Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.378.2025.3.NR

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 30 czerwca 2025 r. (data wpływu 30 czerwca 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 29 sierpnia 2025 r. (data wpływu 29 sierpnia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – udostępnienie (…) na rzecz przedsiębiorców w celu prowadzenia przez nich działalności gospodarczej

Opis usługi:

Wnioskodawca jest właścicielem obiektów sportowo-rekreacyjnych znajdujących się na jego terenie. Jednym z takich obiektów jest hala sportowo-widowiskowa zlokalizowana w (…). Hala sportowo-widowiskowa, w której znajdują się udostępniane pomieszczenia, jest obiektem sportowym. Wnioskodawca udostępnia odpłatnie jedno z pomieszczeń – (…) o powierzchni około (…) wraz z zapleczem obejmującym szatnie wraz z łazienkami, prysznicem i toaletą na rzecz przedsiębiorców w celu prowadzenia przez nich działalności gospodarczej, tj. organizacji zawodów, treningów lub zajęć sportowych dla swoich klientów. Przedmiotowa umowa została zawarta na czas określony (…). Zgodnie z harmonogramem, najemca prowadzi na udostępnianej sali zajęcia (…). Korzystający z (…) są zobowiązani do przestrzegania zasad ustalonych w regulaminie Hali wynikających z uchwały (…). Wysokość oraz zasady odpłatności zostały określone w uchwale (…). Czynsz za wynajem przedmiotowej sali wynosi (…) za godzinę zajęć sportowych. Rozliczenie będzie następować w oparciu o ilość godzin korzystania z sali. Najemca zobowiązany jest do regulowania należności w ciągu (...) dni po otrzymaniu faktury. Gmina ponosi odpowiedzialność w zakresie związanym z zapewnieniem prawidłowego wykonania usługi, a więc w zakresie zapewnienia i utrzymania sprawności eksploatacyjnej pomieszczeń oraz urządzeń technicznych (w tym ogrzewanie, oświetlenie), a także zapewnienia obsługi porządkowej. Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności w razie wystąpienia kontuzji u osób, które korzystają z (…).

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 68

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 30 czerwca 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 29 sierpnia 2025 r. o wskazanie prawidłowego identyfikatora podatkowego NIP na pełnomocnictwie szczególnym, podpis pod oświadczeniem wskazanym w art. 42b ust. 3 ustawy, doprecyzowanie opisu usługi oraz stosowne dokumenty.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

(…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

Gmina rozlicza VAT wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi (tzw. centralizacja rozliczeń VAT), tj. zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280 ze zm.) (dalej: „ustawa centralizacyjna”).

Gmina posiada osobowość prawną. W strukturze organizacyjnej Gminy funkcjonują jednostki organizacyjne posiadające status m.in. jednostek budżetowych, a jedną z takich jednostek jest (…) (dalej: „Jednostka” lub „OSiR”).

OSiR - charakterystyka:

1) to jednostka organizacyjna Gminy nieposiadająca odrębnej od Gminy osobowości prawnej,

2) działa w formie jednostki budżetowej, o której mowa w art. 9 pkt 3 oraz art. 11 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych,

3) to jednostka organizacyjna, o której mowa w art. 2 pkt 1 lit. a ustawy centralizacyjnej,

4) to „jednostka budżetowa” w rozumieniu § 2 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników,

5) to nowopowstała jednostka, która rozpoczęła działalność w dniu (…).

Gmina jest właścicielem obiektów sportowo-rekreacyjnych znajdujących się na jej terenie. Jednym z takich obiektów jest hala sportowo-widowiskowa zlokalizowana w (…) (dalej jako: „Hala”).

Aktualnie Hala znajduje się na stanie majątkowym (…), a więc stanowi aktywo trwałe ujęte w księgach (...). Aktualnie trwają czynności mające na celu stosowne wyodrębnienie nieruchomości jaką jest Hala w celu jej przekazania Jednostce w oparciu o trwały zarząd (zgodnie z przepisami ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami).

Hala jest obiektem, w ramach którego można wyróżnić w szczególności następujące części:

(…)

(…) określane są w dalszej części wniosku łącznie jako „Pomieszczenia”.

W ramach Hali znajduje się również zaplecze obejmujące pomieszczenia gospodarcze, przechowalnię sprzętu, a także szatnie wraz z łazienkami i prysznicem, toalety.

Hala jest (będzie) wykorzystywana przez Gminę (jako podatnika VAT) do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Wykorzystanie Hali będzie następowało przez OSiR.

