Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.403.2025.2.MA

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 14 lipca 2025 r. (data wpływu 14 lipca 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 27 sierpnia 2025 r. (data wpływu 27 sierpnia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – prowadzenie grupowych zajęć stretching

Opis usługi: Zajęcia stretching świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (konsumentów ostatecznych) to zajęcia oddechowe, rozluźniające i rozciągające, wykonywane przy relaksującej muzyce, na matach oraz z wykorzystaniem innych sprzętów takich jak gumy oporowe lub kostki do jogi. Polegają one na przyjmowaniu określonych pozycji, na utrzymywaniu ich przez pewien czas, a następnie na powolnym rozluźnianiu ciała. Zajęcia są formą aktywnego spędzania wolnego czasu. Udział w zajęciach z rozciągania może przynieść szereg korzyści zarówno dla ciała, jak i dla samopoczucia psychicznego. Uczestnictwo w nich może prowadzić do zwiększenia elastyczności mięśni i stawów oraz poprawy zakresu ruchu, ułatwiając w ten sposób wykonywanie codziennych czynności i ograniczając ryzyko kontuzji i urazów. Stretching charakteryzuje wysoka uniwersalność, może on być praktykowany niezależnie od wieku i poziomu zaawansowania, nie wymaga też specjalistycznego sprzętu. To, jakie ćwiczenia są wykonywane w ramach danych zajęć (jakie partie mięśni są rozciągane), zależy od instruktora i uczestników tych zajęć (ich preferencji, potrzeb i predyspozycji).

Zajęcia nie są prowadzone zgodnie z odgórnie przyjętym programem (np. kilkumiesięcznym) – nie mają charakteru „kursów”. Uczestnicy nie otrzymują również zaświadczeń czy certyfikatów potwierdzających udział w zajęciach.

Zajęcia są prowadzone przez instruktorów, w prowadzonym przez Wnioskodawczynię Studio. Instruktor w trakcie prowadzonych zajęć pełni rolę opiekuna ćwiczących i sali.

Udział w zajęciach nie wymaga posiadania specjalistycznego stroju – wystarczający jest wygodny strój sportowy – ani sprzętu – do ćwiczeń wystarczające są zwyczajne maty.

Zajęcia prowadzone są zgodnie z grafikiem, umieszczonym (…). Uczestnicy mogą wykupić jednorazowy wstęp na zajęcia – na 1 godz. dowolnych zajęć organizowanych w Studio bądź karnet, uprawniający do (…). Zajęcia prowadzone w ramach usługi nie są skierowane do konkretnej grupy wiekowej (w szczególności: grupy zajęciowe nie są układane według wieku uczestników).

Celem świadczonej usługi jest umożliwienie uczestnikom organizowanych zajęć aktywnego spędzenia wolnego czasu; zwiększenie elastyczności mięśni i stawów oraz poprawienie zakresu ruchu; redukcja napięcia mięśniowego – rozluźnienie spiętych mięśni. Efektem świadczonej usługi jest poprawa wymienionych aspektów fizycznych, a w szczególności: ułatwienie wykonywania codziennych czynności i ograniczenie ryzyka kontuzji i urazów; uspokojenie układu nerwowego i obniżenie poziomu stresu (dzięki czemu może poprawić się jakość snu czy ogólnego samopoczucia uczestników). Organizowane zajęcia, jako zajęcia grupowe, dają również możliwość poznania osób o podobnych zainteresowaniach w zakresie aktywności fizycznej.

Rozstrzygnięcie: Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 14 lipca 2025 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 27 sierpnia 2025 r. poprzez przesłanie dokumentów dotyczących przedmiotowej usługi oraz o dodatkowe informacje.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

Charakterystyka prowadzonych zajęć

Wnioskodawczyni, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, świadczy usługi sportowe, rekreacyjne, prozdrowotne i inne. W ramach tej działalności prowadzi studio (…). W prowadzonym Studio świadczone są m.in. Usługi, tj. klientom Studio (przede wszystkim osobom fizycznym – konsumentom) sprzedawane są usługi w postaci możliwości wstępu na zajęcia z rozciągania – stretching.

