Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.368.2025.5.AP

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 25 czerwca 2025 r. (data wpływu 25 czerwca 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 25 czerwca 2025 r. (data wpływu 25 czerwca 2025 r.) oraz pismami z dnia 9 i 21 sierpnia 2025 r. (data wpływu 9 i 21 sierpnia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku: usługa – udostępnianie platformy treningowej, znajdującej się pod adresem (…), w ramach udzielanego na okres 3 miesięcy dostępu do wszystkich treningów

 

Opis świadczenia: Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi elektroniczne za pomocą serwisu internetowego znajdującego się pod adresem „(…)”, którego jest właścicielem.

W serwisie znajdują się treningi prozdrowotne, kondycyjne, zapobiegające kontuzjom i bólom kręgosłupa.

Jedną z usług jest możliwość korzystania z platformy treningowej, dzięki której klientowi udzielany jest dostęp na okres 3 miesięcy do wszystkich treningów znajdujących się na tej platformie. Celem złożenia zamówienia, dokonania zakupu oraz korzystania z oferowanych funkcji, w tym z zakupionych przez klienta produktów i dostarczonych przez sprzedawcę treści cyfrowych należy zarejestrować i posiadać dostęp do konta klienta. Następnie klient chcąc skorzystać z filmów treningowych musi złożyć zamówienie poprzez dodanie odpowiedniego produktu do koszyka (w analizowanej sprawie jest to dostęp do platformy treningowej na okres 3 miesięcy) i następnie realizując płatność poprzez wybraną bramkę płatniczą dokonać jego zakupu.

Ponadto z przedstawionego opisu wynika, że Wnioskodawczyni osobiście nagrywa filmy treningowe i osadza je na stronie internetowej poprzez platformę (…). Wnioskodawczyni jest autorem scenariusza oraz reżyserem całego nagrania. Na filmach występuje tylko Wnioskodawczyni. Do filmowania używany jest sprzęt profesjonalny, konieczny do sporządzenia profesjonalnego produktu. Cały proces, w trakcie którego powstają filmy są w pełni zależne od Wnioskodawczyni, bazują na jej doświadczeniu i są wykonywane w niepowtarzalny, zindywidualizowany sposób.

W wyniku przeprowadzonej przez Organ analizy zawartości platformy treningowej, znajdującej się pod adresem (…), w ramach udzielanego na okres 3 miesięcy dostępu do wszystkich treningów ustalono, że udostępniona zawartość obejmuje łącznie (…) filmy treningowe (treści video) zgromadzone w (…) grupach/kategoriach:

1)    (…) – (…) filmów treningowych,

2)    (…) – (…) filmów treningowych,

3)    (…) – (…) filmów treningowych,

4)    (…) – (…) filmów treningowych,

5)    (…) – (…) filmów treningowych.

Ostatnią grupę stanowią „(…)”, w której znajduje się kategoria „(…)” oraz plany treningowe na (…) miesięcy (od (…) do (…)).

Filmy treningowe trwają średnio ok (…) minut. Każdy trening jest prowadzony przez Wnioskodawczynię. Filmy nie zawierają żadnych treści reklamowych. Pod każdym filmem treningowym znajduje się krótka informacja pisemna o danym treningu.

 

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 59

 

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

 

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 25 czerwca 2024 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 9 sierpnia 2025 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie linku do przykładowego filmu. Natomiast pismem z dnia 21 sierpnia 2025 r. Wnioskodawczyni wskazała usługę będącą przedmiotem wniosku, udzieliła dostępu do platformy treningowej oraz dosłała (...).