W szczególności Gmina – za pośrednictwem OSiR – udostępnia odpłatnie Pomieszczenia wraz z zapleczem (obejmującym szatnie wraz z łazienkami i prysznicem, a także toalety). Zakres (przedmiot) udostępnień obejmuje zatem stosowną część Hali (udostępnienie nie dotyczy Hali jako całego obiektu).

Niniejszy wniosek dotyczy odpłatnego udostępniania Pomieszczeń, a więc – jak już wyżej wskazano – dotyczy (…).

Niniejszy wniosek dotyczy udostępniania Pomieszczeń na cele sportowe, tj. w celu uprawiania różnych dyscyplin sportowych (takich jak np. gimnastyka, boks, zapasy), na potrzeby prowadzenia treningów lub zajęć sportowych (np. zajęcia fitness, taniec, zajęcia ogólnorozwojowe, joga), a także na potrzeby zawodów sportowych.

Przeznaczenie i charakter poszczególnych Pomieszczeń (…) jest zbliżone – oba służą do celów wskazanych powyżej, a różnią się przede wszystkim powierzchnią.

Odpłatne udostępnianie Pomieszczeń może i będzie następować na rzecz różnych podmiotów trzecich.

Niniejszy wniosek dotyczy udostępniania Pomieszczeń na rzecz (drugą stroną umowy będą) przedsiębiorców (przede wszystkim prowadzących działalność gospodarczą o charakterze sportowym lub rekreacyjnym) – w tym przypadku udostępnienie będzie następować na rzecz tych przedsiębiorców, którzy będą wykorzystywać Pomieszczenia w celu organizacji zawodów, treningów lub zajęć sportowych dla swoich klientów (którymi będą co do zasady osoby fizyczne). Czyli w tym przypadku Pomieszczenia będą udostępniane przedsiębiorcom w celu prowadzenia przez nich działalności gospodarczej.

Pomieszczenia wraz z infrastrukturą są (będą) udostępniane na podstawie zawieranych umów w formie pisemnej lub ustnej.

Wysokość oraz zasady odpłatności zostały określone w uchwale (…). Odpłatność została określona jako należność za godzinę korzystania z konkretnego Pomieszczenia i wynosi w przypadku:

(…)

Jednocześnie, w przypadku określonych kategorii osób przewiduje się określone ulgi (stawkę obniżoną).

Zawierane umowy mogą dotyczyć udostępnienia jednorazowego (a więc w konkretnym dniu oraz w określonych godzinach/na określoną ilość godzin) albo mogą to być umowy na czas określony (…) zakładające udostępnienie w konkretnych dniach tygodnia i w określonych godzinach. Generalnie, rozliczenie następować będzie w oparciu o ilość godzin korzystania z Pomieszczeń przez podmiot trzeci.

W każdym przypadku zamiar korzystania z Pomieszczeń musi uwzględniać harmonogram określający dostępność poszczególnych Pomieszczeń.

Świadczona przez Gminę usługa polega na pozostawieniu Pomieszczenia do dyspozycji zainteresowanego podmiotu trzeciego na określony czas (…). Gmina ponosi odpowiedzialność w zakresie związanym z zapewnieniem prawidłowego wykonania usługi, a więc w zakresie zapewnienia i utrzymania sprawności eksploatacyjnej Pomieszczeń oraz urządzeń technicznych znajdujących się w Pomieszczeniach (w tym ogrzewanie, oświetlenie), a także zapewnienia obsługi porządkowej.

Korzystający z Pomieszczeń (osoby przebywające w Hali) są zobowiązani do przestrzegania zasad ustalonych w regulaminie Hali wynikających z (…).

W przedmiotowym regulaminie wskazuje się m.in. że:

(…)

Pomimo odpłatnego udostępniania Pomieszczeń, to Gmina (poprzez OSiR):

(…)

Gmina powzięła wątpliwości co do klasyfikacji przedmiotowej usługi na potrzeby ustalenia stawki VAT.

Celem niniejszego wniosku jest zatem określenie właściwej stawki VAT jaką powinna stosować Gmina dla przedstawionego świadczenia (świadczonej usługi).

Stanowisko Wnioskodawcy dotyczące przedmiotu wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej:

Jak już wskazano, Gmina powzięła wątpliwości co do klasyfikacji przedmiotowej usługi na potrzeby ustalenia stawki VAT.

