Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.405.2025.3.BK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 14 lipca 2025 r. (data wpływu 14 lipca 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 27 sierpnia 2025 r. (data wpływu 27 sierpnia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – prowadzenie grupowych zajęć pole dance

Opis usługi: Wnioskodawczyni, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, prowadzi (…). W prowadzonym (…) Wnioskodawczyni świadczy m.in. usługę wstępu na zajęcia pole dance na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Przedmiotowe zajęcia mają charakter grupowy – są organizowane dla grup wieloosobowych. Przed rozpoczęciem udziału w zajęciach uczestnik jest zobowiązany do zaakceptowania regulaminu (…), w którym m.in. wymienione są przeciwskazania zdrowotne do udziału w zajęciach pole dance. Pole dance, czyli „taniec na rurze”, stanowi formę aktywności fizycznej, łączącej w sobie elementy akrobatyki, gimnastyki i tańca. Polega on na wykonywaniu figur, pozycji i akrobacji na drążku pionowym („rurze”) – statycznym lub obrotowym. Wymaga to określonej siły, koordynacji ruchów oraz gibkości i wytrzymałości mięśniowej. Zajęcia pole dance obejmują poznawanie różnych technik, takich jak obroty (ang. „spin”), unoszenia, przejścia oraz zaawansowane kombinacje akrobatyczne. Celem świadczonych usług jest umożliwienie uczestnikom organizowanych zajęć aktywnego spędzenia wolnego czasu; poprawienie siły i elastyczności ciała, ogólnej sprawności i kondycji fizycznej oraz postawy; rozbudowa (ćwiczenie) wszystkich partii mięśniowych ciała; wzmocnienie mięśni, zwłaszcza brzucha, ramion, pleców czy nóg; poznanie różnorodnych ćwiczeń fizycznych oraz chwytów i figur wykonywanych przy pomocy drążka pionowego i ich kombinacji. Efektem świadczonych usług jest poprawa wymienionych aspektów fizycznych, a dzięki temu – wzmocnienie lub poprawa poczucia pewności i zaufania do siebie (do swojego ciała), a także koordynacji ruchowej i równowagi ciała. Poznanie ćwiczeń, chwytów i figur wpływa na rozwój kreatywności i pozwala ćwiczyć ekspresję ciała. Podobnie jak inne ćwiczenia sportowe, organizowane zajęcia pozwalają zredukować stres i poprawić samopoczucie poprzez wyzwalanie endorfin, a jako zajęcia grupowe – dają możliwość poznania osób o podobnych zainteresowaniach w zakresie aktywności fizycznej. Zajęcia prowadzone są w (…) na różnych poziomach zaawansowania:

(…).

Pojedyncze zajęcia (w ramach każdego poziomu) trwają (…) min. Rozpoczynają się od (…) rozgrzewki, w ramach której wykonywane są elementy treningu cardio (np. bieganie, elementy fitnessu takie jak step out), krążenia ramion, głowy, itp., a także ćwiczenia wzmacniające (np. plank – „deska”). Następnie prowadzona jest zasadnicza część zajęć – trening wybranych chwytów, figur i kombinacji na drążku, trwający ok. (…) min. Ostatnie minuty zajęć poświęcone są rozciąganie i wyciszenie (uspokojenie). Udział w zajęciach pole dance może skutkować nabyciem nowej wiedzy i umiejętności z zakresu tej aktywności fizycznej – zajęcia te obejmują poznawanie różnych technik, takich jak obroty (ang. „spin”), unoszenia, przejścia oraz zaawansowane kombinacje akrobatyczne. Zajęcia są prowadzone przez instruktorów. Instruktor w trakcie prowadzonych zajęć pełni rolę opiekuna ćwiczących i sali. W szczególności objaśnia on sposób wykonywania określonych chwytów i figur, pokazuje, w jaki sposób należy je prawidłowo wykonać, dba o bezpieczeństwo uczestników, dobiera odpowiednie ćwiczenia do wykonania przez uczestników (zgodnie z powyższymi uwagami) i koryguje ich ewentualne błędy. W ramach świadczonych usług w (…) wykonywane są czynności związane z obsługą klienta, zapewnieniem sali do ćwiczeń, w tym dostępu do odpowiedniego sprzętu (drążków pionowych) oraz wykwalifikowanego instruktora, a także udostępnienie stosowanego zaplecza sanitarnego (szatnia, łazienka). Zajęcia prowadzone są zgodnie z grafikiem, umieszczonym na stronie internetowej (…). Uczestnicy mogą wykupić jednorazowy wstęp na zajęcia lub karnet. Uczestnicy zajęć nie otrzymują zaświadczeń czy certyfikatów potwierdzających zdobycie wiedzy w danym zakresie, czy nabycie określonych umiejętności.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 85.5

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 14 lipca 2025 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 27 sierpnia 2025 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie dokumentów.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Wnioskodawczyni, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, świadczy usługi sportowe, rekreacyjne, prozdrowotne i inne. W ramach tej działalności prowadzi (…). W prowadzonym (…) świadczone są m.in. Usługi, tj. klientom (…) (w szczególności osobom fizycznym – konsumentom) sprzedawane są usługi w postaci wstępu na zajęcia pole dance.

Pole dance, czyli „taniec na rurze”, stanowi formę aktywności fizycznej, łączącej w sobie elementy akrobatyki, gimnastyki i tańca. Polega on na wykonywaniu figur, pozycji i akrobacji na drążku pionowym („rurze”) – statycznym lub obrotowym. Wymaga to określonej siły, koordynacji ruchów oraz gibkości i wytrzymałości mięśniowej. Zajęcia pole dance obejmują poznawanie różnych technik, takich jak obroty (ang. „spin”), unoszenia, przejścia oraz zaawansowane kombinacje akrobatyczne.

Za popularyzację i rozwój pole dance jako dyscypliny sportowej odpowiada międzynarodowa organizacja sportowa (zarządzająca) International Pole & Aerial Sports Federation. Podczas zawodów sportowych w tej dyscyplinie ocenia się m.in. technikę wykonania, trudność figur, płynność przejść pomiędzy poszczególnymi figurami czy kreatywność zaprezentowanej choreografii. Pole dance pod tym względem przypomina gimnastykę artystyczną, stanowiącą od lat 80 dyscyplinę olimpijską.