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

 

Wnioskodawczyni produkuje film autorskiego programu treningowego (…). Jest autorem scenariusza oraz reżyserem całego nagrania. Na filmie występuje tylko Wnioskodawczyni. Do filmowania używany jest sprzęt profesjonalny, konieczny do sporządzenia profesjonalnego produktu. Cały proces, w trakcie którego powstaje film jest w pełni zależny od Wnioskodawczyni, bazuje na jej doświadczeniu i jest wykonywany w niepowtarzalny, zindywidualizowany sposób. Wnioskodawczyni samodzielnie dostosowuje światło, ostrość, ustala kadry oraz dekoracje wykorzystywane w trakcie nagrania, moduluje dźwięk. Nagrania są wykonywane samodzielnie przez Wnioskodawczynię, nie korzysta ona z obsługi technicznej. Obróbka graficzna, jak i sam montaż nagranego materiału są dokonywane przez Wnioskodawczynię samodzielnie i według własnego pomysłu. To od niej zależy jaki film zostanie finalnie dopuszczony do opinii publicznej. Wnioskodawczyni produkuje wskazany film jako twórca w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062). Film stworzony przez nią stanowi utwór w rozumieniu przepisów ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawczyni świadczy wymienione usługi filmowe na rzecz osób fizycznych, które mogą zakupić nagrany film za pośrednictwem systemów onlinowej sprzedaży.

 

W piśmie z dnia 9 sierpnia 2025 r. (data wpływu 9 sierpnia 2025 r.), będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawczyni – w odpowiedzi na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu z dnia 22 lipca 2025 r., znak 0112-KDSL2-1.440.368.2025.1.AP – udzieliła następujących informacji:

1.     Jaki jeden konkretny film autorski z programem treningowym (…) ma być przedmiotem wniosku - należy wskazać jego tytuł lub inne dane go identyfikujące.

Odpowiedź:

Treningi online, które Wnioskodawczyni nagrywa, nie jest to tylko jeden trening (jeden film) tylko cała platforma online (…). Znajdują się tam treningi prozdrowotne, kondycyjne, zapobiegające kontuzjom i bólom kręgosłupa. Jest możliwość zakupu pojedynczych treningów lub dostępu do wszystkich naraz z dostępnością na miesiąc lub 3 miesiące.

2.     Czy ww. film, wskazany zgodnie z odpowiedzią na pkt 1 wezwania, Wnioskodawczyni produkuje/nagrywa na konkretne zamówienie, czy sprzedaje wcześniej nagrany, gotowy film za pośrednictwem systemów online klientom?

Odpowiedź:

Wnioskodawczyni nagrywa treningi i osadza je na stronie internetowej poprzez platformę (…). Każdy klient może wykupić dowolny trening z platformy.

3.     W jaki dokładnie sposób i przy pomocy jakich narzędzi informatycznych Wnioskodawczyni dostarcza ww. film klientom?

Odpowiedź:

Filmy są osadzane na platformie kursowej (…) poprzez platformę (…).

4.     Szczegółowe przedstawienie sposobu działania i funkcjonalności narzędzia informatycznego, za pomocą którego klienci uzyskują dostęp do filmu będącego przedmiotem wniosku.

Odpowiedź:

Klient musi wybrać gotowe treningi, dodać je do koszyka i zakupić. Tworzy swoje konto na platformie i ma dostęp do wybranych przez siebie materiałów. Płatność jest poprzez bramki płatnicze (…) lub (…).

5.     Opisanie poszczególnych czynności, jakie wykonuje Wnioskodawczyni oraz tych, które muszą wykonać klienci, aby uzyskać dostęp do przedmiotowego filmu. Należy szczegółowo opisać.

Odpowiedź:

Wnioskodawczyni nagrywa treningi sama poprzez nagranie siebie na sali treningowej , używam mikrofonu podłączonego do kamery. Następnie udostępnia film na platformie (…), link z tej platformy zostaje osadzony na platformie. Tworzy opis treningu i udostępnia sprzedaż. Klient może wtedy zakupić gotowy trening z platformy Wnioskodawczyni.

6.     Czy opisany film, będący przedmiotem wniosku, zawiera treści reklamowe? Jeśli tak, to jaką część (procentowo) tego filmu zajmują reklamy?

Odpowiedź:

Nie.

7.     Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do usługi oferowanej przez Wnioskodawczynię?

