Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.331.2025.3.SG

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 11 czerwca 2025 r. (data wpływu 11 czerwca 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 30 lipca 2025 r. (data wpływu 30 lipca 2025 r.) oraz 7 sierpnia 2025 r. (data wpływu 7 sierpnia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – odprowadzanie wód opadowych i roztopowych, które przez „prywatny system odwadniania nieruchomości” wprowadzone zostały nielegalnie przez klientów Spółki do kanalizacji sanitarnej

Opis usługi: Wnioskodawca zgodnie z zapisami art. 2 pkt 4 i pkt 11 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniem ścieków, jako podmiot komunalny powołany do spełniania określonej funkcji w tej ustawie jest zobowiązany świadczyć m.in. usługę polegającą na odprowadzaniu wód opadowych i roztopowych. Wnioskodawca realizuje w mieście permanentne kontrole nieruchomości pod względem właściwej gospodarki wodami opadowymi i roztopowymi na posesjach (klientów) mieszkańców miasta. W wyniku tych działań Wnioskodawca odnotował zdarzenia świadomego lub nieświadomego, nielegalnego odprowadzania wód opadowych i roztopowych przy pomocy prywatnego systemu odwadniania posesji (rynny, instalacja wewnętrzna) i wpięcia jej do kanalizacji sanitarnej przez właścicieli domów mieszkalnych, którzy wspomagają się w ten sposób w odwodnieniu swoich nieruchomości.

Aby zapewnić ciągłość pracy miejskiego systemu odprowadzania i oczyszczania ścieków służby eksploatacyjne muszą realizować następujące czynności polegające na:

a) oczyszczaniu strumienia ścieków,

b) retencjonowaniu zwiększonego strumienia ścieków,

c) dokonywaniu napraw uszkodzeń, wypłukanych uszczelnień i zapadlisk drogowych,

d) usuwaniu zatorów tłuszczowych, mechanicznych i osadów mineralnych (piasku) z kanalizacji sanitarnej,

e) kontrolowaniu przyłączy kanalizacji sanitarnych w nieruchomościach odbiorcy pod kątem właściwego korzystania z przyłącza.

Na podstawie protokołu z czynności sprawdzających przyłącza kanalizacji sanitarnej i stwierdzeniu nielegalnego podłączenia instalacji kanalizacji deszczowej dokonywane jest obliczenie ilości odprowadzonej wody opadowej do kanalizacji sanitarnej celem pobrania opłaty. Wielkość opłaty zależna jest od powierzchni nieruchomości, wielkości opadu w danym okresie i ceny za 1 m³ ścieków. Właściciel nieruchomości otrzymuje fakturę za odprowadzanie wód opadowych do miejskiej kanalizacji sanitarnej za okres maksymalnie 3 lat. Po upływie terminu wyznaczonego w protokole z czynności kontrolnych, na dokonanie odcięcia instalacji deszczowej od przyłącza kanalizacji sanitarnej, dokonywane jest ponowne sprawdzenie wykonania odcięcia. W przypadku braku odcięcia instalacji deszczowej od kanalizacji sanitarnej rozpoczyna się procedura odcięcia przyłącza kanalizacji sanitarnej.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 37

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 11 czerwca 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 30 lipca 2025 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz w dniu 7 sierpnia 2025 r. o podpis pod załącznikiem zawierającym odpowiedź na wezwanie.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Podatek od towarów i usług w zakresie zastosowania obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 8% od świadczonych usług odprowadzania wód opadowych i roztopowych, które przez „prywatny system odwadniania nieruchomości”, wprowadzone zostały nielegalnie przez klientów Spółki do kanalizacji sanitarnej a wymieszane ze ściekami sanitarnymi wymagają całego procesu oczyszczenia na Oczyszczalni Ścieków co naraża Spółkę na dodatkowe koszty.

Wnioskodawca (zwane dalej Sp. z o.o.) zgodnie z zapisami art. 2 pkt 4 i pkt 11 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 roku o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniem ścieków, jako podmiot komunalny powołany do spełniania określonej funkcji w tej ustawie jest zobowiązane świadczyć m.in. również usługę polegającą na odprowadzaniu wód opadowych i roztopowych. Z tytułu świadczenia usług Wnioskodawca jest zobowiązany pobierać należność i naliczać stawkę podatku VAT. Sp. z o.o. zwraca się z prośbą o wydanie interpretacji odpowiedniej w zakresie przepisów art. 41 ust. 2 w zw. z załącznikiem 3 poz. 26 ex 37 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług – którą stawkę podatkową VAT: 8% czy podstawową 23% należy stosować zgodnie z obowiązującym prawem w zakresie odpłatnego odprowadzania wód opadowych i roztopowych, które nielegalnie przez „prywatny system odwadniania nieruchomości”, wprowadzone zostały przez klientów Spółki do systemu kanalizacji sanitarnej, w wyniku czego wymieszane ze ściekami sanitarnymi wymagają całego procesu oczyszczenia na Oczyszczalni Ścieków?

Sp. z o.o. to firma działająca jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w której 100% udziałów posiada Miasto.

