Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.396.2025.3.MA

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 8 lipca 2025 r. (data wpływu 8 lipca 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 31 sierpnia 2025 r. (data wpływu 31 sierpnia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – prowadzenie zajęć edukacyjnych dla dzieci w wieku (…) lat, które odbywają się w formie warsztatów z programowania (…)

Opis usługi: Wnioskodawczyni prowadzi zajęcia edukacyjne dla dzieci w wieku (…) lat, które odbywają się w formie cyklicznych warsztatów z wykorzystaniem (…). Przedmiotowe zajęcia prowadzone są przez instruktorów, trwają określony czas (…) i mają ustaloną strukturę. Zajęcia mają charakter praktyczny, ogólnorozwojowy i wspomagający edukację. Uczestnicy uczą się podstaw logicznego myślenia, współpracy zespołowej, rozwiązywania problemów oraz planowania działań, realizując zadania i projekty w wirtualnym środowisku. Głównym celem jest wsparcie rozwoju poznawczego dzieci, w tym kompetencji logicznych, analitycznych oraz społecznych (praca zespołowa, planowanie, wspólne rozwiązywanie problemów). Po zakończeniu zajęć uczestnicy: potrafią tworzyć proste algorytmy, rozwiązywać problemy logiczne oraz współpracować w zespole; rozumieją podstawy programowania blokowego i tekstowego, podstawy algorytmiki, zasady działania środowiska wirtualnego oraz podstawy matematyki. Warsztaty nie nauczają na poziomie kursu informatycznego, lecz stanowią element dydaktyczny wspierający rozwój logicznego myślenia i kreatywności. Uczestnicy dzięki nim: rozwijają kompetencje cyfrowe i matematyczno-logiczne; ćwiczą umiejętność planowania i realizacji projektów; rozwijają kreatywność, umiejętność komunikacji i współpracy oraz uzupełniają szkolną edukację o praktyczne zastosowanie technologii. Dzieci uczestniczą w zajęciach przede wszystkim w ramach pozalekcyjnych form edukacji o charakterze edukacyjno-rekreacyjnym. Warsztaty odbywają się w salach dydaktycznych (lokal spółki, szkoły, domy kultury, wynajęte sale edukacyjne), zapewniających odpowiednie warunki organizacyjne i bezpieczeństwa. Zapisy na zajęcia odbywają się poprzez formularz zgłoszeniowy. Udział dziecka wymaga zgody rodzica/opiekuna prawnego oraz akceptacji regulaminu zajęć. Uczestnictwo w zajęciach nie skutkuje otrzymaniem żadnych formalnych kwalifikacji.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 85.5

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 8 lipca 2025 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 31 sierpnia 2025 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie dokumentów dotyczących przedmiotowej usługi.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Wnioskodawczyni prowadzi zajęcia edukacyjne dla dzieci i młodzieży w wieku (…) lat, które odbywają się w formie warsztatów z programowania z wykorzystaniem (…). Zajęcia mają charakter praktyczny, ogólnorozwojowy i wspomagający edukację. Uczestnicy uczą się podstaw logicznego myślenia, współpracy zespołowej, rozwiązywania problemów oraz planowania działań, realizując zadania i projekty w wirtualnym środowisku.

Celem zajęć nie jest nabycie zawodu czy formalnych kwalifikacji informatycznych, ale wsparcie rozwoju dzieci poprzez naukę przez zabawę.

Warsztaty są prowadzone przez instruktorów w formie cyklicznych spotkań pozalekcyjnych lub jako część półkolonii czy programów rozwojowych.

Czy opisane usługi polegające na prowadzeniu warsztatów edukacyjnych z programowania (…) dla dzieci i młodzieży mieszczą się w grupowaniu PKWiU 85.60.10.0 jako usługi wspomagające edukację i mogą korzystać z obniżonej stawki VAT 8% na podstawie poz. 53 załącznika nr 3 do ustawy o VAT?

Zajęcia z programowania (…) mają charakter wspomagający edukację i nie są typowym kursem informatycznym czy zawodowym.