Odpowiedź:

Poprawa zdrowia, sprawności, samopoczucia, siły mięśniowej, zniwelowanie dolegliwości bólowych kręgosłupa, poprawa kondycji, poprawa postawy ciała, prewencja przed kontuzjami.

8.     Jaki jest cel usługi będącej przedmiotem wniosku? Należy szczegółowo opisać.

Odpowiedź:

Celem jest promowanie aktywności fizycznej, zachęcanie do wykonywania ćwiczeń fizycznych na co dzień. Zrozumienie pracy swojego ciała, nauki świadomości ciała. Pomoc w uzyskaniu sprawnego ciała oraz redukcji poziomu stresu.

9.     Z jakiego tytułu Wnioskodawczyni otrzymuje wynagrodzenie świadcząc ww. usługę? W jaki sposób skonstruowane jest wynagrodzenie? Co obejmuje?

Odpowiedź:

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą – nie ma tutaj pojęcia wynagrodzenie. Dochód przedsiębiorstwa jest opodatkowany podatkiem dochodowym i pozostała część to kwota rozporządzalna przez Wnioskodawczynię.

10.  Wskazanie w jakim zakresie Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą (należy podać kody Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD))?

Odpowiedź:

59.11.Z - Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych

59.12.Z - Działalność postprodukcyjna związana z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi

59.13.Z - Działalność związana z dystrybucją filmów i nagrań wideo

59.20.Z - Działalność w zakresie nagrań dźwiękowych i muzycznych

60.10.Z - Nadawanie programów radiofonicznych i dystrybucja nagrań dźwiękowych

60.20.Z - Nadawanie programów telewizyjnych ogólnodostępnych i abonamentowych oraz dystrybucja nagrań wideo

60.39.Z - Pozostała działalność związana z dystrybucją treści

61.90.A - Działalność w zakresie pozostałej telekomunikacji

63.10.D - Działalność usługowa w zakresie infrastruktury obliczeniowej, przetwarzania danych, zarządzania stronami internetowymi (hosting) i działalności powiązane.

 

Wnioskodawczynię z nabywcą wiąże regulamin, który nabywca akceptuje.

 

Dodatkowo Wnioskodawczyni przysłała link do przykładowego filmu treningowego.

Analiza treści przesłanego uzupełnienia wykazała, że wniosek wymaga dalszego uzupełnienia. Wobec powyższego, działając na podstawie art. 169 § 1 Ordynacji podatkowej, a także art. 42b ust. 2 pkt 3 lit. a, art. 42b ust. 7a oraz art. 42g ust. 2 ustawy, pismem z dnia 14 sierpnia 2025 r. znak 0112-KDSL2-1.440.368.2025.2.AP (wezwanie II), tutejszy organ wezwał Wnioskodawczynię m.in. o jednoznaczne wskazanie, czy przedmiotem wniosku jest:

1)    usługa udostępniania jednego filmu (pojedynczego treningu), czy

2)  usługa dostępu do platformy treningowej (dostęp do wszystkich treningów), czy

3)  usługa udostępniania wielu filmów (pakietu treningowego)?

Należało wskazać jedną z ww. opcji.

 

W piśmie z dnia 21 sierpnia 2025 r., stanowiącym odpowiedź na ww. wezwanie II, Wnioskodawczyni wskazała, że przedmiotem wniosku jest usługa dostępu do platformy treningowej (dostęp do wszystkich treningów), a okres na jaki udzielany jest dostęp to 3 miesiące.

 

Ponadto, Wnioskodawczyni udzieliła dostępu do przedmiotowej platformy treningowej poprzez założenie kont na okres 3 miesięcy dla wskazanych adresów e-mail pracowników organu podatkowego.

Do przedmiotowego uzupełnienia Wnioskodawczyni dołączyła (…).

W dniu 26 września 2025 r. tutejszy organ przeprowadził dowód z urzędu poprzez zapoznanie się z zawartością platformy treningowej, znajdującej się pod adresem (…), w ramach udzielanego na okres 3 miesięcy dostępu do wszystkich treningów.