W Polsce nie ma przy tym oficjalnej, państwowej (publicznej) instytucji (np. państwowego związku sportowego), która sprawowałaby formalną pieczę nad tą dyscypliną. Działające organizacje mają charakter prywatnych zrzeszeń, stowarzyszeń osób prowadzących zajęcia z zakresu pole dance. Chociaż organizowane są kursy dla (przyszłych) instruktorów pole dance, to mają one charakter prywatny i umowny – na potrzeby prowadzenia zajęć z tej dyscypliny nie można uzyskać oficjalnych, formalnych certyfikatów (takich jak np. certyfikaty EQF3 i EQF4, potwierdzające (odpowiednio) kwalifikacje do prowadzenia grupowych zajęć fitness czy treningu personalnego).

Nie występują również oficjalne, formalnie skodyfikowane poziomy zaawansowania osób uprawiających tę dyscyplinę, wskazujące, jakie umiejętności uczestnik zajęć pole dance powinien posiadać na poziomie np. podstawowym czy zaawansowanym. Takie oceny mają charakter umowny i są ustalane przez poszczególne (…) czy prowadzących zajęcia.

Nic nie stoi przy tym na przeszkodzie, aby pole dance – jak inne dyscypliny sportowe (aktywności fizyczne) – był wykonywany amatorsko, w celach rekreacyjnych – ogólnorozwojowych, zarówno pod kątem fizycznym, jak i psychicznym. Pole dance może nie tylko pozwolić na rozwój całego ciała – pozwolić na jego wzmocnienie i rozciągnięcie, a także poprawnie ogólnej koordynacji i kondycji – ale może również wpłynąć na pewność siebie czy odporność psychiczną osób uprawiających tę dziedzinę sportu.

Charakterystyka prowadzonych zajęć

Zajęcia pole dance w ramach Usług, których dotyczy niniejszy wniosek, są prowadzone w (…) na różnych poziomach zaawansowania:

(…).

Tak jak wskazano powyżej, podział na powyższe zajęcia (poziomy) ma charakter umowny – nie wynika z jakiegoś sformalizowanego skodyfikowania poziomu zaawansowania uczestników (osób uprawiających tę dyscyplinę sportu). Grupy zajęciowe mają charakter otwarty – uczestnicy biorą w nich udział w oparciu o własne preferencje i wybory. Chociaż prowadzący zajęcia mogą sugerować udział w mniej lub bardziej zaawansowanych grupach zajęciowych, to nie jest prowadzony proces selekcji lub kwalifikacji uczestników. Uczestnik może brać udział w zajęciach na danym poziomie tak długo, jak będzie miał na to ochotę. Decyzja o „przejściu” z jednego poziomu zajęć na drugi zależy również od indywidualnych predyspozycji uczestnika – jednej osobie może wystarczyć kilka zajęć do opanowania określonych akrobacji, a inna będzie potrzebowała do tego kilkunastu.

Powyższe zajęcia nie są również prowadzone zgodnie z odgórnie przyjętym programem (np. kilkumiesięcznym) – nie mają charakteru „kursów”. Uczestnicy nie muszą czekać na rozpoczęcie cyklu zajęć dla danej grupy zaawansowania, nie ma także momentu „zakończenia” takiego cyklu (uczestnicy nie otrzymują np. zaświadczeń czy certyfikatów potwierdzających nabycie określonych umiejętności). W prowadzonych zajęciach nie chodzi o zdobywanie umiejętności rozumianych np. tak jak w sztukach walki, gdzie co jakiś czas uczestnicy podchodzą do egzaminów i zdobywają kolejne stopnie. Instruktorzy pracujący w ramach (…) uzgadniają ogólnie chwyty, figury wykonywane w ramach danego poziomu, niemniej, to, jakie ćwiczenia są wykonywane na danych zajęciach, zależy od instruktora i uczestników tych zajęć (ich preferencji i predyspozycji). Uczestnicy zajęć mogą proponować wykonywanie określonych figur lub akrobacji, niemniej, do instruktora należy decyzja – ocena (ze względów bezpieczeństwa), czy zaproponowane triki mieszczą się w ramach danego poziomu zajęć i ich uczestników (może on w takiej sytuacji odmówić lub zaproponować uczestnikom łatwiejszą wersję figury).

Zajęcia są formą aktywnego spędzania wolnego czasu. Poprzez udział w zajęciach uczestnicy mogą poprawić swoją ogólną kondycję fizyczną, siłę, wytrzymałość, zwinność czy poczucie równowagi, a także spalić tkankę tłuszczową. W wyniku ćwiczeń na drążku pionowym można w szczególności wzmocnić mięśnie, zwłaszcza brzucha, ramion, pleców czy nóg. Na zajęciach wprowadzana jest różnorodność ćwiczeń, od siłowych i dynamicznych, które typowo wzmacniają i wyrabiają wytrzymałość podczas treningu, po ćwiczenia związane z rozciągnięciem – tak, aby każdy z uczestników mógł zapoznać się z różnorodnymi ćwiczeniami, jak i wykonywać ćwiczenia najbardziej mu odpowiadające. Ze względu na mnogość i różnorodność chwytów, figur i ich kombinacji uczestnicy mogą rozwijać też swoją kreatywność i ćwiczyć ekspresję ciała. Udział w zajęciach może również budować i wzmacniać poczucie pewności i zaufania do siebie (swojego ciała), a także – jak inne aktywności sportowe, fizyczne – redukować stres i poprawiać samopoczucie poprzez wyzwalanie endorfin. Grupowy charakter organizowanych zajęć pozwala też uczestnikom na poznanie innych osób o podobnych zainteresowaniach w zakresie aktywności fizycznej.

Organizacja zajęć

Jak wspomniano, zajęcia pole dance w (…) mają charakter grupowy – są organizowane dla grup wieloosobowych. W ramach (…) istnieje możliwość wykupienia indywidualnych zajęć z instruktorem, niemniej, taka usługa ma odmienny charakter od Usług, jest ona oferowana klientom na innych zasadach i nie jest przedmiotem niniejszego Wniosku.

Aby zajęcia się odbyły, muszą w nich wziąć udział minimum (…) osoby – w przypadku, gdy ze względu na zgłoszone wcześniej (zgodnie z regulaminem (…)) rezygnacje z zajęć liczba zapisanych uczestników spadnie poniżej (…), zajęcia są odwoływane. Natomiast maksymalna liczba uczestników zależy od sali (…), w której odbywają się zajęcia – w zajęciach mogą brać udział po (…) na jeden drążek pionowy (rurę). W przypadku zajęć odbywających się w ramach dużej sali (…) jest to maksymalnie (…) osób ((…) drążków pionowych). Przy czym ćwiczenia na drążku są wykonywane przez każdego z uczestników samodzielnie – nie potrzebna jest do tego asysta drugiej osoby.

