Interpretacja 0112-KDSL2-1.440.406.2025.3.MW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 16 lipca 2025 r. (data wpływu 16 lipca 2025 r.), uzupełnionego pismami: z dnia 23 lipca 2025 r. (data wpływu 23 lipca 2025 r.) oraz z dnia 27 sierpnia 2025 r. (data wpływu 27 sierpnia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – zajęcia z cheerleadingu dla grupy (…)

Opis usługi: Przedmiotem wniosku są zajęcia z cheerleadingu dla grupy (…). Zajęcia ze względu na wyższy poziom zaawansowania oraz ukierunkowanie na przygotowanie uczestników do udziału w zawodach, obejmują intensywniejszy program treningowy oraz zwiększony zakres nauczanych umiejętności technicznych i choreograficznych. Do grupy kwalifikowane są osoby, które osiągnęły odpowiedni poziom przygotowania fizycznego oraz wykazują wyższe zaangażowanie w rozwój umiejętności związanych z cheerleadingiem. Zajęcia mają na celu przygotowanie do występów pokazowych oraz rywalizacji w zawodach cheerleadingowych na szczeblu lokalnym, ogólnopolskim i międzynarodowym. Program zajęć obejmuje m.in.:

· naukę zaawansowanych układów choreograficznych,

· doskonalenie technik tanecznych, gimnastycznych i akrobatycznych,

· pracę nad synchronizacją zespołową oraz występami w formacjach,

· przygotowanie mentalne i fizyczne do występów przed publicznością.

Uczestnicy nabywają i doskonalą umiejętności takie jak:

· zaawansowane techniki taneczne charakterystyczne dla cheerleadingu,

· figury gimnastyczne i elementy akrobatyczne,

· precyzyjna synchronizacja ruchów w zespole,

· praca nad kondycją, wytrzymałością i motoryką ciała,

· umiejętność występowania przed publicznością, radzenia sobie ze stresem i pracy scenicznej.

Decyzja o przydziale do grupy (…) podejmowana jest indywidualnie przez instruktora, w porozumieniu z uczestnikiem i jego rodzicami/opiekunami.

Grupy (…) są stałe - tworzą je ci sami uczestnicy, którzy uczestniczą w całym cyklu zajęć w okresie szkolnym. Skład grupy jest stały, ponieważ uczestnicy wspólnie przygotowują choreografie i występy. W ramach prowadzonych zajęć Wnioskodawczyni zapewnia uczestnikom obecność na sali instruktora. Zajęcia prowadzi Wnioskodawczyni jako instruktor osobiście bądź przez osoby z którymi współpracuje na podstawie umowy (…). Wnioskodawczyni posiada wykształcenie oraz bogate doświadczenie sportowe. (…). Instruktorzy współpracujący z Wnioskodawczynią posiadają odpowiednie przygotowanie merytoryczne i praktyczne do prowadzenia zajęć cheerleadingowych, w tym doświadczenie wieloletnie w tańcu i/lub gimnastyce, umiejętność prowadzenia zajęć w grupach dzieci i młodzieży oraz wiedzę z zakresu techniki tanecznej i podstaw gimnastyki. Każdy instruktor musi mieć albo uprawnienia trenerskie PZSC albo instruktor fitness albo akrobatyki sportowej. Instruktor w grupie (…) wykonuje w szczególności:

1. Prezentuje zaawansowane elementy choreografii, techniki taneczne i akrobatyczne.

2. Szczegółowo objaśnia sposób ich wykonania.

3. Na bieżąco koryguje błędy uczestników, zwracając uwagę na postawę, tempo, synchronizację i bezpieczeństwo.

4. Dostosowuje poziom trudności do możliwości grupy.

5. Prowadzi analizę występów i symulacje pokazów.

6. Motywuje uczestników do dalszej pracy i buduje atmosferę pracy zespołowej.

Uczestnicy grupy (…) nie mogą samodzielnie wchodzić na salę ani korzystać z jej wyposażenia bez obecności instruktora i jego zgody. Zajęcia odbywają się zgodnie z ustalonym planem (harmonogramem) w okresie szkolnym. Opłata za zajęcia jest stała i pobierana w cyklach miesięcznych (…) poprzez (…). Cena obejmuje wstęp na salę, uczestnictwo w zajęciach (…) w tygodniu (…), przygotowanie programu zajęć, repertuaru muzycznego i choreografii, obecność instruktora, jego wskazówki i opiekę podczas zajęć, a także nadzór nad bezpieczeństwem w czasie ćwiczeń. Uczestnicy zajęć nie otrzymują żadnych certyfikatów ani świadectw. Trener ma prawo wykluczyć z zajęć osoby, których zachowanie zakłóca ich przebieg. W przypadku permanentnego łamania regulaminu uczestnik może zostać stale wykluczony z grupy.

Uczestnicy zajęć oczekują przede wszystkim możliwości dalszego rozwijania swoich umiejętności tanecznych, gimnastycznych i akrobatycznych w ramach bardziej zaawansowanego programu treningowego, przygotowania do występów pokazowych i zawodów cheerleadingowych, a także pracy zespołowej w stałej grupie.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 85.5

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 16 lipca 2025 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 23 lipca 2025 r. o prawidłowe przesłanie wniosku oraz w dniu 27 sierpnia 2025 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie dokumentu.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, która istnieje od (…). W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni świadczy usługi wstępu na zajęcia z Cheerleading-u (dalej również jako zajęcia). Przedmiotem niniejszego wniosku jest wstęp na zajęcia z cheerleadingu dla grupy (…). Wnioskodawczyni jednocześnie złoży odrębny wniosek na usługę wstępu na zajęcia z cheerleadingu dla grupy naborowej.