Głównym celem jest wsparcie rozwoju poznawczego dzieci, w tym kompetencji logicznych, analitycznych oraz społecznych (praca zespołowa, planowanie, wspólne rozwiązywanie problemów). Zajęcia nie skutkują otrzymaniem formalnych kwalifikacji, są prowadzone w formie warsztatowej i zabawowej.

Forma usług oraz ich przeznaczenie odpowiadają klasyfikacji PKWiU 85.60.10.0 jako usługi wspomagające edukację. W podobnych przypadkach (np. warsztaty z (…), eksperymenty naukowe) wydano pozytywne WIS, potwierdzające prawo do stosowania stawki 8% VAT.

Wnioskodawczyni prosi o potwierdzenie, że wskazane usługi mogą zostać opodatkowane stawką 8% VAT na podstawie wskazanej podstawy prawnej.

W piśmie z dnia 31 sierpnia 2025 r. – stanowiącym odpowiedź na wezwanie – Wnioskodawczyni udzieliła następujących odpowiedzi na pytania tutejszego organu:

1. Jakie konkretnie czynności wykonuje Wnioskodawczyni w celu wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku? Należy wymienić wszystkie czynności składające się na tą usługę i dokładnie je opisać. Opis usługi powinien składać się m.in. z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach.

Odp.

Usługa obejmuje wyłącznie przeprowadzenie zajęć edukacyjnych (…) z elementami programowania blokowego i tekstowego dla dzieci w wieku (…) lat. W jej ramach realizowane są następujące czynności:

(…)

2. Wskazanie, jaki konkretnie cel realizuje usługa będąca przedmiotem wniosku? Co jest efektem jej wyświadczenia? Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do wykonywanej przez Wnioskodawcę usługi?

Odp.

· Cel: rozwój kompetencji cyfrowych i poznawczych dzieci w formie pozaszkolnych zajęć edukacyjnych; nauka logicznego myślenia, kreatywności i współpracy zespołowej poprzez atrakcyjne środowisko (…).

· Efekt: uczestnik nabywa umiejętności analitycznego myślenia, podstaw kodowania, współpracy w grupie oraz kreatywnego rozwiązywania problemów. Rezultat jest niematerialny – zdobycie wiedzy i umiejętności.

· Oczekiwania nabywców (rodziców, szkół): wartościowe spędzenie czasu, rozwój kompetencji kluczowych (STEM), wspieranie edukacji szkolnej poprzez praktyczne zastosowanie technologii.

3. Z jakich metod i narzędzi korzysta Wnioskodawczyni realizując usługę będącą przedmiotem wniosku?

Odp.

· Metody: uczenie przez działanie, metoda projektowa, metoda problemowa, praca w grupach, pokaz i instruktaż.

· Narzędzia: (…)

4. Czy przedmiotowe warsztaty wspomagają edukację osób, które z niego korzystają? Jeżeli tak, to należy wyjaśnić i opisać na czym polega wspomaganie edukacji.

Odp.

Tak, warsztaty wspierają edukację:

· rozwijają kompetencje cyfrowe i matematyczno-logiczne,

· ćwiczą umiejętność planowania i realizacji projektów,

· rozwijają kreatywność, umiejętność komunikacji i współpracy,

· uzupełniają szkolną edukację o praktyczne zastosowanie technologii.

5. Jakie umiejętności, wiedzę i korzyści zdobywa uczestnik warsztatów będących przedmiotem wniosku?

Odp.

· Umiejętności: tworzenie prostych algorytmów, rozwiązywanie problemów logicznych, współpraca zespołowa.

· Wiedza: podstawy programowania blokowego i tekstowego, podstawy algorytmiki, zasady działania środowiska wirtualnego, podstawy matematyki

· Korzyści: rozwój kreatywności, pewności siebie w korzystaniu z nowych technologii, motywacja do nauki.

6. Czy dzieci korzystające z zajęć będących przedmiotem wniosku uczestniczą w tych zajęciach w ramach rekreacji, czy uczą się programowania na określonym poziomie zaawansowania?

Odp.