Zajęcia są prowadzone przez instruktorów (w tym przez samą Wnioskodawczynię). Instruktor w trakcie prowadzonych zajęć pełni rolę opiekuna ćwiczących i sali. W szczególności objaśnia on sposób wykonywania określonych chwytów i figur, pokazuje, w jaki sposób należy je prawidłowo wykonać, dba o bezpieczeństwo uczestników, dobiera odpowiednie ćwiczenia do wykonania przez uczestników (zgodnie z powyższymi uwagami) i koryguje ich ewentualne błędy. Udział instruktora w zajęciach jest uwzględniony w cenie Usług (klienci (…) nie ponoszą z tego tytułu dodatkowych kosztów).

Pojedyncze zajęcia (w ramach każdego poziomu) trwają (…) min. Rozpoczynają się od (…) rozgrzewki, w ramach której wykonywane są elementy treningu cardio (np. bieganie, elementy fitnessu takie jak step out), krążenia ramion, głowy, itp., a także ćwiczenia wzmacniające (np. plank – „deska”). Następnie prowadzona jest zasadnicza część zajęć – trening wybranych chwytów, figur i kombinacji na drążku, trwający ok. (…) min. Ostatnie minuty zajęć poświęcone są rozciąganie i wyciszenie (uspokojenie).

Udział w zajęciach nie wymaga posiadania specjalistycznego stroju – wystarczający jest wygodny strój sportowy. Istotne jest natomiast, aby uczestnik miał odsłonięte ręce i nogi – tak, aby możliwe było odpowiednie chwycenie drążka i utrzymanie się na nim. Specjalistycznym wyposażeniem wykorzystywanym na zajęciach są same drążki, pozostające na wyposażeniu (…).

Przed rozpoczęciem udziału w zajęciach uczestnik jest zobowiązany do zaakceptowania regulaminu (…), w którym m.in. wymienione są przeciwskazania zdrowotne do udziału w zajęciach pole dance. Uczestnicy biorą udział w zajęciach organizowanych w (…) na własną odpowiedzialność, a (…) (Wnioskodawczyni) nie ponosi odpowiedzialności za nieszczęśliwe wypadki i urazy powstałe podczas wykonywania ćwiczeń oraz za urazy i choroby będące ich następstwem.

Zajęcia prowadzone są zgodnie z grafikiem, umieszczonym na stronie internetowej (…). Uczestnicy mogą wykupić jednorazowy wstęp na zajęcia – na (…) godz. dowolnych zajęć organizowanych w (…), w tym – na zajęcia pole dance na dowolnym poziomie zaawansowania (zapisując się poprzez wspomnianą stronę internetową). Możliwe jest również wykupienie karnetu, uprawniającego do wstępu na (…) lub (…) godzin dowolnych zajęć, a także pakietu (…), pozwalającego na udział w dowolnej liczbie i rodzaju zajęć (brak limitu godzin). W ramach tych godzin uczestnik może dowolnie „miksować”, w jakich zajęciach weźmie udział – dotyczy to zarówno poszczególnych poziomów zajęć pole dance, jak i zajęć innego rodzaju.

Uczestnicy mogą brać również udział w zajęciach w ramach posiadanych kart (…) – obecnie są to pakiety (…) (działające na zbliżonych zasadach jak popularne karty (…)). W tym wypadku rozliczenie nabywanych Usług (wstępu na zajęciach) odbywa się pomiędzy Wnioskodawczynią a dostawcą kart (…) (organizatorem systemu), z ewentualną dopłatą uczestnika zajęć (w zależności od posiadanego pakietu – rodzaju karty (…)).

Organizacja (…)

(…) mieści się w wynajmowanym na wyłączność lokalu usługowym, zlokalizowanym na (…). Lokal składa się z (…) sal ćwiczeniowych (wyposażonych m.in. w drążki pionowe, lustra, materace, ale też płyny do dezynfekcji sprzętu czy akcesoria do ćwiczeń), a także w szatnię, łazienkę i recepcję. Sprzęt w (…) (w tym drążki pionowe) stanowi natomiast własność Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni planuje obecnie otworzyć (…) w drugiej lokalizacji – również w wynajmowanym lokalu, składającym się z (…), szatni, łazienki i recepcji.

Instruktorzy prowadzący zajęcia w (…), w tym zajęcia pole dance, współpracują z Wnioskodawczynią w oparciu o umowy zlecenia bądź też w ramach swoich własnych, samodzielnych działalności gospodarczych. Niektórzy z instruktorów byli wcześniejszymi uczestnikami zajęć prowadzonych przez Wnioskodawczynię. (…) (Wnioskodawczyni) nie prowadzi przy tym szkoleń dla instruktorów pole dance.

W ramach świadczonych Usług w (…) wykonywane są czynności związane z obsługą klienta, zapewnieniem sali do ćwiczeń, w tym dostępu do odpowiedniego sprzętu (drążków pionowych) oraz wykwalifikowanego instruktora, a także udostępnienie stosowanego zaplecza sanitarnego (szatnia, łazienka).

Propozycja stawki podatku właściwej dla Usługi

W ocenie Wnioskodawczyni opisane we Wniosku Usługi powinny zostać opodatkowane stawką podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 i poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, tj. jako „pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez „dostawę towarów” rozumie się, generalnie, przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast w świetle art. 8 ust. 1 ustawy o VAT „świadczeniem usług” jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi, generalnie, 22%, przy czym obecnie, w oparciu o przepisy zawarte w dziale XIII, rozdz. 2 ustawy („Przepisy przejściowe i końcowe”), została ona zwiększona do 23%. Natomiast na mocy art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy stawka podatku, co do zasady, wynosi 7%. Zgodnie z wspomnianymi przepisami działu XIII, rozdz. 2 ustawy, wskazana stawka została zwiększona do 8%.