W ocenie Gminy, przedmiotowa usługa powinna zostać zaklasyfikowana do grupowania PKWiU 93.11.10.0: „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, a co za tym idzie powinna podlegać opodatkowaniu VAT według stawki 8%.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, ze zm.) (dalej: „uptu”) dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według PKWiU w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W myśl art. 146ef ust. 1 pkt 2 uptu w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Wnioskodawca uważa, że świadczona przez niego usługa powinna zostać zaklasyfikowana zgodnie z PKWiU do grupowania 93.11.10.0.

Grupowanie 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”, obejmuje:

· usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe itp.,

· usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni,

· usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.

Grupowanie to nie obejmuje:

· usług związanych z działalnością wyciągów narciarskich, sklasyfikowanych w 49.39.20.0,

· usług zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczonych na zlecenie, sklasyfikowanych w 68.32.13.0,

· wypożyczania i dzierżawy sprzętu rekreacyjnego i sportowego, sklasyfikowanych w 77.21.10.0,

· usług świadczonych w centrach fitness, sklasyfikowanych w 93.13.10.0,

· usług związanych z działalnością parków rekreacyjnych i plaż, sklasyfikowanych w 93.29.11.0.

Ponadto, zgodnie z precedensem nr 1 z 24 czerwca 2016 r. grupowanie PKWiU 93.11.10.0 obejmuje udostępnianie obiektu sportowego na zasadzie wykupienia wstępu (np. karnetów, biletów wstępu) uprawniającego do korzystania z obiektu zgodnie z jego charakterem, niezależnie czy celem wstępu jest uprawianie sportu czy rekreacja.

Skoro zatem zainteresowane podmioty trzecie wykorzystują udostępniane Pomieszczenia Hali zgodnie z podstawowym przeznaczeniem Hali, a więc na cele sportowe, to w ocenie Gminy, opisana powyżej usługa powinna zostać zaklasyfikowana do grupowania PKWiU 93.11.10.0: „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.

W tym miejscu wskazać należy, że przez obiekt sportowy rozumieć należy zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (www.stat.gov.pl).

Zgodnie z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z dnia 14 grudnia 2023 r. sygn. akt II SA/Bk 817/22, „(…) należy przyjąć, że obiektami sportowymi mogą być wszelkie obiekty służące do uprawiania tak zdefiniowanego sportu”.

Dodatkowo, w myśl Słownika Języka Polskiego PWN pojęcie obiekt oznacza „budynek lub zespół budynków; też: urządzenia terenowe”. Natomiast termin sportowy to „dotyczący sportu lub sportowców”.

Obiekty sportowe stanowią zatem zespół budynków przeznaczonych do uprawiania sportu, aktywności fizycznej, posiadają profesjonalne zaplecze oraz różnorodną infrastrukturę, która umożliwia klientom uprawianie dyscyplin sportowych bądź działań mających na celu szeroko pojętą rekreację. Istota i cel funkcjonowania obiektów sportowych sprowadza się więc zwłaszcza do szerzenia aktywności fizycznej.

Główną działalnością obiektów sportowych jest sprzedaż biletów wstępu, karnetów, które upoważniają przykładowo do korzystania z basenu, kortu tenisowego, sauny bądź pozostałej infrastruktury mieszczącej się w obiekcie sportowym. Dotyczy to również udostępniania na podstawie umów.

Jak wynika z powyższego Halę (wraz z Pomieszczeniami) można postrzegać jako obiekt sportowy. W sprawie będącej przedmiotem analizy Hala (wraz z Pomieszczeniami) posiada także stosowne zaplecze, infrastrukturę socjalną taką jak szatnie, toaleta, łazienka, prysznic.

W wyroku WSA w Gliwicach z 5 maja 2022 r. (sygn. akt I SA/Gl 137/22) zostało wskazane, że w przypadku, gdy właściciel udostępnia nieruchomość lub jej część, ale jednocześnie kontroluje dostęp do obiektu, zapewnia zarząd, nadzór, konserwację, utrzymanie, sprzątanie, takie udostępnienie ma charakter ograniczony w czasie, a umowa przyznaje właścicielowi określone prawa, wówczas można mówić, co do zasady, o usłudze obejmującej udzielenie dostępu do nieruchomości, a nie o najmie nieruchomości. Podstawowym kryterium rozróżnienia pomiędzy tymi dwoma rodzajami usług jest zatem rola, jaką pełni właściciel nieruchomości oraz zastrzeżenie w umowie przysługujących mu określonych uprawnień.

W tym świetle, analiza okoliczności niniejszej sprawy wskazuje na aktywną rolę Gminy (jako właściciela Hali) w procesie udostępniania Pomieszczeń. Gminie przysługują również określone uprawnienia (np. możliwość ograniczenia liczby osób korzystających, usunięcie danej osoby z Hali), co łącznie uzasadnia twierdzenie, że w niniejszej sprawie nie mamy do czynienia z usługą najmu nieruchomości, a z usługą związaną z działalnością obiektu sportowego.