Spółka prowadzi działalność na terenie miasta. W mieście istnieje sieć wodociągowa (majątek Spółki), sieć kanalizacji sanitarnej (majątek Spółki) i sieć kanalizacji deszczowej (własność Miasta). Obecnie brak jest w mieście kanalizacji ogólnospławnej. Kanalizacja deszczowa odprowadza wody opadowe i roztopowe do rzeki (…) bezpośrednio lub za pośrednictwem rowów melioracyjnych odwadniających. Kanalizacja sanitarna przeznaczona jest do odprowadzania tylko i wyłącznie ścieków (komunalnych, bytowych, przemysłowych, bytowo-gospodarczych) na biologiczno-mechaniczną oczyszczalnię ścieków w celu oczyszczenia ich i dopiero oczyszczonych do oddania do środowiska do rzeki Srebrna. Spółka realizuje w mieście permanentne kontrole nieruchomości pod względem właściwej gospodarki wodami opadowymi i roztopowymi na posesjach (klientów) mieszkańców miasta. W wyniku tych działań Wnioskodawca odnotował już zdarzenia świadomego lub nieświadomego, nielegalnego odprowadzania wód opadowych i roztopowych przy pomocy prywatnego systemu odwadniania posesji (rynny, instalacja wewnętrzna) i wpięcia jej do kanalizacji sanitarnej przez właścicieli domów mieszkalnych, którzy wspomagają się w ten sposób w odwodnieniu swoich nieruchomości.

Podstawowym przedmiotem działalności Sp. z o.o. jest:

1. Numer PKD 37.00.Z Odprowadzanie i oczyszczanie ścieków.

2. Numer PKD 36.00.Z Pobór, uzdatnianie i dostarczanie wody.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 04.09.2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobowi Usług (PKWiU), w sekcji E dział 37 pod symbolem PKWiU 37 mieszczą się „usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, osady ze ścieków kanalizacyjnych”.

W tej grupie zgodnie z rozporządzeniem mieszczą się:

· 37.00 usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych;

· 37.00.1 usługi związane ze ściekami;

· 37.00.11 usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków;

· 37.00.11.0 usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków (stawka VAT poniżej 23%, tj. 8% – poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy o VAT);

· 37.00.12 usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych;

· 37.00.12.0 usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych (stawka VAT poniżej 23%, tj. 8% – poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy o VAT);

· 37.00.2 osady ze ścieków kanalizacyjnych;

· 37.00.20 osady ze ścieków kanalizacyjnych;

· 37.00.20.0 osady ze ścieków kanalizacyjnych.

Zgodnie z powyższym, zapis ex 37 oznacza, że z grupy PKWiU pod nazwą „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych” opodatkowane wg stawki 8% są wyłącznie usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, w tym związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych. Wyłączeniu natomiast podlegają ww. osady.

Natomiast zgodnie z odpowiednimi zapisami ustawy z dnia 7 czerwca 2001 roku o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniem ścieków jako podmiot komunalny powołany do spełniania określonej funkcji w tej ustawie Wnioskodawca jest zobowiązany świadczyć m.in. usługę polegającą na odprowadzaniu wód opadowych i roztopowych. Z tytułu świadczenia tej usługi Wnioskodawca jest też obowiązany pobierać należność i naliczać stawkę podatku VAT. Stawka za powyższe usługi wynosiła 8%.

Według art. 2 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków, w brzmieniu obowiązującym na dzień złożenia wniosku o interpretację indywidualną – ścieki to:

Art. 2. Użyte w ustawie określenia oznaczają:

8) ścieki – wprowadzane do wód lub do ziemi:

a) wody zużyte na cele bytowe lub gospodarcze,

b) ciekłe odchody zwierzęce, z wyjątkiem gnojówki i gnojowicy przeznaczonych do rolniczego wykorzystania w sposób i na zasadach określonych w przepisach działu III rozdziału 4 ustawy z dnia 20 lipca 2017 r. – Prawo wodne (Dz. U. z 2023 r. poz. 1478, 1688, 1890, 1963 i 2029) oraz w przepisach ustawy z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu (Dz. U. z 2024 r. poz. 105),

c) wody odciekowe ze składowisk odpadów oraz obiektów unieszkodliwiania odpadów wydobywczych, w których są składowane odpady wydobywcze niebezpieczne oraz odpady wydobywcze inne niż niebezpieczne i obojętne, miejsc magazynowania, prowadzenia odzysku lub unieszkodliwiania odpadów, wykorzystane solanki, wody lecznicze i termalne,

d) wody pochodzące z obiegów chłodzących elektrowni lub elektrociepłowni,

e) wody pochodzące z odwodnienia zakładów górniczych, z wyjątkiem wód wtłaczanych do górotworu, jeżeli rodzaje i ilość substancji zawartych w wodzie wtłaczanej do górotworu są tożsame z rodzajami i ilościami substancji zawartych w pobranej wodzie, z wyłączeniem niezanieczyszczonych wód pochodzących z odwodnienia zakładów górniczych,

f) wody wykorzystane, odprowadzane z obiektów chowu lub hodowli ryb w obiektach przepływowych, charakteryzujących się poborem zwrotnym, o ile ilość i rodzaj substancji zawartych w tych wodach przekraczają wartości ustalone w warunkach wprowadzania ścieków do wód określonych w pozwoleniu wodnoprawnym,

g) wody wykorzystane, odprowadzane z obiektów chowu lub hodowli ryb albo innych organizmów wodnych w stawach o wodzie stojącej, o ile produkcja tych ryb lub organizmów rozumiana jako średnioroczny przyrost masy tych ryb albo tych organizmów w poszczególnych latach cyklu produkcyjnego przekracza 1500 kg z 1 ha powierzchni użytkowej stawów rybnych tego obiektu w jednym roku danego cyklu;