Cheerleading to zintegrowana forma aktywności fizycznej, łącząca elementy gimnastyki i tańca. Choć historycznie związany był z dopingiem sportowym, obecnie funkcjonuje jako odrębna, wielowymiarowa dyscyplina, rozwijająca zarówno sprawność fizyczną, jak i kompetencje społeczne uczestników. Występy cheerleadingowe charakteryzują się wysokim stopniem synchronizacji, widowiskowością i dużym zaangażowaniem zespołowym. Cheerleading rozwija ciało wszechstronnie i harmonijnie, angażując różne grupy mięśniowe, poprawiając koordynację i kształtując sylwetkę. Elementy składowe zajęć cheerleadingcwych:

Gimnastyka

Gimnastyka stanowi techniczną podstawę cheerleadingu. Regularne ćwiczenia, takie jak przewroty, szpagaty czy mostki, umożliwiają zawodnikom wykonywanie bardziej złożonych figur choreograficznych w sposób bezpieczny i kontrolowany. Gimnastyka rozwija przede wszystkim siłę, koordynację ruchową oraz elastyczność, a także uczy precyzji i kontroli nad ciałem.

Taniec

Układy taneczne stanowią centralny komponent występów cheerleadingowych. Ruch wykonywany do muzyki często inspirowany takimi stylami jak (…) nadaje choreografii rytm i dynamikę. Taniec umożliwia również wyrażenie ekspresji emocjonalnej, a jednocześnie wymaga dużej precyzji, koncentracji i synchronizacji w grupie.

INFORMACJE UZUPEŁNIAJĄCE

Cheerleading to dyscyplina o wszechstronnych walorach rozwojowych, łącząca aktywność fizyczną, pracę zespołową i elementy ekspresji artystycznej. Angażuje całe ciało, rozwija umiejętności motoryczne, wspiera koordynację, rytmikę oraz sprawność ogólną. Z punktu widzenia uczestników - zarówno dzieci, młodzieży, jak i dorosłych - stanowi atrakcyjną i angażującą formę ruchu, która buduje pewność siebie, uczy współpracy i pozwala na harmonijny rozwój psychofizyczny.

W ujęciu rekreacyjnym, cheerleading nie pełni funkcji edukacyjnej w rozumieniu formalnego przekazywania wiedzy teoretycznej, lecz stanowi formę aktywności fizycznej o charakterze rozrywkowo-integracyjnym. Jego celem jest poprawa kondycji, wspieranie zdrowego stylu życia oraz zapewnienie uczestnikom radości płynącej z ruchu i wspólnego działania.

Zajęcia skierowane są do dzieci, młodzieży jak i do osób dorosłych niezależnie od poziomu zaawansowania. Każdy, kto dopiero zaczyna swoją przygodę z cheerleadingiem może wziąć w nich udział.

W przypadku osób niepełnoletnich rodzic/prawny opiekun bierze odpowiedzialność za stan zdrowia dziecka, jest świadomy jego kondycji fizycznej i zdrowotnej. Uczestnicy zajęć powinni być ubezpieczeni od następstw nieszczęśliwych wypadków. Wnioskodawczyni nie ubezpiecza uczestników od następstw nieszczęśliwych wypadków ani nie ponosi odpowiedzialności za nieszczęśliwe wypadki i kontuzje podczas zajęć, które zachodzą bez winy instruktora. Za kontuzje, naruszenie zdrowia i życia własnego lub osób trzecich spowodowane przez uczestnika na zajęciach odpowiada on sam bądź rodzic/prawny opiekun. Akceptując regulamin uczestnik (rodzic/prawny opiekun dziecka) oświadcza, że nie ma przeciwwskazań zdrowotnych do uczestniczenia w zajęciach. W przypadku sytuacji, gdzie uczestnik ze względów zdrowotnych nie może wykonywać pewnych ćwiczeń, ale jego ogólny stan zdrowia nie stanowi przeszkody w uczestniczeniu w zajęciach, uczestnik (rodzic/prawny opiekun dziecka) jest zobowiązany do poinformowania o tym fakcie instruktora.

W ramach prowadzonych zajęć występuje podział na dwie zasadnicze grupy:

1. Grupa (…).

2. Grupa (…).

(…).

Wnioskodawczyni świadczy swoje usługi w wynajmowanych salach w (…). Wnioskodawczyni wynajmuje je na konkretne godziny. Wnioskodawczyni nie jest właścicielem tych obiektów. Jako załącznik Wnioskodawczyni przesyła jedną z umów najmu zawartą z (…) w celu potwierdzenia prawa do korzystania z sali gimnastycznej na potrzeby świadczonych usług wstępu na zajęcia.

W ramach prowadzonych zajęć Wnioskodawczyni zapewnia uczestnikom obecność na sali instruktora. Zajęcia prowadzi Wnioskodawczyni jako instruktor osobiście bądź przez osoby z którymi współpracuje na podstawie umowy (…) oraz jedną osobę na podstawie umowy (…). Wnioskodawczyni posiada wykształcenie oraz bogate doświadczenie sportowe. Wnioskodawczyni przez wiele lat była zawodniczką. (…).

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni udostępnia sale, które są odpowiednio przystosowane i wyposażone do prowadzenia zajęć. Wnioskodawczyni zapewnia klientom atmosferę sprzyjającą zajęciom, w postaci doboru odpowiedniego podkładu muzycznego, nagłośnienia, odpowiedniego oświetlenia oraz właściwego wyposażenia sali.

Do zadań instruktora należy dbanie o bezpieczeństwo ćwiczących, dobieranie odpowiedniego repertuaru muzycznego dla danego rodzaju zajęć oraz prezentowanych kroków czy układów choreograficznych, ale także motywowanie uczestniczek do działania. Instruktor służy również pomocą przy objaśnianiu sposobu wykonywania kroków tanecznych lub też układów, jak również pokazuje kroki, figury i ćwiczenia, które później uczestnicy zajęć wykonują samodzielnie. W ramach opłaconego wstępu na zajęcia możliwość korzystania z rad instruktora zawarta jest w cenie uczestnictwa. Uczestnicy nie ponoszą żadnych dodatkowych kosztów związanych z obecnością instruktora na sali.