W wyniku przeprowadzonych czynności ustalono, że udostępniona zawartość obejmuje łącznie (…) filmy treningowe (treści video) zgromadzone w (…) grupach/kategoriach:

1)    (…) – (…) filmów treningowych,

2)    (…) – (…) filmów treningowych,

3)    (…) – (…) filmów treningowych,

4)    (…) – (…) filmów treningowych,

5)    (…) – (…) filmów treningowych.

 

Ostatnią grupę stanowią „(…)”, w której znajduje się kategoria „(…)” oraz plany treningowe na (…) miesięcy (od (…) do (…)).

 

Filmy treningowe trwają średnio ok (…) minut. Każdy trening jest prowadzony przez Wnioskodawczynię – (…). Filmy nie zawierają żadnych treści reklamowych. Pod każdym filmem treningowym znajduje się krótka informacja pisemna o danym treningu, np. w przypadku grupy (…) z następującym opisem: „(…)”.

 

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111 z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 26 września 2025 r. nr 0112-KDSL2-1.440.368.2025.4.AP tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawczyni siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Do postanowienia załączono protokół z zapoznania się z zawartością platformy treningowej, znajdującej się pod adresem (…), w ramach udzielanego na okres 3 miesięcy dostępu do wszystkich treningów, wskazanego przez Wnioskodawczynie w uzupełnieniu wniosku, który został sporządzony w dniu 26 września 2025 r. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 10 października 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego Wnioskodawczyni nie skorzystała.

 

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

 

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

 

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

 

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-        niniejszych zasad metodycznych,

-        uwag do poszczególnych sekcji,

-        schematu klasyfikacji.

 

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-        symbole grupowań,

-        nazwy grupowań.

 

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

 

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-       grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-       usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-       usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

 

Zgodnie z tytułem Sekcji J Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI”.

 

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja J obejmuje:

-         usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem oprogramowania,

-         usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych,

-         usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną,

-         usługi telekomunikacyjne,

-         usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi powiązane,

-         usługi w zakresie informacji.

 

Sekcja ta nie obejmuje:

-          sprzedaży detalicznej nagrań dźwiękowych i audiowizualnych, obcej produkcji, sklasyfikowanej w 47.00.64.0,

-          usług związanych z wykonywaniem zdjęć i slajdów, sklasyfikowanych w 74.20,

-          usług fotoreporterów, sklasyfikowanych w 74.20.2,

-          wypożyczania płyt CD i DVD oraz taśm z utworami muzycznymi, sklasyfikowanego w 77.22.10.0,

-          wynajmu studia nagrań lub sprzętu do nagrywania dźwięku, bez obsługi, sklasyfikowanego w 77.39.19.0,

-          usług niezależnych dziennikarzy, sklasyfikowanych w 90.03.11.0,

-          usług związanych z grami losowymi w trybie on-line, sklasyfikowanych w 92.00.14.0,

 

Zgodnie z uwagami zawartymi w ww. sekcji:

-         usługi związane z działalnością wydawniczą obejmują nabywanie praw autorskich do treści publikacji oraz udostępnianie tej treści społeczeństwu przez wydawanie i rozpowszechnianie jej w różnych formach, tj. drukiem, w formie elektronicznej lub dźwiękowej, przez Internet, jako wyroby multimedialne, takie jak: słowniki, leksykony, encyklopedie na CD-ROM,

-         wspólną cechą usług telekomunikacyjnych zaklasyfikowanych w niniejszej sekcji w dziale 61 jest transmisja programów, a nie ich produkcja; podział został przeprowadzony w oparciu o rodzaj funkcjonującej infrastruktury.

 

W sekcji J znajduje się dział 59 „USŁUGI ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ FILMÓW, NAGRAŃ WIDEO, PROGRAMÓW TELEWIZYJNYCH, NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH”.

 

Natomiast w dziale tym znajduje się klasa 59.11 „USŁUGI ZWIĄZANE Z FILMAMI, NAGRANIAMI WIDEO I PROGRAMAMI TELEWIZYJNYMI” oraz grupowanie 59.11.25.0 „USŁUGI PRZESYŁANIA STRUMIENI WIDEO PRZEZ INTERNET”.