9) ścieki bytowe – ścieki z budynków mieszkalnych, zamieszkania zbiorowego oraz użyteczności publicznej, powstające w wyniku ludzkiego metabolizmu lub funkcjonowania gospodarstw domowych oraz ścieki o zbliżonym składzie pochodzące z tych budynków;

10) ścieki komunalne – ścieki bytowe lub mieszaninę ścieków bytowych ze ściekami przemysłowymi albo wodami opadowymi lub roztopowymi będącymi skutkiem opadów atmosferycznych, odprowadzane urządzeniami służącymi do realizacji zadań własnych gminy w zakresie kanalizacji i oczyszczania ścieków komunalnych;

11) ścieki przemysłowe – ścieki niebędące ściekami bytowymi albo wodami opadowymi lub roztopowymi będącymi skutkiem opadów atmosferycznych, powstałe w związku z prowadzoną przez zakład działalnością handlową, przemysłową, składową, transportową lub usługową, a także będące ich mieszaniną ze ściekami innego podmiotu, odprowadzane urządzeniami kanalizacyjnymi tego zakładu.

W związku z uchwaleniem ustawy z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne, uległa zmianie definicja ścieków – wód opadowych i roztopowych, które od tej chwili przestały być ściekami.

Po wprowadzeniu nowej definicji przez ustawę Prawo wodne pojawiają się uzasadnione wątpliwości czy w stosunku do wód opadowych wprowadzonych nielegalnie do kanalizacji sanitarnej i zmieszanych ze ściekami sanitarnymi, stosować stawkę obniżoną 8%, która przynależy do ścieków, czy stosować stawkę usług podstawową, która wynosi 23%.

Zdaniem Wnioskodawcy, z powyższego wynika, że jako spółka komunalna jest zobowiązany świadczyć odpłatne usługi polegające również na odprowadzaniu wód opadowych i roztopowych. Z tego tytułu, aż do momentu wprowadzenia nowego prawa ustawy Prawo wodne i zmianie definicji „wód opadowych i roztopowych”, wcześniej definiowanych jako ścieki, Wnioskodawca był upoważniony do stosowania obniżonej stawki 8% podatku od towarów i usług (VAT). Po wprowadzeniu nowej definicji Wnioskodawca powziął w wątpliwość uprawnienie do stosowania i korzystania z preferencyjnej stawki podatku w wysokości 8% zgodnie z załącznikiem nr 3 do ustawy o VAT.

Jakkolwiek wody opadowe i roztopowe nie są uznawane po nowelizacji ustawodawczej za „ścieki” to jednak techniczna metoda wykonywania tej usługi dotyczącej nielegalnego wprowadzania wód opadowych i roztopowych do kanalizacji sanitarnej, tak samo jak w przypadku ścieków – polega na „odprowadzaniu” do kanalizacji. W praktyce oznacza to, że odbiorcy nielegalnie odprowadzają wody opadowe i roztopowe w mieszaninie ścieków do kanalizacji sanitarnej. Mając to na uwadze, że wody roztopowe i opadowe trafiają nielegalnie ale wymieszane ze ściekami, kanalizacją sanitarną do oczyszczalni ścieków, poddawane być muszą procesom oczyszczania jako ścieki, to sprzedaż takich usług powinna być fakturowana i opodatkowana w ten sam sposób jak za odprowadzane ścieki.

Świadczą o tym względy prakseologiczne – w szczególności względy świadczenia usługi – decydujące znaczenie zdaje się mieć w tym zakresie również klasyfikacja statystyczna. Z informacji zamieszczanych w Internecie przez GUS (Główny Urząd Statystyczny) wynika, iż instytucja ta klasyfikuje wody roztopowe i opadowe jako niebędące ściekami, chyba że zostaną zmieszane ze ściekami bytowym lub przemysłowymi, wtedy stają się ściekami. GUS nie klasyfikuje ich jako ścieków, chyba że są zmieszane z innymi źródłami, tj. zgodnie z PKWiU 37.00.11.0. „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.

W tej sytuacji Spółka wzorując się na powyższej klasyfikacji i definicji wód opadowych w ściekach uważa, że przypadki nielegalnego odprowadzania wód opadowych i roztopowych poprzez kanalizację sanitarną powinny być opodatkowane stawką 8% z uwagi na fakt, że po wymieszaniu są już ściekami.