Zajęcia mają charakter edukacyjno-rekreacyjny. Programowanie nie jest nauczane na poziomie kursu informatycznego, lecz stanowi element dydaktyczny wspierający rozwój logicznego myślenia i kreatywności.

7. Czy w ramach usługi oferowana jest pomoc psychologiczno-pedagogiczna? Jeśli tak, to należy szczegółowo uzasadnić.

Odp.

Nie. Zajęcia nie obejmują pomocy psychologiczno-pedagogicznej ani terapii. Mają wyłącznie charakter edukacyjny i rozwojowy.

8. Na podstawie jakiego stosunku prawnego/umowy łączącej Wnioskodawczynię i instruktorów, prowadzą oni zajęcia (tzn. czy instruktorzy są zatrudnieni na umowę o pracę, czy na podstawie innych form świadczenia pracy lub współpracy (jakich?))?

Odp.

Instruktorzy prowadzą zajęcia na podstawie umów cywilnoprawnych (umowa zlecenia) albo umów o pracę. W każdym przypadku działają w imieniu Wnioskodawcy, a pełną odpowiedzialność za usługę ponosi Spółka.

9. W jakim miejscu przeprowadzane są warsztaty będące przedmiotem złożonego wniosku?

Odp.

Warsztaty odbywają się w salach dydaktycznych (lokal spółki, szkoły, domy kultury, wynajęte sale edukacyjne), zapewniających odpowiednie warunki organizacyjne i bezpieczeństwa.

10. Jakie są zasady uczestnictwa w przedmiotowych zajęciach? Należy szczegółowo opisać.

Odp.

(…)

11. W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie Wnioskodawczyni za świadczenie będące przedmiotem wniosku? Co wynagrodzenie to obejmuje? Należy wymienić z jakich elementów się składa.

Odp.

Wynagrodzenie kalkulowane jest jako opłata za udział w zajęciach (jednorazowo lub za cykl). Obejmuje:

(…)

12. W jakim zakresie Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą (należy podać kody Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD))?

Odp.

· 85.59.B – Pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (działalność główna),

· 85.60.Z – Działalność wspomagająca edukację,

· 93.29.Z – Pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna (np. półkolonie, eventy edukacyjne).

13. Czy usługa opisana we wniosku jest świadczona w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą – należy opisać na czym to powiązanie polega.

Odp.

Tak, usługa jest świadczona w bezpośrednim powiązaniu z działalnością gospodarczą Wnioskodawczyni. Zajęcia (…) są częścią działalności edukacyjnej spółki, wpisanej w PKD i stanowią główny przedmiot jej usług.

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), postanowieniem z dnia 8 września 2025 r. nr 0112-KDSL2-1.440.396.2025.2.MA nr 0112-KDSL2-1.440.396.2025.2.MA tut. organ wyznaczył Wnioskodawczyni siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawczyni w dniu 8 września 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawczyni nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W tym miejscu należy wskazać na Sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – EDUKACJA – która obejmuje:

- usługi placówek wychowania przedszkolnego,

- usługi szkół podstawowych,

- usługi gimnazjów,

- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

- usługi szkół policealnych,

- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

- usługi szkół wyższych,

- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI, który obejmuje:

- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

- usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale 85 mieści się grupa 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:

- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4 tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że grupa:

- 85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego;

- 85.2 to usługi szkół podstawowych;

- 85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących;

- 85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz placówek doskonalenia nauczycieli.

Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy:

- 85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych;

- 85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej;

- 85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa;

- 85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W klasie 85.59 mieści się pozycja 85.59.19.0. „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Grupowanie to obejmuje:

- edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania,

- kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej,

- kursy udzielania pierwszej pomocy,

- kursy szybkiego czytania,

- naukę religii,

- szkoły przetrwania,

- usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego,

- usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług świadczonych przez instruktorów i trenerów sportu, sklasyfikowanych w 85.51.10.0,

- usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1,

- usług nauczania języków obcych i umiejętności prowadzenia konwersacji w języku obcym, sklasyfikowanych w 85.59.11.0.