W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT wskazano „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, bez względu na ich klasyfikację na gruncie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Wskazana pozycja stanowi uzupełnienie regulacji zawartych w pozycjach 55 oraz 64-67, dotyczących następujących świadczeń:

· poz. 55: usługi związane z działalnością obiektów sportowych (PKWiU 93.11.10.0),

· poz. 64: usługi kulturalne i rozrywkowe – wyłącznie w zakresie wstępu: 1) na widowiska artystyczne, włączając przedstawienia cyrkowe, 2) do obiektów kulturalnych (bez względu na PKWiU),

· poz. 65: usługi związane z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne (bez względu na PKWiU),

· poz. 66: usługi bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałe usługi w zakresie kultury – wyłącznie w zakresie wstępu (bez względu na PKWiU),

· poz. 67: wstęp na imprezy sportowe (bez względu na PKWiU)

Wskazane powyżej pozycje załącznika nr 3 do ustawy o VAT „wyznaczają zakres stosowania obniżonej stawki podatku dla niektórych usług związanych m.in. z rekreacją”. Takie stanowisko przedstawił Minister Finansów [„MF”] w wydanej interpretacji ogólnej z 2 grudnia 2014 r., sygn. PT1/033/32/354/LJU/14 [„Interpretacja Ogólna”]. Chociaż wskazana interpretacja została wydana na gruncie ówcześnie obowiązującego brzmienia przepisów, to należy podkreślić, że treść załącznika nr 3 w zakresie wymienionych powyżej pozycji (poza zmianą ich numeracji) nie uległa zmianie.

Przepisy ustawy o VAT nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego PWN definiuje to pojęcie jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu” (https://sjp.pwn.pl/slowniki/rekreacja.html). Natomiast Wielki Słownik Języka Polskiego za „rekreację” uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mająca służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu” (https://wsjp.pl/haslo/podglad/34706/rekreacja). Z kolei „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” W. Kopalińskiego (Oficyna Wydawnicza RYTM, Warszawa 2007, s. 488) wskazuje, że „rekreacja” oznacza „odpoczynek, rozrywkę, wytchnienie” i pochodzi od łacińskich określeń recreatio („powrót do zdrowia, sił”), od recreare („odtwarzać; uzdrawiać”).

Biorąc pod uwagę powyższe definicje oraz brzmienie wskazanych pozycji załącznika nr 3 do ustawy o VAT, za „rekreację” należy uznać różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu. „Tak rozumiana rekreacja – wskazuje MF w Interpretacji Ogólnej – obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny”. Mając na względzie powyższe, za rekreację należy uznać również zajęcia pole dance, o których mowa w niniejszym Wniosku – wstęp na które stanowi Usługę, której Wniosek dotyczy.

Ustawodawca w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT objął obniżoną (tj. w wysokości 8%) stawką podatku pozostałe usługi związane z rekreacją, lecz wyłącznie w zakresie wstępu. Nie określono jednak form ani kategorii „wstępu”, do których znajduje zastosowanie obniżona stawka.

Pojęcie „wstępu” oznacza, zgodnie z przywoływanym Słownikiem Języka Polskiego PWN, „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś” (https://sjp.pwn.pl/slowniki/wst%C4%99p.html). Przez pojęcie to należy zatem rozumieć nie tylko możliwość „wejścia”, np. do określonego pomieszczenia, budynku, ale także możliwość uczestniczenia w czymś, wzięcia w czymś udziału.

Jak wskazuje MF w Interpretacji ogólnej, „ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, «na siłownię» – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie”.

Jak już wskazano, zajęcia pole dance będą stanowiły rekreację w rozumieniu analizowanych przepisów. Natomiast Usługi, o których mowa w niniejszym Wniosku, polegają na wstępie na te zajęcia. W wyniku sprzedaży Usług – nabycia wstępu na zajęcia – klient zyskuje prawo do świadczenia w postaci możliwości udziału, uczestnictwa w zajęciach pole dance organizowanych w (…) – prowadzonych przez instruktora, przy wykorzystaniu określonego sprzętu (drążka pionowego). W tym zakresie usługi nie różnią się od grupowych zajęć fitness, aerobiku, pilatesu czy zajęć grupowych prowadzonych w ramach siłowni.

Wobec tego w ocenie Wnioskodawczyni opisane we Wniosku Usługi powinny zostać opodatkowane stawką podatku w wysokości 8% jako „pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Na powyższą klasyfikację nie powinno mieć przy tym wpływu to, czy klient nabywa Usługi poprzez zakup jednorazowego wejścia na wybrane zajęcia, karnetu umożliwiającego wstęp na określoną liczbę zajęć, czy też bierze udział w zajęciach na podstawie posiadanej karty (…) (wtedy nabycie Usług jest rozliczane przez Wnioskodawczynię z dostawcą takiej karty – organizatorem systemu – z ewentualną dopłatą uczestnika). Jak wskazał MF w Interpretacji Ogólnej, w tym kontekście „nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść”.

Przedstawione powyżej stanowisko w zakresie klasyfikacji takich usług jak Usługi – tj. usług w postaci wstępu na zajęcia pole dance – było już prezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej [„DKIS”] w wydawanych WIS. Przykładowo, w wiążącej informacji stawkowej z 7 czerwca 2024 r., sygn. 0112-KDSL2-2.440.152.2024.2.JB, DKIS wskazał, że „[…] należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa – zajęcia fitness pole dance prowadzone pod okiem instruktora w formie grupowej – stanowi «Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu», o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy”.

Wnioskodawczyni zwraca się z prośbą o potwierdzenie, że zaprezentowane przez nią stanowisko i rozumienie treści przepisów jest prawidłowe.

W piśmie z dnia 27 sierpnia 2025 r. Wnioskodawczyni – w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu z dnia 19 sierpnia 2025 r., znak 0112-KDSL2-1.440.405.2025.1.BK – odpowiedziała w następujący sposób:

1. Jednoznaczne potwierdzenie, że przedmiotowa usługa świadczona jest na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (konsumentów ostatecznych).

Odpowiedź.

Wnioskodawczyni potwierdza, że Usługi będące przedmiotem Wniosku są świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (konsumentów ostatecznych).

2. Czy przebieg (plan) przedmiotowych zajęć jest opracowany/przemyślany/przygotowany wcześniej przez Wnioskodawczynię/instruktora? Jeśli nie, to należy wskazać przez kogo, bądź wskazać, że zajęcia odbywają się bez określonego planu?

Odpowiedź.

Instruktorzy, w tym również Wnioskodawczyni, ogólnie uzgadniają, jakie chwyty, figury są (będą) wykonywane w ramach danego poziomu zaawansowania zajęć (w ramach zajęć pole dance dla np. początkujących). Instruktor przed konkretnymi zajęciami zakłada sobie („w głowie”), jakie ćwiczenia będą na tych konkretnych zajęciach wykonywane – w tym znaczeniu przebieg (tych konkretnych) zajęć jest przygotowywany przez danego instruktora.

