Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.309.2025.7.SG

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 6 czerwca 2025 r. (data wpływu 6 czerwca 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 11 i 30 lipca 2025 r. (data wpływu 11 i 31 lipca 2025 r.), 24 października 2025 r. (data wpływu 24 października 2025 r.) oraz 13 listopada 2025 r. (data wpływu 13 listopada 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku: usługa – sprzedaż (…) jednorazowego biletu wstępu „(…)” (…)

 

Opis usługi: Wnioskodawca podjął współpracę w zakresie przyszłej (…) biletów z firmą, która jest Organizatorem Wydarzenia pod nazwą (…). (…). Festiwal jest imprezą cykliczną (...). Przedmiotem wniosku jest jednorazowy bilet wstępu „(…)”, w ramach którego Uczestnik będzie uprawniony do:

(…).

Dostęp do powyższych atrakcji oraz poszczególnych stref w ramach Festiwalu nie jest możliwy bez zakupu biletu wstępu. Wszelkie wskazane atrakcje i strefy dostępne będą jedynie dla Uczestników, którzy wykupili bilet wstępu na Festiwal. (…). Cena biletu nie obejmuje żadnych dodatkowych świadczeń ze strony Wnioskodawcy oraz nie jest różnicowana w zależności od tego, ile czasu uczestnik będzie przebywał w środku, ani od tego, czy i w jakich atrakcjach dostępnych w ramach Festiwalu będzie korzystał. Wnioskodawca sprzedając klientom bilety na Wydarzenia daje odwiedzającym prawo do swobodnego korzystania z przestrzeni Wydarzenia.

Bilety wstępu będą (…) przez Wnioskodawcę zarówno w formule elektronicznej, jak i w stacjonarnych punktach/kasach biletowych mieszczących się w obiekcie, w którym odbywać się będzie Festiwal, w godzinach jego trwania.

Za całą organizację Festiwalu, w tym w szczególności jego program, odpowiada Organizator. Wnioskodawca odpowiada za (…) biletów na Festiwal w ustalonym z Organizatorem zakresie.

 

Rozstrzygnięcie: Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu

 

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy i poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy

 

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 6 czerwca 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 11 lipca 2025 r. o przesłanie umowy wraz z załącznikami i aneksami, w dniu 31 lipca 2025 r. o wskazanie przedmiotu wniosku, w dniu 24 października 2025 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz w dniu 13 listopada 2025 r. o dalsze doprecyzowanie opisu sprawy.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

 

(…) (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) działa w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce położenia ich źródeł. Spółka jest ponadto zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

 

(…).

 

Spółka podjęła współpracę w zakresie przyszłej (…) biletów z firmą (…) (dalej: „Organizator”), która to jest organizatorem wydarzenia pod nazwą (…) (dalej: „Festiwal” lub „Wydarzenie”). (…). Tym samym w stosunku do uczestników Wydarzenia sprzedającym zobowiązanym do zastosowania właściwej stawki VAT będzie Spółka jako sprzedający bilety na rzecz odbiorców.

 

Festiwal jest imprezą cykliczną (…).

 

Festiwal odbywać się będzie (…) i będzie trwać 3 dni. Data wydarzenia uzależniona jest od decyzji Organizatora oraz dostępności przestrzeni (…), w związku z czym, na moment składania niniejszego wniosku dokładna data Wydarzenia nie jest jeszcze znana.

 

Wydarzenie ma charakter odpłatny. Wydarzenie będzie wydarzeniem publicznym, dostępnym dla wszystkich zainteresowanych, którzy uiszczą opłatę za udział w Wydarzeniu. Opłata za udział w Festiwalu jest określona kwotowo przez Organizatora w taki sposób, aby biorąc pod uwagę koszty organizacji Festiwalu oraz planowaną liczbę odwiedzających Festiwal pokryć wszystkie koszty organizacji Festiwalu oraz uzyskać zysk.

 

(…).

