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym, zdaniem Gminy, usługę wykonania przyłącza do sieci wodociągowej zgodnie z PKWiU należy zaklasyfikować do grupowania 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”.
W konsekwencji, zgodnie z załącznikiem nr 3 do ustawy o VAT, który pod pozycją 24 wskazuje ww. grupowanie PKWiU 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”, usługi te powinny korzystać z obniżonej stawki VAT.
Gmina zaznaczyła, że opodatkowanie usługi wykonania Przyłącza do sieci wodociągowej stawką obniżoną zostało również potwierdzone przykładowo w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (Dalej: „DKIS”) z dnia 20 kwietnia 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.79.2018.2.AZ, wydanej w podobnym stanie faktycznym, w której wskazano, że „usługi polegające na wykonaniu przyłączy wodociągowych, wykonaniu przyłączy do sieci kanalizacyjnej jako usługi związane z dostawą wody i odprowadzaniem ścieków będą mogły korzystać z preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 8%”.
Powyższe znajduje również odzwierciedlenie w wydawanych w ostatnim czasie Wiążących Informacjach Stawkowych (dalej: „WIS”). Przykładowo w WIS z dnia 12 marca 2021 r., sygn. 0112-KDSL2-2.440.24.2021.2.EZ, DKIS w odniesieniu do usługi polegającej na budowie przyłącza wodociągowego stwierdził, że taka usługa „(…) mieści się w grupowaniu PKWiU 36.00.20.0 – „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.”
W konsekwencji, zdaniem Gminy, w zakresie stawki opodatkowania usługi wykonania Przyłącza do sieci wodociągowej dla Odbiorców zewnętrznych zastosowanie powinna znaleźć obniżona stawka podatku VAT, tj. 8%.
Do wniosku Wnioskodawca dołączył (…).
W piśmie z dnia 16 lipca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem analizy w ramach złożonego wniosku jest wyłącznie usługa wykonania przyłącza do sieci wodociągowej.
Ponadto Wnioskodawca przedstawił następujące informacje:
1. Gmina świadczy za pośrednictwem Zakładu Komunalnego (będącego w strukturze organizacyjnej Gminy, działającego w formie samorządowego zakładu budżetowego) usługi dostawy wody i odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji (dalej: „Odbiorcy zewnętrzni”) oraz dostarcza wodę i odbiera ścieki w jednostkach organizacyjnych Gminy, a także w innych miejscach wykorzystywanych do realizacji zadań własnych Gminy (dalej: „Odbiorcy wewnętrzni”). Gmina jest właścicielem infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej.
Przyłącza do sieci wodociągowej Gmina dokonuje na podstawie otrzymanego zlecenia od Odbiorcy zewnętrznego. Usługa wykonania przyłącza do sieci wodociągowej obejmuje szereg czynności wykonywanych w ramach świadczenia jednej usługi:
(…)
2. Po wykonaniu usługi przyłącza do sieci wodociągowej zostaje podpisana umowa na dostawę wody ze zleceniodawcą usługi – Odbiorcą zewnętrznym i od tego momentu staje się klientem Zakładu na dostawę wody. Za dostarczoną wodę Odbiorca zewnętrzny rozlicza się zgodnie z obowiązującą taryfą za zbiorowe zaopatrzenie w wodę i zbiorowe odprowadzanie ścieków zatwierdzone przez X.
3. Celem usługi jest podłączenie nieruchomości Odbiorcy zewnętrznego do sieci wodociągowej, a efektem będzie dostarczanie wody do Odbiorcy zewnętrznego.
4. Oczekiwaniem klienta (Odbiorcy zewnętrznego) jest dostarczanie wody z sieci wodociągowej, które jest realizowane wyłącznie za pomocą wykonanej usługi przyłącza do sieci wodociągowej. Odbiorca zewnętrzny zleca wykonanie przyłącza do sieci wodociągowej, gdy chce aby do jego nieruchomości była dostarczana woda. Samo posiadanie przyłącza wodociągowego, bez możliwości poboru wody nie spełnia oczekiwań nabywcy.