Zajęcia z cheerleadingu prowadzone są w formie grupowych spotkań, podczas których uczestnicy wykonują różnorodne ćwiczenia i układy ruchowe pod okiem wykwalifikowanego instruktora. Celem zajęć jest rozwój sprawności fizycznej, koordynacji ruchowej, umiejętności pracy zespołowej oraz wzmocnienie pewności siebie -wszystko w atmosferze pozytywnej energii i zabawy.

Zajęcia prowadzone w ramach grupy (…) mają również charakter rekreacyjny, jednak ze względu na wyższy poziom zaawansowania oraz ukierunkowanie na przygotowanie uczestników do udziału w zawodach, obejmują intensywniejszy program treningowy oraz zwiększony zakres nauczanych umiejętności technicznych i choreograficznych.

Do grupy (…) kwalifikowane są osoby, które osiągnęły odpowiedni poziom przygotowania fizycznego oraz wykazują wyższe zaangażowanie w rozwój umiejętności związanych z cheerleadingiem. Zajęcia w tej grupie - mimo że realizowane w ramach rekreacyjnej aktywności fizycznej - mają również na celu przygotowanie do występów pokazowych oraz rywalizacji w zawodach cheerleadingowych na szczeblu lokalnym, ogólnopolskim i międzynarodowym.

Program zajęć obejmuje m.in.:

· naukę zaawansowanych układów choreograficznych,

· doskonalenie technik tanecznych, gimnastycznych i akrobatycznych,

· pracę nad synchronizacją zespołową oraz występami w formacjach,

· przygotowanie mentalne i fizyczne do występów przed publicznością.

Pomimo sportowego charakteru występów, zajęcia zachowują element rekreacyjny -uczestnictwo jest dobrowolne, a nacisk położony jest również na rozwój osobisty,

integrację zespołu, wzmacnianie pewności siebie oraz budowanie pozytywnych postaw społecznych.

Zajęcia prowadzone są przez wykwalifikowanych instruktorów, w salach przystosowanych do potrzeb aktywności fizycznej. Uczestnicy ponoszą opłatę za wstęp na zajęcia, która obejmuje również obecność instruktora oraz korzystanie z przygotowanego układu i repertuaru muzycznego.

Przykładowy przebieg zajęć z cheerleadingu wygląda następująco:

(…).

Zajęcia odbywają się zgodnie z ustalonym planem (harmonogramem) w okresie szkolnym. Wnioskodawczyni plan na cały ten czas układa w sierpniu przed rozpoczęciem okresu szkolnego. Czas trwania zajęć dla grupy (…) to (…).

Płatność za zajęcia odbywa się w cyklach miesięcznych, (…) każdego miesiąca w formie elektronicznej, poprzez (…). Opłata jest stała każdego miesiąca (…). W przypadku dwójki rodzeństwa obowiązuje (…).

Cena za zajęcia dla grupy (…) to (…) zł. Zajęcia odbywają się (…) w tygodniu.

Pierwsze zajęcia dla nowego uczestnika są (…).

Podsumowując, w ramach wstępu na zajęcia Wnioskodawczyni zapewnia:

- wstęp na salę, w której odbywają się zajęcia,

- przygotowany układ choreograficzny i odpowiedni repertuar muzyczny,

- obecność instruktora na sali i korzystania z jego wskazówek, które zawarte są w cenie wstępu na zajęcia (uczestnicy nie ponoszą za to dodatkowych kosztów). Instruktor dba również o bezpieczeństwo uczestników.

Uzasadnienie stawki VAT

W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano - bez względu na symbol PKWiU - „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu”.

Ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki - możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej - możliwość tańczenia, na imprezę sportową - możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” - możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego - możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. - poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy) sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego.

W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera - nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

W ocenie Wnioskodawczyni, nie ma więc wątpliwości, że udział w zajęciach ma na celu dla jej uczestniczek szeroko pojętą rekreację. Wnioskodawczyni zapewnia swoim klientkom szczególną atmosferę sprzyjającą zajęciom, w postaci doboru odpowiedniego podkładu muzycznego oraz obecności instruktora.

Stanowisko Wnioskodawczyni znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 13 maja 2014r. (sygn. akt I SA/Wr274/14), dotyczącym opodatkowania VAT stawką w wysokości 8% usług świadczonych w zakresie wstępu m.in. na zajęcia zumby: „Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%. Organ zaznaczył, że pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 182-186 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Z kolei wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Zdaniem Organu, nie ma uzasadnienia dla zawężania stosowania stawki obniżonej związanej ze wstępem do biernego uczestnictwa w danym przedsięwzięciu, a więc wyłącznie do wejścia do danego obiektu bez możliwości korzystania z urządzeń wiąże się z typowym użytkowaniem danego obiektu w ramach wstępu do tego obiektu (tak jak np. wstęp „na siłownię”, czy do parku rozrywki). Zaznaczono, iż pojęcie „Usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu” można odnieść się do kart wstępu na siłownię, które upoważniają do korzystania z urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast sformułowanie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez siłownię, które nie są związane z normalnym typowym jej użytkowaniem, takie jak usługi restauracyjne na terenie klubu, zakup napojów, odżywek, czy też usługi instruktora, nie są objęte stawką obniżoną, lecz są opodatkowane stawką podstawową. W konsekwencji przyjęto stawkę obniżoną VAT stosuje się, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy, do usług związanych z rekreacją (wyłącznie w zakresie wstępu), co oznacza, że objęte tym przepisem są tylko te świadczenia, które normalnie (typowo) wchodzą do tych usług. Tym samym do grupy usług, tj. wstępu na siłownię, do sauny, jacuzzi, groty solnej jako świadczeń rekreacyjnych indywidualnych, będzie miała zastosowanie obniżona stawka podatku VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146 pkt 2 ustawy oraz poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy. Organ podzielając ocenę Skarżącej stwierdził, że wstęp na zajęcia grupowe w zakresie aqua aerobicu, nauki sztuk walki, nauki tańca, zajęcia typu nordic-walking, zajęcia typu indoor cycling i spinning (trening na rowerze stacjonarnym), jogi, udziału w zajęciach grupowych fitness, jak taniec, zumba, gimnastyka pilates jako usługi w zakresie rekreacji będą korzystały z opodatkowania obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146 pkt 2 ustawy oraz poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy. Stawka VAT 8% będzie miała zastosowanie do każdej z pojedynczo oferowanych usług jak i do pakietu ww. usług. W zakresie opodatkowania stawka VAT w wysokości 8% świadczeń rekreacyjnych grupowych (pytania nr 4-10 wniosku) polegających na wstępie i uczestniczeniu w zajęciach typu indoor cycling i spinning, nordic walking, nauki sztuk walki, nauki tańca, jogi, zajęcia typu fitness (np. taniec, zumba, gimnastyka pilates, aqua aerobic), potwierdzono zasadność stanowiska Skarżącej.”

