Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.394.2025.2.MW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…), z dnia 7 lipca 2025 r. (data wpływu 7 lipca 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 1 września 2025 r. (data wpływu 1 września 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – zajęcia pilates w formie zajęć grupowych

Opis usługi:

Wnioskodawczyni prowadzi zajęcia pilates w formie zajęć grupowych w lokalu użytkowanym na podstawie umowy najmu. Zajęcia skierowane są do osób dorosłych, niezależnie od ich poziomu sprawności fizycznej, wieku czy doświadczenia w ćwiczeniach. Uczestnikami mogą być osoby aktywne zawodowo, jak i nieaktywne - zajęcia są otwarte dla każdej osoby chcącej zadbać o swoje zdrowie, sprawność i dobre samopoczucie.

Zajęcia pilates przebiegają w następujący sposób:

1. Przybycie uczestników i przygotowanie do zajęć:

- uczestnicy przychodzą do studia ok. (…) minut przed rozpoczęciem zajęć,

- zostawiają rzeczy osobiste w szatni, przebierają się w strój sportowy i przygotowują stanowisko.

2. Rozgrzewka (ok. (…) minut):

- ćwiczenia mobilizujące stawy i aktywizujące mięśnie głębokie,

- ćwiczenia oddechowe i rozciągające.

3. Ćwiczenia angażujące całe ciało.

4. Część główna (ok. (…) minut):

- wprowadzenie do tematu zajęć i celów treningowych,

- wykonywanie ćwiczeń na reformerach w tym również z małymi akcesoriami.

Zajęcia odbywają się zgodnie z ustalonym harmonogramem - w określone dni tygodnia, przez cały rok kalendarzowy. Liczba osób uczestniczących w zajęciach nie jest stała i są one odpłatne - cena dotyczy jednego wejścia lub pakietu wejść. Zajęcia odbywają się w systemie otwartym (klient może zapisać się jednorazowo lub na pakiet wejść). Wniesiona oplata stanowi zwrot kosztów wynagrodzenia instruktora oraz innych kosztów organizacyjnych, takich jak wynajem sali, utrzymanie sprzętu, administracja zapisami. Zapisy na zajęcia odbywają się poprzez (…). Obowiązuje wcześniejsza rezerwacja miejsca. Regulamin zajęć jest dostępny online i jego akceptacja jest wymagana przy rejestracji. Wnioskodawczyni nie zawiera pisemnych umów z uczestnikami. Warunkiem uczestnictwa w zajęciach jest wyrażenie zgody przez uczestnika poprzez akceptację treści regulaminu. Zajęcia prowadzone są osobiście przez właścicielkę oraz przez instruktorki pilates zatrudnione na podstawie umów zlecenia. Obowiązki instruktora obejmują:

- prowadzenie zajęć z elementami ćwiczeń rozciągających, wzmacniających i poprawiających elastyczność mięśni,

- motywowanie uczestników do aktywności,

- kontrolowanie poprawności wykonywania ćwiczeń i dostosowywanie ich intensywności do możliwości uczestników,

- zapewnienie bezpieczeństwa podczas zajęć, w szczególności poprzez nadzór nad prawidłową techniką ruchów oraz przeciwdziałanie kontuzjom,

- aktywny udział w zajęciach, udzielanie instruktażu oraz bieżące korygowanie postawy i pracy uczestników,

- efektywne budowanie kontaktu z grupą, wspieranie atmosfery współpracy i komfortu.

Zajęcia nie mają charakteru szkoleniowego ani zawodowego - po ich zakończeniu uczestnicy nie otrzymują żadnych certyfikatów, dyplomów ani zaświadczeń. Zajęcia mają charakter rekreacyjny, ukierunkowany na poprawę kondycji fizycznej, mobilności, siły mięśniowej i dobrostanu psychofizycznego uczestników. Usługa nie służy zdobywaniu kwalifikacji zawodowych, lecz jest skierowana na poprawę jakości życia uczestników poprzez rekreację ruchową, relaksację oraz rozwój świadomości ciała.