Niemniej, to, jakie ćwiczenia zostaną ostatecznie wykonane na danych zajęciach, zależy od ich przebiegu - w szczególności od preferencji i predyspozycji uczestników, ich umiejętności czy nawet samopoczucia w danym dniu. Np. założone wcześniej przez instruktora figury mogą okazać się za trudne dla konkretnych uczestników. Mogą oni również proponować wykonywanie określonych figur lub akrobacji, niemniej, do instruktora należy decyzja – ocena (ze względów bezpieczeństwa), czy zaproponowane triki mieszczą się w ramach danego poziomu zajęć i ich uczestników (może on w takiej sytuacji odmówić lub zaproponować uczestnikom łatwiejszą wersję figury).

3. Czy zajęcia będące przedmiotem wniosku skierowane są do konkretnej grupy wiekowej? Jeśli tak, należy wskazać jaka to grupa (przedział wiekowy).

Odpowiedź.

Nie, zajęcia prowadzone w ramach Usług nie są skierowane do konkretnej grupy wiekowej (w szczególności: grupy zajęciowe nie są układane według wieku uczestników). Wnioskodawczyni przyjęła jedynie w ramach (…), że w przypadku osób niepełnoletnich uczestnictwo w zajęciach jest możliwe od (…) roku życia, za zgodą rodzica (prawnego opiekuna).

4. Czy uczestnicy zajęć są uprawnieni do wejścia na salę pod nieobecność instruktora, bez jego zgody?

Odpowiedź.

Uczestnik, po rejestracji (potwierdzeniu obecności) na recepcji (…), otrzymuje dostęp do szatni, co pozwala mu również wejść na salę ćwiczeniową. W tym czasie może on np. rozpocząć rozgrzewkę, zacząć się rozciągać przed zajęciami itp. Jednocześnie, w przypadku zajęć grupowych takich jak zajęcia pole dance, będących przedmiotem Wniosku, instruktorzy są zawsze obecni na sali (żeby uczestnicy nie zaczęli np. samodzielnie wykonywać ćwiczeń na drążku pionowym – „rurze” – które spowodują uraz czy kontuzję).

Chociaż zatem w ramach Usług – zajęć pole dance – wstęp na salę ćwiczeniową pod nieobecność instruktora nie jest zabroniony (np. w regulaminie (…)), to w praktyce instruktorzy są obecni na salach zajęciowych, podczas przebywania tam uczestników.

5. Czy grupy uczestników są stałe, tj. są to zawsze ci sami uczestnicy, czy różne osoby w zależności od uiszczonej opłaty lub innych czynników (jakich)?

Odpowiedź.

Grupy uczestników danych zajęć – odbywających się na danym poziomie i np. co tydzień, w ten sam dzień i o tej samej godzinie – nie są stałe. Każdorazowo uczestnicy muszą zapisywać się na określone zajęcia, w danym dniu i tygodniu. Przykładowo: osoba początkująca może w jednym tygodniu wziąć udział w zajęciach dla początkujących (…), w następnym (…), a w jeszcze następnym – np. z ciekawości – w zajęciach dla wyższego poziomu, (…). Strona internetowa (…) (zamieszczony na niej grafik – system rezerwacyjny) pozwala przy tym na zapisywanie się na zajęcia do (…).

Nie jest przy tym możliwe jednorazowe zapisanie się na zajęcia np. „w danym semestrze”, na okres kilku miesięcy. Nie ma opcji jednorazowego zapisania się np. na kurs dla początkujących w (…) w semestrze zimowym 2025/2026, gdyż zajęcia nie mają takiego charakteru – nie są prowadzone zgodnie z odgórnie przyjętym programem, w formie takiego kilkumiesięcznego „kursu”.

6. Wskazanie, jaki konkretnie cel realizuje usługa? Co jest efektem jej wyświadczenia? Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawczynię usługi?

Odpowiedź.

Celem świadczonych usług jest umożliwienie uczestnikom organizowanych zajęć aktywnego spędzenia wolnego czasu; poprawienie siły i elastyczności ciała, ogólnej sprawności i kondycji fizycznej oraz postawy; rozbudowa (ćwiczenie) wszystkich partii mięśniowych ciała; wzmocnienie mięśni, zwłaszcza brzucha, ramion, pleców czy nóg; poznanie różnorodnych ćwiczeń fizycznych oraz chwytów i figur wykonywanych przy pomocy drążka pionowego i ich kombinacji. Efektem świadczonych usług jest poprawa wymienionych aspektów fizycznych, a dzięki temu – wzmocnienie lub poprawa poczucia pewności i zaufania do siebie (do swojego ciała), a także koordynacji ruchowej i równowagi ciała. Poznanie ćwiczeń, chwytów i figur wpływa na rozwój kreatywności i pozwala ćwiczyć ekspresję ciała. Podobnie jak inne ćwiczenia sportowe, organizowane zajęcia pozwalają zredukować stres i poprawić samopoczucie poprzez wyzwalanie endorfin, a jako zajęcia grupowe – dają możliwość poznania osób o podobnych zainteresowaniach w zakresie aktywności fizycznej.

Wnioskodawczyni przyjmuje, że uczestnicy zajęć (nabywcy Usług) oczekują realizacji powyższych celów i uzyskania wymienionych efektów. Potwierdzeniem, że oferowane przez Wnioskodawczynię Usługi „trafiają” w tak rozumiane oczekiwania uczestników (klientów) – że Wnioskodawczyni właściwe identyfikuje oczekiwania klientów – jest rosnąca liczba chętnych do udziału w zajęciach organizowanych w ramach (…), w tym z zakresu pole dance. Przejawem tej popularność jest m.in. zwiększenie liczby organizowanych zajęć poprzez otwarcie nowej, drugiej (…).

7. Czy w lokalu usługowym (…), w którym Wnioskodawczyni świadczy usługę będącą przedmiotem wniosku, dostępne są również inne aktywności z zakresu poprawy sprawności fizycznej, rekreacji i/lub sportu? Jeżeli tak to jakie? Należy je wymienić i opisać.

Odpowiedź.

Tak, w (…), tj. w lokalach usługowych, w których Wnioskodawczyni świadczy Usługi, poza tymi Usługami – zajęciami pole dance – są dostępne dla uczestników inne aktywności z zakresu poprawy sprawności fizycznej, rekreacji i sportu. Są to:

(…).

8. Jaki zakres uprawnień, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia posiada osoba prowadząca zajęcia?

Odpowiedź.

Do prowadzenia zajęć pole dance nie jest konieczne (nie jest wymagane) uzyskanie oficjalnych, formalnych certyfikatów, które w ten sposób potwierdzałyby kompetencje do bycia instruktorem w zakresie tej aktywności fizycznej – z których wynikałyby uprawnienia do prowadzenia tego rodzaju zajęć.