Biorąc pod uwagę wszystkie powyższe okoliczności, zdaniem Wnioskodawczyni, opisaną we wniosku usługę należy sklasyfikować jako usługę związaną z rekreacją w zakresie wstępu. Analogiczne stanowisko zostało już wielokrotnie wyrażone w wydawanych przez Dyrektora KIS Wiążących Informacji Stawkowych, w tym przykładowo z dnia 4 lipca 2024 r. o sygnaturze: 0112-KDSL2-1.440.222.2024.3.NR, gdzie stwierdzono:

„Jak wynika z opisu sprawy, będąca przedmiotem wniosku usługa polega na prowadzeniu zajęć zumby pod okiem instruktora (...). Zajęcia odbywają się stacjonarnie w wynajmowanej sali gimnastycznej i są odpłatne. W ramach przedmiotowej usługi czynnościami wykonywanymi podczas zajęć są poszerzanie wiedzy z zakresu nauki tańca zumby, motywowanie i zachęcanie uczestników do nauki tańca zumby, prezentowanie układu tanecznego zumby, nauczenie podstawowych kroków zumby. Po zakończeniu zajęć uczestnicy nie otrzymują certyfikatów. Celem zajęć jest poprawa sprawności fizycznej uczestników, nauka kroków i tańca. Efektem wyświadczenia przedmiotowej usługi jest zadowolenie (...) z poprawy sprawności fizycznej, nauka kroków i tańca. Uczestnik oczekuje dobrej zabawy w miłej atmosferze, poprawienia kondycji fizycznej oraz naukę kroków i tańca zumby.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że skorzystanie z usługi będącej przedmiotem wniosku to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na dobrą zabawę, poprawę kondycji fizycznej, zadowolenie.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa - zumba (...) - stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.”

Podobne stanowisko potwierdzają również Wiążące Informacje Stawkowe, w tym m.in.:

- z dnia 26 stycznia 2023 r. o sygnaturze 0112-KDSL1-2.440.242.2022.3.KS

- z dnia 4 października 2021 r. o sygnaturze 0112-KDSL2-1.440.199.2021.2.BK

Biorąc pod uwagę powyższe, usługa „wstępu na zajęcia z cheerleadingu dla grupy (…)” prowadzona przez Wnioskodawczynię stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu”, wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT. W związku z tym, powinna być opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 8%.

Do wniosku Wnioskodawczyni dołączyła:

(…).

(…)

W uzupełnieniu wniosku z dnia 27 sierpnia 2025 r., Wnioskodawczyni odpowiedziała w następujący sposób na zadane przez tutejszy organ pytania:

1. Jakie są oczekiwania uczestników zajęć w odniesieniu do usługi będącej przedmiotem wniosku?

Odpowiedź:

Uczestnicy zajęć w grupie (…) oczekują przede wszystkim możliwości dalszego rozwijania swoich umiejętności tanecznych, gimnastycznych i akrobatycznych w ramach bardziej zaawansowanego programu treningowego, przygotowania do występów pokazowych i zawodów cheerleadingowych, a także pracy zespołowej w stałej grupie. Zajęcia mają im zapewnić nie tylko poprawę sprawności fizycznej, kondycji i wytrzymałości, ale również satysfakcję z osiąganych postępów, poczucie przynależności do drużyny oraz radość ze wspólnej aktywności.

Oczekiwania uczestników obejmują zatem zarówno aspekt sportowy, jak i rekreacyjny - chcą oni brać udział w treningach podnoszących ich poziom techniczny, a jednocześnie czerpać przyjemność z dobrej zabawy, integracji i wspólnego spędzania czasu.

2. Czy uczestnictwo w zajęciach z cheerleadingu dla grupy (…) skutkuje nabyciem nowej wiedzy i umiejętności przez uczestników? Jeśli tak, to należy wskazać, jaka to wiedza/jakie to umiejętności.

Odpowiedź:

Oprócz rekreacyjnego spędzania czasu uczestnicy nabywają i doskonalą umiejętności takie jak:

· zaawansowane techniki taneczne charakterystyczne dla cheerleadingu,

· figury gimnastyczne i elementy akrobatyczne,

· precyzyjna synchronizacja ruchów w zespole,

· praca nad kondycją, wytrzymałością i motoryką ciała,

· umiejętność występowania przed publicznością, radzenia sobie ze stresem i pracy scenicznej.