5. Usługa wykonania przyłącza wodociągowego jest ściśle związana z usługą zbiorowego zaopatrzenia w wodę. Nabywcy nie chodzi o samo posiadanie przyłącza wodociągowego, lecz o usługę dostawy wody. Wykonanie przedmiotowych czynności ma związek ze zbiorowym zaopatrzeniem w wodę. W celu świadczenia przez Gminę usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę konieczne jest przyłączenie nieruchomości do sieci wodociągowej poprzez połączenie urządzeń wodociągowych (przyłączy wodociągowych) do sieci wodociągowej. W tym celu Gmina wykonuje przyłącza wodociągowe, czyli odcinki przewodu łączącego wewnętrzną instalację wodociągową w nieruchomościach Odbiorców zewnętrznych z siecią wodociągową. Dopiero po wybudowaniu przyłącza wodociągowego Gmina może dokonać przyłączenia urządzeń wodociągowych do sieci, co umożliwi Gminie realizację jej zadań własnych tj. świadczenie usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę na rzecz Odbiorców zewnętrznych.
6. Budowa przyłącza jest/będzie realizowana dla Odbiorców zewnętrznych, którzy są lub będą klientami Zakładu w zakresie usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę (będących posiadaczami nieruchomości na terenie Gminy, np. dom, lokal mieszkalny lub użytkowy, plac budowy).
7. Wynagrodzenie za wykonanie przyłącza wodociągowego wynika z kalkulacji, w skład której wchodzą rozliczenie ilości kilometrów dojazdu do miejsca wykonania przyłącza, rozliczenie czasu pracy maszyn budowlanych (sprzętu) koniecznego do wykonania przyłącza, rozliczenie materiałów koniecznych do wykonania przyłącza, rozliczenie czasu pracy pracowników wykonujących przyłącze, koszty ogólne. Usługa dostarczania wody, która jest możliwa dzięki wykonaniu przyłącza, jest rozliczana zgodnie z zatwierdzoną taryfą.
8. Gmina nie posiada opinii głównego Urzędu Statystycznego dotyczącej klasyfikacji statystycznej dla usługi będącej przedmiotem wniosku. (…)
Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:
(…)
Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.
Według wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja E obejmuje:
- wodę w postaci naturalnej,
- wodę leczniczą i wody termalne,
- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,
- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,
- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,
- osady ze ścieków kanalizacyjnych,
- odpady,
- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,
- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,
- usługi związane ze zbieraniem odpadów,
- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,
- usługi związane ze składowaniem odpadów,
- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,
- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,
- surowce wtórne,
- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,
- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.
Sekcja ta nie obejmuje:
- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,
- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.
W sekcji E zawarty jest m.in. dział 36 „WODA W POSTACI NATURALNEJ; USŁUGI ZWIĄZANE Z UZDATNIANIEM I DOSTARCZANIEM WODY”, który obejmuje:
- pobór, uzdatnianie i dystrybucję wody dla potrzeb domowych i przemysłowych,
- pobór wody z różnych źródeł,
- dystrybucję wody różnymi środkami,
- obsługę systemów irygacyjnych, z wyłączeniem wykorzystania ich do celów rolniczych.
Dział ten nie obejmuje:
- usług związanych z wykorzystywaniem systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,
- usług związanych z oczyszczaniem ścieków w celu likwidacji zanieczyszczeń, sklasyfikowanych w 37.00.11.0,
- usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanego w 49.50.19.0.
Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”, które obejmuje:
- usługi związane z oczyszczaniem wody w celu jej dostawy,
- usługi uzdatniania wody dla celów przemysłowych i innych,
- usługi dostarczania wody za pośrednictwem sieci wodociągowych, cysternami lub innymi środkami transportu,
- usługi związane z obsługą systemów irygacyjnych,
- usługi konserwacji wodomierzy.
Grupowanie to nie obejmuje:
- usług związanych z obsługą systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,
- usług oczyszczania ścieków, sklasyfikowanych w 37.00.11.0,
- robót związanych z budową magistrali i linii wodociągowych oraz obiektów do uzdatniania wody, sklasyfikowanych w 42.21.23.0,
- usług instalowania wodomierzy, sklasyfikowanych w 43.22.11.0,
- usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanych w 49.50.19.0,
- odczytywania wskazań wodomierzy, sklasyfikowanego w 82.99.19.0.
Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
W poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 36.00.20.0 – „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”.
Opisana we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 36.00.20.0 – „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.
Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).