Sp. z o.o. zwraca się z prośbą wskazaną na wstępie niniejszego pisma, o wydanie interpretacji odpowiedniej w zakresie przepisów art. 41 ust. 2 w zw. z załącznikiem 3 poz. 26 ex 37 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług – którą stawkę podatkową: 8% czy też 23% należy stosować zgodnie z obowiązującym prawem w zakresie odpłatnego odprowadzania wód opadowych i roztopowych, które przez „prywatny system odwadniania nieruchomości”, wprowadzone zostały nielegalnie przez klientów Spółki do kanalizacji sanitarnej a wymieszane ze ściekami sanitarnymi wymagają całego procesu oczyszczenia na Oczyszczalni Ścieków?

W piśmie z dnia 30 lipca 2025 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu z dnia 23 lipca 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.331.2025.1.SG – udzielił następujących informacji:

1. Jakie konkretnie czynności Wnioskodawca wykonuje w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku? Należy wymienić i szczegółowo opisać. Opis usługi powinien zawierać zamknięty katalog czynności wykonywanych w jej ramach oraz nie może być on przykładowy i wielowariantowy.

Odp.

Spółka realizując zadania w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków, zmuszona jest zapewnić ciągłość odbioru i oczyszczania do parametrów określonych prawem wszystkich napływających ścieków. Wody opadowe i roztopowe, które są wprowadzone do kanalizacji sanitarnej, mieszają się ze ściekami bytowymi oraz przemysłowymi i jako ścieki komunalne transportowane są siecią kanalizacyjną do miejskiej oczyszczalni ścieków. Aby zapewnić ciągłość pracy miejskiego systemu odprowadzania i oczyszczania ścieków służby eksploatacyjne muszą realizować nw. czynności polegające na:

a) oczyszczaniu strumienia ścieków.

W porze suchej do oczyszczalni ścieków dopływa ok 6,5 tyś. m³/d ścieków, natomiast w porze deszczowej dopływa nawet 12 tyś. m³/d. W związku z tym, że w ściekach dopływają do oczyszczalni również wody opadowe z różnych powierzchni, w ściekach znajdują się oprócz części stałych pochodzenia organicznego również nieorganiczne w tym zanieczyszczenia mineralne typu piasek. Frakcje te są usuwane w procesie oczyszczania mechanicznego, tj. na kratach i w piaskownikach. Ścieki po oczyszczeniu mechanicznym z frakcji mineralnych i części stałych kierowane są na kolejne ciągi technologiczne oczyszczania ścieków. Przetłaczane są pompami różnego rodzaju, napowietrzane dmuchawami, mieszane z koagulantami chemicznymi. Po zakończonym procesie redukcji zanieczyszczeń i uzyskaniu właściwych parametrów fizykochemicznych ścieki oczyszczone odprowadzane są do rzeki. Cała infrastruktura oczyszczalni ścieków wraz z terenem zajmowanym przez obiekt stanowi własność Spółki.

b) retencjonowaniu zwiększonego strumienia ścieków.

W związku z tym, że przepustowość ciągów technologicznych oczyszczalni (zwłaszcza ciągu biologicznego oczyszczania ścieków) są obliczone na wielkość ładunku zanieczyszczeń biologicznych i chemicznych zawartych w ściekach, w ilości odpowiadającej jednostce osadniczej, którą obsługuje system kanalizacyjny, należy zabezpieczyć oczyszczalnię przed ponadnormatywnym przepływem zwłaszcza ścieków rozcieńczonych wodą. Gwałtowny napływ ścieków rozcieńczonych wodą opadową drastycznie pogarsza kondycję i zdolności oczyszczające osadu biologicznie czynnego. Dlatego przepływ ścieków przez komory ciągu biologicznego należy prowadzić stabilnie bez gwałtownych zmian. Podczas opadów zwłaszcza nawalnych, falę wezbraniową ścieków należy skierować kanałem obejściowym do bocznego zbiornika na terenie oczyszczalni ścieków. Do tego celu służą komory zbiorników retencyjnych. Ścieki zgromadzone w zbiorniku retencyjnym po ustaniu napływów deszczowych są kierowane stopniowo w odpowiednich ilościach poprzez układ pompowy do linii technologicznych oczyszczalni.

c) dokonywaniu napraw uszkodzeń, wypłukanych uszczelnień i zapadlisk drogowych.

Pod wpływem płynących w kanalizacji sanitarnej ścieków następuje degradacja przewodów rurowych, głównie uszczelnień, a pod wpływem obciążeń ruchem drogowym pęknięcia przewodów i konstrukcji studzienek. Spękania i wymywanie uszczelnień kanałowych powoduje eksfiltrację/infiltrację ścieków do/z gruntu. Skutkiem tego zjawiska są zapadliska nawierzchni drogowych. Naprawy kanałów, studzienek rewizyjnych, lokalnych zapadnięć nawierzchni drogowych wykonują w całości służby eksploatacyjne Spółki na maszynach i przy pomocy urządzeń należących do Spółki. Sieci kanalizacji sanitarnej na terenie miasta stanowią również majątek Spółki

d) usuwaniu zatorów tłuszczowych, mechanicznych i osadów mineralnych (piasku) z kanalizacji sanitarnej.