3. Jakie są zasady uczestnictwa w zajęciach z cheerleadingu dla grupy (…)? Należy szczegółowo opisać.

Odpowiedź:

Dla grupy (…) uczestnictwo może zostać zaproponowane wyłącznie w przypadku, gdy uczestnik wykazuje chęć dalszego rozwoju, posiada odpowiednie predyspozycje ruchowe, posiada odpowiedni poziom umiejętności praktycznych, takich jak m.in. wykonanie podwójnego piruetu, zaawansowane skoki cheerleadingowe, wysoki stopień rozciągnięcia, a jego poziom sprawności i zaangażowania pozwala na udział w bardziej wymagających zajęciach. Decyzja o przydziale do grupy (…) podejmowana jest indywidualnie przez instruktora, w porozumieniu z uczestnikiem i jego rodzicami/opiekunami, bez ich zgody nie ma takiej możliwości. To ma charakter decydujący - bez wyraźnej zgody rodziców/opiekunów dziecko nie zostaje przeniesione do grupy (…).

4. Dla jakiej konkretnej grupy wiekowej przeznaczone są zajęcia z cheerleadingu będące przedmiotem wniosku? Należy wskazać jedną konkretną grupę.

Odpowiedź:

W pierwotnym wniosku wskazano (…):

(…).

Taki podział wynika z przepisów turniejowych (…).

Dla zachowanie kompletności składanego wniosku poszczególne roczniki maję swoje robocze nazwy grup, które przedstawiają się następująco:

(…).

Zajęcia w ramach niniejszego wniosku są przeznaczone dla grupy (…). Jednocześnie Wnioskodawczyni podkreśla, że zajęcia dla pozostałych grup wiekowych (…) mają taki sam charakter, różnią się jedynie przedziałem wiekowym uczestników.

Jednocześnie Wnioskodawczyni podkreśla, że zajęcia dla pozostałych grup mają identyczny przebieg i charakter: realizowane są w takim sam sposób, w tym samym formacie organizacyjnym (…), te same zasady odpłatności, z tym samym celem wyłącznie rekreacyjnym (aktywne spędzanie czasu wolnego, poprawa kondycji i koordynacji, integracja). Różnica ma charakter czysto porządkowo-wiekowy i nie wpływa na istotę świadczonej usługi jako wstępu na zajęcia.

Wskazanie jednej grupy (…) następuje zatem wyłącznie dla potrzeb formalnych i w celu uniknięcia pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia; nie zmienia to opisanego we wniosku charakteru usługi.

5. Czy grupy uczestników w ramach zajęć z cheerleadingu dla grupy (…) są stałe, tj. są to ci sami uczestnicy (np. dzieci), czy różne osoby w zależności od uiszczonej opłaty lub innych czynników (jakich)?

Odpowiedź:

Grupy (…) są stałe - tworzą je ci sami uczestnicy, którzy uczestniczą w całym cyklu zajęć w okresie szkolnym. Skład grupy jest stały, ponieważ uczestnicy wspólnie przygotowują choreografie i występy.

6. Czy instruktor objaśniając sposoby wykonywania kroków tanecznych lub też układów, na bieżąco wskazuje na błędy popełniane przez uczestników zajęć i je koryguje? Należy enumeratywnie wskazać czynności wykonywane przez instruktora oraz szczegółowo je opisać.

Odpowiedź:

Instruktor w grupie (…) wykonuje w szczególności:

1) Prezentuje zaawansowane elementy choreografii, techniki taneczne i akrobatyczne.

2) Szczegółowo objaśnia sposób ich wykonania.

3) Na bieżąco koryguje błędy uczestników, zwracając uwagę na postawę, tempo, synchronizację i bezpieczeństwo.

4) Dostosowuje poziom trudności do możliwości grupy.

5) Prowadzi analizę występów i symulacje pokazów.

6) Motywuje uczestników do dalszej pracy i buduje atmosferę pracy zespołowej.

7. Czy uczestnicy zajęć są uprawnieni do wejścia na salę pod nieobecność instruktora bez jego zgody?

Odpowiedź:

Uczestnicy grupy (…) nie mogą samodzielnie wchodzić na salę ani korzystać z jej wyposażenia bez obecności instruktora i jego zgody

8. Jaki zakres uprawnień, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia posiadają instruktorzy współpracujący z Wnioskodawczynią, o których mowa we wniosku?

Odpowiedź:

Instruktorzy współpracujący z Wnioskodawczynią posiadają odpowiednie przygotowanie merytoryczne i praktyczne do prowadzenia zajęć cheerleadingowych, w tym:

· doświadczenie wieloletnie w tańcu i/lub gimnastyce,

· umiejętność prowadzenia zajęć w grupach dzieci i młodzieży,

· wiedzę z zakresu techniki tanecznej i podstaw gimnastyki.

Każdy instruktor musi mieć albo uprawnienia trenerskie PZSC albo instruktor fitness albo akrobatyki sportowej.

Wnioskodawczyni osobiście również prowadzi zajęcia (…)

9. Czy uczestnicy przedmiotowych zajęć otrzymują od Wnioskodawczyni certyfikat, świadectwo lub inny dokument potwierdzający nabycie umiejętności w zakresie cheerleadingu? Jeżeli tak, to jakie?

Odpowiedź:

Uczestnicy nie otrzymują żadnych certyfikatów ani świadectw. Zajęcia nie mają charakteru edukacji formalnej, lecz rekreacyjny i sportowy.

10. Czy zajęcia będące przedmiotem wniosku znajdują się w grafiku regularnie prowadzonych zajęć Wnioskodawczyni

Odpowiedź:

Zajęcia grupy (…) znajdują się w regularnym harmonogramie zajęć ustalonym na cały rok szkolny (…). Odbywają się cyklicznie, (…) razy w tygodniu po (…) godziny.