Instruktor zajęć pole dance powinien posiadać wiedzę z zakresu anatomii, fizjologii ruchu oraz zasad bezpieczeństwa dotyczących wykonywania ćwiczeń na przyrządach (tu: na drążku pionowym – „rurze”). W tym ostatnim zakresie ważnym elementem jest zapewnienie odpowiedniej asekuracji uczestnikom i reagowanie w sytuacjach, które mogą skutkować doznaniem urazu lub poniesieniem kontuzji. Dysponuje on też umiejętnościami technicznymi w wykonywaniu figur, pozycji i akrobacji, pozwalającymi poprawnie demonstrować ćwiczenia do wykonania, oraz dba o prawidłową rozgrzewkę uczestników zajęć.

Taka osoba powinna posiadać doświadczenie w prowadzeniu grupowych zajęć sportowych, z uczestnikami na różnym poziomie zaawansowania – pozwalające na zapewnienie pozytywnej atmosfery na prowadzonych zajęciach.

9. Czy uczestnictwo w zajęciach będących przedmiotem wniosku skutkuje nabyciem nowej wiedzy i umiejętności przez uczestników? Jeśli tak, to należy wskazać, jaka to wiedza/ jakie to umiejętności.

Odpowiedź.

Udział w zajęciach pole dance może skutkować nabyciem nowej wiedzy i umiejętności z zakresu tej aktywności fizycznej – zajęcia te obejmują poznawanie różnych technik, takich jak obroty (ang. „spin”), unoszenia, przejścia oraz zaawansowane kombinacje akrobatyczne.

Niemniej, jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 6, nie to jest celem organizowanych zajęć (świadczonych Usług). Zajęcia nie są prowadzone zgodnie z odgórnie przyjętym programem (np. kilkumiesięcznym) – nie mają charakteru „kursów”. Uczestnicy nie otrzymują np. zaświadczeń czy certyfikatów potwierdzających zdobycie wiedzy w danym zakresie czy nabycie określonych umiejętności. W prowadzonych zajęciach nie chodzi o zdobywanie umiejętności rozumianych np. tak jak w sztukach walki, gdzie co jakiś czas uczestnicy podchodzą do egzaminów i zdobywają kolejne stopnie.

Jak również wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 5, grupy zajęciowe mają charakter otwarty, a uczestnicy biorą udział w zajęciach w oparciu o własne preferencje i wybory. W danych zajęciach może zatem wziąć udział osoba, która wcześniej nie uprawiała tej aktywności fizycznej – wszystko będzie więc dla niej nowe, a udział w zajęciach będzie skutkować nabyciem nowej wiedzy i umiejętności – jak i osoba, która chce utrwalić poznane już i opanowane ćwiczenia – i taka osoba nie będzie nabywać nowej wiedzy i umiejętności.

10. Czy uczestnicy zajęć zobowiązani są posiadać ubezpieczenie NNW (Ubezpieczenie od Następstw Nieszczęśliwych Wypadków)?

Odpowiedź.

Nie, uczestnicy zajęć pole dance (nabywcy Usług) nie są zobowiązani do posiadania ubezpieczenia NNW.

11. Czy usługa będąca przedmiotem wniosku jest świadczenia w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą – należy opisać na czym to powiązanie polega?

Odpowiedź.

Tak, Usługa, której Wniosek dotyczy, jest świadczona w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą. Działalność gospodarcza Wnioskodawczyni polega na prowadzeniu (…) – oferowaniu (za odpowiednią odpłatnością) możliwości wstępu na zajęcia organizowane w (…) – w tym również wstępu na zajęcia pole dance, o których mowa we Wniosku. Uczestnik zajęć, chcąc wziąć w nich udział, zawiera umowę (m.in. akceptując regulamin (…)) z Wnioskodawczynią w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.

W celu (w zakresie) prowadzenia powyższej działalności Wnioskodawczyni wynajmuje lokale usługowe, w których mieści się (…), zapewnia odpowiednie zaplecze sprzętowo-organizacyjne oraz angażuje odpowiedni personel, w szczególności instruktorów prowadzących zajęcia. Wnioskodawczyni również sama prowadzi regularnie zajęcia pole dance jako instruktorka.

Do ww. uzupełnień Wnioskodawczyni dołączyła następujące dokumenty:

(…).

(…).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 17 września 2025 r., znak 0112-KDSL2-1.440.405.2025.2.BK, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawczyni siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawczyni w dniu 25 września 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawczyni nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Natomiast stosownie do art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W tym miejscu należy wspomnieć, że w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.

Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.

Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). Tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

Także w wyroku NSA z dnia 7 marca 2018 r. sygn. akt I FSK 853/16 Sąd wyjaśnił: „stawka preferencyjna zastosowana przez ustawodawcę ma związek ze wstępem osoby fizycznej do określonych miejsc i możliwością korzystania przez nią ze znajdujących się w nich urządzeń. Stawka preferencyjna z poz. 186 załącznika nr 3 ustawy o VAT nie wiąże się z usługami w postaci możliwości uczestniczenia w konkretnych zajęciach prowadzonych przez wykwalifikowane osoby (np. trenerów). Usługi wykonywane przez skarżącą, polegające na prowadzeniu odpłatnych zajęć sportowych, organizowanych dla dzieci pod nadzorem trenera, wykraczają poza zakres możliwości zastosowania stawki preferencyjnej z poz. 186 załącznika nr 3 ustawy o VAT, tj. usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu. Naczelny Sąd Administracyjny zgadza się ze stanowiskiem Sądu pierwszej instancji, że w sprawie będącej przedmiotem wniosku wykupienie karnetu wiąże się z zajęciami dla dzieci prowadzonymi pod nadzorem profesjonalnego trenera. Zatem głównym celem nabycia usług nie jest sam wstęp umożliwiający korzystanie z obiektu, ale przede wszystkim opieka trenera, który pełni rolę osoby nauczającej określonych zachowań czy dyscypliny sportowej.

Charakteru świadczonych przez spółkę usług nie można zaklasyfikować jako zajęć aerobic lub fitness, ani jako prowadzenia siłowni”.