 

Wstęp na Festiwal możliwy będzie wyłącznie za okazaniem Organizatorowi ważnego dokumentu uprawniającego do uczestnictwa w imprezie biletu wstępu i/lub dowodu tożsamości.

 

Sprzedaż biletów wstępu prowadzona będzie za pośrednictwem sieci dystrybucyjnej Spółki. Organizator przewiduje następujące rodzaje biletów wstępu:

1)    bilet jednorazowy – upoważniający do jednokrotnego wejścia na teren Festiwalu,

2)    bilet trzydniowy – upoważniający do wielokrotnego wejścia na teren Festiwalu w trakcie wszystkich dni festiwalowych.

 

Bilety uprawniają osoby, które dokonały ich zakupu od Spółki (dalej: „Uczestnicy”) do wstępu na teren Festiwalu i do przebywania na terenie Festiwalu w czasie jego trwania (w okresie uzależnionym od zakupionego biletu – jednorazowe wejście w wybrany przez siebie dzień lub wielokrotne wejście podczas całego okresu trwania Festiwalu), tj. od chwili oficjalnego rozpoczęcia do czasu oficjalnego zakończenia Festiwalu przez Organizatora oraz uczestnictwa we wszystkich wydarzeniach festiwalowych.

 

W ramach biletu Uczestnicy uprawnieni są do nieskrępowanego poruszania się po terenie Festiwalu, z zastrzeżeniem miejsc nieprzeznaczonych dla Uczestników, w szczególności rampa, płoty, ogrodzenia, dachy budynków, drzewa, wszelkiego rodzaju maszty oraz wejścia do innych miejsc, urządzeń lub pomieszczeń, do których dostęp mają wyłącznie Służba Porządkowa, Służba Informacyjna lub przedstawiciele Organizatora oraz wystawcy.

 

Uczestnicy uprawnieni są także do nieskrępowanego uczestnictwa w Festiwalu, w szczególności do wyrażania swoich emocji, z zastrzeżeniem przestrzegania postanowień regulaminu Festiwalu oraz poszanowania praw i godności osób trzecich.

 

W ramach każdego dnia trwania Festiwalu na terenie, na którym Festiwal będzie się odbywać, Organizator przewidział atrakcje dostępne dla Uczestników Festiwalu, którzy uiścili opłatę bilet.

 

Na miejscu Uczestnicy w ramach zakupionego biletu wstępu będą mieli możliwość:

(…).

 

Szczegółowy program Wydarzenia oraz jego regulamin dostępny będzie na stronie internetowej jego Organizatora: (…).

 

Obecnie znajdują się tam informacje o poprzednich edycjach Festiwalu oraz ich programie, natomiast w przyszłości strona będzie dedykowana aktualniej edycji Festiwalu.

 

Dostęp do powyższych atrakcji oraz poszczególnych stref w ramach Festiwalu nie jest możliwy bez zakupu biletu wstępu. Wszelkie wskazane atrakcje i strefy dostępne będą jedynie dla Uczestników, którzy wykupili bilet wstępu na Festiwal.

 

Za całą organizację Festiwalu, w tym w szczególności jego program, odpowiada Organizator. Spółka odpowiada za (…) biletów na Festiwal w ustalonym z Organizatorem zakresie. Spółka tym samym udostępnia do sprzedaży bilety na Wydarzenie realizowane przez Organizatora. Spółka nie jest organizatorem Wydarzenia i odpowiada jedynie za poprawność działania systemu sprzedaży biletów, dostarczenie biletów zgodnie z zamówieniem i za to, że bilety nabyte z wykorzystaniem systemu Spółki będą uznawane przez Organizatora za uprawniające do wejścia na Wydarzenie zgodnie z regulaminem Organizatora.

 

Spółka będzie (…) bilety na Wydarzenie zgodnie ze swoim regulaminem (dostępnym na stronie internetowej: …). Nabywcy korzystający z systemu sprzedaży Spółki akceptują warunki powyższego regulaminu.