Uczestnictwo w zajęciach przynosi szereg korzyści, takich jak poprawa ogólnej kondycji fizycznej, wzmocnienie mięśni (szczególnie głębokich i posturalnych), poprawa ruchomości stawów, stabilizacja kręgosłupa, rozwijanie równowagi i koordynacji, redukcja stresu oraz możliwość integracji społecznej i aktywnego spędzania czasu w grupie.

Celem usługi jest poprawa ogólnej sprawności fizycznej oraz dobrostanu psychofizycznego uczestnika, bez elementów szkoleniowych, edukacyjnych czy rywalizacyjnych.

Rozstrzygnięcie: Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy i poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 7 lipca 2025 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 1 września 2025 r. o potwierdzenie wyrażenia zgody na doręczenia elektroniczne w e-Urzędzie Skarbowym, podpis pod oświadczeniem wskazanym w art. 42b ust. 3 ustawy, wskazanie, że Wnioskodawczyni jest podatnikiem posiadającym numer identyfikacji podatkowej (NIP), o którym mowa w art. 42b ust. 1 pkt 1 ustawy, potwierdzenie, że przedmiotem wniosku jest pojedyncza usługa, wskazanie, że celem złożonego wniosku jest potrzeba określenia stawki podatku VAT właściwej dla świadczenia będącego przedmiotem wniosku, doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie stosownych dokumentów.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Firma (…), dalej „Firma” świadczy usługę prowadzenia zajęć pilates w formie zajęć grupowych, a także indywidualnych, w lokalu przystosowanym do świadczenia tego typu usług rekreacyjnych. Studio, w którym odbywają się zajęcia, zostało odpowiednio zaadaptowane i wyposażone w specjalistyczny sprzęt do pilatesu (m.in. reformery, boxy, maty, piłki gimnastyczne, magie circle, taśmy), co umożliwia kompleksowe i bezpieczne prowadzenie ćwiczeń z zakresu treningu funkcjonalnego i relaksacyjnego. Zajęcia odbywają się na reformerach oraz matach.

Zajęcia skierowane są do osób dorosłych, niezależnie od ich poziomu sprawności fizycznej, wieku czy doświadczenia w ćwiczeniach. Uczestnikami mogą być osoby aktywne zawodowo, jak i nieaktywne - zajęcia są otwarte dla każdej osoby chcącej zadbać o swoje zdrowie, sprawność i dobre samopoczucie.

Celem usługi jest poprawa ogólnej sprawności fizycznej oraz dobrostanu psychofizycznego uczestnika, bez elementów szkoleniowych, edukacyjnych czy rywalizacyjnych.

Usługa ta przynosi uczestnikom wymierne korzyści, w tym:

1. Wzmocnienie mięśni głębokich (core), odpowiedzialnych za prawidłową postawę i stabilizację kręgosłupa.

2. Poprawę elastyczności i mobilności stawów bez ryzyka przeciążenia.

3. Zmniejszenie napięcia mięśniowego oraz bólu pleców - szczególnie w odcinku lędźwiowym i szyjnym,

4. Ujędrnienie sylwetki i poprawę koordynacji ruchowej, bez nadmiernego obciążania stawów.

5. Zwiększenie świadomości ciała oraz redukcję stresu dzięki ćwiczeniom skupionym na precyzji, oddechu i harmonii ruchu.

Podczas zajęć wykonywane są różnorodne ćwiczenia pilates – m.in. ćwiczenia oddechowe, rozciągające mięśnie kręgosłupa, pleców i obręczy biodrowej, wzmacniające mięśnie nóg, brzucha, ramion i grzbietu, a także zestawy ćwiczeń poprawiające równowagę, elastyczność i mobilność. Zajęcia obejmują również elementy relaksacji i świadomej pracy z ciałem.