Zajęcia stretching to zajęcia oddechowe, rozluźniające i rozciągające, wykonywane przy relaksującej muzyce, na matach oraz z wykorzystaniem innych sprzętów takich jak gumy oporowe lub kostki do jogi. Polegają one na przyjmowaniu określonych pozycji, na utrzymywaniu ich przez pewien czas, a następnie na powolnym rozluźnianiu ciała. W ramach tych zajęć wykonywane są proste pozycje (tzw. asany) z klasycznej jogi oraz elementy pilatesu (pozycje wykonywane na macie). W ramach danych zajęć mogą być wykonywane ćwiczenia dotyczące wszystkich partii mięśni, jak i dane zajęcia mogą koncentrować się na wybranych partiach mięśni, np. do wykonania szpagatu. W przyszłości mogą przy tym zostać wprowadzone zajęcia przygotowane pod kątem mniej i bardziej doświadczonych uczestników.

Przedmiotowe zajęcia mogą być pomocne w szczególności dla osób, które przez wiele godzin pracują w jednej pozycji (np. praca siedząca przed komputerem, praca stojąca etc.), bądź też dla osób trenujących dyscypliny wymagające rozciągniętego ciała (np. taniec).

Zajęcia są formą aktywnego spędzania wolnego czasu. Udział w zajęciach z rozciągania może przynieść szereg korzyści zarówno dla ciała, jak i dla samopoczucia psychicznego. Uczestnictwo w nich może prowadzić do zwiększenia elastyczności mięśni i stawów oraz poprawy zakresu ruchu, ułatwiając w ten sposób wykonywanie codziennych czynności i ograniczając ryzyko kontuzji i urazów. Stretching może również zredukować napięcie mięśniowe – pozwolić na rozluźnienie spiętych mięśni, uspokajając w ten sposób układ nerwowy i obniżając poziom stresu (z tego też względu w trakcie zajęć emitowana jest spokojna, relaksacyjna muzyka); może to przekładać się np. na poprawę jakości snu czy ogólnego samopoczucia (komfortu życia). Grupowy charakter organizowanych w Studio zajęć pozwala też uczestnikom na poznanie innych osób o podobnych zainteresowaniach w zakresie aktywności fizycznej.

Stretching charakteryzuje wysoka uniwersalność, może on być praktykowany niezależnie od wieku i poziomu zaawansowania, nie wymaga też specjalistycznego sprzętu (poza matą do ćwiczeń, która też nie musi być w jakiś szczególny sposób „specjalna”). To, jakie ćwiczenia są wykonywane w ramach danych zajęć (jakie partie mięśni są rozciągane), zależy od instruktora i uczestników tych zajęć (ich preferencji, potrzeb i predyspozycji).

Zajęcia nie są prowadzone zgodnie z odgórnie przyjętym programem (np. kilkumiesięcznym) – nie mają charakteru „kursów”. Uczestnicy nie muszą czekać na rozpoczęcie cyklu zajęć dla np. danego cyklu ćwiczeń, nie ma także momentu „zakończenia” takiego cyklu. Uczestnicy nie otrzymują również zaświadczeń czy certyfikatów potwierdzających udział w zajęciach. W prowadzonych zajęciach nie chodzi o zdobywanie umiejętności rozumianych np. tak jak w sztukach walki, gdzie co jakiś czas uczestnicy podchodzą do egzaminów i zdobywają kolejne stopnie.

Organizacja zajęć

Jak wspomniano, zajęcia z rozciągania w Studio mają charakter grupowy – są organizowane dla grup wieloosobowych. W ramach Studio istnieje możliwość wykupienia indywidualnych zajęć z instruktorem, niemniej, taka usługa ma odmienny charakter od Usługi, jest ona sprzedawana na innych zasadach i nie jest przedmiotem niniejszego Wniosku.

Aby zajęcia się odbyły, muszą w nich wziąć udział minimum (…) – w przypadku, gdy ze względu na zgłoszone wcześniej (zgodnie z regulaminem Studia) rezygnacje z zajęć liczba zapisanych uczestników spadnie poniżej (…), zajęcia są odwoływane. Natomiast maksymalna liczba uczestników zależy od sali Studia, w której odbywają się zajęcia – (…).

Zajęcia są prowadzone przez instruktorów. Instruktor w trakcie prowadzonych zajęć pełni rolę opiekuna ćwiczących i sali. W szczególności objaśnia on sposób wykonywania ćwiczeń, dobiera odpowiednie ćwiczenia do wykonania przez uczestników (zgodnie z powyższymi uwagami) i koryguje ich ewentualne błędy. Udział instruktora w zajęciach jest uwzględniony w cenie Usług (klienci Studio nie ponoszą z tego tytułu dodatkowych kosztów).