Kanalizacja sanitarna w trakcie eksploatacji ulega różnym zjawiskom blokowania przepływu. Przyczyną zatorów najczęściej są zarówno osadzające się tłuszcze ze ścieków, jak i dostające się do kanalizacji części stałe (resztki jedzenia, obierki, opatrunki, szmaty itp.) oraz dostające się poprzez nielegalne podłączenia instalacji deszczowej spłukiwane podczas opadów zanieczyszczenia w postaci piasku, gruntu, liści. Służby eksploatacyjne zmuszone są do oczyszczenia kanalizacji z ww. zanieczyszczeń. Prace prowadzone są mechanicznie przy zastosowaniu samochodów specjalistycznych do ciśnieniowego czyszczenia kanałów. Pojazdy te stanowią własność Spółki. Zanieczyszczenia zgromadzone w bębnie pojazdu transportowane są do oczyszczalni ścieków i zrzucane do układu mechanicznego oczyszczania ścieków. Części stałe są separowane na kratach i kierowane są do płuczki skratek, natomiast piasek separowany jest w piaskowniku, płukany na płuczce piasku. Obie te frakcje po przepłukaniu kierowane są na stanowisko składowania odpadów i do utylizacji przez specjalistyczną firmę zewnętrzną.

Tłuszcze separowane są w procesie flotacji i dodawane do komór fermentacyjnych osadów ściekowych. Pozostałe zanieczyszczenia redukowane są w dalszym procesie biologicznego oczyszczania.

e) kontrolowaniu przyłączy kanalizacji sanitarnych w nieruchomościach odbiorcy pod kątem właściwego korzystania z przyłącza.

W tym celu sprawdzeniu podlega jakość odprowadzanych ścieków i czy do sieci kanalizacyjnej nie są odprowadzane:

• tłuszcze z punktów gastronomicznych. Dokonywana jest ocena wizualna zastosowanych rozwiązań technicznych w nieruchomości i sprawdzeniu, czy instalacja wyposażona jest w łapacze tłuszczu;

• substancje ropopochodne ze stacji paliw, myjni samochodowych. Dokonywana jest ocena wizualna zastosowanych rozwiązań technicznych w nieruchomości, sprawdzeniu, czy instalacja wyposażona jest w separatory substancji ropopochodnych;

• wód opadowych. W pierwszej kolejności dokonywana jest ocena wizualna zastosowanych rozwiązań technicznych na nieruchomości w postaci podłączeń rynien i odwodnień liniowych stosowanych głównie przy wjazdach do garaży.

Po stwierdzeniu nieprawidłowego użytkowania przyłącza kanalizacji sanitarnej wymagane jest w wyznaczonym terminie, usunięcia nieprawidłowości.

2. Jak technicznie odbywa się proces świadczenia usługi?

Odp.

Proces świadczenia usługi oczyszczania ścieków dopływających do Oczyszczalni Ścieków kanalizacją sanitarną w tym wymieszanych wód opadowych i roztopowych polega na:

a) oczyszczaniu strumienia ścieków.

Spółka oczyszcza pełny strumień ścieków dopływający z miasta do oczyszczalni ścieków. Są to zarówno ścieki bytowe, przemysłowe oraz przypadkowe – dostające się w sposób nielegalny wody opadowe i roztopowe. Jako mieszanina stanowią ścieki komunalne i muszą być oczyszczone. W ściekach znajdują się części stałe pochodzenia organicznego oraz nieorganiczne w tym zanieczyszczenia mineralne typu piasek. Frakcje te usuwane są w procesie oczyszczania mechanicznego, tj. na kratach i w piaskownikach. Skratki (wyseparowane na kratach) są kierowane do płuczki skratek. Pulpa piaskowa wyseparowana w piaskownikach jest pompowana mechanicznie do płuczki piasku. Następnie obie te frakcje po wypłukaniu składowane są jako odpad i kierowane do utylizacji przez specjalistyczną firmę zewnętrzną. Ścieki po oczyszczeniu mechanicznym z frakcji mineralnych i części stałych kierowane są na ciągi technologiczne oczyszczania ścieków. Tłuszcze separowane są w procesie flotacji i dodawane do komór fermentacyjnych osadów ściekowych. Pozostałe rozpuszczone zanieczyszczenia redukowane są w dalszym procesie biologicznego oczyszczania. Przetłaczane są pompami różnego rodzaju, napowietrzane dmuchawami, mieszane z koagulantami chemicznymi. Po zakończonym procesie redukcji zanieczyszczeń i uzyskaniu właściwych parametrów fizykochemicznych ścieki odprowadzane są do rzeki.