W przedmiotowej sprawie – jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego – Wnioskodawczyni, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, prowadzi (…). W prowadzonym (…) Wnioskodawczyni świadczy m.in. usługę wstępu na zajęcia pole dance na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Przedmiotowe zajęcia mają charakter grupowy – są organizowane dla grup wieloosobowych. Przed rozpoczęciem udziału w zajęciach uczestnik jest zobowiązany do zaakceptowania regulaminu (…), w którym m.in. wymienione są przeciwskazania zdrowotne do udziału w zajęciach pole dance. Pole dance, czyli „taniec na rurze”, stanowi formę aktywności fizycznej, łączącej w sobie elementy akrobatyki, gimnastyki i tańca. Polega on na wykonywaniu figur, pozycji i akrobacji na drążku pionowym („rurze”) – statycznym lub obrotowym. Wymaga to określonej siły, koordynacji ruchów oraz gibkości i wytrzymałości mięśniowej. Zajęcia pole dance obejmują poznawanie różnych technik, takich jak obroty (ang. „spin”), unoszenia, przejścia oraz zaawansowane kombinacje akrobatyczne. Celem świadczonych usług jest umożliwienie uczestnikom organizowanych zajęć aktywnego spędzenia wolnego czasu; poprawienie siły i elastyczności ciała, ogólnej sprawności i kondycji fizycznej oraz postawy; rozbudowa (ćwiczenie) wszystkich partii mięśniowych ciała; wzmocnienie mięśni, zwłaszcza brzucha, ramion, pleców czy nóg; poznanie różnorodnych ćwiczeń fizycznych oraz chwytów i figur wykonywanych przy pomocy drążka pionowego i ich kombinacji. Efektem świadczonych usług jest poprawa wymienionych aspektów fizycznych, a dzięki temu – wzmocnienie lub poprawa poczucia pewności i zaufania do siebie (do swojego ciała), a także koordynacji ruchowej i równowagi ciała. Poznanie ćwiczeń, chwytów i figur wpływa na rozwój kreatywności i pozwala ćwiczyć ekspresję ciała. Podobnie jak inne ćwiczenia sportowe, organizowane zajęcia pozwalają zredukować stres i poprawić samopoczucie poprzez wyzwalanie endorfin, a jako zajęcia grupowe – dają możliwość poznania osób o podobnych zainteresowaniach w zakresie aktywności fizycznej. Zajęcia prowadzone są w (…) na różnych poziomach zaawansowania:

(…).

Pojedyncze zajęcia (w ramach każdego poziomu) trwają (…) min. Rozpoczynają się od (…) rozgrzewki, w ramach której wykonywane są elementy treningu cardio (np. bieganie, elementy fitnessu takie jak step out), krążenia ramion, głowy, itp., a także ćwiczenia wzmacniające (np. plank – „deska”). Następnie prowadzona jest zasadnicza część zajęć – trening wybranych chwytów, figur i kombinacji na drążku, trwający ok. (…) min. Ostatnie minuty zajęć poświęcone są rozciąganie i wyciszenie (uspokojenie). Udział w zajęciach pole dance może skutkować nabyciem nowej wiedzy i umiejętności z zakresu tej aktywności fizycznej – zajęcia te obejmują poznawanie różnych technik, takich jak obroty (ang. „spin”), unoszenia, przejścia oraz zaawansowane kombinacje akrobatyczne. Zajęcia są prowadzone przez instruktorów. Instruktor w trakcie prowadzonych zajęć pełni rolę opiekuna ćwiczących i sali. W szczególności objaśnia on sposób wykonywania określonych chwytów i figur, pokazuje, w jaki sposób należy je prawidłowo wykonać, dba o bezpieczeństwo uczestników, dobiera odpowiednie ćwiczenia do wykonania przez uczestników (zgodnie z powyższymi uwagami) i koryguje ich ewentualne błędy. W ramach świadczonych usług w (…) wykonywane są czynności związane z obsługą klienta, zapewnieniem sali do ćwiczeń, w tym dostępu do odpowiedniego sprzętu (drążków pionowych) oraz wykwalifikowanego instruktora, a także udostępnienie stosowanego zaplecza sanitarnego (szatnia, łazienka). Zajęcia prowadzone są zgodnie z grafikiem, umieszczonym na stronie internetowej (…). Uczestnicy mogą wykupić jednorazowy wstęp na zajęcia lub karnet. Uczestnicy zajęć nie otrzymują zaświadczeń czy certyfikatów potwierdzających zdobycie wiedzy w danym zakresie, czy nabycie określonych umiejętności.

(…).

Dodatkowe informacje na temat zajęć będących przedmiotem wniosku zawarte zostały w (…).

(...)

W toku postępowania organ zapoznał się również ze stroną internetową Wnioskodawczyni, którą wskazano w zapisach opisu sprawy. Na omawianej stronie internetowej znajduje się informacja o (…). Przedmiotowe zajęcia stanowią w istocie treningi w zakresie określonej aktywności fizycznej ( tj. pole dance), na różnych poziomach zaawansowania, a zatem jej naukę.

Powyższego dowodzi również rola instruktora, która nie ogranicza się, tak jak ma to zwykle miejsce w usługach związanych z rekreacją – w zakresie wstępu (np. usługa polegająca na umożliwieniu udziału w zajęciach fitness czy skorzystania z siłowni na podstawie nabytego biletu wstępu), tylko do kontroli przestrzegania przez ćwiczących regulaminu i realizacji zajęć według przygotowanego planu. Jak wynika z opisu sprawy, zajęcia prowadzone są pod opieką instruktorów, którzy posiadają wiedzę z zakresu anatomii, fizjologii ruchu oraz zasad bezpieczeństwa dotyczących wykonywania ćwiczeń na przyrządach („rurze”). Ważnym elementem zadań instruktora jest odpowiednia asekuracja uczestników i reagowanie w sytuacjach w których może dojść do urazu lub kontuzji. Instruktor dysponuje również umiejętnościami technicznymi w wykonywaniu figur, pozycji i akrobacji, pozwalającym poprawnie demonstrować ćwiczenia do wykonania oraz dba o prawidłową rozgrzewkę uczestników zajęć. Instruktorzy powinni posiadać również doświadczenie w prowadzeniu grupowych zajęć sportowych z uczestnikami na różnym poziomie zaawansowania. Instruktorzy objaśniają także sposób wykonywania określonych chwytów i figur, pokazuje, w jaki sposób należy je prawidłowo wykonać, dba o bezpieczeństwo uczestników, dobiera odpowiednie ćwiczenia do wykonania przez uczestników (zgodnie z powyższymi uwagami) i koryguje ich ewentualne błędy.