11. Jak skonstruowane jest wynagrodzenie za przedmiotową usługę? Co obejmuje?

Odpowiedź:

Opłata za zajęcia jest stała i pobierana w cyklach miesięcznych (…) poprzez (…). Cena wynosi (…) zł miesięcznie i obejmuje:

· wstęp na salę,

· uczestnictwo w zajęciach (…) razy w tygodniu (…),

· przygotowanie programu zajęć, repertuaru muzycznego i choreografii,

· obecność instruktora, jego wskazówki i opiekę podczas zajęć,

· nadzór nad bezpieczeństwem w czasie ćwiczeń.

W pierwotnie złożonym wniosku wskazano cenę (…) zł. Na najbliższy rok szkolny cena uległa zmianie i wynosi (…) zł brutto. Ze względów ostrożnościowych cena zawiera podatek VAT w stawce 23%.

Do niniejszego pisma Wnioskodawczyni dołącza również zaktualizowany Regulamin na najbliższy rok szkolny.

12. W jakim zakresie Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą (należy podać kody Polskiej Klasyfikacji Działalności - PKD)?

Odpowiedź:

Przeważająca działalność gospodarcza – (…).

Pozostałe kody PKD:

(…).

13. Czy usługa opisana we wniosku jest świadczona w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą - należy opisać na czym to powiązanie polega.

Odpowiedź:

Usługa wstępu na zajęcia z cheerleadingu dla grupy (…) jest świadczona w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej, wpisanej do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Zajęcia te stanowią podstawowy przedmiot działalności Wnioskodawczyni.

Powiązanie polega na tym, że:

· zajęcia odbywają się w ramach działalności gospodarczej i na jej rachunek,

· są prowadzone w wynajmowanych salach w miejscowościach wskazanych we wniosku,

· uczestnicy wnoszą opłaty miesięczne na rzecz Wnioskodawczyni,

· usługa jest rozliczana w ewidencji księgowej i podatkowej działalności gospodarczej,

· Wnioskodawczyni organizuje i zapewnia wszystkie elementy niezbędne do realizacji zajęć (instruktora, program, muzykę, salę).

Ponadto, Wnioskodawczyni poinformowała, że Regulamin stanowi jednocześnie umowę zawieraną z rodzicami/opiekunami prawnymi dzieci. Każdy rodzic/opiekun prawny, chcąc zapisać dziecko na zajęcia, zobowiązany jest do jego akceptacji.

W związku z tym, że nabywcami usług są osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni nie ma obowiązku wystawienia faktury VAT. Klienci również nie zgłaszają przeważnie takiego żądania. Wnioskodawczyni nie posiada również kasy fiskalnej, gdyż korzysta ze zwolnienia z obowiązku ewidencji na podstawie poz. 42 załącznika do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17.12.2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących otrzymując płatności wyłącznie w formie bezgotówkowej.

Wnioskodawczyni nie posiada żadnych zamówień czy zleceń - rodzic/opiekun prawny chcący zapisać dziecko na zajęcia kontaktuje się z Wnioskodawczynią osobiście lub poprzez zwykłe tradycyjne formy kontaktu jak SMS czy e-mail.

Harmonogram zajęć jest udostępniany przez Wnioskodawczynię elektronicznie, przykładowo zajęcia dla grupy (…) będącej przedmiotem wniosku w odbywają się (…).

Do uzupełnienia Wnioskodawczyni załączyła (…).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 15 września 2025 r., znak 0112-KDSL2-1.440.406.2025.2.MW, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawczyni siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawczyni w dniu 24 września 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawczyni nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Natomiast stosownie do art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W tym miejscu należy wspomnieć, że w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). Tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

W przedmiotowej sprawie - jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego – Wnioskodawczyni organizuje zajęcia z cheerleadingu dla grupy (…). Zajęcia ze względu na wyższy poziom zaawansowania oraz ukierunkowanie na przygotowanie uczestników do udziału w zawodach, obejmują intensywniejszy program treningowy oraz zwiększony zakres nauczanych umiejętności technicznych i choreograficznych. Do grupy kwalifikowane są osoby, które osiągnęły odpowiedni poziom przygotowania fizycznego oraz wykazują wyższe zaangażowanie w rozwój umiejętności związanych z cheerleadingiem. Zajęcia mają na celu przygotowanie do występów pokazowych oraz rywalizacji w zawodach cheerleadingowych na szczeblu lokalnym, ogólnopolskim i międzynarodowym. Program zajęć obejmuje m.in.:

· naukę zaawansowanych układów choreograficznych,

· doskonalenie technik tanecznych, gimnastycznych i akrobatycznych,

· pracę nad synchronizacją zespołową oraz występami w formacjach,

· przygotowanie mentalne i fizyczne do występów przed publicznością.

Uczestnicy nabywają i doskonalą umiejętności takie jak:

· zaawansowane techniki taneczne charakterystyczne dla cheerleadingu,

· figury gimnastyczne i elementy akrobatyczne,

· precyzyjna synchronizacja ruchów w zespole,

· praca nad kondycją, wytrzymałością i motoryką ciała,

· umiejętność występowania przed publicznością, radzenia sobie ze stresem i pracy scenicznej.

Decyzja o przydziale do grupy (…) podejmowana jest indywidualnie przez instruktora, w porozumieniu z uczestnikiem i jego rodzicami/opiekunami.