W technologii biologicznego oczyszczania ścieków kluczowe jest prowadzenie właściwego procesu hodowania osadu ściekowego składającego się z żywych mikroorganizmów. Procesy te realizuje się w komorach otwartych ciągu biologicznego. Osady ściekowe poddawane są również procesom technologicznym. Obumarły osad kierowany jest do fermentacji beztlenowej wynikiem której jest otrzymywany przefermentowany osad i biogaz. Biogaz wykorzystywany jest do produkcji energii cieplnej i elektrycznej zużywanej na potrzeby własne urządzeń oczyszczalni ścieków. Przefermentowany osad po procesie higienizacji (unieszkodliwiania jaj pasożytów) kierowany jest w obrębie oczyszczalni, do linii produkcyjnej nawozu rolniczego. Wszystkie procesy są pod stałym monitoringiem urządzeń kontrolujących i służb eksploatacyjnych całodobowo reagujących na zmieniające się warunki ilościowe i jakościowe napływających ścieków. Parametry fizykochemiczne ścieków i osadów na każdym etapie oczyszczania kontroluje akredytowane laboratorium Spółki.

b) retencjonowaniu zwiększonego strumienia ścieków komunalnych.

Podczas opadów zwłaszcza nawalnych, fala wezbraniowa ścieków kierowana jest kanałem obejściowym do bocznego zbiornika. W zbiorniku retencyjnym ze ścieków sedymentują piaski i inne zanieczyszczenia wleczone strumieniem ścieków. Ścieki zgromadzone w zbiorniku retencyjnym po ustaniu napływów deszczowych są kierowane stopniowo w odpowiednich ilościach poprzez układ pompowy do linii technologicznych oczyszczalni. Po opróżnieniu zbiornika służby eksploatacyjne sprzątają dno zbiornika usuwając zanieczyszczenia denne, poprzez zmycie dna wyżami strażackimi. Zanieczyszczenia te wybierane są ręcznie i odkładane na łyżkę koparko-ładowarki, a następnie odwożone na stanowisko składowania odpadów i przekazane do utylizacji przez specjalistyczną firmę zewnętrzną.

c) dokonywaniu napraw uszkodzeń, wypłukanych uszczelnień i zapadlisk drogowych.

Służby eksploatacyjne zmuszone są do oczyszczenia kanalizacji z zatorów tłuszczowych, mechanicznych i zanieczyszczeń mineralnych. Prace prowadzone są wg ustalonego harmonogramu prac oraz w trybie awaryjnym w zależności od zdarzenia. Prace prowadzą zespoły obsługi samochodów specjalistycznych do ciśnieniowego czyszczenia kanałów. Podczas tych czynności dokonywana jest ocena stanu technicznego kanałów i studzienek rewizyjnych, a także stan nawierzchni drogowych w obrębie przebiegającej kanalizacji.

· spękania lub wymycie uszczelnień studzienek rewizyjnych wymaga ręcznego oczyszczenia miejsca ubytku i zaaplikowania masy uszczelniającej. Prace wykonywane są zespołowo, gdyż każdorazowe zejście pracownika do kanalizacji musi być asekurowane przez drugiego pracownika będącego na powierzchni gruntu. Pracownik schodzący do kanalizacji wyposażony jest w środki ochrony bhp i ochrony indywidualnej (szelki, kask, czujnik detekcji gazów itp.). W przypadku dużych uszkodzeń dokonywana jest wymiana studzienki rewizyjnej na nową. Wówczas są to roboty związane z wykopem w pasie drogowym Nawierzchnię drogową po wycięciu piłą mechaniczną obrysu wykopu i skuciu młotem pneumatycznym, odkrywany jest kanał sprzętem mechanicznym koparko-ładowarką, urobek gruntowy wywożony jest samochodem ciężarowym skrzyniowym na miejsce składowania na terenie Spółki, Wykop zostaje umocniony szalunkiem i odwodnić za pomocą pompy do wody zanieczyszczonej. Pompa jest zasilana przenośnym agregatem prądotwórczym. Następnie należy zablokować przepływ ścieków poprzez zastosowanie po stronie napływu korka pneumatycznego. Wymianie podlegają wszystkie kręgi betonowe oraz nakrywa i właz żeliwny. Zasypanie wykopu odbywa się warstwami, zasypując gruntem rodzimym przy użyciu zagęszczarki stopowej lub płytowej. Po osiągnięciu właściwej rzędnej zasypki oraz właściwego stopnia zagęszczenia gruntu dokonywane jest odtworzenie nawierzchni drogowej kostką betonową lub masą asfaltową. Roboty naprawcze nawierzchni drogowej podlegają odbiorowi przez służby drogowe;

· pęknięcie rury lub wymycie uszczelnienia przewodu kanalizacji sanitarnej wymaga (z uwagi na to, że w Miasto nie ma kanałów sanitarnych przełazowych), zlokalizowania miejsca uszkodzenia. W tym celu wykorzystywana jest kamera samojezdna, służąca do oględzin stanu technicznego wnętrza rury kanalizacyjnej. Kamera jest wyposażona w sprzęt audiowizualny zainstalowany na samochodzie. Istnieje możliwość nagrania na nośniku informatycznym, jak również możliwość wydrukowania raportu z wykresami spadku przewodu i dokumentacją fotograficzną z oględzin miejsca uszkodzenia. Po zlokalizowaniu ww. uszkodzenia i określenia jego zakresu wykonywane są roboty związane z wykopem w pasie drogowym. Nawierzchnię drogową po wycięciu piłą mechaniczną obrysu wykopu i skuciu młotem pneumatycznym, kanał jest odkopywany sprzętem mechanicznym koparko-ladowarką, urobek gruntowy wywożony jest samochodem ciężarowym skrzyniowym na miejsce składowania na terenie Spółki. Wykop zostaje umocniony szalunkiem i odwodnić za pomocą pompy do wody zanieczyszczonej. Pompa jest zasilana przenośnym agregatem prądotwórczym. Następnie należy zablokować przepływ ścieków poprzez zastosowanie po stronie napływu korka pneumatycznego. Dokonać uzupełnienia uszczelnienia przewodu rurowego lub wymienić odcinek rury na nowy, obsypać piaskiem, zagęścić wykop, najpierw w bezpośrednim sąsiedztwie rury nogami, a następnie warstwami, zasypując gruntem rodzimym przy użyciu zagęszczarki stopowej lub płytowej. Po osiągnięciu właściwej rzędnej zasypki oraz właściwego stopnia zagęszczenia gruntu dokonywane jest odtworzenie nawierzchni drogowej kostką betonową lub masą asfaltową. Roboty naprawcze nawierzchni drogowej podlegają odbiorowi przez służby drogowe;