Należy nadmienić, że sekcja P PKWiU obejmuje także dział 85.60 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ, w którym mieści się pozycja 85.60.10.0 o tym samym tytule. Przy czym grupowanie to obejmuje:

- organizowanie programów wymiany studenckiej,

- usługi w zakresie doradztwa edukacyjno-zawodowego,

- usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej,

- usługi komisji egzaminacyjnych,

- usługi związane z oceną szkoleń.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych, sklasyfikowanych w 72.20.

Przedmiotem złożonego wniosku jest usługa – prowadzenie zajęć edukacyjnych dla dzieci w wieku (…) lat, które odbywają się w formie cyklicznych warsztatów z wykorzystaniem (…). Przedmiotowe zajęcia prowadzone są przez instruktorów, trwają określony czas (…) i mają ustaloną strukturę. Zajęcia mają charakter praktyczny, ogólnorozwojowy i wspomagający edukację. Uczestnicy uczą się podstaw logicznego myślenia, współpracy zespołowej, rozwiązywania problemów oraz planowania działań, realizując zadania i projekty w wirtualnym środowisku. Głównym celem jest wsparcie rozwoju poznawczego dzieci, w tym kompetencji logicznych, analitycznych oraz społecznych (praca zespołowa, planowanie, wspólne rozwiązywanie problemów). Po zakończeniu zajęć uczestnicy: potrafią tworzyć proste algorytmy, rozwiązywać problemy logiczne oraz współpracować w zespole; rozumieją podstawy programowania blokowego i tekstowego, podstawy algorytmiki, zasady działania środowiska wirtualnego oraz podstawy matematyki. Warsztaty nie nauczają na poziomie kursu informatycznego, lecz stanowią element dydaktyczny wspierający rozwój logicznego myślenia i kreatywności. Uczestnicy dzięki nim: rozwijają kompetencje cyfrowe i matematyczno-logiczne; ćwiczą umiejętność planowania i realizacji projektów; rozwijają kreatywność, umiejętność komunikacji i współpracy oraz uzupełniają szkolną edukację o praktyczne zastosowanie technologii. Dzieci uczestniczą w zajęciach przede wszystkim w ramach pozalekcyjnych form edukacji o charakterze edukacyjno-rekreacyjnym. Warsztaty odbywają się w salach dydaktycznych (lokal spółki, szkoły, domy kultury, wynajęte sale edukacyjne), zapewniających odpowiednie warunki organizacyjne i bezpieczeństwa. Zapisy na zajęcia odbywają się poprzez formularz zgłoszeniowy. Udział dziecka wymaga zgody rodzica/opiekuna prawnego oraz akceptacji regulaminu zajęć. Uczestnictwo w zajęciach nie skutkuje otrzymaniem żadnych formalnych kwalifikacji.

W ocenie tutejszego organu charakter i cel opisanych wyżej zajęć, a także grupa osób do których są one kierowane wskazuje, że ich istotą jest edukacja uczestników w zakresie programowania z wykorzystaniem (…). Zajęcia przeznaczone są dla dzieci w wieku (…) lat. Dzięki uczestnictwu w zajęciach dzieci i młodzież: rozwijają kompetencje cyfrowe i matematyczno-logiczne; ćwiczą umiejętność planowania i realizacji projektów; rozwijają kreatywność, umiejętność komunikacji i współpracy oraz uzupełniają szkolną edukację o praktyczne zastosowanie technologii. Natomiast po zakończeniu zajęć uczestnicy: potrafią tworzyć proste algorytmy, rozwiązywać problemy logiczne oraz współpracować w zespole; rozumieją podstawy programowania blokowego i tekstowego, podstawy algorytmiki, zasady działania środowiska wirtualnego oraz podstawy matematyki.

W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, że przedmiotowa usługa stanowi usługę mającą na celu rozwijanie u uczestników kompetencji logicznych, analitycznych oraz społecznych (praca zespołowa, planowanie, wspólne rozwiązywanie problemów), a także wprowadzenie w podstawowe zagadnienia z zakresu programowania.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 53 wskazano ex 85.60.10.0 Usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Opisana we wniosku usługa mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawczyni może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).