Pojedyncze zajęcia (w ramach każdego poziomu) trwają (…). Rozpoczynają się od (…) rozgrzewki, w ramach której wykonywane są elementy treningu cardio (np. bieganie, elementy fitnessu takie jak step out), krążenia ramion, głowy, itp., a także ćwiczenia wzmacniające (np. plank – „deska”). Następnie prowadzona jest zasadnicza część zajęć – rozciąganie wybranych partii mięśni w ramach danych zajęć. Ostatnie minuty zajęć poświęcone są rozciąganie i wyciszenie (uspokojenie).

Udział w zajęciach nie wymaga posiadania specjalistycznego stroju – wystarczający jest wygodny strój sportowy – ani sprzętu – do ćwiczeń wystarczające są zwyczajne maty.

Przed rozpoczęciem udziału w zajęciach uczestnik jest zobowiązany do zaakceptowania regulaminu Studio (…), w którym m.in. wymienione są przeciwskazania zdrowotne do udziału w zajęciach pole dance. Uczestnicy biorą udział w zajęciach organizowanych w Studio na własną odpowiedzialność, a Studio (Wnioskodawczyni) nie ponosi odpowiedzialności za nieszczęśliwe wypadki i urazy powstałe podczas wykonywania ćwiczeń oraz za urazy i choroby będące ich następstwem.

Zajęcia prowadzone są zgodnie z grafikiem (…). Uczestnicy mogą wykupić jednorazowy wstęp na zajęcia – na 1 godz. dowolnych zajęć organizowanych w Studio, w tym – na zajęcia stretching (…). Możliwe jest również wykupienie karnetu, uprawniającego do wstępu (…), a także pakietu (…).

(…).

Organizacja Studio

(…)

W dalszej części wniosku Wnioskodawczyni przedstawiła propozycję stawki podatku właściwej dla usługi wraz z uzasadnieniem.

W piśmie z dnia 27 sierpnia 2025 r. Wnioskodawczyni – w odpowiedzi na następujące pytania zawarte w wezwaniu z dnia 19 sierpnia 2025 r., znak 0112-KDSL2-1.440.403.2025.1.MA – wskazała co następuje:

1. Jednoznaczne potwierdzenie, że przedmiotowa usługa świadczona jest na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (konsumentów ostatecznych).

Odp.

Wnioskodawczyni potwierdza, że Usługi będące przedmiotem Wniosku są świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (konsumentów ostatecznych).

2. Czy zajęcia będące przedmiotem wniosku skierowane są do konkretnej grupy wiekowej? Jeśli tak, należy wskazać jaka to grupa (przedział wiekowy).

Odp.

Nie, zajęcia prowadzone w ramach Usług nie są skierowane do konkretnej grupy wiekowej (w szczególności: grupy zajęciowe nie są układane według wieku uczestników). Wnioskodawczyni przyjęła jedynie w ramach Studio, że w przypadku osób niepełnoletnich uczestnictwo w zajęciach jest możliwe od (…) roku życia, za zgodą rodzica (prawnego opiekuna).

3. Wskazanie, jaki konkretnie cel realizuje usługa? Co jest efektem jej wyświadczenia? Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawczynię usługi?

Odp.

Celem świadczonych Usług jest umożliwienie uczestnikom organizowanych zajęć aktywnego spędzenia wolnego czasu; zwiększenie elastyczności mięśni i stawów oraz poprawienie zakresu ruchu; redukcja napięcia mięśniowego – rozluźnienie spiętych mięśni. Efektem świadczonych usług jest poprawa wymienionych aspektów fizycznych, a w szczególności: ułatwienie wykonywania codziennych czynności i ograniczenie ryzyka kontuzji i urazów; uspokojenie układu nerwowego i obniżenie poziomu stresu (dzięki czemu może poprawić się jakość snu czy ogólnego samopoczucia uczestników). Organizowane zajęcia, jako zajęcia grupowe, dają również możliwość poznania osób o podobnych zainteresowaniach w zakresie aktywności fizycznej.