Zajęcia odbywają się zgodnie z ustalonymi harmonogramem - w określone dni tygodnia, przez cały rok kalendarzowy. Liczba osób uczestniczących w zajęciach nie jest stała i są one odpłatne - cena dotyczy jednego wejścia lub pakietu wejść. Zajęcia odbywają się w systemie otwartym (klient może zapisać się jednorazowo lub na pakiet wejść). Wniesiona oplata stanowi zwrot kosztów wynagrodzenia instruktora oraz innych kosztów organizacyjnych, takich jak wynajem sali, utrzymanie sprzętu, administracja zapisami.

Zajęcia prowadzi wykwalifikowany instruktor pilates, którego obowiązki obejmują:

· prowadzenie zajęć z elementami ćwiczeń rozciągających, wzmacniających i poprawiających elastyczność mięśni,

· motywowanie uczestników do aktywności,

· kontrolowanie poprawności wykonywania ćwiczeń i dostosowywanie ich intensywności do możliwości uczestników,

· zapewnienie bezpieczeństwa podczas zajęć, w szczególności poprzez nadzór nad prawidłową techniką ruchów oraz przeciwdziałanie kontuzjom,

· aktywny udział w zajęciach, udzielanie instruktażu oraz bieżące korygowanie postawy i pracy uczestników,

· efektywne budowanie kontaktu z grupą, wspieranie atmosfery współpracy i komfortu.

Instruktor posiada wiedzę z zakresu anatomii i fizjologu człowieka, treningu funkcjonalnego, metodyki pilates oraz prowadzenia zajęć grupowych. Udział instruktora w zajęciach jest nieodzowny - jego wsparcie umożliwia bezpieczne i efektywne wykonywanie ćwiczeń, zwłaszcza przez osoby początkujące lub o ograniczonej sprawności.

Zajęcia nie mają charakteru szkoleniowego ani zawodowego - po ich zakończeniu uczestnicy nie otrzymują żadnych certyfikatów, dyplomów ani zaświadczeń. Usługa nie służy zdobywaniu kwalifikacji zawodowych, lecz jest skierowana na poprawę jakości życia uczestników poprzez rekreację ruchową, relaksację oraz rozwój świadomości ciała.

Uczestnictwo w zajęciach przynosi szereg korzyści, takich jak poprawa ogólnej kondycji fizycznej, wzmocnienie mięśni (szczególnie głębokich i posturalnych), poprawa ruchomości stawów, stabilizacja kręgosłupa, rozwijanie równowagi i koordynacji, redukcja stresu oraz możliwość integracji społecznej i aktywnego spędzania czasu w grupie.

W opinii Firmy, usługi pilatesu świadczone przez Firmę powinny podlegać opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8% stosownie do treści art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

W piśmie z dnia 1 września 2025 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawczyni – w odpowiedzi na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu z dnia 11 sierpnia 2025 r., znak 0112-KDSL2-1.440.394.2025.1.MW – udzieliła następujących informacji:

1. W opisie sprawy wskazano: „ (...) świadczy usługę prowadzenia zajęć pilates w formie zajęć grupowych, a także indywidualnych (...)”. Wobec powyższego należy wskazać czy przedmiotem wniosku jest usługa:

a) prowadzenia zajęć pilates w formie zajęć grupowych czy

b) prowadzenia zajęć pilates w formie zajęć indywidualnych? Należy wskazać jedną opcję.

Odpowiedź:

Wnioskodawczyni wykonuje zarówno zajęcia w formie zajęć grupowych jak i zajęcia indywidualne, przy czym przedmiotem wniosku są zajęcia w formie zajęć grupowych. Wniosek dotyczy zajęć grupowych.

Zajęcia mają charakter rekreacyjny, ukierunkowany na poprawę kondycji fizycznej, mobilności, siły mięśniowej i dobrostanu psychofizycznego uczestników.

2. Czy Wnioskodawczyni jest właścicielem studia, w którym jest wykonywana usługa będąca przedmiotem wniosku (wskazana w pkt 1)? Jeśli nie, to jaki posiada tytuł prawny (np. umowa najmu, dzierżawy, inna - jaka?) do korzystania z obiektu?

Odpowiedź:

Lokal jest użytkowany na podstawie umowy najmu - kopia umowy stanowi załącznik.