 

Bilety wstępu będą (…) przez Spółkę zarówno w formule elektronicznej (za pośrednictwem strony internetowej Spółki, jak i za pośrednictwem aplikacji mobilnej dostępnej do pobrania z platformy (…) (na urządzenia przenośne pracujące pod kontrolą systemów operacyjnych (...)), jak i w stacjonarnych punktach/kasach biletowych mieszczących się w obiekcie, w którym odbywać się będzie Festiwal, w godzinach jego trwania.

 

W przypadku biletów sprzedawanych elektronicznie dostępne one będą zarówno w formie elektronicznej (QR kod), do którego otrzymania, wygenerowania, przetwarzania i przechowywania niezbędna jest Aplikacja Mobilna (...) oraz dostęp do Internetu i sieci GSM, jak i w formie papierowej z kolorowym nadrukiem, dostępny jedynie na wskazane Imprezy, przy zamówieniach składanych przez (…).

 

Bilety wstępu w formie papierowej mogą być dostarczone nabywcom pocztą lub kurierem – w zależności od decyzji nabywcy biletu. Bilety w formie elektronicznej będą dostarczane poprzez link wysłany w wiadomości e-mail lub poprzez samodzielne wygenerowanie biletu w aplikacji mobilnej.

 

W przypadku biletów sprzedawanych w punktach/kasach biletowych za sprzedaż również odpowiadać będzie Spółka – bilety w tej formule będą sprzedawany z zastosowaniem wewnętrznego systemu Spółki i przy wykorzystaniu jej personelu. Cała sprzedaż stacjonarna w punktach/kasach biletowych odbywać się będzie pod nadzorem koordynatora wyznaczonego przez Spółkę działającego z ramienia Spółki.

 

Cena biletu nie obejmuje żadnych dodatkowych świadczeń ze strony Wnioskodawcy oraz nie jest różnicowana w zależności od tego, ile czasu uczestnik będzie przebywał w środku, ani od tego, czy i w jakich atrakcjach dostępnych w ramach Festiwalu będzie korzystał. Wnioskodawca sprzedając klientom bilety na Wydarzenia daje odwiedzającym prawo do swobodnego korzystania z przestrzeni Wydarzenia. W związku z tym, to od odwiedzających zależy jak wykorzystują swój czas.

 

W dalszej części wniosku Wnioskodawca przedstawił własną ocenę w sprawie.

 

(…).

 

Pismem z dnia 30 lipca 2025 r. Wnioskodawca – na wezwanie tutejszego organu poprzez jednoznaczne wskazanie, czy przedmiotem wniosku jest:

1)    świadczenie polegające na (…), z tytułu którego Wnioskodawca otrzymuje opłatę (prowizję)?

czy

2)    świadczenie polegające na sprzedaży przez Wnioskodawcę biletów uczestnikom Wydarzenia w związku z organizowaniem przez Organizatora Wydarzenia: (…)?

– odpowiedział w następujący sposób:

 

„Przedmiotem wniosku jest ustalenie stawki VAT na bilety (usługę wstępu) sprzedawane przez (…) na rzecz uczestników Wydarzenia w związku z organizowaniem przez Organizatora Wydarzenia: (…) (opcja 2).

 

Sprzedaż ta prowadzona jest przez (…) (w tzw. modelu komisu usług).

 

Rozliczenie to dokonywane jest na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

 

Zgodnie z tym przepisem w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

 

Zatem w przyjętym modelu rozliczeń sprzedaży biletów (usługi wstępu), dla potrzeb VAT przyjmuje się, że (…) nabywa usługę wstępu (bilety) od Organizatora a następnie świadczy tę samą usługę na rzecz uczestników wydarzenia, sprzedając bilety w imieniu własnym.