Należy też zwrócić uwagę na kryterium „stałości” zawieranych umów i ich długość. Zawierane przez Gminę umowy są umowami na jednorazowe udostępnienie Pomieszczenia albo są to umowy okresowe. Ten drugi rodzaj zawieranych umów nie przewiduje jednak stałego udostępniania „bez przerwy” (co prawda mamy umowę okresową, ale udostępnienie nie dotyczy całego okresu, tylko konkretnych dni tygodnia oraz określonych godzin – uwzględniających funkcjonujący harmonogram), co jest charakterystyczne w przypadku najmu. Korzystanie z pomieszczeń ma zatem ewidentnie charakter „czasowy”. Okoliczności te w zasadniczy sposób odróżniają zawierane umowy od umów najmu.

Zdaniem Wnioskodawcy wyrażenie »usługi związane«, które ujęte zostało w grupowaniu 93.11.10.0 należy rozumieć szeroko. Usługi związane z działalnością obiektów sportowych, to zatem świadczenia, które odpowiadają istocie obiektów sportowych, wpisują się w ich działalność, są z nią związane. W tym świetle usługę świadczoną przez Gminę ewidentnie należy zakwalifikować do grupowania PKWiU 93.11.10.0: „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, a co za tym idzie usługi te powinny podlegać opodatkowaniu VAT według stawki 8%.

(…)

Pismem z dnia 29 sierpnia 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie organu z dnia 8 sierpnia 2025 r. nr 0112-KDSL2-1.440.378.2025.1.NR - Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:

1. W związku ze wskazaniem, że „Niniejszy wniosek dotyczy odpłatnego udostępniania Pomieszczeń, a więc (…) dotyczy (…)” należy wyjaśnić, czy Wnioskodawca udostępnia (…) i (…) jednocześnie – na podstawie jednej umowy?

Odpowiedź.

Sale są udostępniane odrębnie, w szczególności przewidziana jest inna stawka godzinowa za udostępnienie (…).

2. W przypadku, gdy (…) i (…) są udostępniane odrębnie (na podstawie odrębnych umów) należy jednoznacznie wskazać, czy przedmiotem wniosku jest:

a) udostępnianie (…),

czy

b) udostępnianie (…)?

Należało wybrać jedną opcję.

Odpowiedź.

Wnioskodawca wnosi o przyjęcie, że wniosek dotyczy (…) (a więc sali o powierzchni ok. (…)).

3. Jednoznaczne wskazanie, czy hala sportowo-widowiskowa, w której znajdują się udostępniane Sale, jest obiektem sportowym?

Przez obiekt sportowy należy rozumieć samodzielny zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (https://stat.gov.pl/metainformacje/slownik-pojec/pojecia-stosowane-w-statystyce-publicznej/244,pojecie.html).

Odpowiedź.

Przyjmując wskazaną wyżej definicję, w ocenie Wnioskodawcy, hala sportowo-widowiskowa, w której znajdują się udostępniane Pomieszczenia (w tym (…)), jest obiektem sportowym. W tym zakresie Gmina pragnie dodatkowo wskazać, że hala jest sklasyfikowana w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wg symbolu 1265 (nazwa grupowania: budynki kultury fizycznej).

4. Czy Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u osób, które korzystają z przedmiotu usługi wskazanej w odpowiedzi na pytanie nr 1 i 2 wezwania? Jeżeli tak, to za co i wobec kogo?

Odpowiedź.

Gmina posiada ubezpieczenie OC z tytułu prowadzonej działalności, przy czym ubezpieczenie (odpowiedzialność Gminy) obejmuje przypadki związane tylko i wyłącznie na zdarzenia losowe powstałe z przyczyn związanych z mieniem (stanem mienia). Zatem Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności w razie wystąpienia kontuzji u osób, które korzystają z Pomieszczeń (które to kontuzje wynikają w szczególności z uwagi na okoliczność uprawiania określonej dyscypliny sportowej).

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 11 września 2025 r., znak 0112-KDSL2-1.440.378.2025.2.NR, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 23 września 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z tytułem – „Usługi kulturalne, rozrywkowe, sportowe i rekreacyjne” – Sekcja R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje:

- szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług sprzedaży i organizowania wystaw świadczonych przez handlowe galerie sztuki, sklasyfikowanych w 47.00.69.0,

- usług agentów i agencji artystycznych, występujących w imieniu indywidualnych artystów, sklasyfikowanych w 74.90.20.0,

- usług wypożyczania książek, sklasyfikowanych w 77.29.19.0,

- usług agencji biletowych, sklasyfikowanych w 79.90.39.0,

- usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.