· usuwanie zapadlisk drogowych poprzedzone jest zawsze ustaleniem przyczyn powstałego zapadnięcia. Jeżeli jest to spowodowane nieszczelnością kanalizacji w pierwszej kolejności usuwana jest nieszczelność wg opisu powyżej, a następnie wykonywana jest naprawa drogowa poprzez wycięcie w nawierzchni asfaltowej piłą mechaniczną obrysu wykopu, skucie zapadniętej nawierzchni asfaltowej młotem pneumatycznym, a z kostki betonowej poprzez jej rozebranie. Następnie uzupełniany jest grunt z właściwym warstwowym zagęszczeniem. Na zakończenie odtwarzana jest nawierzchnia drogowa poprzez uzupełnienie masy asfaltowej lub odpowiednio ułożenie kostki betonowej. Roboty naprawcze nawierzchni drogowej podlegają odbiorowi przez służby drogowe.

d) usuwanie zatorów tłuszczowych, mechanicznych i osadów mineralnych (piasku) z kanalizacji sanitarnej.

Przyczyną zatorów powstających w kanalizacji sanitarnej najczęściej są zarówno osadzające się tłuszcze ze ścieków, jak i dostające się do kanalizacji części stałe (resztki jedzenia, obierki, opatrunki, szmaty itp.) oraz dostające się poprzez nielegalne podłączenia instalacji deszczowej spłukiwane podczas opadów zanieczyszczenia w postaci piasku, gruntu, liści. Do czyszczenia kanalizacji używane są specjalne samochody, które są wyposażone w urządzenia w postaci urządzeń wytwarzających ciśnienie wody i za pomocą węży zakończonych specjalną dyszą wprowadzana jest ona do wnętrza kanału. Węże rozwijane z bębna siłą odśrodkową przesuwają się w kierunku przeciwnym do spływu ścieków w kanale. Woda pod ciśnieniem wzrusza zatory i osady w kanałach, a strumień wody przesuwa je do miejsca, gdzie drugą rurą zasysane są osady podciśnieniem wytwarzanym przez samochód do bębna osadowego. Po zakończonym czyszczeniu danego odcinka w samochodzie odpompowana woda z osadów poddawana jest w procesie recyklingu oczyszczeniu i używana jest ponownie do ciśnieniowego oczyszczania następnego odcinka kanalizacji. Spółka posiada dwa takie samochody jeden „A” z urządzeniem do recyklingu wody i drugi WUKO – bez urządzeń do recyklingu wody. Obsługa każdego samochodu liczy dwie osoby na danej zmianie ze względów bezpieczeństwa i zasad ochrony BHP. Po wypełnieniu bębna osadowego samochody dokonują zrzutu zanieczyszczeń na specjalnym stanowisku na oczyszczalni ścieków. Zanieczyszczenia te trafiają do napływających do oczyszczalni ścieków surowych i usuwane są w procesie oczyszczania mechanicznego, tj. na kratach i w piaskownikach. Skratki (wyseparowane na kratach) są kierowane do płuczki skratek. Pulpa piaskowa wyseparowana w piaskownikach jest pompowana mechanicznie do płuczki piasku. Następnie obie te frakcje po wypłukaniu składowane są jako odpad i kierowane do utylizacji przez specjalistyczną firmę zewnętrzną. Tłuszcze separowane są w procesie flotacji i dodawane do komór fermentacyjnych osadów ściekowych. Ścieki po oczyszczeniu mechanicznym z trakcji mineralnych, części stałych i tłuszczy kierowane są na kolejne ciągi technologiczne oczyszczania ścieków.

e) kontrolowanie przyłączy kanalizacji sanitarnych w nieruchomościach odbiorcy pod kątem nielegalnych podłączeń instalacji kanalizacji deszczowej.