 

W interpretacji indywidualnej z 30 marca 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.827.2017.1.RSZ Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że:

»W rozpatrywanej sprawie należy odnieść się do treści art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, który wprowadza zasadę, że w przypadku gdy podmiot „pośredniczy”, pomiędzy podmiotem faktycznie świadczącym usługę, a jej odbiorcą, przyjmuje się, że podmiot ten działa tak jakby sam wcześniej nabył taką usługę, a następnie ją wyświadczył, co sprawia, że opodatkowaniu podlegają wszystkie etapy w świadczeniu usług, łącznie z tym, w którym nie wykonuje się czynności faktycznych. Wspomniana „fikcja prawna”, wynikająca z art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, znajduje zastosowanie w sytuacji, gdy dany podmiot pośredniczący w rzeczywistości nie jest konsumentem ostatecznym usługi, a jedynie przyjmuje się wtedy założenie, że taką usługę nabył od podmiotu świadczącego, a następnie sam ją wyświadczył na rzecz osoby trzeciej. W myśl powołanego wyżej przepisu, Spółka (MKS) będzie działała w tej sprawie w imieniu własnym lecz na rachunek innego podmiotu, tj. Gminy, a zatem Spółka nabywa i sprzedaje klientom przedmiotowe bilety. Dokonując analizy cytowanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że sprzedaż biletów realizowana przez Spółkę podmiotom trzecim w imieniu własnym lecz na rzecz Gminy podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT.«

 

Z tytułu tej transakcji (…) otrzymuje fakturę od Organizatora z tytułu sprzedaży biletów pomniejszoną o równowartość prowizji, a jednocześnie dokonując sprzedaży biletów (…) wystawia faktury uczestnikom Wydarzenia będącym podatnikami VAT, albo konsumentom – na ich żądanie. Podobne rozliczenie występuje w komisie towarów – opiera się jednak na innych podstawach prawnych.

 

Zatem przedmiotem wniosku nie jest kwalifikacja VAT prowizji, ale ustalenie stawki VAT na sprzedaż przez (…) usług wstępu (biletów) na wydarzenia na rzecz uczestników. Ze względu na wskazany art. 8 ust. 2a ustawy prowizja nie jest odrębnym świadczeniem, ale różnica pomiędzy wartością wynagrodzenia (…) wynikającą z dokonanej sprzedaży biletów (usług wstępu) na rzecz uczestników, a wynagrodzeniem wypłacanym przez (…) Organizatorowi.

(…)”.

 

Natomiast pismem z dnia 24 października 2025 r. Wnioskodawca – na pytania tutejszego organu – odpowiedział w następujący sposób:

 

„Ad. 1. Wskazanie jednego, konkretnego świadczenia dokumentowanego jednym rodzajem biletu wstępu mającego być przedmiotem analizy. Należy wskazać jego nazwę.

W opisie sprawy wskazano: „Organizator przewiduje następujące rodzaje biletów wstępu:

1) bilet jednorazowy – upoważniający do jednokrotnego wejścia na teren Festiwalu,

2) bilet trzydniowy – upoważniający do wielokrotnego wejścia na teren Festiwalu w trakcie wszystkich dni festiwalowych” (podkreślenia tut. organu).

Ponadto, ze wskazanej przez Wnioskodawcę w opisie sprawy strony internetowej: (…) wynika, że dostępne są następujące:

Bilety:

(…)

oraz

Pakiety/Karnety:

(…).

 

Przedmiotem zapytania jest (…).

 

2. Z jakich konkretnych atrakcji będzie mógł skorzystać Uczestnik Festiwalu w ramach nabytego biletu wstępu? – należy wymienić. Odpowiedzi należy udzielić uwzględniając odpowiedź na pytanie nr 1 niniejszego wezwania.

 

Bilet jednorazowy uprawnia do wstępu na Festiwal na (…). W ramach biletu uczestnik jest uprawniony do:

(…).

 

3. W jaki sposób kalkulowana będzie cena biletu na przedmiotowe Wydarzenie? Odpowiedzi należy udzielić uwzględniając odpowiedź na pytanie nr 1 niniejszego wezwania.