W sekcji tej zawarty jest dział 93 który nosi nazwę „Usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją”. Dział ten obejmuje:

- usługi w zakresie rekreacji, rozrywki i sportu, z wyłączeniem działalności muzeów, ochrony miejsc historycznych, działalności ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz rezerwatów przyrody, działalności w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych.

W dziale tym zawarte jest m.in. grupowanie 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych” obejmujące:

- usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, ujeżdżalnie itp.,

- usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni,

- usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.

Grupowanie to nie obejmuje jednak:

- usług związanych z działalnością wyciągów narciarskich, sklasyfikowanych w 49.39.20.0,

- usług zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczonych na zlecenie, sklasyfikowanych w 68.32.13.0,

- wypożyczania i dzierżawy sprzętu rekreacyjnego i sportowego, sklasyfikowanych w 77.21.10.0,

- usług świadczonych w centrach fitness, sklasyfikowanych w 93.13.10.0,

- usług związanych z działalnością parków rekreacyjnych i plaż, sklasyfikowanych w 93.29.11.0.

Z przedstawionego opisu usługi oraz zgromadzonych w toku postępowania dokumentów wynika, że na podstawie umowy najmu Wnioskodawca udostępnia odpłatnie jedno z pomieszczeń – (…) o powierzchni około (…) wraz z zapleczem obejmującym szatnie wraz z łazienkami, prysznicem i toaletą na rzecz przedsiębiorców w celu prowadzenia przez nich działalności gospodarczej, tj. organizacji zawodów, treningów lub zajęć sportowych dla swoich klientów. Przedmiotowa umowa została zawarta na czas określony (…). Zgodnie z harmonogramem, najemca prowadzi na udostępnianej sali zajęcia (…). Korzystający z (…) są zobowiązani do przestrzegania zasad ustalonych w regulaminie Hali wynikających z uchwały (…). Wysokość oraz zasady odpłatności zostały określone w uchwale (…). Czynsz za wynajem przedmiotowej sali wynosi (…) za godzinę zajęć sportowych. Rozliczenie będzie następować w oparciu o ilość godzin korzystania z sali. Gmina ponosi odpowiedzialność w zakresie związanym z zapewnieniem prawidłowego wykonania usługi, a więc w zakresie zapewnienia i utrzymania sprawności eksploatacyjnej pomieszczeń oraz urządzeń technicznych (w tym ogrzewanie, oświetlenie), a także zapewnienia obsługi porządkowej. Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności w razie wystąpienia kontuzji u osób, które korzystają z (…).

W świetle powyższego należy stwierdzić, że w ramach usługi będącej przedmiotem analizy Wnioskodawca nie udostępnia odpłatnie sali (…) na zasadzie wykupienia wstępu (zdefiniowanego wg Słownika Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl), jako możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś), ale na podstawie umowy najmu zawartej na okres (…) z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Przedmiotowa (…) udostępniana jest w celu prowadzenia przez najemcę zajęć sportowych, tj. zajęć (…).

Świadczona przez Wnioskodawcę usługa nie stanowi zatem usługi sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH". Takimi usługami mogą bowiem być: usługi organizowania różnorodnych imprez sportowych na posiadanych obiektach sportowych, udostępnianie obiektu sportowego na zasadzie wykupienia wstępu, czy usługi prowadzenia nauki określonej dyscypliny sportowej przez pracowników zatrudnionych przez właściciela określonego obiektu sportowego.

Podsumowując, w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca, na podstawie umowy najmu udostępnia (…) na rzecz osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą w celu organizacji przez ten podmiot zajęć sportowych, tj. zajęć (…). Oznacza to, że Wnioskodawca nie świadczy usługi w zakresie wstępu, ani usługi związanej z działalnością obiektu sportowego w rozumieniu wskazanym wyżej. Zatem celem wejścia przedsiębiorcy na teren obiektu sportowego nie jest rekreacja czy uprawianie sportu (zgodnie z funkcją obiektu), a cel komercyjny (zarobkowy) – umożliwienie prowadzenia własnej działalności gospodarczej, tj. zgodnie z harmonogramem prowadzenie zajęć (…).

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

- kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

- wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,

- usługi agencji nieruchomości,

- usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

- usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,

- realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,

- zarządzanie nieruchomościami.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 68 PKWiU i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).