Spółka posiada dedykowaną brygadę do wykonywania czynności kontrolnych na terenie miasta. Cyklicznie realizowane są wizje w terenie na nieruchomościach prywatnych. W tym celu w pierwszej kolejności sprawdzane jest przyłącze kanalizacji sanitarnej pod kątem włączeń instalacji deszczowej, tj. „prywatnego systemu odwadniania nieruchomości”. Do tego celu służy urządzenie wytwarzające dym, który wpuszczany jest od strony sieci ulicznej do przewodu przyłącza sanitarnego. W przypadku podłączenia rynien lub odwodnień liniowych stosowanych głównie przy wjazdach do garaży, dym wydostanie się do atmosfery widoczny dla pracowników brygady kontrolującej. W celu dokonania szczegółowej inspekcji przyłącza w obrębie nieruchomości dalsze czynności odbywają się w obecności właściciela nieruchomości. W przypadku jego nieobecności w dniu kontroli rutynowej, wysyłana jest pocztą informacja i uzgadniany termin ponownej kontroli. Podczas kontroli w nieruchomości (przy udziale jej właściciela) dokonywana jest ocena włączenia rynien i odwodnień liniowych lokalizowanych głównie na wjazdach do garaży. Dla precyzyjnego określenia punktów włączenia instalacji deszczowych do przyłącza sanitarnego istnieje możliwość wprowadzenia kamery manualnej przystosowanej do mniejszych średnic przewodu, która wskaże miejsce włączeń (na trójniki). Inspekcja tym sprzętem odbywa się w obecności właściciela nieruchomości, na ekranie urządzenia z monitorem widoczne są obrazy z wnętrza przewodu. Niestety z tego urządzenia ma możliwości dokonania rejestracji inspekcji na nośniku informatycznym. Z czynności spisywany jest protokół.

3. Za pomocą jakich narzędzi/maszyn Wnioskodawca świadczy usługę będącą przedmiotem wniosku? Czy te narzędzia/maszyny są własnością Wnioskodawcy?

Odp.

Wszystkie wymienione w pkt 2 czynności wykonywane są przez służby eksploatacyjne Spółki Wnioskodawcy przy użyciu poniżej wymienionych maszyn i narzędzi, które są własnością Spółki.

(…).

4. W jaki sposób kalkulowana jest cena za wykonanie przedmiotowej usługi? Czy cena kalkulowana jest szacunkowo od ilości odprowadzonych nielegalnie wód opadowych i roztopowych, czy też jest to z góry określona/ustalona kwota?

Odp.

Na podstawie protokołu z czynności sprawdzających przyłącza kanalizacji sanitarnej i stwierdzeniu nielegalnego podłączenia instalacji kanalizacji deszczowej dokonywane jest obliczenie ilości odprowadzonej wody opadowej do kanalizacji sanitarnej celem pobrania opłaty. Wielkość opłaty zależna jest od powierzchni nieruchomości, wielkości opadu w danym okresie i ceny za 1 m³ ścieków. W oparciu o dane z mapy zasadniczej (udostępnianej na stronie internetowej Starostwa Powiatowego) obliczane są powierzchnie w danej nieruchomości, z których jest odprowadzana woda opadowa, oraz w oparciu o dane IMGW w zakresie wielkości opadów dla miasta, obliczana jest wielkość odprowadzonej deszczówki do miejskiej sieci kanalizacji sanitarnej. Właściciel nieruchomości otrzymuje fakturę za odprowadzanie wód opadowych do miejskiej kanalizacji sanitarnej za okres maksymalnie 3 lat. Po upływie terminu wyznaczonego w protokole z czynności kontrolnych, na dokonanie odcięcia instalacji deszczowej od przyłącza kanalizacji sanitarnej, dokonywane jest ponowne sprawdzenie wykonania odcięcia. W przypadku braku odcięcia instalacji deszczowej od kanalizacji sanitarnej rozpoczyna się procedura odcięcia przyłącza kanalizacji sanitarnej.

(…).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

Według wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja E obejmuje:

- wodę w postaci naturalnej,

- wodę leczniczą i wody termalne,

- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

- osady ze ścieków kanalizacyjnych,

- odpady,

- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

- usługi związane ze zbieraniem odpadów,

- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

- usługi związane ze składowaniem odpadów,

- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

- surowce wtórne,

- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”, który obejmuje:

- obsługę sieci kanalizacyjnych i systemów oczyszczania ścieków,

- usługi związane z gromadzeniem i transportem ścieków przemysłowych lub pochodzących z gospodarstw domowych oraz wody deszczowej za pomocą sieci kanalizacyjnej, kolektorów, zbiorników oraz pozostałych środków transportu (wagonów-cystern itp.),

- usługi związane z opróżnianiem i czyszczeniem zbiorników gnilnych, dołów ściekowych (kloacznych);

- usługi związane z utrzymaniem toalet chemicznych,

- usługi związane z oczyszczaniem ścieków (włączając ścieki przemysłowe, ścieki pochodzące z gospodarstw domowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentację itp.,

- usługi w zakresie utrzymania, czyszczenia systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.

Dział ten nie obejmuje:

- usług w zakresie odkażania wód powierzchniowych i wód gruntowych w miejscu ich skażenia, sklasyfikowanych w 39.00.11.0,

- usług w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych obecnie stawką podatku w wysokości 8% wskazano PKWiU ex 37 – „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko dla towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Opisana we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 37 i jest usługą związaną z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. Zatem stawką właściwą dla tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).