 

Cena biletu kalkulowana jest biorąc pod uwagę koszty organizacji Festiwalu oraz stosowną marżę.

Cena nie jest różnicowana w zależności od tego, ile czasu uczestnik będzie przebywał w środku, ani od tego, czy i w jakich atrakcjach dostępnych w ramach Festiwalu będzie korzystał. Wnioskodawca sprzedając klientom bilety na Wydarzenia daje odwiedzającym prawo do swobodnego korzystania z przestrzeni Wydarzenia. W związku z tym to od odwiedzających zależy to, jak wykorzystują swój czas”.

 

Ponadto, odpowiadając na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu z dnia 5 listopada 2025 r., Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi:

1.  Czy celem nabycia biletu „(…)” jest korzystanie przez Uczestnika z atrakcji rekreacyjnych, czy uczestnictwo w imprezie kulturalno-rozrywkowej? Należy jednoznacznie wskazać.

Odpowiedź:

Cele nabycia biletu „(…)” mogą być różne w zależności od indywidulnych potrzeb odbiorców. Można jednak założyć, że większość Uczestników nabywa bilety, aby wziąć w udział w wydarzeniu, przy okazji korzystając jedynie z atrakcji rekreacyjnych.

2.  Czy na fakturze/paragonie sprzedaż biletu „(…)” wykazywana jest jako „wstęp na imprezę”, czy w inny sposób?

Odpowiedź:

Na fakturze jest wskazana nazwa wydarzenia, tj. „(…)”, na paragonie bilet wstępu.

3.  Czy istnieje harmonogram/program wydarzeń realizowanych w ramach sprzedaży biletu „(…)”? Jeśli tak, to należy przesłać taki harmonogram.

Odpowiedź:

„Harmonogram wydarzeń został przekazany Państwu w poprzedniej korespondencji (odpowiedź na pytanie 2 z wezwania nr III). Jak już wskazano, harmonogram jest dostępny na stronie internetowej wydarzenia (…). Wydarzeniu towarzyszy stale muzyka na żywo lub z odtworzenia.

Poniżej lista wydarzeń z harmonogramu, do której link został przekazany w poprzedniej korespondencji.

(…).

4.  Czy (…) są wliczone w cenę biletu „(…)”, czy wymagają dodatkowych opłat (np. żetonów, kuponów (…))?

Odpowiedź:

(…).

5.  Kto formalnie zapewnia (…) w ramach (…) – Organizator czy poszczególni (…)?

Odpowiedź:

(…)

6.  Czy (…) dokonują sprzedaży (…) Uczestnikom bezpośrednio (z własnymi kasami fiskalnymi), czy całość (…) odbywa się w ramach biletu wstępu i pod kierownictwem Organizatora?

Odpowiedź:

(…) dokonują sprzedaży (…) Uczestnikom bezpośrednio. (…) nie odbywa się w ramach biletu wstępu – każdy uczestnik zakupuje (…) bezpośrednio od (…).

 

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

 

W pierwszej kolejności należy zaznaczyć, że Wnioskodawca w treści uzupełnienia z dnia 30 lipca 2025 r. wskazał, że sprzedaż biletów wstępu prowadzona jest przez Wnioskodawcę (…) (w tzw. „modelu komisu usług”). Rozliczenie to dokonywane jest na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT.

 

W tym miejscu wskazać należy, że jak wynika z art. 765 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r., poz. 1071), przez umowę komisu przyjmujący zlecenie (komisant) zobowiązuje się za wynagrodzeniem (prowizja) w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa do kupna lub sprzedaży rzeczy ruchomych na rachunek dającego zlecenie (komitenta), lecz w imieniu własnym.

 

Choć ustawa VAT nie posługuje się pojęciem „komis usług” to zdarzenie takie należy traktować analogicznie jak „komis towarów”, uwzględniając fakt działania we własnym imieniu lecz na rzecz osoby trzeciej.