3. Czy Wnioskodawczyni jest instruktorem, o którym mowa w opisie sprawy?

Odpowiedź:

Zajęcia prowadzone są osobiście przez właścicielkę oraz przez zatrudnione instruktorki pilates na podstawie umów zlecenia - kopie umów stanowią załączniki.

4. Jeżeli Wnioskodawczyni nie jest instruktorem, to na podstawie jakiego stosunku prawnego umowy łączącej Wnioskodawczynię i instruktora, prowadzi on zajęcia (tzn. czy instruktor jest zatrudniony na umowę o pracę, czy na podstawie innych form świadczenia pracy lub współpracy (jakich?))?

Odpowiedź:

Zajęcia prowadzone są osobiście przez właścicielkę oraz przez zatrudnione instruktorki pilates na podstawie umów zlecenia - kopie umów stanowią załączniki.

5. Jak - w następującej po sobie kolejności - przebiegają zajęcia będące przedmiotem wniosku? Należy szczegółowo opisać. Przy czym opis ten nie może zawierać otwartych katalogów czynności, alternatywnych okoliczności, metod, sytuacji.

Odpowiedź:

1) Przybycie uczestników i przygotowanie do zajęć

- uczestnicy przychodzą do studia ok. (…) minut przed rozpoczęciem zajęć,

- zostawiają rzeczy osobiste w szatni, przebierają się w strój sportowy i przygotowują stanowisko.

2) Rozgrzewka (ok. (…) minut)

- ćwiczenia mobilizujące stawy i aktywizujące mięśnie głębokie,

- ćwiczenia oddechowe i rozciągające.

3) Ćwiczenia angażujące całe ciało.

4) Część główna (ok. (…) minut)

- wprowadzenie do tematu zajęć i celów treningowych,

- wykonywanie ćwiczeń na reformerach w tym również z małymi akcesoriami.

Jako przykładowe ćwiczenia w ramach zajęć, można wyróżnić:

(…).

Wnioskodawczyni nie zawiera pisemnych umów z uczestnikami, gdyż praktyka branży tego nie wymaga. Warunkiem uczestnictwa w zajęciach jest wyrażenie zgody przez uczestnika poprzez akceptację treści regulaminu, który załączono do uzupełnienia wniosku.

6. Jakie są zasady uczestnictwa w zajęciach?

Odpowiedź:

Zapisy odbywają się poprzez platformę (…). Obowiązuje wcześniejsza rezerwacja miejsca. Uczestnicy mogą wykupić wejście jednorazowe lub karnet. Regulamin zajęć jest dostępny Online i jego akceptacja jest wymagana przy rejestracji.

7. Jakie są zasady pobierania opłaty za udział w zajęciach?

Odpowiedź:

Harmonogram i cennik zajęć są dostępne pod adresem:

(…).

8. Kto ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u uczestnika zajęć? Wnioskodawczyni, instruktor, uczestnik zajęć czy inny podmiot - jaki?

Odpowiedź:

Zgodnie z regulaminem studia:

- uczestnicy korzystają z usług na własną odpowiedzialność,

- oświadczają brak przeciwwskazań lekarskich,

- studio nie ponosi odpowiedzialności za kontuzje wynikające z nieprzestrzegania zaleceń instruktora,

- w cenie karnetu nie jest zawarte ubezpieczenie NNW uczestników.

Do uzupełnienia Wnioskodawczyni załączyła:

(…).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.

Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.

Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. – poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy) sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni prowadzi zajęcia pilates w formie zajęć grupowych w lokalu użytkowanym na podstawie umowy najmu. Zajęcia skierowane są do osób dorosłych, niezależnie od ich poziomu sprawności fizycznej, wieku czy doświadczenia w ćwiczeniach. Uczestnikami mogą być osoby aktywne zawodowo, jak i nieaktywne - zajęcia są otwarte dla każdej osoby chcącej zadbać o swoje zdrowie, sprawność i dobre samopoczucie.