Grupy (…) są stałe - tworzą je ci sami uczestnicy, którzy uczestniczą w całym cyklu zajęć w okresie szkolnym. Skład grupy jest stały, ponieważ uczestnicy wspólnie przygotowują choreografie i występy. W ramach prowadzonych zajęć Wnioskodawczyni zapewnia uczestnikom obecność na sali instruktora. Zajęcia prowadzi Wnioskodawczyni jako instruktor osobiście bądź przez osoby z którymi współpracuje na podstawie umowy (…) oraz jedną osobę na podstawie umowy (…). Wnioskodawczyni posiada wykształcenie oraz bogate doświadczenie sportowe. (…). Instruktorzy współpracujący z Wnioskodawczynią posiadają odpowiednie przygotowanie merytoryczne i praktyczne do prowadzenia zajęć cheerleadingowych, w tym doświadczenie wieloletnie w tańcu i/lub gimnastyce, umiejętność prowadzenia zajęć w grupach dzieci i młodzieży oraz wiedzę z zakresu techniki tanecznej i podstaw gimnastyki. Każdy instruktor musi mieć albo uprawnienia trenerskie PZSC albo instruktor fitness albo akrobatyki sportowej. Instruktor w grupie (…) wykonuje w szczególności:

1. Prezentuje zaawansowane elementy choreografii, techniki taneczne i akrobatyczne.

2. Szczegółowo objaśnia sposób ich wykonania.

3. Na bieżąco koryguje błędy uczestników, zwracając uwagę na postawę, tempo, synchronizację i bezpieczeństwo.

4. Dostosowuje poziom trudności do możliwości grupy.

5. Prowadzi analizę występów i symulacje pokazów.

6. Motywuje uczestników do dalszej pracy i buduje atmosferę pracy zespołowej.

Uczestnicy grupy (…) nie mogą samodzielnie wchodzić na salę ani korzystać z jej wyposażenia bez obecności instruktora i jego zgody. Zajęcia odbywają się zgodnie z ustalonym planem (harmonogramem) w okresie szkolnym. Opłata za zajęcia jest stała i pobierana w cyklach miesięcznych (…) poprzez (…). Cena obejmuje wstęp na salę, uczestnictwo w zajęciach (…) razy w tygodniu (…), przygotowanie programu zajęć, repertuaru muzycznego i choreografii, obecność instruktora, jego wskazówki i opiekę podczas zajęć, a także nadzór nad bezpieczeństwem w czasie ćwiczeń. Uczestnicy zajęć nie otrzymują żadnych certyfikatów ani świadectw. Trener ma prawo wykluczyć z zajęć osoby, których zachowanie zakłóca ich przebieg. W przypadku permanentnego łamania regulaminu uczestnik może zostać stale wykluczony z grupy.

Uczestnicy zajęć oczekują przede wszystkim możliwości dalszego rozwijania swoich umiejętności tanecznych, gimnastycznych i akrobatycznych w ramach bardziej zaawansowanego programu treningowego, przygotowania do występów pokazowych i zawodów cheerleadingowych, a także pracy zespołowej w stałej grupie.

Uwzględniając powyższe wskazać należy, że – w ocenie tutejszego organu – charakter i cel opisanych zajęć, a także grupa osób, do których są kierowane wskazuje, że ich istotą jest edukacja uczestników w zakresie cheerleadingu. Za powyższym przemawia fakt, że – jak wynika z regulaminu – zajęcia odbywają się w podziale na grupy wiekowe i poziom zaawansowania tanecznego, a do grupy (…) kwalifikowane są osoby, które osiągnęły odpowiedni poziom przygotowania fizycznego oraz wykazują wyższe zaangażowanie w rozwój umiejętności związanych z cheerleadingiem. Podczas zajęć uczestnicy uczą się zaawansowanych układów choreograficznych, doskonalą techniki taneczne, gimnastyczne i akrobatyczne w ramach zaawansowanego programu treningowego. Zajęcia prowadzą wykwalifikowani instruktorzy, którzy prezentują zaawansowane elementy choreografii, techniki taneczne i akrobatyczne, szczegółowo objaśniają sposób ich wykonania, na bieżąco korygują błędy uczestników, zwracają uwagę na postawę, tempo, synchronizację i bezpieczeństwo, prowadzą analizę występów i symulacje pokazów. To wszystko jednoznacznie wskazuje, że prowadzone zajęcia ukierunkowane są na naukę.

Na szczególną uwagę zasługują czynności wykonywane przez prowadzącego zajęcia instruktora w ramach omawianej usługi oraz zasady towarzyszące realizacji zajęć. Dowodzą one, że usługa nie polega jedynie na umożliwieniu uczestnikom wejścia do obiektu, korzystania ze sprzętu oraz prawa do uczestniczenia w odbywających się tam zajęciach, usługa nie ogranicza się wyłącznie do wstępu, a zajęcia mają formę systematycznych zajęć i nie stanowią wyłącznie aktywności służącej rekreacji. Uczestnicy grupy (…) nie mogą samodzielnie wchodzić na salę ani korzystać z jej wyposażenia bez obecności instruktora i jego zgody. Zajęcia mają ustalony przebieg i znajdują się w regularnym harmonogramie zajęć ustalonym na cały rok szkolny (…). Odbywają się cyklicznie, (…) razy w tygodniu po (…) godziny. Przedmiotowa usługa z całą pewnością nie ma na celu jedynie zabawy i wspólnego spędzania czasu, co stanowi główny element rekreacji.

Analizując powyższe, wbrew temu co twierdzi Wnioskodawczyni, tj. że pomimo sportowego charakteru występów, zajęcia zachowują element rekreacyjny - uczestnictwo jest dobrowolne, a nacisk położony jest również na rozwój osobisty, integrację zespołu, wzmacnianie pewności siebie oraz budowanie pozytywnych postaw społecznych, stwierdzić należy, że przedmiotowa usługa ma jednak cechy edukacji, a jej głównym celem nie jest rekreacja lecz edukacja w zakresie cheerleadingu. Tut. organ nie zaprzecza, że przedmiotowe zajęcia stanowią także pewną formę rekreacji, jednakże ten aspekt przedmiotowej usługi nie jest wiodący i z pewnością nie stanowi celu świadczonej usługi.