 

Z opisu sprawy oraz przesłanego Regulaminu wynika, że Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi elektroniczne za pomocą serwisu internetowego znajdującego się pod adresem „(…)”, którego jest właścicielem.

W serwisie znajdują się treningi prozdrowotne, kondycyjne, zapobiegające kontuzjom i bólom kręgosłupa.

Jedną z usług jest możliwość korzystania z platformy treningowej, dzięki której klientowi udzielany jest dostęp na okres 3 miesięcy do wszystkich treningów znajdujących się na tej platformie. Celem złożenia zamówienia, dokonania zakupu oraz korzystania z oferowanych funkcji, w tym z zakupionych przez klienta produktów i dostarczonych przez sprzedawcę treści cyfrowych należy zarejestrować i posiadać dostęp do konta klienta. Następnie klient chcąc skorzystać z filmów treningowych musi złożyć zamówienie poprzez dodanie odpowiedniego produktu do koszyka (w analizowanej sprawie jest to dostęp do platformy treningowej na okres 3 miesięcy) i następnie realizując płatność poprzez wybraną bramkę płatniczą dokonać jego zakupu.

Ponadto z przedstawionego opisu wynika, że Wnioskodawczyni osobiście nagrywa filmy treningowe i osadza je na stronie internetowej poprzez platformę (…). Wnioskodawczyni jest autorem scenariusza oraz reżyserem całego nagrania. Na filmach występuje tylko Wnioskodawczyni. Do filmowania używany jest sprzęt profesjonalny, konieczny do sporządzenia profesjonalnego produktu. Cały proces, w trakcie którego powstają filmy są w pełni zależne od Wnioskodawczyni, bazują na jej doświadczeniu i są wykonywane w niepowtarzalny, zindywidualizowany sposób. Wnioskodawczyni samodzielnie dostosowuje światło, ostrość, ustala kadry oraz dekoracje wykorzystywane w trakcie nagrania, moduluje dźwięk. Nagrania są wykonywane samodzielnie przez Wnioskodawczynię, nie korzysta ona z obsługi technicznej. Obróbka graficzna, jak i sam montaż nagranego materiału są dokonywane przez nią samodzielnie i według własnego pomysłu. To od niej zależy jaki film zostanie finalnie dopuszczony do opinii publicznej.

W wyniku przeprowadzonej przez Organ analizy zawartości platformy treningowej, znajdującej się pod adresem (…), w ramach udzielanego na okres 3 miesięcy dostępu do wszystkich treningów ustalono, że udostępniona zawartość obejmuje łącznie (…) filmy treningowe (treści video) zgromadzone w (…) grupach/kategoriach:

1)    (…) – (…) filmów treningowych,

2)    (…) – (…) filmów treningowych,

3)    (…) – (…) filmów treningowych,

4)    (…) – (…) filmów treningowych,

5)    (…) – (…) filmów treningowych.

Ostatnią grupę stanowią „(…)”, w której znajduje się kategoria „(…)” oraz plany treningowe na (…) miesięcy (od (…) do (…)).

Filmy treningowe trwają średnio ok (…) minut. Każdy trening jest prowadzony przez Wnioskodawczynię. Filmy nie zawierają żadnych treści reklamowych. Pod każdym filmem treningowym znajduje się krótka informacja pisemna o danym treningu.

Uwzględniając powyższe, wykonywana przez Wnioskodawczynię usługa udostępniania platformy treningowej, znajdującej się pod adresem (…), w ramach udzielanego na okres 3 miesięcy dostępu do wszystkich treningów, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 59 „USŁUGI ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ FILMÓW, NAGRAŃ WIDEO, PROGRAMÓW TELEWIZYJNYCH, NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH”.

 

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Jak już wyżej wskazano, będąca przedmiotem niniejszej WIS usługa mieści się w dziale 59 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-     podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-     usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-     klasyfikacja usługi, lub

-     stawka podatku właściwa dla usługi lub

-     podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).