Wnioskodawczyni przyjmuje, że uczestnicy zajęć (nabywcy Usług) oczekują realizacji powyższych celów i uzyskania wymienionych efektów. Potwierdzeniem, że oferowane przez Wnioskodawczynię Usługi „trafiają” w tak rozumiane oczekiwania uczestników (klientów) – że Wnioskodawczyni właściwe identyfikuje oczekiwania klientów – jest rosnąca liczba chętnych do udziału w zajęciach organizowanych w ramach Studio, w tym z zakresu rozciągania. Przejawem tej popularność jest m.in. zwiększenie liczby organizowanych zajęć poprzez otwarcie nowej, drugiej lokalizacji Studio.

4. Czy w lokalu usługowym (Studio), w którym Wnioskodawczyni świadczy usługę będącą przedmiotem wniosku, dostępne są również inne aktywności z zakresu poprawy sprawności fizycznej, rekreacji i/lub sportu? Jeżeli tak to jakie? Należy je wymienić i opisać.

Odp.

Tak, w Studio, tj. w lokalach usługowych, w których Wnioskodawczyni świadczy Usługi, poza tymi Usługami – zajęciami stretching – są dostępne dla uczestników inne aktywności z zakresu poprawy sprawności fizycznej, rekreacji i sportu. Są to:

(…)

5. Jaki zakres uprawnień, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia posiada osoba prowadząca zajęcia?

Odp.

Do prowadzenia zajęć z rozciągania nie jest konieczne (nie jest wymaganie) uzyskanie oficjalnych, formalnych certyfikatów, które w ten sposób potwierdzałyby kompetencje do bycia instruktorem w zakresie tej aktywności fizycznej – z których wynikałyby uprawnienia do prowadzenia tego rodzaju zajęć.

Instruktor zajęć stretching powinien posiadać wiedzę z zakresu anatomii oraz fizjologii ruchu. Dysponuje on też umiejętnościami technicznymi w wykonywaniu poszczególnych ćwiczeń, pozwalającymi poprawnie demonstrować sposób ich wykonywania, oraz dba o prawidłową rozgrzewkę uczestników zajęć.

Taka osoba powinna posiadać doświadczenie w prowadzeniu grupowych zajęć sportowych, z uczestnikami na różnym poziomie zaawansowania – pozwalające na zapewnienie pozytywnej atmosfery na prowadzonych zajęciach.

6. Czy uczestnictwo w zajęciach będących przedmiotem wniosku skutkuje nabyciem nowej wiedzy i umiejętności przez uczestników? Jeśli tak, to należy wskazać, jaka to wiedza/jakie to umiejętności.

Odp.

Udział w zajęciach z rozciągania może skutkować nabyciem nowej wiedzy i umiejętności z zakresu tej aktywności fizycznej – z zakresu ćwiczeń oddechowych, rozluźniających i rozciągających – i dotyczących (sposobu działania) własnego ciała – w szczególności określonych partii mięśni.

Niemniej, nie to jest celem organizowanych zajęć (świadczonych Usług). Zajęcia nie są prowadzone zgodnie z odgórnie przyjętym programem (np. kilkumiesięcznym) – nie mają charakteru „kursów”. Uczestnicy nie otrzymują np. zaświadczeń czy certyfikatów potwierdzających zdobycie wiedzy w danym zakresie czy nabycie określonych umiejętności. W prowadzonych zajęciach nie chodzi o zdobywanie umiejętności rozumianych np. tak jak w sztukach walki, gdzie co jakiś czas uczestnicy podchodzą do egzaminów i zdobywają kolejne stopnie.

Grupy zajęciowe mają charakter otwarty, a uczestnicy biorą udział w zajęciach w oparciu o własne preferencje i wybory. W danych zajęciach może zatem wziąć udział osoba, która wcześniej nie uprawiała tej aktywności fizycznej – wszystko będzie więc dla niej nowe, a udział w zajęciach będzie skutkować nabyciem nowej wiedzy i umiejętności – jak i osoba, która zna i opanowała ćwiczenia – i chce po prostu rozluźnić własne ciało (określone partie mięśni).

7. Czy usługa będąca przedmiotem wniosku jest świadczona w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą – należy opisać na czym to powiązanie polega?

Odp.