 

Mając na uwadze powyższe, wskazać należy zatem na przepis art. 8 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym, w przypadku, gdy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

 

Powyższy przepis jest krajową implementacją art. 28 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej dyrektywą 2006/112, który stanowi, że w przypadku, gdy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten sam otrzymał i wyświadczył te usługi (tzw. refakturowanie).

 

Należy podkreślić, że w przypadku „refakturowania” mamy do czynienia z dwiema identycznymi usługami świadczonymi kolejno po sobie. Podmiot gospodarczy, który pośredniczy w świadczeniu usług i który jest agentem, w pierwszej kolejności otrzymał daną usługę od podmiotu, na rachunek którego działa, zanim w drugiej kolejności wyświadczył ową usługę na rzecz podmiotu faktycznie z niej korzystającego. Warunek działania na rzecz osoby trzeciej będzie spełniony tylko wówczas, gdy usługa jest przeznaczona faktycznie tylko i wyłącznie do celów dalszej „odsprzedaży”, tzn. klient powinien nabyć „w całości” usługę od agenta, która uprzednio została całkowicie zbyta jemu przez podmiot świadczący rzeczywiście usługę.

 

Analiza przedmiotowej sprawy – w kontekście powyższych wyjaśnień – prowadzi do stwierdzenia, że w niniejszej sprawie zostały spełnione warunki określone przepisem art. 8 ust. 2a ustawy. Wnioskodawca bowiem (…) dokonuje sprzedaży m.in. jednorazowego biletu wstępu „(…)”. Wnioskodawca otrzymuje od Organizatora z tytułu sprzedaży ww. biletu fakturę jednak dopiero po sprzedaży biletu pomniejszoną o równowartość prowizji. Jednocześnie dokonując sprzedaży biletu (…) wystawia faktury uczestnikom Wydarzenia będącymi podatnikami VAT, albo konsumentom – na ich żądanie.

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1)  opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2)  klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a)  określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b)  stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3)  stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

 

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

 

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a, art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

 

W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

 

Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.

 

Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.

 

Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

 

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

 

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

 

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. – poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy) sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego.

 

W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

 

W przedmiotowej sprawie – jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego – Wnioskodawca podjął współpracę w zakresie przyszłej (…) biletów z firmą, która jest Organizatorem Wydarzenia pod nazwą (…). (…). Festiwal jest imprezą cykliczną (...). Przedmiotem wniosku jest jednorazowy bilet wstępu „(…)”, w ramach którego Uczestnik będzie uprawniony do:

(…).

Dostęp do powyższych atrakcji oraz poszczególnych stref w ramach Festiwalu nie jest możliwy bez zakupu biletu wstępu. Wszelkie wskazane atrakcje i strefy dostępne będą jedynie dla Uczestników, którzy wykupili bilet wstępu na Festiwal. (…). Cena biletu nie obejmuje żadnych dodatkowych świadczeń ze strony Wnioskodawcy oraz nie jest różnicowana w zależności od tego, ile czasu uczestnik będzie przebywał w środku, ani od tego, czy i w jakich atrakcjach dostępnych w ramach Festiwalu będzie korzystał. Wnioskodawca sprzedając klientom bilety na Wydarzenia daje odwiedzającym prawo do swobodnego korzystania z przestrzeni Wydarzenia.

Bilety wstępu będą (…) przez Wnioskodawcę zarówno w formule elektronicznej, jak i w stacjonarnych punktach/kasach biletowych mieszczących się w obiekcie, w którym odbywać się będzie Festiwal, w godzinach jego trwania.

 

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

 

Zatem w związku z tym, że Wnioskodawca – zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy – jest traktowany jako świadczący przedmiotową usługę może stosować, dla opodatkowania tej usługi – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy i poz.68 załącznika nr 3 do ustawy – stawkę podatku w wysokości 8%.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawczyni może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

-        klasyfikacja usługi, lub

-        stawka podatku właściwa dla usługi lub

-        podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej ‒ służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).