Zajęcia pilates przebiegają w następujący sposób:

1. Przybycie uczestników i przygotowanie do zajęć:

- uczestnicy przychodzą do studia ok. (…) minut przed rozpoczęciem zajęć,

- zostawiają rzeczy osobiste w szatni, przebierają się w strój sportowy i przygotowują stanowisko.

2. Rozgrzewka (ok. (…) minut):

- ćwiczenia mobilizujące stawy i aktywizujące mięśnie głębokie,

- ćwiczenia oddechowe i rozciągające.

3. Ćwiczenia angażujące całe ciało.

4. Część główna (ok. (…) minut):

- wprowadzenie do tematu zajęć i celów treningowych,

- wykonywanie ćwiczeń na reformerach w tym również z małymi akcesoriami.

Zajęcia odbywają się zgodnie z ustalonym harmonogramem - w określone dni tygodnia, przez cały rok kalendarzowy. Liczba osób uczestniczących w zajęciach nie jest stała i są one odpłatne - cena dotyczy jednego wejścia lub pakietu wejść. Zajęcia odbywają się w systemie otwartym (klient może zapisać się jednorazowo lub na pakiet wejść). Wniesiona oplata stanowi zwrot kosztów wynagrodzenia instruktora oraz innych kosztów organizacyjnych, takich jak wynajem sali, utrzymanie sprzętu, administracja zapisami. Zapisy na zajęcia odbywają się poprzez platformę (…). Obowiązuje wcześniejsza rezerwacja miejsca. Regulamin zajęć jest dostępny online i jego akceptacja jest wymagana przy rejestracji. Wnioskodawczyni nie zawiera pisemnych umów z uczestnikami. Warunkiem uczestnictwa w zajęciach jest wyrażenie zgody przez uczestnika poprzez akceptację treści regulaminu. Zajęcia prowadzone są osobiście przez właścicielkę oraz przez instruktorki pilates zatrudnione na podstawie umów zlecenia. Obowiązki instruktora obejmują:

- prowadzenie zajęć z elementami ćwiczeń rozciągających, wzmacniających i poprawiających elastyczność mięśni,

- motywowanie uczestników do aktywności,

- kontrolowanie poprawności wykonywania ćwiczeń i dostosowywanie ich intensywności do możliwości uczestników,

- zapewnienie bezpieczeństwa podczas zajęć, w szczególności poprzez nadzór nad prawidłową techniką ruchów oraz przeciwdziałanie kontuzjom,

- aktywny udział w zajęciach, udzielanie instruktażu oraz bieżące korygowanie postawy i pracy uczestników,

- efektywne budowanie kontaktu z grupą, wspieranie atmosfery współpracy i komfortu.

Zajęcia nie mają charakteru szkoleniowego ani zawodowego - po ich zakończeniu uczestnicy nie otrzymują żadnych certyfikatów, dyplomów ani zaświadczeń. Zajęcia mają charakter rekreacyjny, ukierunkowany na poprawę kondycji fizycznej, mobilności, siły mięśniowej i dobrostanu psychofizycznego uczestników. Usługa nie służy zdobywaniu kwalifikacji zawodowych, lecz jest skierowana na poprawę jakości życia uczestników poprzez rekreację ruchową, relaksację oraz rozwój świadomości ciała.

Uczestnictwo w zajęciach przynosi szereg korzyści, takich jak poprawa ogólnej kondycji fizycznej, wzmocnienie mięśni (szczególnie głębokich i posturalnych), poprawa ruchomości stawów, stabilizacja kręgosłupa, rozwijanie równowagi i koordynacji, redukcja stresu oraz możliwość integracji społecznej i aktywnego spędzania czasu w grupie.

Celem usługi jest poprawa ogólnej sprawności fizycznej oraz dobrostanu psychofizycznego uczestnika, bez elementów szkoleniowych, edukacyjnych czy rywalizacyjnych.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawczynię usługa – zajęć pilates w formie zajęć grupowych – stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

W rezultacie opisana we wniosku usługa podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów

i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.) , zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).