Tak, Usługa, której Wniosek dotyczy, jest świadczona w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą. Działalność gospodarcza Wnioskodawczyni polega na prowadzeniu Studio – oferowaniu (za odpowiednią odpłatnością) możliwości wstępu na zajęcia organizowane w Studio – w tym również wstępu na zajęcia stretching, o których mowa we Wniosku. Uczestnik zajęć, chcąc wziąć w nich udział (…).

W celu (w zakresie) prowadzenia powyższej działalności Wnioskodawczyni wynajmuje lokale usługowe, w których mieści się Studio, zapewnia odpowiednie zaplecze sprzętowo-organizacyjne oraz angażuje odpowiedni personel, w szczególności instruktorów prowadzących zajęcia. Wnioskodawczyni może również sama prowadzić zajęcia stretching jako instruktorka – chociaż nie robi tego regularnie, posiada ona kompetencje pozwalające np. na pełnienie zastępstwa w razie nieobecności innego instruktora.

Ponadto, Wnioskodawczyni przesłała wraz z uzupełnieniem wniosku następujące dokumenty:

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.

Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.

Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. – poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy) sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

Przedmiotem złożonego wniosku jest usługa prowadzenia grupowych zajęć stretching świadczonych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (konsumentów ostatecznych). Zajęcia stretching to zajęcia oddechowe, rozluźniające i rozciągające, wykonywane przy relaksującej muzyce, na matach oraz z wykorzystaniem innych sprzętów takich jak gumy oporowe lub kostki do jogi. Polegają one na przyjmowaniu określonych pozycji, na utrzymywaniu ich przez pewien czas, a następnie na powolnym rozluźnianiu ciała. Zajęcia są formą aktywnego spędzania wolnego czasu. Udział w zajęciach z rozciągania może przynieść szereg korzyści zarówno dla ciała, jak i dla samopoczucia psychicznego. Uczestnictwo w nich może prowadzić do zwiększenia elastyczności mięśni i stawów oraz poprawy zakresu ruchu, ułatwiając w ten sposób wykonywanie codziennych czynności i ograniczając ryzyko kontuzji i urazów. Stretching charakteryzuje wysoka uniwersalność, może on być praktykowany niezależnie od wieku i poziomu zaawansowania, nie wymaga też specjalistycznego sprzętu. To, jakie ćwiczenia są wykonywane w ramach danych zajęć (jakie partie mięśni są rozciągane), zależy od instruktora i uczestników tych zajęć (ich preferencji, potrzeb i predyspozycji).

Zajęcia nie są prowadzone zgodnie z odgórnie przyjętym programem (np. kilkumiesięcznym) – nie mają charakteru „kursów”. Uczestnicy nie otrzymują również zaświadczeń czy certyfikatów potwierdzających udział w zajęciach.

Zajęcia są prowadzone przez instruktorów, w prowadzonym przez Wnioskodawczynię Studio. Instruktor w trakcie prowadzonych zajęć pełni rolę opiekuna ćwiczących i sali.

Udział w zajęciach nie wymaga posiadania specjalistycznego stroju – wystarczający jest wygodny strój sportowy – ani sprzętu – do ćwiczeń wystarczające są zwyczajne maty.

Zajęcia prowadzone są zgodnie z grafikiem (…). Uczestnicy mogą wykupić jednorazowy wstęp na zajęcia – na 1 godz. dowolnych zajęć organizowanych w Studio bądź karnet (…). Zajęcia prowadzone w ramach usługi nie są skierowane do konkretnej grupy wiekowej (w szczególności: grupy zajęciowe nie są układane według wieku uczestników).

Celem świadczonej usługi jest umożliwienie uczestnikom organizowanych zajęć aktywnego spędzenia wolnego czasu; zwiększenie elastyczności mięśni i stawów oraz poprawienie zakresu ruchu; redukcja napięcia mięśniowego – rozluźnienie spiętych mięśni. Efektem świadczonej usługi jest poprawa wymienionych aspektów fizycznych, a w szczególności: ułatwienie wykonywania codziennych czynności i ograniczenie ryzyka kontuzji i urazów; uspokojenie układu nerwowego i obniżenie poziomu stresu (dzięki czemu może poprawić się jakość snu czy ogólnego samopoczucia uczestników). Organizowane zajęcia, jako zajęcia grupowe, dają również możliwość poznania osób o podobnych zainteresowaniach w zakresie aktywności fizycznej.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawczynię usługa prowadzenia grupowych zajęć stretching – stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

W rezultacie opisana we wniosku usługa podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).