W przedmiotowej sprawie nie sposób uznać, że zadania instruktora nie wykraczają poza nadzór i opiekę nad ćwiczącymi uczestnikami/kursantkami korzystającymi z oferowanych zajęć, gdyż w istocie cały proces prowadzenia tych zajęć leży w gestii prowadzącego. Zatem podstawowym przedmiotem analizowanej usługi jest nauka „tańca na rurze”, a nie wstęp na zajęcia z akrobatyki/tańca. Ponadto, Wnioskodawczyni przy świadczeniu usług korzysta z sali wyposażonej w profesjonalny sprzęt (do realizacji zajęć wykorzystywane są m.in. drążki pionowe, lustra, materace).

Biorąc pod uwagę dokonaną powyżej analizę, tut. organ stwierdza, że zasadniczą cechą przedmiotowej usługi jest jej edukacyjny charakter, gdyż uczestnicy podczas zajęć pole dance uczą się różnych figur na danym poziomie zaawansowania i nabywają nowe umiejętności. Tut. organ nie zaprzecza, że przedmiotowe zajęcia stanowią także pewną formę rekreacji, jednakże ten aspekt przedmiotowej usługi nie jest wiodący i z pewnością nie stanowi celu świadczonej usługi. Przedmiotowe zajęcia prowadzone są w podziale na grupy zaawansowania. Atmosfera zajęć oparta na obowiązkach kursanta/kursantki zawartych w Regulaminie oraz stały nadzór osoby prowadzącej zajęcia nad kursantami/uczestnikami w trakcie zajęć wykluczają możliwość oceny przedmiotowej usługi, jako usługi związane z rekreacją – w zakresie wstępu. Ukierunkowanie i organizacja omawianych zajęć wykluczają uznanie ich relaksacyjnego charakteru za cel zasadniczy. Przedmiotowa usługa nie ma na celu jedynie zabawy i wspólnego spędzania czasu, co stanowi główny cel rekreacji.

Zdaniem organu, przedmiotowe zajęcia nie mogą zatem zostać uznane za formę szeroko rozumianej rekreacji. Omawiane zajęcia nie spełniają również definicji wstępu, gdyż cechy tego świadczenia wskazują na ich zorganizowany, edukacyjny charakter.

W rezultacie należy uznać, że usługa – prowadzenie grupowych zajęć pole dance nie stanowi – wbrew twierdzeniom Wnioskodawczyni – pozostałej usługi związanej z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu, o której mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy. Tym samym nie jest możliwe zastosowanie stawki podatku w wysokości 8%.

W konsekwencji powyższego, w związku z brakiem możliwości zastosowania w przedmiotowej sprawie obniżonej stawki podatku, należy dokonać prawidłowej klasyfikacji statystycznej usługi wykonywanej przez Wnioskodawczynię.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W tym miejscu należy wskazać na Sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – „EDUKACJA” – która obejmuje:

- usługi placówek wychowania przedszkolnego,

- usługi szkół podstawowych,

- usługi gimnazjów,

- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

- usługi szkół policealnych,

- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

- usługi szkół wyższych,

- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:

- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

- usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale 85 mieści się grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:

- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4 tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że grupa:

- 85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego;

- 85.2 to usługi szkół podstawowych;

- 85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących;

- 85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz placówek doskonalenia nauczycieli.

Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy:

- 85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych;

- 85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej;

- 85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa;

- 85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Klasa 85.52 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI ARTYSTYCZNEJ” obejmuje kursy i zajęcia w zakresie sztuki, teatru oraz muzyki.

Uwaga: Jednostki prowadzące ten rodzaj nauczania mogą być nazywane „szkołami”, „studiami”, „klasami” itp. Zapewniają one formalnie zorganizowane zajęcia związane z hobby, rekreacją lub rozwojem własnym. Nie prowadzą one do uzyskania dyplomu zawodowego, licencjata czy stopnia naukowego.

Z kolei w ww. klasie zostało wymienione grupowanie 85.52.11.0 „Usługi świadczone przez szkoły tańca i instruktorów tańca”.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem sprawy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Usługa będąca przedmiotem niniejszej sprawy mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Dla usługi tej ustawodawca w ustawie nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania usługi – prowadzenia grupowych zajęć pole dance – jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

W związku z odwołaniem się Wnioskodawczyni w treści wniosku do wiążących informacji stawkowych potwierdzających – jej zdaniem – stanowisko odnośnie uznania usługi za „usługę związaną z rekreacją w zakresie wstępu” należy wyjaśnić, że każde postępowanie prowadzone w celu wydania WIS jest indywidualne i zawężone jedynie do jednego przedmiotu wniosku, który posiada swoje własne, odrębne i specyficzne cechy. Wydana WIS jest wynikiem przeprowadzonego w danej sprawie postępowania podatkowego, o czym wspomniano już wyżej. Warto również zauważyć, że Wnioskodawczyni nie jest adresatem cyt. we wniosku decyzji i korzysta jedynie z dostępu do zanonimizowanych treści WIS, wydanych dla innych podmiotów. Zgodnie z art. 42i ustawy, WIS, decyzja o zmianie WIS, decyzja o uchyleniu WIS oraz decyzja o odmowie wydania WIS, o której mowa w art. 42g ust. 3 ustawy, po usunięciu danych identyfikujących wnioskodawcę, danych objętych tajemnicą przedsiębiorstwa oraz danych, których zamieszczenie może prowadzić do naruszenia bezpieczeństwa publicznego lub porządku publicznego, są zamieszczane, bez zbędnej zwłoki, w Biuletynie Informacji Publicznej Krajowej Informacji Skarbowej. Zatem Wnioskodawczyni powołując się na WIS, które udostępnione zostały na podstawie art. 42i ustawy, ma dostęp jedynie do niektórych informacji zawartych w tych decyzjach. Nie posiada więc wszystkich informacji, które przedstawione zostały przez innego wnioskodawcę w toku prowadzonego postępowania, a które to informacje mogły mieć istotny wpływ na podjęte rozstrzygnięcie.

Na marginesie należy dodać, że na podstawie:

- art. 42h ust. 3 pkt 4 ustawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczyna z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia ostatecznej WIS w przypadku wystąpienia albo uzasadnionego przypuszczenia wystąpienia przesłanek powodujących jej nieprawidłowość, w szczególności w przypadku błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego;

- art. 42h ust. 3a pkt 2 ustawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej po przeprowadzeniu postępowania określonego w ust. 3 zmienia WIS i w tym zakresie orzeka co do istoty sprawy.

W związku z powyższym, w odniesieniu do powołanych w treści wniosku rozstrzygnięć zauważyć należy, że nie mogą one stanowić podstawy do wydania rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).