W tym miejscu warto zwrócić uwagę, że (…) wskazano wprawdzie, że uczestnik grupy (…) może w dowolnym momencie przejść do grupy (…) po zaproponowaniu przez właściciela firmy, jednakże - jak wyjaśniono w uzupełnieniu wniosku - dla grupy (…) uczestnictwo może zostać zaproponowane wyłącznie w przypadku, gdy uczestnik wykazuje chęć dalszego rozwoju, posiada odpowiednie predyspozycje ruchowe, posiada odpowiedni poziom umiejętności praktycznych, takich jak m.in. wykonanie podwójnego piruetu, zaawansowane skoki cheerleadingowe, wysoki stopień rozciągnięcia, a jego poziom sprawności i zaangażowania pozwala na udział w bardziej wymagających zajęciach. Decyzja o przydziale do grupy (…) podejmowana jest indywidualnie przez instruktora, w porozumieniu z uczestnikiem i jego rodzicami/opiekunami, czyli dopiero w momencie osiągnięcia przez uczestnika określonego poziomu zaawansowania. To również wskazuje na edukacyjny charakter zajęć.

W rezultacie należy uznać, że usługa zajęć z cheerleadingu dla grupy (…), nie stanowi – wbrew twierdzeniom Wnioskodawczyni – pozostałej usługi związanej z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu, o której mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy. Tym samym nie jest możliwe zastosowanie stawki podatku w wysokości 8%.

W konsekwencji powyższego, w związku z brakiem możliwości zastosowania w przedmiotowej sprawie obniżonej stawki podatku, należy dokonać prawidłowej klasyfikacji statystycznej usługi wykonywanej przez Wnioskodawcę.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W tym miejscu należy wskazać na Sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – „EDUKACJA” – która obejmuje:

- usługi placówek wychowania przedszkolnego,

- usługi szkół podstawowych,

- usługi gimnazjów,

- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

- usługi szkół policealnych,

- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

- usługi szkół wyższych,

- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:

- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

- usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale 85 mieści się grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:

- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4 tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że grupa:

- 85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego;

- 85.2 to usługi szkół podstawowych;

- 85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących;

- 85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz placówek doskonalenia nauczycieli.

Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy:

- 85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych;

- 85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej;

- 85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa;

- 85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Klasa 85.52 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI ARTYSTYCZNEJ” obejmuje kursy i zajęcia w zakresie sztuki, teatru oraz muzyki.

Uwaga: Jednostki prowadzące ten rodzaj nauczania mogą być nazywane „szkołami”, „studiami”, „klasami” itp. Zapewniają one formalnie zorganizowane zajęcia związane z hobby, rekreacją lub rozwojem własnym. Nie prowadzą one do uzyskania dyplomu zawodowego, licencjata czy stopnia naukowego.

Z kolei w ww. klasie zostało wymienione grupowanie 85.52.11.0 „Usługi świadczone przez szkoły tańca i instruktorów tańca”.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem sprawy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem niniejszej sprawy mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Dla usługi tej ustawodawca w ustawie nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania usługi – zajęcia z cheerleadingu dla grupy (…) – jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

W związku z odwołaniem się Wnioskodawczyni w treści wniosku do wiążących informacji stawkowych potwierdzających – jej zdaniem – stanowisko odnośnie uznania usługi za „usługę związaną z rekreacją w zakresie wstępu” należy wyjaśnić, że każde postępowanie prowadzone w celu wydania WIS jest indywidualne i zawężone jedynie do jednego przedmiotu wniosku, który posiada swoje własne, odrębne i specyficzne cechy. Wydana WIS jest wynikiem przeprowadzonego w danej sprawie postępowania podatkowego, o czym wspomniano już wyżej. Warto również zauważyć, że Wnioskodawczyni nie jest adresatem cyt. we wniosku decyzji i korzysta jedynie z dostępu do zanonimizowanych treści WIS, wydanych dla innych podmiotów. Zgodnie z art. 42i ustawy, WIS, decyzja o zmianie WIS, decyzja o uchyleniu WIS oraz decyzja o odmowie wydania WIS, o której mowa w art. 42g ust. 3 ustawy, po usunięciu danych identyfikujących wnioskodawcę, danych objętych tajemnicą przedsiębiorstwa oraz danych, których zamieszczenie może prowadzić do naruszenia bezpieczeństwa publicznego lub porządku publicznego, są zamieszczane, bez zbędnej zwłoki, w Biuletynie Informacji Publicznej Krajowej Informacji Skarbowej. Zatem Wnioskodawczyni powołując się na WIS, które udostępnione zostały na podstawie art. 42i ustawy, ma dostęp jedynie do niektórych informacji zawartych w tych decyzjach. Nie posiada więc wszystkich informacji, które przedstawione zostały przez innego wnioskodawcę w toku prowadzonego postępowania, a które to informacje mogły mieć istotny wpływ na podjęte rozstrzygnięcie.

Na marginesie należy dodać, że na podstawie:

- art. 42h ust. 3 pkt 4 ustawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczyna z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia ostatecznej WIS w przypadku wystąpienia albo uzasadnionego przypuszczenia wystąpienia przesłanek powodujących jej nieprawidłowość, w szczególności w przypadku błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego;

- art. 42h ust. 3a pkt 2 ustawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej po przeprowadzeniu postępowania określonego w ust. 3 zmienia WIS i w tym zakresie orzeka co do istoty sprawy.

W związku z powyższym, w odniesieniu do powołanych w treści wniosku rozstrzygnięć zauważyć należy, że nie mogą one stanowić podstawy do wydania rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.

Odnosząc się natomiast do przytoczonego w treści wniosku wyroku sądu administracyjnego należy wskazać, iż nie może on wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii. Nie negując tego orzeczenia, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego należy stwierdzić, iż zdaniem organu podatkowego tezy badanego rozstrzygnięcia nie mają zastosowania w przedmiotowym postępowaniu.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).